Postúpenie a odpísanie pohľadávok. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Postúpenie a odpísanie pohľadávok Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Postúpenie pohľadávok U postupcu sa postúpenie pohľadávky (po zohľadnení k nej tvorenej opravnej položke) účtuje: 546 / 311 (315...) Výnos z postúpenej pohľadávky postupca účtuje: 315 / (211) / 315

3 Opravné položky Tvorba opravnej položky k pohľadávke: 547 / 391 Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku 391/ 547

4 Opravné položky Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva (odpis, postúpenie) 391 / 311 (315, 335, ) Zaúčtovanie vyradenia netto hodnoty pohľadávky (po zohľadnení výšky k nej tvorenej pohľadávky) 546 / 311 (315, 335, )

5 Postúpenie pohľadávok Pri postúpení pohľadávky je potrebné zrušiť opravné položky k nej tvorené: 391 / 311

6 Postúpenie pohľadávky Z pohľadu ZDPH sa postúpenie pohľadávky nepovažuje za dodanie služby ( 10 ods. 2 písm. b) ZDPH). Základ dane z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok. Daňovým výdavkom u postupcu je menovitá hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť do výšky príjmu z jej postúpenia alebo do výšky tvorby opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok.

7 Postúpenie pohľadávok Daňovým výdavkom nie je rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi okrem postúpenej pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok (ak je pohľadávka voči dlžníkovi v konkurznom konaní a bola do konkurzného konania prihlásená).

8 Postúpenie pohľadávok Pohľadávka nadobudnutá postúpením od postupcu sa u nadobúdateľa ocení v obstarávacej cene: 315 / 325 Obdobne sa postupuje aj pri postúpení (tovarovej) zmenky na inkaso.

9 Postúpenie pohľadávok v cudzej mene Pri postúpení pohľadávky v cudzej mene vzniká kurzový rozdiel (zisk / strata). Postúpená pohľadávka sa prepočíta kurzom ECB platným ku dňu predchádzajúcemu dňu postúpenia pohľadávky. Kurzové rozdiely vzniknuté pri postúpení pohľadávky v cudzej mene sú v podvojnom účtovníctve daňovo uznaným výdavkom (kurzová strata), resp. zdaniteľným príjmov (kurzový zisk).

10 Odpis pohľadávky Odpis pohľadávky sa účtuje: V prípade trvalého upustenia od jej vymáhania 546 / 311 (312, ) Príjem z odpísaných pohľadávok sa účtuje 211(221) / 646

11 Odpis pohľadávky Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) do výšku odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania, ak sú súčasťou základu dane (napr. úroky z omeškania platené bankám) vrátane pohľadávok nadobudnutých postúpením ak: súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu a odmenu správcu konkurznej podstaty, aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z vyššie uvedeného dôvodu,

12 Odpis pohľadávky súd zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate aj u toho daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z uvedeného dôvodu, to vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo reštrukturalizačného konania, dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka, exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd zastaví z dôvodu, že po vydaní rozhodnutia, ktoré je podkladom na exekúciu alebo výkon rozhodnutia, zaniklo ním priznané právo,

13 Odpis pohľadávky súd výkon rozhodnutia zastaví z dôvodu, že priebeh výkonu rozhodnutia ukazuje, že výťažok, ktorý sa ním dosiahne, nepostačí na krytie jeho trov alebo majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania, a to aj pri ostatných pohľadávkach evidovaných daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi.

14 Odpis pohľadávky Daňovým výdavkom je aj výdavok (náklad) vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti ak sú súčasne splnené tieto podmienky: ide o pohľadávku, na ktorú možno tvoriť opravnú položku vo výške 50 % (viac ako 720 dní po splatnosti), menovitá hodnota pohľadávky nepresahuje sumu 332 eura, k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k odpisu pohľadávky, celková hodnota pohľadávok voči tomu istému dlžníkovi nepresahuje sumu 332 eura, Uvedené neplatí pre pohľadávky nadobudnuté postúpením ( 20 ods. 15 ZDP).

15 Príklad Účtovná jednotka A predala odberateľovi na faktúru tovar v hodnote vrátane DPH, pričom sa s odberateľom dohodla na lehote splatnosti do Vzhľadom na to, že pohľadávka nebola do odberateľom uhradená, rozhodla sa účtovná jednotka A vytvoriť opravnú položku k pohľadávke vo výške 15 %.

16 Príklad

17 Príklad ZHRNUTIE ROK Tvorba OP účtovaná do nákladov Tvorba OP (daňové hľadisko) Postup pri zostavení daňového priznania k dani z príjmov PRIPOČÍTATEĽNÁ POLOŽKA K ZD 750

18 Príklad Napriek všetkým pokusom o vymoženie pohľadávky, táto nebola uhradená ani do konca roku Účtovná jednotka preto vytvorila v roku 2013 opravnú položku k tejto pohľadávke vo výške 35 % (t.j. k bola opravná položka k pohľadávke vytvorená v celkovej výške 50 % z jej menovitej hodnoty).

19 Príklad ZHRNUTIE ROK Tvorba OP účtovaná do nákladov Tvorba OP (daňové hľadisko) Postup pri zostavení daňového priznania k dani z príjmov PRIPOČÍTATEĽNÁ POLOŽKA K ZD 750

20 Príklad Dňa bolo 50 % pohľadávky uhradených:

21 Príklad

22 Príklad Dňa zvyšných 50 % pohľadávky účtovná jednotka postúpila, za čo zinkasovala : Dátum Text Suma v Zúčtovanie postúpenia pohľadávky a) Zúčtovanie alikvotnej časti opravnej položky k postúpenej pohľadávke b) Odpis pohľadávky z dôvodu jej postúpenia Predkontácia MD D Vznik pohľadávky zo zmluvy o postúpení pohľadávky Inkaso peňažných prostriedkov v súvislosti s postúpením pohľadávky

23 Príklad ZHRNUTIE ROK Tvorba / zúčtovanie OP (účtovné hľadisko) Tvorba / zúčtovanie OP (daňové hľadisko) Postup pri zostavení daňového priznania k dani z príjmov PRIP. POLOŽKA K ZD PRIP.POLOŽKA K ZD (-) (-) 500 ODP.POLOŽKA OD ZD 750 SPOLU PRIP. POLOŽKA K ZD (50 %) 500 (50 %) PRIP. POLOŽKA K ZD 500

24 Ďakujem za pozornosť!