76 ZADÁNÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2011

Transkript

1 76 ZADÁNÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2011 Část A tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1 Společnost Alfa dne pořídila 800 tisíc akcií společnosti Beta, za které dřívějším akcionářům této společnosti uhradila bankovním převodem, a emitovala dluhopis v nominální hodnotě 5 milionů Kč, úročený tržní sazbou 5 % p.a. Jistina dluhopisu je splatná , úroky jsou splatné měsíčně. K společnost Alfa pořídila 100 tisíc akcií společnosti Gama za Níže jsou uvedeny hodnoty položek vlastního kapitálu společností Beta a Gama za účetní období, kdy byly podíly společností Alfa pořízeny: Beta Gama Základní kapitál, nominální hodnota akcie 10 Kč Emisní ážio Nerozdělený zisk k 1. dni daného účetního období Úplný výsledek daného účetního období (tvořen rovnoměrně) Společnost Alfa oceňuje nekontrolní podíly v reálné hodnotě. Reálná hodnota nekontrolního podílu ve společnosti Beta byla k datu získání kontroly nad touto společností Všechny tři společnosti sestavují účetní závěrku ke stejnému datu. Výkazy o úplném výsledku těchto společností za rok končící jsou uvedeny níže: Alfa Beta Gama Tržby z prodeje zboží a služeb Náklady na prodané zboží a služby Hrubý zisk Správní náklady Ostatní provozní výnosy a náklady Čisté úrokové náklady Ostatní finanční výnosy a náklady Zisk před zdaněním Daň ze zisku Čistý zisk běžného účetního období Ostatní úplný výsledek Přecenění finančních aktiv Čistý úplný výsledek běžného účetního období Poznámky: (i) Reálné hodnoty aktiv a závazků společností Beta a Gama byly k datům pořízení investic v těchto společnostech společností Alfa přibližně stejné jako jejich účetní hodnoty, s následujícími výjimkami: Jeden z pozemků držený společností Gama měl reálnou hodnotu o 250 vyšší, než byla jeho účetní hodnota. Následně v roce 2011 byl tento pozemek prodán. Společnost Gama vykázala zisk z prodeje tohoto pozemku ve výši 310 na řádku Ostatní provozní výnosy a náklady. Budova užívaná podnikem Beta měla reálnou hodnotu o vyšší, než byla její zůstatková účetní hodnota. Skupina odepisuje budovy sazbou 5 % ročně z pořizovací ceny.

2 77 (ii) (iii) Společnost Alfa klasifikovala finanční investice ve společnostech Beta i Gama jako realizovatelné cenné papíry (držené k prodeji). Pořizovací cena investic byla stanovena v souladu s pravidly relevantních IFRS, jejich reálná hodnoty byly následující: Beta Gama Vlastní kapitál společností Alfa, Beta a Gama k byl následující: Alfa Beta Gama Základní kapitál Emisní ážio Fond z přecenění finanční investice Nerozdělený zisk Za období po pořízení investic nedošlo u žádné z výše uvedených společností k navýšení ani ke snížení základního kapitálu. (iv) (v) (vi) (vii) V běžném účetním období došlo mezi společnostmi Alfa, Beta a Gama k následujícím obchodním transakcím: Společnost Alfa vyúčtovala služby spojené s vedením účetnictví a dalšími manažerskými úkony společnosti Beta ve výši a společnosti Gama ve výši 980 s přirážkou k nákladům ve výši 20 %. Společnosti Beta a Gama tyto náklady vykazují na řádku Správní náklady. Společnost Beta prodala v běžném účetním období zboží společnosti Alfa za Z tohoto zboží měla společnost Alfa k stále na skladě část v pořizovací ceně 320 ( : 450 ). Společnost Beta prodala v roce 2011 společnosti Gama zboží za Z tohoto zboží měla společnost Gama k stále na skladě část v pořizovací ceně 640. Společnost Beta vykazuje marži obvyklou u tohoto druhu zboží 20 %. Koncem roku 2011 společnost Gama přeúčtovala logistické náklady společnosti Beta za 650 s přirážkou 20 %. Společnost Beta vykazuje