Příklady z finančního účetnictví průmyslového podniku

Transkript

1 Příklady z finančního účetnictví průmyslového podniku prof. Ing. Jana Buchtová, CSc. Vysoká škola báňská Technická univerzita Ostrava Fakulta metalurgie a materiálového inženýrství Katedra ekonomiky a managementu v metalurgii Ostrava, 2018

2 Příklady z finančního účetnictví průmyslového podniku slouží jako učební pomůcka pro výuku předmětů Finanční účetnictví průmyslového podniku I a Finanční účetnictví průmyslového podniku II. Uvedené předměty jsou součástí nově připravovaných bakalářských a navazujících magisterských programů Management kvality a řízení průmyslových systémů.

3 Příklad 1 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem financovaným z vlastních prostředků

4 321 Dodavatelé 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku 022 Samostatné movité věci a 2a 3a Běžný účet 1b 2b 3b 343 DPH 1) Faktura dodavatele za dodávku strojního zařízení a) fakturovaná cena stroje bez DPH, b) DPH. 2) Faktura dodavatele za přepravu stroje a) fakturovaná cena přepravného bez DPH, b) DPH. 3) Faktura dodavatele za montáž stroje a) fakturovaná cena za montáž bez DPH, b) DPH. 4) Úhrada splatných faktur dodavatelům z prostředků běžného účtu. 5) Zařazení stroje do užívání v ocenění pořizovací cenou, tj. včetně všech vedlejších pořizovacích nákladů.

5 Příklad 2 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku v rámci investiční výstavby financované dlouhodobým bankovním úvěrem

6 461 Dlouhodobé bankovní úvěry 321 Dodavatelé 042 Pořízení Dl. HM 2 1 1a 3 1) Faktura dodavatele za provedené stavební práce 343 DPH a) fakturovaná cena stavebních prací bez DPH, b) DPH. 1b 2) Úhrada splatné faktury z povoleného dlouhodobého investičního úvěru. 3) Úroky, vyúčtované peněžním ústavem po dobu výstavby, z poskytnutého úvěru (účetní jednotka se rozhodla, že budou součástí pořizovací ceny).

7 Příklad 3 Účtování poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého hmotného majetku

8 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 321 Dodavatelé 042 Pořízení Dl. HM 3 2 2a Běžný účet 343 DPH 4 2b 1) Poskytnutá záloha dodavateli investic z prostředků běžného účtu. 2) Faktura dodavatele za dodávku dlouhodobého hmotného majetku a) fakturovaná cena bez DPH, b) DPH. 3) Převod poskytnuté zálohy na účet dodavatele. 4) Úhrada nedoplatku splatné faktury dodavateli.

9 Příklad 4 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku investiční výstavbou provedenou ve vlastní režii

10 112 Materiál na skladě 501 Spotřeba materiálu 1) Spotřeba materiálu na vlastní investiční výstavbu (pořízení strojního zařízení). 1 2) Hrubé mzdy zaměstnanců, pracujících na vlastní stavbě. 331 Zaměstnanci Mzdové náklady 3) Vyúčtování ostatních různých nákladových položek, naběhlých na vlastní stavbě (např. energie, spotřeba drobného majetku, opotřebení dlouhodobého majetku, cestovné, atd.) Různé účty 5.. Náklady 4) Aktivace strojního zařízení, vytvořeného ve vlastní režii, v ocenění vlastními náklady výroby. 5) Zařazení strojního zařízení do užívání Aktivace dlouhod. hmot.majetku 042 Pořízení dlouhod. hmot.majetku 022 Samostatné movité věci 4 5

11 Příklad 5 Bezúplatné nabytí dlouhodobého hmotného majetku (dar)

12 413 Ostatní kapitálové fondy 042 Pořízení dlouhodobého hm. majetku 022 Samostatné movité věci 1 2 1) Bezúplatné převzetí inventáře. 2) Zařazení inventáře do užívání.

13 Příklad 6 Bezúplatný převod dlouhodobého hmotného majetku podle platných právních předpisů

14 08. Oprávky k Dl. HM 02. Dl. HM odpisovaný 1 1) Vyúčtování bezúplatného nabytí dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného na základě právních předpisů.

15 Příklad 7 Nabytí dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného na základě nového zjištění účetní jednotky

16 08. Oprávky k Dl. HM 02. Dl. HM odpisovaný 1 1) Proúčtování nově zjištěného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného, zjištěného při inventarizaci v účetní jednotce.

