Vzdělávací seminář AUDIT PŘI REALIZACI PROJEKTU I. Výukový materiál. Podporujeme vaši budoucnost

Transkript

1 Vzdělávací seminář AUDIT PŘI REALIZACI PROJEKTU I. Výukový materiál Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MVČR a v jím řízených organizacích, reg. č. CZ.1.04/ / Podporujeme vaši budoucnost Tento projekt je financován z ESF prostřednictvím OP LZZ a ze státního rozpočtu ČR.

2 Vzdělávací seminář Audit při realizaci projektu I. Název projektu: Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MV ČR a v jím řízených organizacích Registrační číslo projektu: CZ.1.04/4.1.00/ Způsobilost výdajů pro projekty ze strukturálních fondů EU v rámci veřejné podpory 1

3 Pojem Veřejná podpora Právo ES užívá termín státní pomoc (state aid). Pojem veřejná podpora je užíván českým právem /poprvé zaveden zákonem č. 59/2000 Sb./. Jedná se o synonyma. Pojem veřejná podpora lze považovat za výstižnější. Veřejnou podporu vymezujeme pomocí definičních znaků obsažených v uvedených článcích /potvrzeno teorií i rozhodovací praxí orgánů EU/. Legislativa veřejné podpory Článek 107 až 109 Smlouvy o fungování EU Zákon č. 109/2009 Sb. ze dne 27. března 2009, kterým se mění zákon č. 215/2004 Sb., o úpravě některých vztahů v oblasti veřejné podpory a o změně zákona o podpoře výzkumu a vývoje Vyhláška č. 207/2005 o formě a obsahu plnění informační povinnosti k poskytnuté veřejné podpoře 2

4 Výjimky ze zákazu VP Zakládá opatření veřejnou podporu ve smyslu článku 107(1) SFEU? NE ANO / NE ANO REALIZACE Pravidlo DE MINIMIS nebo ČESKÝ PŘECHODNÝ RÁMEC NAPLŇUJE OPATŘENÍ PODMÍNKY OBECNÉHO NAŘÍZENÍ O BLOKOVÝCH VÝJIMKÁCH? Klíčové požadavky kladené na žadatele a příjemce projektů programů EU 1. Poskytování státem nebo ze státních prostředků 2. Zvýhodnění určitého podniku (podniků) či odvětví výroby 3. Možné narušení soutěže na vnitřním trhu EU 4. Možné ovlivnění obchodu mezi čl. státy EU 3

5 Klíčové požadavky kladené na žadatele a příjemce projektů programů EU Všechny znaky musí být naplněny kumulativně. Pokud by chyběl některý z nich, o veřejnou podporu by se nejednalo. Při posuzování, zda určité opatření znaky veřejné podpory naplňuje či nikoliv, je vhodné posuzovat každý definiční znak zvlášť. Tímto způsobem činí v rozhodovací praxi Evropská komise Veřejná podpora příklad Financování bazénů: Ve většině případů nebude naplněn znak ovlivnění obchodu (viz. rozhodnutí EK č. N 258/00 Bazén v Dorstenu). Je ovšem třeba posuzovat každý projekt. Zpravidla budou klienty bazénu občané dané obce a přilehlých aglomerací. V případě velkých aquaparků a jiných atrakcí inzerovaných na národní úrovni a v zahraničí k ovlivnění obchodu dojít může 4

6 Veřejná podpora příklad Problém: v některých krajích jsou bazény prezentovány jako atrakce cestovního ruchu. Je zdůrazňováno zaměření na zahraniční turisty. I zde může dojít k ovlivnění obchodu. Častokrát však jsou bazény pouze tzv. sekundární atrakcí (např. budování bazénu v lázeňském městě, kdy je uváděno, že město vyšlo vstříc požadavkům lázeňských hostů; ti však do místa jezdí za lázeňským pobytem, nikoliv využít služeb bazénu). Není problém: bazén je součástí tzv. občanské vybavenosti Veřejná podpora příklad Sportovní kluby vykonávají řadu činností, jejichž veřejné financování je způsobilé ovlivnit obchod (provozování hotelů, poskytování ubytovacích služeb, provozování restaurací, cestovních kanceláří apod.). Je tedy třeba důkladně analyzovat všechny činnosti, případně zajistit, aby do nich veřejné financování nesměřovalo. 5

