Dřívější placení daní a pojistného

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "Dřívější placení daní a pojistného"

Transkript

1 Daně 10/09 říjen 2009 a účetnictví AKTUALITY, PŘÍKLADY, ŘEŠENÉ TESTY S VÝKLADEM vtipně a netradičně Vážení a milí čtenáři, termín pro splatnost daně a sociálního i zdravotního pojištění se zkrátí. Zatímco v současné době je postačující, aby příkaz k úhradě DPH byl proveden až v poslední den splatnosti daně, od 1. listopadu 2009 bude muset být platba na účtu finančního úřadu již 25. dne měsíce. Zavedení výdajového paušálu na dopravu mělo podnikatelům snížit administrativní zátěž spojenou s vedením knihy jízd. Zda tomu tak skutečně bude a jaké otázky vyvolala tato novinka, se dozvíte v článku Ing. Ondřeje Buriana, který se i u nejasných aspektů novely pokusil nabídnout výklad, jenž se jeví jako nejpřesnější. V červenci vyšla novela zákona o rezervách, která odstranila nesrovnalost v tvorbě daňově uznatelných opravných položek k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení. Změna je účinná od zdaňovacích období započatých v roce S přáním mnoha úspěchů Markéta Nováčková odborná redaktorka obsah BUĎTE V OBRAZE 1 Dřívější placení daní a pojistného TÉMA V PŘÍKLADECH 4 Paušální výdaj na dopravu ZAOSTŘENO NA TÉMA 10 Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení UKAŽ, CO UMÍŠ 11 Zdanění nerezidentů BUĎTE V OBRAZE Dřívější placení daní a pojistného V souvislosti s novou právní úpravou platebního styku podle zákona č. 284/2009 Sb., o platebním styku (dále jen ZPS ), byla zákonem č. 285/2009 Sb. novelizována řada právních předpisů, mimo jiné také: zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZSDP ), zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZPSZ ), zákon č. 582/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZPVZP ). ZMĚNY V PLACENÍ DANÍ Zákonem č. 285/2009 Sb. byl v ZSDP s účinností od nově vymezen způsob placení daní a nově byl také stanoven den platby daně. Do lze podle 59 odst. 3 ZSDP daň platit: a) bezhotovostním převodem z účtu vedeného u banky nebo spořitelního a úvěrního družstva na příslušný účet správce daně, b) v hotovosti (tímto způsobem lze daň platit i prostřednictvím banky, spořitelního a úvěrního družstva nebo držitele poštovní licence na příslušný účet správce daně), c) kolkovými známkami, stanoví-li tak zvláštní předpis, d) platebními známkami, jde-li o úhradu daní do územních rozpočtů a stanoví-li tak zvláštní předpis, e) přeplatkem na jiné dani. Od je způsob bezhotovostního a hotovostního placení daně nově stanoven v návaznosti na novou právní úpravu platebního styku. Podle příslušných ustanovení ZPS může platební služby poskytovat nejen banka nebo spořitelní a úvěrní družstvo, ale za stanovených podmínek nově také např. platební instituce nebo poskytovatel platebních služeb malého rozsahu. Podle nového znění ustanovení 59 odst. 3 písm. a) a b) ZSDP lze daň platit zejména těmito způsoby: a) na příslušný účet správce daně vedený u poskytovatele platebních služeb (za tento způsob placení daně se nově považuje i vložení hotovosti na příslušný účet správce daně), b) v hotovosti: 1. osobám pověřeným správcem daně výhradně přijímat od daňových dlužníků platby na daň v hotovosti (stejně jako dosud i nadále nesmí součet těchto plateb všechny druhy daně za jednoho daňového dlužníka v průběhu jednoho kalendářního roku u jednoho správce daně překročit částku Kč), QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:31

2 2. výkonnému úředníku při výkonu exekuce, jde-li o platby, které mají být exekucí vymoženy a není-li v exekučním příkazu nařízeno jinak, 3. pracovníku správce daně v blokovém řízení. Ostatní způsoby placení daně podle ustanovení 59 odst. 3 písm. c), d) a e) ZSDP zůstaly zachovány beze změny. Do je podle ustanovení 61 odst. 1 ZSDP dnem platby daně: při bezhotovostním převodu prováděném bankou nebo spořitelním a úvěrním družstvem z účtu v České republice den, kdy bylo uskutečněno odepsání peněžních prostředků z účtu, při bezhotovostním převodu z účtu vedeného v cizí měně nebo v zahraničí den, kdy byly peněžní prostředky připsány na účet správce daně, při platbě v hotovosti v české měně den, kdy hotovost přijal pracovník správce daně nebo ji převzala banka, spořitelní a úvěrní družstvo nebo držitel poštovní licence, při platbě v hotovosti v cizí měně den, kdy byly peněžní prostředky připsány na účet správce daně. Od je podle nového znění ustanovení 61 odst. 1 ZSDP dnem platby daně: a) u platby na příslušný