17 Příklad 8 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku vkladem majetku do obchodní společnosti

18 411 Základní kapitál 419 Změny základního kapitálu 353 Pohledávky za upsaný vlastní kapitál Jiné závazky 3 02., 03. Dlouhodobý hmotný majetek 1 1) Převzetí nepeněžitého vkladu (v daném případě dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného, popř. neodpisovaného). 2) Pohledávky za společníky za upsaný základní kapitál. 3) Snížení pohledávek za upsaný kapitál o již převzatá aktiva. 4) Zápis zvýšení základního kapitálu v obchodním rejstříku.

19 Příklad 9 Nabytí souboru majetku

20 379 Jiné závazky Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 3 Příslušné majetkové účty 1a 097 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 1b 557 Zúčtování oprávek k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 1) Vyúčtování nabytí souboru majetku vkladem nebo koupí podniku (nabyvatel neprování individuální přecenění). a) ocenění majetku podle účetnictví subjektu prodávajícího nebo vkládajícího, b) rozdíl mezi kupní cenou a oceněním souboru majetku, kterou byl oceněn v účetnictví subjektu, prodávajícího, nebo vkládajícího v daném případě je kupní cena vyšší než podle účetnictví (v opačném případě by byla položka účtována na straně Dal účtu 097). 2) Odpis oceňovacího rozdílu k nabytému majetku do nákladů. 3) Zrušení oceňovacího rozdílu při jeho úplném odepsání. 2

21 Příklad 10 Odpisování dlouhodobého majetku

22 07. Oprávky k Dl. NM 551 Odpisy Dl.N a Dl.HM Oprávky k Dl. HM 2 1) Vyúčtování účetních odpisů k dlouhodobému nehmotnému majetku. 2) Vyúčtování účetních odpisů k dlouhodobému hmotnému majetku.

23 Příklad 11 Účtování oprav a udržování dlouhodobého hmotného majetku

24 221 Běžný účet 321 Dodavatelé 511 Opravy a udržování 2 1 1a 343 DPH 1) Faktura dodavatele za provedenou opravu a) fakturovaná částka za opravu bez DPH, b) DPH. 1b 2) Úhrada splatné faktury dodavateli z prostředků běžného účtu.

25 Příklad 12 Tvorba a čerpání zákonné rezervy na opravy hmotného majetku

26 221/1 Běžný účet 451 Rezervy zákonné 552 Změna stavu zákonných rezerv 1a 3 1b 221/2 Běžný účet 321 Dodavatelé 511 Opravy a udržování 4 2 2a 1a) Tvorba zákonné rezervy na opravy hmotného majetku podle rozpočtu nákladů na tuto opravu. 1b) Převod peněžních prostředků na zvláštní účet. 2) Faktura dodavatele za provedenou opravu, na kterou byla vytvářena rezerva a) fakturovaná částka bez DPH, b) DPH. 2b 343 DPH 3) Vyúčtování čerpání zákonné rezervy na opravy hmotného majetku. 4) Úhrada splatné faktury dodavateli z prostředků běžného účtu.

27 Příklad 13 Účtování o rekonstrukci a modernizaci budovy

28 343 DPH 052 Poskytnuté zálohy na Dl.HM 1b 321 Dodavatelé 042 Pořízení Dl.HM 3 2 1a Běžný účet 624 Aktivace Dl.HM 021 Stavby 1a) Poskytnutí zálohy stavební firmě, která provádí rekonstrukci a modernizaci, dle výpisu z běžného účtu v dohodnuté výši. 1b) Daňový doklad k DPH k poskytnuté záloze přijatý od dodavatele. 2) Vyúčtování provedené rekonstrukce a modernizace budovy (došlá faktura). 3) Zaúčtování poskytnuté zálohy stavební firmě (bez DPH). 4) Aktivace prací provedených na rekonstrukci a modernizaci budovy ve vlastní režii. 5) Zařazení rekonstrukce po kolaudaci do užívání. 6) Úhrada doplatku splatné faktury stavební firmě.

29 Příklad 14 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku likvidací v důsledku nepotřebnosti

30 02. Dl. HM odpisovaný 08. Oprávky k Dl. HM 551 Odpisy Dl.N a HM Ostatní provozní výnosy 112 Materiál na skladě 3 1) Vyúčtování vyřazení likvidovaného nepotřebného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění vstupní cenou. 2) Vyúčtování zůstatkové ceny likvidovaného nepotřebného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného do nákladů. 3) Materiál získaný při likvidaci převedený na sklad v ocenění cenou možného použití.