7 Poskytování státem nebo ze státních prostředků Do této kategorie například patří rozpočty státu (státních institucí), obcí, měst a krajů (srov. rozsudek ESD v případě C 323/82 Intermills). Dále pak státních fondů, prostředky sociálního a zdravotního pojištění, prostředky právnických osob kontrolovaných veřejnými institucemi (municipální společnosti, příspěvkové organizace apod.). Zvýhodnění určitého podniku Podnik klíčový pojem pro oblast veřejné podpory, potažmo celou oblast soutěžního práva (tento pojem obsažený v Obchodním zákoníku neodpovídá). Podnik =jakýkoli subjekt bez ohledu na jeho právní formu, vlastnickou strukturu, způsob financování, příp. neziskový charakter, jenž vykonává tzv. ekonomickou činnost (rozsudek ESD v případě C 41/90 Höfner et Elser/Macrotron). Podnikem se rozumí např. sportovní klub působící v první a druhé lize daného sportovního odvětví v členském státě 6

8 Zvýhodnění určitého podniku Nerozhoduje tedy: právní forma, vlastnictví kapitálu, struktura akcionářů, podílníků apod., ale to zda příslušnou činnost lze charakterizovat jako ekonomickou. Ekonomická činnost aktivita spočívající v nabízení zboží a služeb na příslušném trhu, na kterém pro daný finální výstup existuje konkurence (srov. Rozsudek ESD v případech C 180/98 a C 184/98 Pavlov). Narušení soutěže na vnitřním trhu EU Možnost narušení i v případě, kdy: - příjemce podpory téměř všechnu produkci vyváží mimo EU (C-142/87) - sám svoji produkci nevyváží, existuje ovšem menší exportní šance ze strany konkurence (ESD 102/87, Francie) 7

9 Ovlivnění obchodu mezi čl. státy EU Předpokladem je existence hospodářské soutěže (liberalizace trhu) Postačuje již i hrozba narušení soutěže Postačuje již i ztížení přístupu na trh EK většinou presumuje I malá výše veřejné podpory může narušit soutěž (C 280/00 Altmark) Zahájení prací na projektu Mohou být zahájeny až po podání žádosti o podporu. Podpora musí být motivací k uskutečnění investice a jak vyplývá z judikatury příslušných orgánů ES, musí podpora prokazatelně vést k vytvoření další činnosti příjemce, jež by se nerealizovala, pokud by podpora nebyla poskytnuta. 8

10 Vymezení vhodných nákladů Hmotný majetek: pozemky, stavby, strojní zařízení a vybavení Bližší specifikace chybí, avšak obecně: náklady, které jsou oprávněné dle pravidel pro regionální podporu a současně jsou vhodnými náklady na základě účetních zákonů členského státu. Je nezbytné, aby tyto náklady představovaly investiční náklady a byly odepisovatelné. Nehmotný majetek: získaný převodem technologie formou nabytí patentových práv, licencí, know-how nebo nepatentovaných technických znalostí. Formy veřejné podpory Veřejná podpora může mít různé formy: - Granty a dotace - Úvěry a zvýhodněné půjčky - Garance - Kapitálové injekce - Kapitalizace pohledávek - Slevy na dani, prominutí poplatků, penále a veřejných plateb - Zvýhodněný prodej pozemků či podniků či jiného majetku 9

11 Pozice příjemce ilegální veřejné podpory: Nelze spoléhat na dobrou víru (pouze za výjimečných okolností, např. kdy podporu přislíbila samotná EK) Nebezpečí stížnosti konkurenčních subjektů Ujednání o kompenzaci podpory v případě její neslučitelnosti je rovněž neslučitelné s právem ES O veřejnou podporu nejde v případě: nenaplnění všech 4 znaků veřejné podpory absence dopadu do veřejných zdrojů (případ Preussen Electra) naplnění znaků tzv. principu soukromého investora optimalizace veřejných pohledávek naplnění znaků tzv. principu soukromého věřitele obecné opatření (např. změna sazby daně) výkon služeb obecného hospodářského významu (při splnění kritérií vymezených v rozsudku ESD Altmark) podpora malého rozsahu tzv. podpora de- minimis prostředky EU (neexistence kofinancování s prostředky členského státu) 10