účet správce daně vedený u poskytovatele platebních služeb den, kdy dojde k připsání platby na účet poskytovatele platebních služeb správce daně, nebo b) u platby v hotovosti prováděné u správce daně den, kdy hotovost přijal pracovník správce daně. Od tedy dochází k zásadní změně v posuzování skutečnosti zaplacení daně. Od uvedeného data bude při bezhotovostním způsobu platby považována daň za zaplacenou vždy až v den, kdy budou peněžní prostředky připsány na příslušný účet správce daně, při platbě v hotovosti pak vždy v den přijetí hotovosti pracovníkem správce daně. Pro provádění platebních transakcí obecně platí podle ustanovení 108 odst. 1 ZPS, že poskytovatel platebních služeb provede platební transakci ve lhůtách dohodnutých s uživatelem v souladu s příslušnými ustanoveními tohoto zákona, nestanoví-li jiný právní předpis možnost lhůtu prodloužit. Při bezhotovostním platebním styku zajistí podle ustanovení 109 odst. 1 ZPS poskytovatel platebních služeb plátce (tj. např. banka, v níž má daňový subjekt účet pro placení daně), aby peněžní prostředky byly připsány na účet poskytovatele platebních služeb příjemce (tj. např. banka, v níž má účet správce daně) nejpozději do konce následujícího pracovního dne po okamžiku přijetí platebního příkazu. Připadne-li okamžik připsání částky platební transakce na účet poskytovatele příjemce na dobu, která není provozní dobou poskytovatele, platí podle ustanovení 108 odst. 2 ZPS, že k připsání došlo na začátku následující provozní doby poskytovatele. Příklad Vznikne-li plátci za zdaňovací období měsíce listopadu 2009 podle přiznání k dani z přidané hodnoty daňová povinnost, měl by při placení této daně bezhotovostním převodem z bankovního účtu předat platební příkaz svému poskytovateli platebních služeb tak, aby příslušná částka daně byla připsána na účet poskytovatele platebních služeb správce daně nejpozději do pondělí To znamená, že platební příkaz k bezhotovostnímu zaplacení daně bude v tomto případě plátce muset předat svému poskytovateli platebních služeb nejpozději ve středu Při provedení platby daně vložením hotovosti na příslušný účet správce daně budou podle ustanovení 112 ZPS vložené peněžní prostředky připsány na účet správce daně nejpozději následující pracovní den po dni přijetí peněžních prostředků poskytovatelem platebních služeb správce daně. Pokud ale vkladatelem hotovosti bude spotřebitel nebo drobný podnikatel, budou vložené peněžní prostředky připsány na příslušný účet správce daně neprodleně po okamžiku jejich přijetí poskytovatelem platebních služeb správce daně. Spotřebitelem se podle ustanovení 2 odst. 3 písm. c) ZPS rozumí každá fyzická osoba, která uzavírá smlouvu s poskytovatelem nebo vydavatelem elektronických peněz nebo s nimi jinak jedná mimo rámec své podnikatelské činnosti anebo mimo rámec samostatného výkonu svého povolání. Drobným podnikatelem se podle 75 odst. 3 ZPS rozumí podnikatel, který má ke dni uzavření smlouvy o platebních službách nebo ke dni uzavření dohody o změně smlouvy o platebních službách méně než 10 zaměstnanců a roční obrat nebo bilanční sumu roční rozvahy nejvýše v částce odpovídající 2 mil. eur. Podle nového znění ustanovení 61 odst. 3 ZSDP je poskytovatel platebních služeb, u kterého je veden příslušný účet správce daně, povinen poskytnout správci daně informaci o dni, kdy došlo k připsání částky na účet poskytovatele platebních služeb správce daně, a o čísle účtu plátce nebo jeho jiném jedinečném identifikátoru. Jedinečným identifikátorem se podle ustanovení 2 odst. 3 písm. h) ZPS rozumí kombinace písmen, číslic nebo symbolů, kterými se podle určení poskytovatele identifikuje uživatel nebo jeho účet při provádění platebních transakcí. ZMĚNY V PLACENÍ POJISTNÉHO V souvislosti s přijetím nové právní úpravy platebního styku byly zákonem č. 285/2009 Sb. provedeny obdobné změny jako v ZSDP i v právních předpisech upravujících placení pojistného na důchodové pojištění a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistného na všeobecné zdravotní pojištění. Na rozdíl od ZSDP však účinnost těchto změn nastane až od Od uvedeného data se za den platby pojistného bude považovat: Podle nového znění ustanovení 19 odst. 2 ZPSZ: a) v případě placení na účet příslušné okresní správy sociálního zabezpečení vedený u poskytovatele platebních služeb den, kdy dojde k připsání pojistného na účet poskytovatele platebních služeb příslušné okresní správy sociálního zabezpečení, b) v případě vyplacení hotovosti přímo zaměstnanci