logistické náklady na řádku Ostatní provozní výnosy a náklady. V roce 2011 poskytla společnost Alfa půjčku společnosti Gama ve výši 1 200, úročenou sazbou 5 % p.a. Obě společnosti vykazují úroky ve výsledovce na řádku Čisté úrokové náklady. Dne bylo na valné hromadě společnosti Alfa rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící ve výši Dne bylo na valné hromadě společnosti Beta rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící ve výši 980. Tyto dividendy byly k vyplaceny v plné výši. Společnost Alfa vykazuje výnosy z finančních investic v rámci položky Ostatní finanční výnosy a náklady. (viii) K bylo při přípravě konsolidované účetní závěrky provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení společnosti Beta, a bylo identifikováno snížení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva na 300. Připravte konsolidovaný výkaz o úplném výsledku a konsolidovaný výkaz změn vlastního kapitálu skupiny Alfa za rok končící (neuvažujte odloženou daň, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč). ZADÁNÍ

3 78 Část B POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2 Níže je uvedena pracovní verze výkazu o finanční situaci k a výkazu o úplném výsledku společnosti Delta za rok končící : Pozemky, budovy a zařízení Investice do nemovitostí Finanční investice Dlouhodobá aktiva Zásoby Pohledávky z obchodního styku Daň z příjmů splatná Peníze v bance 930 Krátkodobá aktiva Celkem aktiva Kmenové akcie 1 Kč kus Nerozdělený zisk Vlastní kapitál Dlouhodobý bankovní úvěr Odložený daňový závazek 320 Dlouhodobé závazky Rezervy 860 Závazky z obchodního styku Krátkodobé závazky Celkem vlastní kapitál a závazky Tržby z prodeje zboží Náklady na prodané zboží Hrubý zisk Správní náklady Ostatní provozní náklady Finanční výnosy a náklady 450 Zisk před zdaněním Daň ze zisku 0 Čistý zisk za účetní období 6 280

4 Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným výkazům a popisují případné úpravy, které je nutné vhodně promítnout do účetní závěrky společnosti Delta k : (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) Dne společnost Delta pořídila nový stroj jako náhradu za starší stroj. Tento starší stroj byl prodán o měsíc dříve za 520, jeho zůstatková hodnota k tomuto datu byla 400. Stroj nebyl omylem odúčtován a výnos z jeho prodeje byl promítnut do položky Tržby z prodeje zboží. Investice do nemovitostí představuje pozemek, který je pronajímán spřízněné firmě. Jeho reálná hodnota k činila Podnik Delta používá Model reálné hodnoty. Finanční investice představuje 10% podíl ve společnosti, která je součástí stejné konsolidované skupiny jako společnost Delta. Tuto finanční investici společnost Delta pořídila dne , a klasifikovala ji jako realizovatelnou finanční investici (drženou k prodeji). Zisk z přecenění této investice na reálnou hodnotu k ve výši 760 je promítnut na řádku Finanční výnosy a náklady. Jeden ze zákazníků společnosti Delta se dostal do platebních potíží, a požádal společnost o umožnění splátkového kalendáře na svůj závazek. Jedná se o fakturu na částku 800, která byla splatná dne Podle splátkového kalendáře zákazník společnosti Delta tuto fakturu uhradí ve dvou stejně velkých pololetních částkách, počínaje dnem Zůstatek zásob ve výkazu o finanční situaci odpovídá skladové evidenci k datu sestavení této závěrky. Při inventuře provedené dne bylo identifikováno manko zásob materiálu ve výši 520. Následně dne došla zásilka materiálu, která byla dodavatelem předána smluvnímu dopravci společnosti Delta dne V kupní smlouvě k této zásilce bylo ujednáno, že společnost Delta odpovídá za toto zboží od okamžiku jeho převzetí smluvním