12 Nastavení a realizace vnitřních kontrolních mechanismů při hodnocení a výběru projektů Nedostatky v kontrolních mechanismech: nedůslednost a nepravidelnost kontrolních metod špatně navržená korekční opatření, pomalé rozhodování o jejich aplikaci opomenutí kontroly v oblasti v oblastech řízení rizik a kvality projektu Nastavení a realizace vnitřních kontrolních mechanismů při hodnocení a výběru projektů Formy sledování: pracovní výkazy, zprávy o činnosti členů týmu, dotazníky zprávy o ukončení klíčových aktivit, pracovních balíků, etap projektu apod. přehledy čerpání nákladů 11

13 Nastavení a realizace vnitřních kontrolních mechanismů při hodnocení a výběru projektů Průběžné zprávy: u déletrvajících projektů platí pro příjemce grantu povinnosti průběžně informovat poskytovatele grantu o postupu prací a stavu čerpání. Intervaly předkládání průběžných zpráv stanoví poskytovatel dotace a většinou je naleznete v rozhodnutí či smlouvě o poskytnutí grantu, případně v příručce pro příjemce grantu. strukturu a formu průběžné zprávy rovněž stanoví poskytovatel dotace Nastavení a realizace vnitřních kontrolních mechanismů při hodnocení a výběru projektů Nesprávné označení předkladatelů projektů, předkládání projektů organizačními složkami, jež k těmto aktivitám nebyly oprávněny Podpisy předkládaných projektů osobami bez oprávnění nebo pověření takové kroky činit, neoprávněný způsob jejich jednání ve vazbě na doklady prokazující právní subjektivitu nebo oprávnění k zastupování Potvrzení o bezdlužnosti starší než 3 měsíce v některých případech i roku 12

14 Podpora de minimis Nařízení Komise č. 1998/2006, o použití čl. 87 a 88 Smlouvy na podporu de minimis výše podpory max EUR za dotčený a 2 uplynulé fiskální roky (tj. účetní období); pro silniční dopravu max EUR Podpora malého rozsahu není považována za veřejnou podporu ve smyslu čl. 87/1 SES lze použít pouze na transparentní typy podpor (při splnění stanovených podmínek lze i půjčky, kapitálové injekce, opatření rizikového kapitálu a záruky považovat za transparentní) Kumulace podpory de minimis s jinou podporou Kumulace podpory de minimis s jinou podporou ke stejným vhodným nákladům je možná, avšak nesmí dojít k překročení maximální míry, která je daná pravidly pro jinou podporu (např. pravidla pro regionální investiční podporu) 13

15 Interpretační oříšky rozhodné období: současný a dva předchozí fiskální roky (účetní období: 3/2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví) rozhodný okamžik: datum poskytnutí podpory de minimis vznik právního nároku příjemce na podporu kurz přepočtu: CZK EUR Povinnosti poskytovatele vůči příjemci: Vyžádat si prohlášení (písemně nebo elektronicky) o všech podporách de minimis obdržených v rozhodném období Sdělit písemně zamýšlenou částku podpory Upozornit na charakter podpory de minimis s odvoláním na toto nařízení, citací jeho názvu a jeho zveřejnění v Úředním věstníku vazba na registr de minimis 14

16 Děkuji za pozornost 15

17 Vzdělávací seminář Audit při realizaci projektu I. Název projektu: Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MV ČR a v jím řízených organizacích Registrační číslo projektu: CZ.1.04/4.1.00/ Vzorkování, testy, kontrolní listy Ing. Milan Hejkrlík Název projektu: Číslo projektu: Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MV ČR a jím řízených organizací CZ.1.04/4.1.00/