příslušné okresní správy sociálního zabezpečení den, kdy příslušný zaměstnanec hotovost přijal. Podle nového znění 17 odst. 2 ZPVZP: a) v případě placení na účet zdravotní pojišťovny vedený u poskytovatele platebních služeb den, kdy dojde k připsání pojistného na účet poskytovatele platebních služeb zdravotní pojišťovny, b) v případě vyplacení hotovosti přímo zaměstnanci příslušné zdravotní pojišťovny den, kdy příslušný zaměstnanec hotovost přijal. VYŠLO S RUBRIKOU BUĎTE V OBRAZE MÁTE PŘEHLED: Nárok na odpočet u osobních automobilů (vydání 4/09) Protikrizové novinky v daních (vydání 6/09) Mimořádné daňové odpisy a mimořádné zvýhodnění finančního leasingu (vydání 8/09) Doručování písemností od (vydání 9/09) 2 Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:34

3 Test znalostí 1. První záloha na zdaňovací období je u poplatníka daně z příjmů právnických osob, jehož poslední známá daňová povinnost přesáhla Kč, splatná: a) do konce třetího měsíce zálohového období, b) do 15. dne třetího měsíce zálohového období, c) do 15. dne třetího měsíce zdaňovacího období. 2. Společnost s ručením omezeným, která je povinna podat přiznání k dani z příjmů právnických osob v průběhu zdaňovacího období, je povinna odvést daň sraženou z podílu společníka na zisku nejpozději: a) do termínu pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob, b) do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl podíl na zisku vyplacen společníkovi, c) do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byla povinna provést srážku daně z podílu na zisku. 3. Bude-li daň zaplacena až po uplynutí dne její splatnosti, uhradí daňový dlužník: a) zvýšení příslušné daně, které mu správce daně může předepsat až do výše 10 % z částky příslušné daně, b) penále ve výši 20 % z částky opožděně zaplacené daně, c) úrok z prodlení ve výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o čtrnáct procentních bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí, a to za každý den prodlení, počínaje dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby včetně, a to ode dne původního dne splatnosti. 4. Doplatek rozdílu mezi zaplacenými zálohami a skutečnou výší pojistného na všeobecné zdravotní pojištění, vypočteného osobou samostatně výdělečně činnou v přehledu o příjmech a výdajích za uplynulý kalendářní rok, je splatný vždy: a) do osmi dnů po podání daňového přiznání za uplynulý kalendářní rok, b) do osmi dnů po odevzdání přehledu o příjmech a výdajích za uplynulý kalendářní rok příslušné zdravotní pojišťovně, c) do zákonem stanoveného termínu pro odevzdání přehledu o příjmech a výdajích za uplynulý kalendářní rok příslušné zdravotní pojišťovně. 5. V případě podání opravného přehledu o příjmech a výdajích je osoba samostatně výdělečně činná povinna doplatit částku rozdílu na pojistném na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti: a) do třiceti dnů ode dne, v němž byl nebo měl být podán opravný přehled o příjmech a výdajích, b) do patnácti dnů ode dne, v němž byl nebo měl být podán opravný přehled o příjmech a výdajích, c) do osmi dnů ode dne, v němž byl nebo měl být podán opravný přehled o příjmech a výdajích. Řešení naleznete na str. 12. Ing. Jiří Vychopeň PŘIPRAVUJEME PŘIPRAVUJEME ČLÁNKY NA TATO TÉMATA: Změny v daních v souvislosti s úsporným balíčkem Výdajový paušál na auto sjednocení výkladu Novela DPH 2010 Otázky spojené s podnikáním a zaměstnáním manželů Daňové přiznání k dani z příjmů nebylo nikdy tak jednoduché! Studujte s našimi kurzy! Co s kurzy získáte? Praktického pomocníka pro sestavení daňového přiznání za rok 2009 Vyšší kvalifikaci a jistotu díky znalosti praktických postupů u daně z příjmů FO a PO těžištěm výkladu jsou ukázkové příklady Vše si hned procvičíte na otázkách a příkladech Vyzkoušejte naše on-line kurzy ve verzi: pro FYZICKÉ osoby na pro PRÁVNICKÉ osoby na Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 3 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:34