dopravcem v místě sídla dodavatele. Na faktuře doprovázející zásilku je uvedena cena materiálu 450, smluvní dopravce společnosti Delta za tuto dodávku naúčtoval 22. Zůstatek splatné daně ze zisku v předvaze představuje zaplacené zálohy na aktuální účetní období ve výši 950, a zbytek z platby daně za rok končící , kdy k tomu datu vykázaná rezerva na daň byla nižší, než konečná částka zaplacené daně. Vedení společnosti odhadlo výši splatné daně ze zisku za rok končící na (vii) Jistina dlouhodobého bankovního úvěru, který společnost v plné výši načerpala v roce 2007, je splatná v jedné splátce dne Úvěr je úročen sazbou 7 % p.a. a úroky jsou splatné vždy k ročně zpětně. Zůstatek úvěru obsahuje časově rozlišený úrok za rok končící (viii) Zůstatek odložené daně ve výkazu o finanční situaci byl přenesen z minulé roční účetní závěrky, nebyl tedy upraven na aktuální výši k Celkové čisté zdanitelné přechodné rozdíly společnosti Delta tak, jak vyplývají z výše uvedeného výkazu o finanční situaci k , jsou Přecenění finanční investice a investice do nemovitostí a rezerva na sanaci jsou přechodným rozdílem ve smyslu pravidel IFRS. Sazba daně ze zisku je 20 %. (ix) (x) Společnost Delta tvoří rezervu na ekologickou sanaci následků své činnosti, která bude probíhat v dané lokalitě přibližně až do konce října Odhadované náklady na budoucí sanaci k činí Diskontní sazba společnosti je 8 % p.a. Připravte konečnou verzi výkazu o finanční situaci a výkazu o úplném výsledku za rok končící společnosti Delta v souladu s IFRS na základě dostupných informací (komentář k účetní závěrce není požadován, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč. 79 ZADÁNÍ

5 80 3 Při přípravě účetní závěrky za rok končící připravil asistent finanční ředitelky společnosti Epsilon stručnou zprávu popisující jím provedené účetní ošetření následujících transakcí: (i) V loňském roce jsme získali od banky Jistota dlouhodobý úvěr, jehož jistina je splatná v jedné splátce dne Úvěr je úročen sazbou 6 % p.a., tyto úroky jsou splatné měsíčně. Jednou z podmínek získání úvěru bylo udržení ukazatele úvěrového zatížení pod 50 %. Při nedodržení této podmínky může banka změnit splatnost úvěru na okamžitou. Při přípravě účetní závěrky jsem minulý týden s hrůzou zjistil, že ukazatel úvěrového zatížení k je 58 %. Ihned jsem Vás o tom informoval, jak si jistě vzpomínáte. Jelikož jste mi řekla, že s bankou začnete ihned jednat o úpravě podmínek úvěru, a že dle Vašeho názoru nebude banka Jistota požadovat okamžité splacení úvěru, ale akceptuje ponechání původně dohodnuté splatnosti, ponechal jsem tento úvěr ve výkazu o finanční situaci klasifikovaný jako dlouhodobý závazek. (4 body) (ii) Sídlo naší společnosti je v budově, kterou jsme pořídili přesně před pěti lety za 12 milionů Kč. Při určování ročních odpisů budovy se vycházelo z předpokladu, že budova bude používána 25 let, a že poté jí bude možné prodat za odhadovanou cenu 1,5 milionu Kč. Při přípravě účetní závěrky jsem ale zjistil, že vedení společnosti zvažuje přesunutí sídla do budovy hlavního výrobního závodu v jiném městě v horizontu tří let. Po uvolnění budovy stávajícího sídla bude tato nabídnuta na prodej, a podle předběžných informací od realitní kanceláře, se kterou dlouhodobě spolupracujeme, by mělo být možné jí prodat za 4 miliony Kč. Jelikož došlo k tak razantní změně doby odepisování budovy (z 25 na 8 let), promítl jsem tuto skutečnost do zůstatkové hodnoty budovy tak, že jsem v roce končícím vykázal mimořádný jednorázový odpis ve výši (17 * roční odpisy ve výši 420 ). (5 bodů) (iii) Jedna z divizí naší společnosti se zabývá výstavbou investičních celků, včetně