18 Auditorské riziko auditor vydá výrok bez výhrad, přestože výkaz výdajů obsahuje významné nesprávnosti auditor vydá výrok s výhradami či záporný výrok, i když výkaz výdajů neobsahuje významné nesprávnosti AR = IR CR DR Auditorské riziko Přirozené riziko existuje samo o sobě při absenci kontrolních Detekční riziko riziko, že auditor nezjistí významné mechanismů nesprávnosti ve finančních výkazech pohovory s vedoucími pracovníky, posouzení dostupných zjišťováno během auditů operací na vhodném vzorku informací AR = IR CR DR Kontrolní riziko riziko, že kontrolní systému neodhalí významné nesprávnosti zjišťováno během auditů systému, které posuzují účinnost vnitřního kontrolního systému 2

19 Vztahy mezi riziky AR IR Posouzení souvislostí CR Audity systémů DR Audity operací zmapování procesů znalost systému pohovory s vedoucími posouzení a testování kontrolních mechanismů kontroly IT organizační kontroly testy věcné správnosti podrobné testování vzorku Techniky výběru vzorku Výběr vzorku Statistický výběr Výběr dle vlastností (audit systému) Monetary Unit Sampling (MUS) Výběr podle proměnných (audit operací) Metoda odhadu rozdílu Metoda průměru na jednotku další metody Nestatistický výběr 3

20 Monetary unit sampling Předpoklady použití: míra chybovosti v základním souboru je nulová anebo blízká nule; variabilita základního souboru je vysoká (obsahuje položky s vysokými i nízkými hodnotami); základní soubor obsahuje více než 800 položek pro malé soubory je použití velmi problematické Monetary unit sampling Výhody metody: výběrový interval se zaměřuje na vyšší položky pokud je předpokládaná chybovost velmi nízká je výsledkem relativně malý vzorek ve srovnání s jinými metodami (odhad rozdílu, průměr na jednotku) Nevýhody metody: pro malé soubory obtížně použitelná opomíjí malé položky 4

21 Stanovení velikosti vzorku ABV U n = TM ( EE EEF ) r ABV celková účetní hodnota (certifikované výdaje) U r koeficient spolehlivosti TM úroveň významnosti (2% z velikosti vzorku) EE předpokládaná chybovost EEF rozpětí chybovosti Faktor spolehlivosti a rozpětí chybovosti Vychází z hodnocení v rámci auditu systému Výrok auditu Funguje dobře, jsou potřeba pouze nepatrná zlepšení Úroveň spolehliv osti U r 60% 0,92 1 Funguje, ale jsou potřeba některá zlepšení 70% 1,21 1,2 Funguje částečně, je třeba provést podstatná zlepšení EEF 80% 1,61 1,3 Nefunguje % 2,31 3,00 1,5 1,6 5

22 Výběr položek stanovení intervalu pro výběr IV = ABV n dále provádění výběr položek na základě zvoleného intervalu stanovení startovací pozice generátor náhodných čísel (např. MS Excel) tabulka náhodných čísel Testování Typy testů: průběhový test test shody test věcné správnosti test opakováním 6

23 Průběhový test Ověření, zda systém funguje tak, jak je popsáno v předpisech / manuálech / pracovních postupech a potvrzení fungování řídících a kontrolních systémů ve všech fázích procesu. prověření malého počtu operací v každé fázi procesu sledování jedné operace v průběhu jejího provádění od začátku do konce Test shody Ověření, zda jsou funkce řídících a kontrolních systémů v souladu s jejich plánovanou funkcí a kontrolní mechanizmy jsou účinné. 7

24 Test věcné správnosti Ověření úplnosti, přesnosti a platnosti informací a záznamů. prostředek prokázání slabých míst v systému prostředek identifikace zvýšené chybovosti při finančních auditech Test opakováním Opakování provedených úkonů kontrolním pracovníkem / auditorem a porovnání výsledků, kterých bylo původně dosaženo s výsledky, ke kterým došel kontrolující / auditor. 8

25 Kontrolní listy slouží jako podklad pro ověření dostatečnosti auditní stopy účelem je dokladování postupu ověřování a kontrolních postupů stanoveny metodickými postupy příslušného OP, příapadně vytvářeny adhoc dle potřeby kontrolora / auditora Druhy kontrolních listů kontrolní list formálních náležitostí a přijatelnosti žádosti o poskytnutí dotace kontrolní list zadávacího řízení kontrolní list posuzování změny projektu kontrolní list monitorovací zprávy kontrolní list žádosti o platbu... 9