4 TÉMA V PŘÍKLADECH Paušální výdaj na dopravu ÚVOD Novelou zákona o daních z příjmů č. 304/2009 Sb., která vyšla ve sbírce na počátku září (a kromě zákona o daních z příjmů též nově upravuje některá ustanovení procesního daňového předpisu), se pro poplatníky zavádí možnost uplatnit v souvislosti s provozováním motorových vozidel daňový výdaj paušální částkou, aniž by bylo nutné prokazovat realizaci skutečného výdaje standardním způsobem (doklady o nákupu PHM, materiálu či služeb, knihou jízd). Tuto možnost lze využít již pro zdaňovací období započaté v r Soudě podle stenoprotokolů z projednávání předmětné novely v poslanecké sněmovně byli zákonodárci ke schválení předmětné novely vedeni pohnutkami velmi ušlechtilými: záměrem bylo zbavit malé a střední podnikatele povinnosti vést knihu jízd s vědomím toho, že tato povinnost je stejně většinou plněna velmi formálně. Zavedení paušálů na dopravu mělo tedy zbavit poplatníky administrativní zátěže tím, že namísto evidence a prokazování reálných výdajů a podnikatelské, resp. pracovní (nikoli soukromé) povaze jízd uskutečněných motorovým vozidlem je možné výdaj uplatnit stanovenou paušální částkou. Bohužel ušlechtilé pohnutky zákonodárce byly do předmětných ustanovení vtěleny takovým způsobem, že reálná podoba právní úpravy je zamýšlenému záměru na hony vzdálená. 1. Text právní úpravy je velmi nejednoznačný a okolo mnoha detailních aspektů jeho praktické aplikace zůstává mnoho otázek bez jasné odpovědi. Nabízí se více možností výkladu, přičemž ani mezi odbornou veřejností nepanuje shoda. V polovině září měl být projednán na půdě koordinačního výboru materiál připravený zástupci Komory daňových poradců v zájmu sjednocení výkladu u většiny sporných otázek, z jednání však zatím není k dispozici žádný použitelný výstup, takže nejasnosti nadále přetrvávají. 2. Ohledně paušálu na dopravu je prozatím asi jediná jistota, kterou poplatníci bohužel mají. Je nezbytné počítat s tím, že zbaví-li nová úprava poplatníky břemene knihy jízd pro účely daně z příjmů, nijak to situaci neulehčí plátcům DPH, kteří uplatňují v souvislosti s provozováním vozidel odpočet daně z jakýchkoli souvisejících vstupů (nákup PHM, další materiálové či službové vstupy a samozřejmě i samo pořízení vozidla ). Hodlá-li daňový subjekt uplatňovat odpočet DPH z jakýchkoli vstupů, platí, že nárok na odpočet bude muset prokazovat stejným způsobem jako dosud bez ohledu na to, že na dani z příjmů využije režim výdajového paušálu. V tomto smyslu je i koncipováno stanovisko MF ČR, které bylo publikováno na webu České daňové správy Navíc je třeba počítat i s tím, že povinnost vést knihu jízd, resp. záznam o provozu vozila, není primárně dána předpisy daňovými, ale především předpisy upravujícími pravidla provozování silniční dopravy (především zákonem č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, a jeho prováděcí vyhláškou č. 478/2000 Sb.). Předložení záznamu může být vyžadováno např. při silniční kontrole Policií ČR, a to u jakéhokoli vozidla používaného v souvislosti s podnikáním. (Dopravní předpisy přitom, na rozdíl od předpisů daňových, požadují vedení záznamů o provozu vozidla z důvodů především pracovně-bezpečnostních, z toho vychází i požadovaný obsah záznamů. Nic to však nemění na skutečnosti, že ani zavedení výdajového paušálu na dopravu nezbavuje poplatníky zákonné povinnosti záznamy vést.) Uveďme nyní nejprve doslovné znění příslušných nových ustanovení, poté přistoupíme k výkladovému rozboru s tím, že zrekapitulujeme, co se jeví v předmětné úpravě jako bezproblémové, resp. jednoznačně upravené, a co je naopak sporné a výkladově nejasné. I u nejasných aspektů přitom nabídneme ten výklad, který se jeví jako nejpřesnější, resp. nejvíc logický. Dospěje-li přitom odborná diskuse ohledně sporných věcí k sjednocení výkladu (což si lze slibovat nejspíše po projednání výše zmíněného příspěvku koordinačním výborem), budeme o tom později informovat. PRÁVNÍ ÚPRAVA Pozn.: tučným písmem jsou zvýrazněny podstatné části textu odst. 2 ZDP: Výdaje (náklady) podle odstavce 1 jsou také: zt) paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem 23d) (dále jen paušální výdaj na dopravu ), pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle písmene k) bodu 4 tohoto odstavce, ve výši Kč za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, s výjimkou příjmů podle 10, a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Používá-li poplatník některé silniční motorové vozidlo, u něhož uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové silniční motorového vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje na dopravu stanoveného dle předchozí věty ve výši 80 % této částky (dále jen krácený paušální výdaj na dopravu ). Pokud poplatník u některého vozidla uplatní v souladu s předchozí větou krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely tohoto zákona platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník v souladu s tímto ustanovením uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pro účely