výstavby výrobních hal, a jejich následným prodejem. Většinou je postup takový, že se na vytipované lokalitě postaví několik hal či jiných budov, a ty jsou následně nabízeny na prodej. Jelikož je v posledních několika letech ekonomika zasažena krizí, dvě haly, postavené v druhé polovině roku 2010, stále nebyly prodané. Ředitel divize proto, po dohodě s představenstvem společnosti, nabídl tyto haly na střednědobý pronájem, například jako skladové plochy, s tím, že i po skončení pronájmu budovy zůstanou ve vlastnictví naší společnosti. Obě tyto haly se podařilo v průběhu září letošního roku pronajmout nespřízněným firmám. Není mi jasné, jak mám tuto záležitost správně účetně ošetřit, ale cítím, že by tyto haly neměly být dále vykazovány jako zásoby. (6 bodů) (iv) Vhledem k finančním problémům, ve kterých se naše společnost aktuálně nachází, bylo rozhodnuto, že vyšší management společnosti dostane bonusy za účetní období končící ve třech stejně velikých ročních splátkách. Jedná se o celkovou částku 6 milionů Kč. Do nákladů za rok končící jsem proto promítl pouze jednu třetinu této sumy, která je splatná , zbývající část pak bude vykázána jako náklady za roky končící a (5 bodů) (v) V průběhu let se naší společnosti podařilo vytvořit velmi kvalitní databázi technických a jiných předpisů, týkajících se strojírenské výroby. Proto technický ředitel společnosti navrhl, což bylo následně schváleno představenstvem, abychom přístup do této databáze nabídli i zájemcům z řad veřejnosti. Přístup do databáze je možný přes internetové stránky naší společnosti, a je to placená služba. Zájemce uhradí určitou částku, a následně má přístup do databáze po dobu 12 měsíců. Jelikož se jedná o přístup do databáze pouze na jeden rok, účtuji úhrady od zákazníků jako výnos z poskytování služeb ihned při jejich obdržení. (5 bodů) Navrhněte vhodné ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro společnost Epsilon významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich ošetření asistentem finanční ředitelky společnosti. Váš návrh doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací a případně i výpočty souvisejících částek. V případě potřeby použijte diskontní sazbu 5 % p.a. (neuvažujte odloženou daň, bodové hodnocení je uvedeno u každé dílčí otázky).

6 4 (a) Společnost Zeta se věnuje výstavbě rodinných domků i bytových domů. Při přípravě účetní závěrky narazil generální ředitel společnosti na pro něj nepochopitelné vykazování rozestavěných projektů, a s nimi souvisejících výnosů. Některé projekty jsou totiž vykazované v rozvaze jako zásoby, zatímco jiné jako krátkodobá pohledávky či závazky. A ve výsledovce jsou výnosy v některých případech vykázány až při prodeji dokončené nemovitosti, a v jiných již v průběhu výstavby. Připravte souhrnný přehled pravidel IFRS týkajících se výše uvedené problematiky vykazování. Tento přehled bude následně sloužit jako podklad pro finančního ředitele společnosti Zeta při přípravě komplexní zprávy k účetní závěrce pro generálního ředitele společnosti. Teoretický výklad pravidel doplňte vhodně zvolenými ilustrativními příklady. (10 bodů) 81 (b) V předvaze společnosti Omega k je uveden na Má dáti straně účtu Projekt XX zůstatek 25 milionů Kč. Z analýzy pohybů na účtu a dalších podkladů vyplývají následující skutečnosti: - Jedná se o obráběcí stroj, jehož konstrukci si u společnosti zadal jeden z významných zákazníků. - Práce na projektu začala dne , a bude dokončena Se zákazníkem byla dohodnuta cena 45 milionů Kč za celkové dílo, splatná ve čtyřech stejných splátkách k , , a (tento harmonogram splátek je zohledněn v celkové ceně díla). Z poslední