26 Kde hledat víc COCOF 08/0021/01 Operační manuál příslušného OP Učebnice statistiky např. Seger, Hindls, Hronová Statistika v hospodářství 10

27 Vzdělávací seminář Audit při realizaci projektu I. Název projektu: Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MV ČR a v jím řízených organizacích Registrační číslo projektu: CZ.1.04/4.1.00/ Nesrovnalosti a jejich řešení Ing. Milan Hejkrlík 1

28 Co je to nesrovnalost? článek 1 odst. 2 Nařízení Rady (ES, Euratom) č. 2988/1995 ze dne , o ochraně finančních zájmů Evropských společenství Nesrovnalost je jakékoli porušení právního předpisu Společenství vyplývající z jednání nebo opomenutí hospodářského subjektu, v důsledku kterého je nebo by mohl být poškozen souhrnný rozpočet Společenství nebo rozpočty Společenstvím spravované, a to buď snížením nebo ztrátou příjmů z vlastních zdrojů vybíraných přímo ve prospěch Společenství nebo formou neoprávněného výdaje. Nesrovnalost v podmínkách ČR Nesrovnalostí se rozumí porušení právních předpisů ES nebo ČR v důsledku jednání nebo opomenutí hospodářského subjektu, které vede nebo by mohlo vést ke ztrátě v souhrnném rozpočtu EU nebo ve veřejném rozpočtu ČR a to započtením neoprávněného výdaje do souhrnného rozpočtu EU nebo do veř. rozpočtu ČR. 2

29 Znaky nesrovnalosti 1. Porušení komunitárního práva nebo národního předpisu 2. Ohrožení nebo poškození finančních zájmů EU nebo ČR v důsledku porušení právních předpisů 3. Vzniká v důsledku jednání hospodářského subjektu Hospodářský subjekt Hospodářský subjekt je fyzická či právnická osoba zapojená do realizace programů nebo projektů spolufinancovaných z rozpočtu EU. Může jím být: 1.Příjemce dotace 2.Poskytovatel dotace 3

30 Nesrovnalost a podvod Podvod je nesrovnalostí, která zavdává podnět k zahájení trestního řízení na vnitrostátní úrovni v souvislosti s poskytnutou dotací nebo s žádostí o poskytnutí dotace Kontrolní orgány mají ohlašovací povinnost orgánům činným v trestním řízení, pokud vznikne podezření na podvod u příjemce dotace. Ohlašovací povinnost 24 zákona o státní kontrole: Kontrolní orgány oznamují orgánům činným v trestním řízení podezření z trestné činnosti zjištěné v průběhu kontroly. 8 odst. 1 trestního řádu: Státní orgány jsou dále povinny neprodleně oznamovat státnímu zástupci nebo policejním orgánům skutečnosti nasvědčující tomu, že byl spáchán trestný čin. 4

31 Podvod dle práva ES článek 1 písm. a) Úmluvy o ochraně finančních zájmů ES: Podvodem je úmyslné jednání nebo opominutí vztahující se k některé z následujících třech možností: 1.Použití nebo předložení falešných, nesprávných nebo neúplných prohlášení nebo dokumentů mající za následek nesprávné použití či zadržení prostředků z rozpočtu ES 2.Neposkytnutí informací je porušením zvláštní povinnosti se stejným následkem 3.Použití prostředků v rozporu s účelem, pro který byly poskynuty Dotační podvod dle práva ČR Skutková podstata dotačního podvodu dle 212 zákona č. 40/2009 Sb., trestní zákoník: Kdo v žádosti o poskytnutí dotace, subvence nebo návratné finanční výpomoci nebo příspěvku uvede nepravdivé nebo hrubě zkreslené údaje nebo podstatné údaje zamlčí, bud epotrestán odnětím svobody až na 5