tohoto zákona se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak. Paušální výdaj na dopravu možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání odst. 1 ZDP: Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména: zp) výdaje (náklady) na spotřebované pohonné hmoty a parkovné vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla 23d), u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, a 20 % ostatních výdajů (nákladů) s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti se silničním motorovým vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu. U silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze dále uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty. 4 Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:34

5 3. 28 odst. 6 ZDP: doplněno o větu: Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. VÝKLADOVÝ ROZBOR VÝŠE PAUŠÁLU NA DOPRAVU Zákon rozlišuje: Paušál na dopravu (nekrácený); jeho výše činí Kč za jedno vozidlo a za každý celý kalendářní měsíc příslušného období, pokud v tomto měsíci dané vozidlo bylo využíváno poplatníkem k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (k podnikání). Krácený paušál na dopravu; jeho výše činí 80 % z částky stanovené způsobem výše uvedeným. Krácený paušál na dopravu se uplatní, pokud vozidlo je používáno i mimo podnikání poplatníka, resp. pro soukromé potřeby. Již zde, a to i ohledně nekráceného paušálu, narážíme na první drobné nelogičnosti a nejasnosti, a to pokud jde o zákonný předpoklad každý celý kalendářní měsíc užívání k podnikání. Příklad 1 Poplatník zakoupil nové vozidlo a začal ho ihned užívat k podnikání. Užíval je po celý zbytek zdaňovacího období. Podmínka za každý celý kalendářní měsíc je splněna poprvé od března, paušál na dopravu tak bude činit 10 x Kč, tedy Kč. Příklad 2 Poplatník zakoupil (a převzal) nové vozidlo a začal ho ihned užívat k podnikání. Užíval je po celý zbytek zdaňovacího období. Podmínka za každý celý kalendářní měsíc je splněna až od února, paušál na dopravu tak bude činit 11 x Kč, tedy Kč. V lednu nemohlo být vozidlo užíváno k podnikání po celý měsíc, paušál za leden proto uplatnit nelze. Příklad 3 Poplatník zakoupil nové vozidlo a začal ho užívat k podnikání, avšak až od Užíval je po celý zbytek zdaňovacího období. Podmínka za každý celý kalendářní měsíc je splněna až od dubna, paušál na dopravu tak bude činit 9 x Kč, tedy Kč. V případě předchozích tří příkladů zřejmě nenastane žádný problém s tím, že poslední z nich již celkem zřetelně naznačuje, že mohou být i situace sporné a je třeba počítat s důkazním břemenem ohledně splnění podmínky užívání po celý kalendářní měsíc. Složitější je však i další situace. Příklad 4 Poplatník se vrátil z dovolené, počínaje 4. lednem začal pracovat a v rámci toho také užívat k podnikání své stávající vozidlo. Užíval je po celý zbytek zdaňovacího období. Podmínka za každý celý kalendářní měsíc je, přísně vzato, opět splněna až od února, v lednu vozidlo nebylo užíváno po celý kalendářní měsíc, ale až od Prozatím nezbývá než doufat, že se praxe přikloní k tomu, že rozhodující pro splnění dané podmínky bude spíše než faktický stav (tj. reálné používání vozidla) stav deklarovaný, tedy to, zda je vozidlo k podnikání určeno s tím, že krátkodobé přerušení užívání vozidla (například z důvodu nemoci či dovolené) nemá na uplatnění paušálu vliv. I potom ale zřejmě nebude možné vyloučit, že v některých konkrétních případech může dojít ke sporům, zejména pokud jde o vozidla nezahrnutá v obchodním majetku. Již samo nezahrnutí do obchodního majetku totiž může být správcem daně považováno za indicii toho, že vozidlo k podnikání užíváno není, neboť k tomu ani není určeno. V extrémním případě bychom však jinak nutně došli k tomu, že výdajový paušál lze uplatnit jen u vozidla, které je v daném kalendářním měsíci v provozu nepřetržitě. Vždyť je vozidlo užíváno (k podnikání ), je-li přes noc zaparkováno v garáži? Pokud je odpověď záporná, pak podmínka po celý kalendářní měsíc nemůže být nikdy splněna. ZPŮSOB KRÁCENÍ PAUŠÁLU Další výkladovou nejasností je i způsob krácení. Není zcela jednoznačné, zda při použití mimo podnikání má být krácena částka příslušná pouze k danému kalendářnímu měsíci, v němž k použití mimo podnikání došlo, nebo celý výdajový paušál za dané zdaňovací období. Příklad 5 Poplatník uplatňuje za jediné své vozidlo používané k podnikání po celý rok paušál na dopravu. Vozidlo používal výhradně k podnikání vyjma měsíců července a srpna, kdy je