31 Příklad 15 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného likvidací v důsledku manka nebo škody (provozní havárie)

32 02. Dl. HM odpisovaný 08. Oprávky k Dl. HM 549 Manka a škody Ostatní provozní výnosy 315 Ostatní pohledávky Dohadné účty aktivní 3a 1) Vyúčtování vyřazení likvidovaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v důsledku manka nebo škody v ocenění vstupní cenou. 2) Vyúčtování zůstatkové ceny likvidovaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v důsledku manka nebo škody do nákladů. 3) Vyúčtování uznaného nároku na náhradu mank a škod pojišťovnou na patřičný účet pohledávek. 3a) Vyúčtování pohledávky za pojišťovnou v důsledku pojistné události v případě, že nebyla potvrzena do dne uzavírání účetních knih výše náhrady.

33 Příklad 16 Vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného v důsledku živelní pohromy

34 022 Samostatné movité věci 082 Oprávky k samostatným mov. věcem 582 Škody Ostatní mimořádné výnosy 315 Ostatní pohledávky 221 Běžný účet 3 4 1) Vyřazení likvidovaného poškozeného stroje v ocenění vstupní cenou. 2) Vyřazení likvidovaného poškozeného stroje v ocenění zůstatkovou cenou. 3) Vyúčtování uznaného nároku na náhradu škody od pojišťovny. 4) Úhrada škody pojišťovnou.

35 Příklad 17 Vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného prodejem

36 343 DPH 641 Tržby z prodeje Dl.NH a HM 311 Odběratelé 1a 1 1b 02. Dlouhodobý HM odpisovaný 08. Oprávky k dlouhodobému hm. majetku 541 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého neh. a hmot. majetku 2 3 1) Vystavená faktura za prodaný dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a) fakturovaná částka bez DPH, b) DPH. 2) Vyřazení prodaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění vstupní cenou. 3) Vyřazení prodaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění zůstatkovou cenou.

37 Příklad 18 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného darováním

38 02. Dl. HM odpisovaný 08. Oprávky k Dl. HM 543 Dary DPH 3 1) Vyúčtování vyřazení darovaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění vstupní cenou. 2) Vyúčtování vyřazení darovaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění zůstatkovou cenou. 3) Vyúčtování předpisu daně z přidané hodnoty, vztahující se na bezplatné plnění.

39 Příklad 19 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného převodem na základě právních předpisů

40 02. Dl. HM odpisovaný 08. Oprávky k Dl. HM 551 Odpisy dlouhodobého NH a HM 1 2 1) Vyřazení bezplatně předaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění vstupní cenou. 2) Vyřazení bezplatně předaného dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného v ocenění zůstatkovou cenou.

41 Příklad 20 Likvidace stavebního objektu v důsledku nové stavby

42 021 Stavby 081 Oprávky ke stavbám 042 Pořízení dlouhodobého hm. majetku 1 2 1) Vyúčtování vstupní ceny stavebního objektu likvidovaného v důsledku nové stavby. 2) Vyúčtování zůstatkové ceny stavebního objektu likvidovaného v důsledku nové stavby do nákladů nové stavby.

43 Příklad 21 Pořízení materiálu způsob A

44 321 Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 1 1a DPH 1b 1) Faktura dodavatele za nakoupený materiál v pořizovací ceně a) pořizovací cena materiálu, b) DPH. 2) Převzetí materiálu na sklad.

45 Příklad 22 Aktivace materiálu

46 112 Materiál na skladě 331 Zaměstnanci 08. Oprávky k Dl.HM Spotřeba materiálu 521 Mzdové náklady 511 Odpisy dl. nehmotn. a hmot. majetku 1) Spotřeba materiálu. 2) Vyúčtování hrubých mezd. 3) Vyúčtování odpisů dlouhodobého hmotného majetku. 4) Vyúčtování ostatních naběhlých nákladů na výrobu daného aktivovaného materiálu. 5) Vyúčtování aktivace materiálu. Různé účty 5.. Ostatní náklady Aktivace materiálu a zboží 5

47 Příklad 23 Úbytky materiálu v důsledku spotřeby nebo prodeje

48 112 Materiál na skladě 501 Spotřeba materiálu Prodaný materiál Tržby z prodeje materiálu 3a 311 Odběratelé DPH 3b 1) Výdej materiálu ze skladu do spotřeby. 2) Vyúčtování prodaného materiálu v ocenění skladní cenou. 3) Vystavená faktura odběrateli za prodaný materiál (celková částka) a) tržba z prodeje bez DPH, b) DPH.