32 Poškození finančních zájmů ES Skutková podstata trestného činu dle 260 zákona č. 40/2009 Sb., trestní zákoník: Kdo vyhotoví, použije nebo předloží nepravdivé, nesprávné nebo neúplné doklady vztahující se k výdajům nebo příjmům souhrnného rozpočtu Evropských společenství nebo rozpočtů spravovaných Evropskými společenstvími nebo jejich jménem, anebo takové doklady zatají, a tím umožní nesprávné použití nebo zadržování finančních prostředků z některého takového rozpočtu nebo snížení zdrojů některého takového rozpočtu, bude potrestán odnětím svobody Kategorie nesrovnalostí Porušení rozpočtové kázně 44 velkých rozpočtových pravidel 22 malých rozpočtových pravidel Systémová nesrovnalost Chyba spojená s fungováním systému a objevující se u více projektů Vyskytuje se v důsledku vážných nedostatků v řídících a kontrolních systémech daného OP Ostatní nesrovnalosti Nesrovnalosti, které nejde zařadit do předchozích kategorií, např. porušení zákona o veř. zakázkách, podvody apod. 6

33 Porušení rozpočtové kázně Neoprávněné použití nebo zadržení prostředků 1. státního rozpočtu nebo jiných prostředků státu (národní fond, státní fin. aktiva...) 2. územního samosprávného celku, městské části hl. m. Prahy, Regionálních rad regionů soudržnosti, svazku obcí Řešení nesrovnalostí Prevence nesrovnalostí Identifikace nesrovnalostí Šetření nesrovnalosti Hlášení a vymáhání nesrovnalostí Nápravná opatření 7

34 Povinnosti řídícího orgánu Prevence vzniku nesrovnalostí u příjemců a ZS v daném operačním programu: informování odpovědných subjektů, kontrola delegovaných pravomocí na ZS; Identifikace a šetření podezření na nesrovnalost u příjemců a ZS včetně případného předání případů odpovědným orgánům; Evidence a hlášení nesrovnalostí, popř. vybírání a vymáhání dotčených prostředků Informační povinnost k ostatním subjektům implementace vzhledem k vnitřní a vnější úrovni hlášení nesrovnalostí Povinnosti řídícího orgánu Monitoring situace, stanovení a kontrola plnění odpovídajících opatření k nápravě nežádoucího stavu a zabránění dalšího výskytu nesrovnalosti; Povinnost ŘO zajistit, že PCO bude informován o původu, výši a charakteru prostředků vracených od příjemce, řídícího orgánu nebo zprostředkujícího subjektu 8

35 Povinnosti ZS Prevence vzniku nesrovnalostí u příjemců daného operačního programu: informování příjemců, ověřování operací; Identifikace podezření na nesrovnalost u příjemců včetně případného předání případů odpovědným orgánům či vybírání a vymáhání dotčených prostředků (pokud je dotace poskytnuta v režimu malých rozpočtových pravidel) Monitoring situace a kontrola plnění odpovídajících opatření k nápravě nežádoucího stavu a zabránění dalšího výskytu nesrovnalosti; Informační povinnost k ŘO. Řešení nesrovnalosti na úrovni příjemců 9

36 Hlášení nesrovnalostí Povinnost hlásit nesrovnalost vzniká okamžikem: obdržení zprávy z interního auditu obdržení zprávy PAS obdržení protokolu z ukončené veřejnoprávní kontroly obdržení protokolu NKU obdržení zprávy z kontroly EK zahájení úkonů trestního řízení Vnitřní úroveň hlášení Mezi subjekty zapojenými do implementace OP až po úroveň AFCOS Používá se systém MSC 2007 Hlásí se všechny typy nesrovnalostí 10

37 Vnější úroveň hlášení Navazuje na vnitřní úroveň hlášení Popisuje informační povinnost ve vztahu k EU Provádí se prostřednictvím sítě AFCOS Termíny pro hlášení do dvou měsíců po ukončení kalendářního čtvrtletí Výjimky z hlášení na vnější úrovni Nesrovnalosti nižší než EUR, pokud se nejedná o trestný čin Neúmyslná jednání, která splňují charakteristiku: Konkurz příjemce dotace Dobrovolné ohlášení a vrácení podpory příjemcem Zjištěné a napravené případy ŘO nebo CO před zahrnutím daných výdajů do výkazu předkládaných komisí. 11

38 Děkuji za pozornost 12