užil k cestě na dovolenou. Kolik bude činit částka paušálu na dopravu za dané zdaňovací období? Varianta 1: Paušál na dopravu bude činit 10 x Kč (za měsíce leden červen a září prosinec) a 2 x Kč (červenec, srpen). Krácení na 80 % se použije jen za ty měsíce, v nichž došlo k použití mimo podnikání. Paušál na dopravu tak po zkrácení činí Kč. Varianta 2: Nejprve zjistíme výši nekráceného paušálu na dopravu pro celé zdaňovací období, který by se uplatnil v případě výlučného používání k podnikání. Tato částka činí Kč, tedy Kč. Protože však u daného vozidla došlo i k použití mimo podnikání, příslušná částka se zkrátí na 80 % a výdajový paušál na dopravu za dané období činí Kč. Přikláníme se k tomu, že v souladu se zákonem je bohužel 2. zmíněná varianta. Výdajovým paušálem na dopravu je podle textu zákona jednoznačně částka vztažená k celému zdaňovacímu období, nikoli měsíční částka Kč. Předmětem krácení pak je celá částka ročního paušálu. Pokud by se mělo krácení vztahovat na výchozí měsíční částku Kč, zákonodárce by jistě krácený paušál složitě nevymezoval jako 80 % z částky Kč, ale uvedl by rovnou Kč. Další indicií toho, že krátit se při jakémkoli užití mimo podnikání poplatníka má celý roční paušál bez ohledu na četnost soukromého užití, je skutečnost, že stejně se postupuje i při krácení odpisu vozidla, jak je výslovně uvedeno v novelizovaném 28 odst. 6 ZDP. Ani u krácení odpisu není rozhodné, zda k užití mimo podnikání došlo pouze v jednom měsíci nebo ve více měsících. Není přitom logického důvodu, proč by u krácení paušálu mělo být postupováno odlišně. KTEŘÍ POPLATNÍCI MOHOU PAUŠÁL VYUŽÍT V tomto ohledu je právní úprava jednoznačná: užití režimu paušálního výdaje na dopravu se nabízí jak fyzickým, tak i právnickým osobám poplatníkům daně z příjmů. V případě fyzických osob však musí jít o užívání vozidla buď: v rámci podnikání či jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 ZDP), nebo v rámci dosahování příjmů z pronájmu ( 9 ZDP). Uplatnění paušálu v rámci dílčího základu daně podle 10 ZDP je výslovně vyloučeno. Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 5 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:35

6 (V našem komentáři pro zjednodušení hovoříme sice o užívání vozidla k podnikání apod., nicméně v případě poplatníků fyzických osob se tím samozřejmě má na mysli nejen podnikání, ale jakákoli činnost spadající do režimu 7 nebo 9 ZDP.) JAKÉ REÁLNĚ USKUTEČNĚNÉ VÝDAJE PAU- ŠÁL NAHRAZUJE Z výše uvedených ustanovení je zřejmé, že poplatník, který uplatní paušální výdaj na dopravu, nemůže uplatnit tyto reálné výdaje: výdaje podle 24 odst. 2 písm. k) bod 4. ZDP, tedy výdaje na dopravu prokazované výdajovými doklady. Za výdaje na dopravu podle předmětného ustanovení (které se přitom týká jen vozidel v obchodním majetku nebo vozidel pronajatých) se běžně považují výdaje na nákup pohonných hmot. Za poněkud sporné by přitom mohlo být považováno to, zda za výdaje na dopravu spadající do tohoto režimu nemohou být pokládány i výdaje jiné např. na provozní materiál, údržbu či opravy vozidla, pojištění, dálniční známky, parkovné apod. Podle našeho názoru se však jako jediný logický nabízí ten výklad, že výdaje tohoto typu nejsou výdaji na dopravu ve smyslu 24 odst. 1 písm. k) ZDP, ale spíše výdaji na provozování vozidla (přičemž provozování je pojmem významově širším než pojem doprava ), které se standardně u vozidel v obchodním majetku nebo v nájmu uplatňují nikoli podle 24 odst. 2 písm. k) ZDP, nýbrž podle 24 odst. 1 ZDP. Takové výdaje pak užitím paušálu na dopravu z daňového uplatnění obecně vyloučeny nejsou (s výjimkou dále uvedenou). Tomuto pohledu svědčí mj. to, že z těchto dalších výdajových titulů je v novém 25 odst. 1 písm. zp) ZDP výslovně vyloučena pouze část, a to pouze v případě režimu tzv. nekráceného odpočtu (viz dále). parkovné jeho uplatnění je výslovně vyloučeno v 25 odst. 1 písm. zp) ZDP, náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty. Týká se vlastních vozidel nezahrnutých v obchodním majetku poplat níka, resp. náhrady v režimu 24 odst. 2 písm. k) bod 3. ZDP. 20 % z dalších prokázaných výdajů souvisejících s provozováním vozidla (např. výše zmíněných výdajů na provozní materiál či provozní kapaliny, údržbu či opravy, povinné ručení či havarijní pojištění vozidla, dálniční známky apod., a to podle 25 odst. 1 písm. zp) ZDP výslovně pouze v případě užití tzv. kráceného paušálu na dopravu. Uplatní-li poplatník krácený odpočet, platí fikce 80% rozsahu užití vozidla