49 Příklad 24 Manka a přebytky u materiálových zásob

50 112 Materiál na skladě 501 Spotřeba materiálu 582 Škody Manka a škody Ostatní provozní výnosy 4 1) Úbytek materiálu na skladě v rámci norem přirozených úbytků. 2) Manko, popř. úbytek materiálu na skladě nad normu, popř. škoda na materiálu. 3) Škoda na materiálu v důsledku živelní pohromy. 4) Přebytek materiálu na skladě.

51 Příklad 25 Proúčtování zásob na cestě a nevyfakturovaných dodávek

52 389 Dohadné účty pasivní 111 Pořízení materiálu 119 Materiál na cestě 2 1 1) Vyúčtování materiálu na cestě ve výši došlých faktur (vyúčtování). 2) Vyúčtování nevyfakturovaných dodávek zásob materiálu ke konci účetního období.

53 Příklad 26 Pořízení materiálu způsob B

54 321 Dodavatelé 501 Spotřeba materiálu 622 Aktivace vnitropodnikových služeb 1 1a 2 2a DPH 1b 2b 1) Došlá faktura za dodávku materiálu a) fakturovaná cena materiálu bez DPH, b) DPH. 2) Došlá faktura za přepravu materiálu a) fakturovaná cena přepravného bez DPH, b) DPH. 3) Vyúčtování aktivace vlastního přepraného materiálu.

55 Příklad 27 Účtování o materiálu na konci roku způsob B

56 112 Materiál na skladě Spotřeba materiálu 549 Manka a škody 389 Dohadné účty pasivní Materiál na skladě 5 4 1) Převod počátečního zůstatku materiálu na skladě do nákladů. 2) Vyúčtování konečného zůstatku materiálu na skladě na základě skladové evidence. 3) Manka a škody u zásob materiálu podle inventarizace. 4) Vyúčtování nevyfakturovaných dodávek materiálu při uzavírání účetních knih. 5) Vyúčtování materiálu na cestě při uzavírání účetních knih (vyúčtování dodavatelem vyúčtovaného, ale nedošlého materiálu).

57 Příklad 28 Pořízení zboží

58 321 Dodavatelé 131 Pořízení zboží 132 Zboží na skladě 1 1a DPH 1b 622 Aktivace VP služeb 2 1) Došlá faktura za zboží. 2) Aktivace vlastního přepravného. 3) Převzetí zboží na sklad. 4) Úhrada faktury za dodávku zboží. 221 Běžný účet 4

59 Příklad 29 Prodej zboží

60 604 Tržby za zboží 311 Odběratelé 221 Běžný účet 1a DPH 132 Zboží na skladě 504 Prodané zboží 1b 2 1) Vystavená faktura za prodané zboží. 2) Vyskladnění prodaného zboží v ocenění skladní cenou. 3) Úhrada splatné faktury za zboží odběratelem.

61 Příklad 30 Účtování o výrobcích

62 123 Výrobky 613 Změna stavu výrobků 601 Tržby za vlastní výrobky Odběratelé 3a DPH 3b 1) Zvýšení stavu výrobků (převod výrobků na sklad). 2) Snížení stavu výrobků (při vyskladnění). 3) Faktura odběrateli za prodané výrobky a) tržba z prodeje výrobků bez DPH, b) DPH.

63 Příklad 31 Účtování inventarizačních rozdílů u výrobků

64 61. Změny stavu zásob vlastní činnosti 12. Zásoby vlastní výroby 549 Manka a škody ) Zúčtování přirozených úbytků zásob vlastní výroby do výše stanovených norem. 2) Zúčtování mank a úbytků na zásobách vlastní výroby nad normu. 3) Vyúčtování přebytků zásob vlastní výroby.

65 Příklad 32 Účtování o drobném dlouhodobém hmotném majetku

66 321 Dodavatelé 042 Pořízení Dl.HM 022/AÚ Samostatné movité věci 1 1a DPH 082/AÚ Oprávky k samostat. movit. věcem 551 Odpisy Dl.N a HM 1b 3 1) Faktura dodavatele za dodávku drobného dlouhodobého hmotného majetku (celková fakturovaná částka) a) pořizovací cena, b) DPH. 2) Vyúčtování výdeje drobného dlouhodobého hmotného majetku do používání v ocenění pořizovací cenou. 3) Vyúčtování postupného odpisu drobného dlouhodobého hmotného majetku při jeho výdeji do používání.