splátky zákazník zadrží 5 % z celkové ceny díla pro případné reklamace. Tato částka bude doplacena, pokud nedojde k žádným reklamacím, dne Výrobní ředitel společnosti Omega je přesvědčen, že k žádným zásadním reklamacím v průběhu této záruční lhůty nedojde. Přijaté splátky společnost Omega vykazuje v rámci Výnosů z prodeje výrobků a služeb ve výsledovce. - Zůstatek na účtu Projekt XX se skládá z následujících položek: - Obráběcí a montážní nástroje, které budou používány pouze na této zakázce, a následně budou sešrotovány, v celkové pořizovací ceně 9 milionů Kč. - Díly a další materiál pořízený pro konstrukci stroje v hodnotě 7 milionů Kč. Tento materiál i díly byly k datu účetní závěrky plně spotřebovány při konstrukci rozpracovaného stroje. - Osobní náklady na zaměstnance podílející se na konstrukci tohoto stroje ve výši 6 milionů Kč. - Výrobní režie alokovaná na zakázku podle interních směrnic společnosti Omega 2 miliony Kč a administrativní režie alokovaná na zakázku ve výši 1 milionu Kč. - Podle aktuálních kalkulací bude na dokončení rozpracovaného stroje potřeba vynaložit ještě dalších 17 milionů Kč (materiál, díly, osobní náklady na zaměstnance výroby a další výrobní režie). - Společnost Omega stanovuje stupeň rozpracovanosti zakázek podle poměru nákladů. Diskontní sazba společnosti je 5 % p.a. Připravte účetní zápis pro úpravu zůstatku účtu Projekt XX uvedeného v předvaze společnosti Omega k tak, aby vykázání Projektu XX v účetní závěrce společnosti bylo v souladu s pravidly IFRS. Následně připravte výňatky z relevantních položek výkazu o finanční situaci a výkazu o úplném výsledku společnosti Omega, zachycujících Projekt XX k Výpočty odůvodněte (neuvažujte odloženou daň). (15 bodů) ZADÁNÍ

7 82 5 (a) Podle současného znění IAS 17 Leasingy je nutné při zahájení leasingu u každé smlouvy rozhodnout, zda se jedná o finanční nebo operativní leasing. Finanční ředitel společnosti Sigma minulý týden uzavřel smlouvu na pronájem výrobního zařízení, které bude společnosti dodáno v průběhu příštího měsíce. Jelikož si společnost Sigma v minulosti nikdy dlouhodobá aktiva nepronajímala, není finančnímu řediteli společnosti zcela jasné, jak v tomto případě postupovat, podle čeho se rozhodnout zda se jedná o finanční nebo operativní leasing, od jakého okamžiku je nutné o leasingu začít účtovat, a jak se od sebe vlastně liší vykazování finančního a operativního leasingu. Připravte zprávu pro finančního ředitele společnosti Sigma reagující na výše popsanou situaci. (12 bodů) (b) Společnost Téta převzala dne do užívání budovu skladu, včetně souvisejícího pozemku. Tento majetek si společnost Téta pronajala na dobu dvaceti let. Po skončení pronájmu budou budova i pozemek předány zpět pronajímateli. Budova skladu byla pronajímatelem upravena podle požadavků společnosti Téta, a po skončení doby pronájmu jí bude nutné zbourat, protože už jí nebude možné pronajmout nikomu jinému. Společnost Téta se v nájemní smlouvě zavázala k pravidelným pololetním splátkám ve výši tis. Kč, které jsou splatné zpětně vždy na konci pololetí. V nájemní smlouvě je uvedená reálná hodnota nemovitosti 30 milionů Kč, z čehož 6 milionů Kč činí hodnota pozemku. Vedení společnosti Téta je toho názoru, že hodnota jednotlivých částí nemovitosti je promítnuta i do splátek nájemného. Implicitní úroková míra pronájmu je 6 % ročně. Připravte výňatky z relevantních položek výkazů účetní závěrky společnosti Téta, (včetně výkazu o peněžních tocích) zachycujících výše uvedenou leasingovou smlouvu k Vámi zvolený postup odůvodněte (neuvažujte odloženou daň, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč.) (13 bodů)