pro pracovní (podnikatelské) účely, což je titulem i pro krácení předmětných výdajů. Uplatní-li poplatník nekrácený odpočet, platí fikce plného užívání daného vozidla k pracovním účelům a výdaje daného typu není nutné krátit. Naopak nad rámec paušálu na dopravu lze uplatnit tyto výdajové tituly: daňové odpisy vozidla (platí pro vlastní vozidla zahrnutá v obchodním majetku poplatníka), nájemné vozidla (u vozidel, která jsou předmětem finančního nebo operativního leasingu) za podmínek daných příslušnými ustanoveními zákona, základní náhrada (3,90 Kč/km) ve smyslu 24 odst. 2 písm. k) bod 3. ZDP platí pro vlastní vozidla poplatníka nezahrnutá v obchodním majetku, u vozidel v obchodním majetku či v nájmu také případné další výdaje související s provozováním vozidla (kromě výdajů na PHM, resp. náhrady za spotřebované PHM, parkovného) výdaje na opravy či údržbu, pojištění atd. Pro všechny výdajové tituly uplatňované vedle paušálu na dopravu však platí povinnost krácení o 20 % v případě, že je uplatňován krácený paušál z důvodu částečného využití mimo podnikání poplatníka. ÚČTOVÁNÍ A ÚPRAVA V PŘIZNÁNÍ Výdajový paušál na dopravu je kategorií daňovou, nikoli účetní. To znamená, že: o výdajovém paušálu na dopravu se neúčtuje, předmětem účetnictví (samozřejmě jen u poplatníků, kteří vedou účetnictví) naopak jsou prokázané, reálně uskutečněné náklady na dopravu, a to i když nebudou daňově uplatněny a bude místo nich uplatněn výdajový paušál; náklady lze účtovat jako nedaňové, uplatnění paušálu představuje úpravu provedenou v přiznání k dani z příjmů. U fyzických osob s daňovou evidencí je nutné dát pozor na to, aby ve výdajích, jak budou na daňovém přiznání vykázány, nebyly obsaženy ty výdajové položky, které výdajový paušál nahrazují. Naopak se nad rámec reálně vynaložených výdajů připočte částka paušálního výdaje na dopravu. Je přitom druhořadé, zda se úprava provede již v rámci údaje o celkových výdajích (tj. na přiznání není úprava vidět, je provedena mimo přiznání) nebo zda k tomu fyzická osoba podnikatel využije tabulku E v příloze č. 1 přiznání. U účtujících fyzických osob je nutné vyloučit ze základu daně příslušné reálně vynaložené náklady (PHM, parkovné ) a naopak přičíst paušál na dopravu, u podnikatelů nejlépe v rámci tabulky E přílohy č. 1. Poplatníků uplatňujících paušální výdaje procentem z příjmů se možnost uplatnění paušálu na dopravu netýká, veškeré uplatnitelné výdaje jsou zahrnuty v procentuálním paušálu. U právnických osob se reálné náklady související s provozem vozidla, jež odpovídají paušálu na dopravu, vyloučí na ř. 40 přiznání. Paušál na dopravu se uplatní uvedením na ř NA JAKÁ VOZIDLA LZE PAUŠÁL UPLATNIT 1. Typ vozidla Výdajový paušál lze uplatnit na jakékoli silniční motorové vozidlo. Daňový předpis přitom odkazuje na zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích. Silničním motorovým vozidlem podle tohoto zákona je motorem vybavené vozidlo určené k provozu na pozemních komunikacích určené pro přepravu osob, zvířat či věcí. Motorová vozidla se člení do kategorií L (vozidla s méně než 4 koly), M (vozidla s alespoň 4 koly určená pro přepravu osob) a N (vozidla s alespoň 4 koly určená pro přepravu nákladu). Bezplatně pro Vás: Aktuální znění právních předpisů pro rok 2009 zákon o daních z příjmů zákon o dani z přidané hodnoty zákon o správě daní a poplatků zákon o účetnictví Přehled o nejnovějším dění v oblasti daní a účetnictví informace o projednávání daňových změn pro rok 2010 (DPH 2010) náhrady za použití vozidla a průměrné ceny pohonných hmot v roce 2009 aktuální informace a sdělení Ministerstva financí ČR Tiskopisy, formuláře nový tiskopis přiznání k DPH nový tiskopis k dani silniční nový tiskopis k dani z nemovitostí Praktické informace daňové tabulky cestovní náhrady daňový kalendář 2009 Navštivte a uvidíte! 6 Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:35