67 Příklad 33 Účtování o drobném hmotném majetku

68 321 Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 501 Spotřeba materiálu a a DPH 1b 22 2b 1 1) Faktura dodavatele za dodávku drobného hmotného majetku 122 a) fakturovaná cena za materiál 100 b) DPH 22 2) Faktura za přepravu drobného hmotného majetku 21 a) fakturovaná cena za přepravu 20 b) DPH 1 3) Převzetí drobných předmětů v ocenění pořizovací cenou 120 4) Výdej drobných předmětů ze skladu do používání 60

69 Příklad 34 Zúčtování se zaměstnanci

70 342 Ostatní přímé daně 331 Zaměstnanci 521 Mzdové náklady 325 Ostatní závazky 378 Jiné pohledávky Zúčtování s institucemi SZ a ZP Pokladna ) Vyúčtování hrubých mezd zaměstnancům. 2) Dávky nemocenského pojištění vyúčtované k výplatě zaměstnancům. 3) Vyúčtované srážky z mezd zaměstnanců na všeobecné zdravotní pojištění a na sociální zabezpečení. 261 Peníze na cestě 7a 4) Vyúčtované srážky z mezd na daň z příjmů ze závislé činnosti. 5) Vyúčtované srážky z mezd ve prospěch fyzických osob. 221 Běžný účet 7b 6) Vyúčtované srážky z mezd za zaviněná manka a škody. 7) Výběr peněz do pokladny na výplatu mezd a) pokladní příjmový doklad, b) výpis z běžného účtu. 8) Výplata mezd zaměstnancům.

71 Příklad 35 Účtování dotací

72 648 Ostatní provozní výnosy 346 Dotace ze SR 347 Ostatní dotace 378 Jiné pohledávky Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Běžný účet 3 1) Proúčtování nezpochybnitelného nároku na dotaci. 2) Použití provozní dotace. 3) Použití investiční dotace. 4) Přijetí dotace.

73 Příklad 36 Uzávěrkové operace

74 5 Náklady 710 Účet zisků a ztrát 6 Výnosy 0, 1, 2, 3, 4 Aktivní účty 702 Konečný účet rozvažný 4, 3, 2, 1, 0 Pasivní účty

75 Příklad 37 Otevření účetních knih

76 4, 3, 2, 1, 0 Pasivní účty 701 Počáteční účet rozvažný 0, 1, 2, 3, 4 Aktivní účty 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

77 Příklad 38 Úhrada ztráty

78 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 42 Fondy ze zisku 428 Nerozdělený zisk minulých let 354 Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 429 Neuhrazená ztráta minulých let - čerpání zákonného rezervního fondu, - čerpání ostatních fondů ze zisku, - použití nerozděleného zisku z minulých let, - pohledávky za společníky při úhradě ztráty (pokud tak stanoví společenská smlouva), - příp. vyúčtování neuhrazené ztráty z minulých let.

79 Příklad 39 Rozdělení účetního zisku

80 421 Zák. rez. fond 42 Fondy ze zisku 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 428 Nerozdělený zisk minulých let - tvorba zákonného rezervního fondu, popř. fondu nedělitelného u družstev, - tvorba ostatních fondů ze zisku, - rozdělení mezi společníky, příp. k výplatě dividend, - příp. zůstane část účetního zisku nerozdělena.

81 Příklad 40 Účtování dividend

82 342 Ostatní přímé daně 364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Běžný účet 4 1) Zúčtování nároků akcionářů na výplatu dividend. 2) Předpis srážkové daně z příjmů. 3) Úhrada srážkové daně z příjmů. 4) Výplata dividend.

83 Příklad 41 Založení akciové společnosti

84 411 Základní kapitál 701 Počáteční účet rozvažný 221 Běžný účet 1a 1b 02 Dlouhodobý hmotný majetek 1c 1) Otevření účetních knih při vzniku akciové společnosti (na základě zápisu do obchodního rejstříku) 353 Pohledávky za upsaný vlastní kapitál a) zapsaný základní kapitál, b) složený peněžitý vklad, c) složený nepeněžitý vklad (dlouhodobý hmotný majetek), d) pohledávka za nesplacenou část peněžitého vkladu. 1d

85 Příklad 42 Účtování u vkladatele (založení a.s.)

86 221 Běžný účet 378 Jiné pohledávky 367 Závazky z upsaných nesplacených CP a podílů Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Oprávky k DHM 1) Úhrada peněžitého vkladu do základního kapitálu do dceřiné společnosti. 2) Úhrada (předání) nepeněžitého vkladu. 3) Účtování o nabytí účasti v dceřiné společnosti na základě výpisu z obchodního rejstříku. 4) Odúčtování zůstatku analytického účtu 378 Jiné pohledávky na účet 367.

87 Příklad 43 Zvyšování základního kapitálu a.s. upsáním nových akcií

88 02. Dlouhodobý hmotný majetek Jiné závazky 221 Běžný účet 411 Základní kapitál 419 Změny základního kapitálu Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 4 2 1) Vklady splacené před okamžikem účtování na účet 419 (peněžité i nepeněžité dlouhodobý hmotný majetek). 2) Proúčtování zvyšování základního kapitálu na účet ) Snížení pohledávek za upsaný vlastní kapitál o již převzatá aktiva. 4) Zápis zvýšení základního kapitálu v obchodním rejstříku.

89 Příklad 44 Zvyšování základního kapitálu a.s. upsáním nových akcií (pokud by byl základní kapitál zvyšován z nerozděleného zisku minulých let)

90 411 Základní kapitál 419 Změny základního kapitálu 428 Nerozdělený zisk minulých let 2 1 1) Proúčtování zvyšování základního kapitálu z nerozděleného zisku minulých let na základě rozhodnutí valné hromady. 2) Zápis zvýšení základního kapitálu v obchodním rejstříku.

91 Příklad 45 Opravné položky k pohledávkám

92 311 Odběratelé 391/AÚ Opravné položky k pohledávkám daňové 558 Tvorba a zúčtování daňových OP PZ /AÚ Opravné položky k pohledávkám nedaňové 559 Tvorba a zúčtování nedaňových OP 1) Tvorba zákonné (daňově uznatelné) opravné položky k pohledávkám. 2) Tvorba opravné položky z důvodů opatrnosti (nedaňové). 546/AÚ Odpis pohledávek daňový /AÚ Odpis pohledávek nedaňový 3) Rozpuštění zákonné opravné položky u promlčené pohledávky. 5a 5 5b 4) Rozpuštění opravné položky tvořené z důvodu opatrnosti. 5) Odpis promlčené pohledávky a) část odpisu promlčené pohledávky, která byla pokryta v dřívějších obdobích vytvořenou zákonnou opravnou položkou a tudíž je daňově uznatelným nákladem, b) část odpisu promlčené pohledávky daňově neuznatelná.

93 Příklad 46 Účtování u pachtýře

94 1. rok 1) Vyúčtování závazku z pachtu souboru majetku a) ve vstupní ceně 1000 b) v zůstatkové ceně 600 c) oprávky 400 2) Vyúčtování odpisu propachtovaného majetku (dle smlouvy) 40 3) Úhrada pachtovného 50 a) výše odpisu 40 b) výše služby rok 4) Vyúčtování odpisu propachtovaného majetku 40 5) Úhrada pachtovného 50 a) výše odpisu 40 b) výše služby 10 6) Vrácení propachtovaného propachtovateli a) vstupní cena 1000 b) zůstatková cena 520 c) oprávky 480

95 221 Běžný účet 474 Závazky z pachtu 01, 02, 03 Dlouhodobý majetek a b 1a a 6b a 07, 08 Oprávky k dlouhodob. majetku 551 Odpisy 6c c Ostatní služby 3b 5b 10 10

96 Příklad 47 Účtování u propachtovatele

97 1. rok 1) Převod majetku vyčleněného k pachtu do dlouhodobého finančního majetku a) vstupní cena 1000 b) oprávky 400 c) zůstatková cena 600 2) Vyúčtování pohledávky za propachtovaný majetek dle smlouvy 600 3) Přijaté pachtovné v celkové výši 50 a) výše odpisu 40 b) výše služby rok 4) Přijaté pachtovné v celkové výši 50 a) výše odpisu 40 b) výše služby 10 5) Vyúčtování navrácení propachtovaného majetku pachtýřem propachtovateli (předpokládá se další pacht) 520

98 01,02,03 Dlouhodobý majetek 07,08 Oprávky k dlouhodobému majetku PZ a 1b 400 PZ Ostatní dlouhodobý finanční majetek 374 Pohledávky z pachtu majetku 221 Běžný účet 1c a a Výnosy z dlouhodobého finančního majetku b 4b