7 Uplatnění paušálu na dopravu z tohoto pohledu připadá v úvahu u jakéhokoli vozidla spadajícího do některé z uvedených kategorií. Paušál lze tedy uplatnit na osobní automobil, nákladní automobil stejně jako na motocykl či autobus. 2. Režim vozidla Z textu zákona lze dovodit, že paušál na dopravu lze uplatnit na: vlastní vozidlo poplatníka zahrnuté v obchod ním majetku, vlastní vozidlo nezahrnuté v obchodním majetku, vozidlo pronajaté formou finančního leasingu, vozidlo pronajaté formou operativního leasingu. Nelze uplatnit paušál na vozidlo bezplatně vypůjčené (tj. výpůjčka), na vlastní vozidlo zaměstnance užívané v rámci jeho pracovních cest apod. Vozidlem v nájmu je přitom i vozidlo pronajaté krátkodobě, např. v půjčovně vozidel. (Je však třeba počítat s podmínkou, že uplatnění paušálu na dopravu připadá v úvahu pouze za předpokladu užívání vozidla k podnikání poplatníka po celý kalendářní měsíc; tato podmínka de facto vylučuje z uplatnění paušálu případy vyloženě krátkodobých pronájmů.) Pro poplatníky fyzické osoby přitom platí, že uplatnění paušálu obecně není vyloučeno ani u vozidla, které je předmětem společného jmění manželů ( SJM ). Vozidlo, které je předmětem SJM, může být nejen předmětem obchodního majetku poplatníka (podmínka vlastnictví je splněna), ale může být také oběma manželi užíváno, a to dokonce v rámci podnikání každého z nich. Pozor je však třeba dát na zákonnou podmínku podrobně rozebranou v dalším výkladu, podle které brání uplatnění paušálu na dopravu za příslušný kalendářní měsíc přenechání vozidla k užívání jiné osobě. Příklad 6 Pan Horák užívá ke svému podnikání vozidlo, které vlastní společně se svou manželkou jakožto součást SJM. Vozidlo užívá k podnikání výhradně pan Horák, manželka nepodniká. Pan Horák může nebo nemusí zahrnout vozidlo do svého obchodního majetku. V obou případech může uplatnit výdajový paušál na dopravu. Velmi sporné se v tomto případě jeví to, zda v předmětném případě bude nebo nebude případné občasné užívání vozidla, které je předmětem společného jmění, druhým z manželů k jeho soukromé potřebě představovat přenechání vozidla k užívání jiné osobě, což brání uplatnění výdajového paušálu za příslušný měsíc, kdy k takovému užívání dojde. Podle našeho názoru by užití vozidla k soukromé potřebě druhého z manželů za přenechání jiné osobě považováno být nemělo. Věcně jde o situaci obdobnou tomu, jako když by mimo podnikání vozidlo užil sám poplatník, navíc nelze mluvit o přenechání vozidla ve smyslu poskytnutí užívacího práva. Není tedy důvod, aby daňový režim výdajového paušálu byl odlišný. Příklad 7 Platí-li uvedené východisko, potom užití vozidla ve společném jmění druhým z manželů pro soukromou potřebu (např. paní Horákovou v předchozím příkladu) nebrání uplatnění výdajového paušálu u pana Horáka za příslušný kalendářní měsíc, ale představuje povinnost uplatnit toliko krácený (80%) paušál. Jinak to zřejmě bude u manželů, kteří jsou podnikateli oba a oba předmětné vozidlo užívají v rámci podnikání. Příklad 8 Pan Horák užívá ke svému podnikání vozidlo, které vlastní společně se svou manželkou, která rovněž podniká, jakožto součást společného jmění manželů. Vozidlo užívá k podnikání jak pan Horák, tak i paní Horáková. V tomto případě může vozidlo zahrnout do obchodního majetku buď jeden z manželů, nebo vozidlo může zůstat mimo obchodní majetek obou. Rozhodně by ale mělo platit, že uplatnění výdajového paušálu na dopravu u kteréhokoli z manželů je obecně možné, připadá však v úvahu pouze za ty měsíce, ve kterých bylo vozidlo užíváno k podnikání výhradně jedním z manželů, nikoli oběma. Podmínku nepřenechání ani po část kalendářního měsíce k užívání jiné osobě podle našeho názoru nelze vyložit jinak. PODMÍNKA NEJVÝŠE 3 VOZIDLA Paušální výdaj na dopravu, ať už krácený nebo nekrácený, lze uplatnit nejvýše za 3 vozid la, která má poplatník během zdaňovacího období (resp. období, za něž se podává daňové přiznání) zahrnutá v obchodním majetku, nezahrnutá v obchodním majetku nebo v nájmu. I ohledně této podmínky panují jisté výkladové nejasnosti. Podmínku lze totiž vyložit buď tak, že: má-li poplatník více než tři vozidla, pak na tři z nich paušální výdaj uplatnit může a na ostatní nikoli (tj. na ostatní uplatní prokázané výdaje), ale také tak, že: má-li poplatník více než tři vozidla, pak paušál uplatnit nemůže vůbec. Domnívám se, že jazykový i logický výklad náleží prvnímu možnému závěru: smyslem příslušného ustanovení, tak jak je formulováno, není omezit režim paušálního výdaje na dopravu jen na drobné poplatníky, jejichž vozový park nepřesáhne počet 3 vozidel (jak by se nám mohl zdát záměr zákonodárce deklarovaný při legislativním projednávání novely, tj. omezení administrativní náročnosti u malých a středních podnikatelů), nýbrž omezit předmětný režim co do rozsahu jeho využití, tj. počtem vozidel, který lze výdajovým paušálem pokrýt. Uplatnění paušálu by pak nemělo být na závadu, pokud poplatník kromě tří vozidel, na která paušál uplatňuje, využívá i vozidla další (na která paušál neuplatňuje). Složitější výkladovou otázkou však je, jak aplikovat podmínku nejvýše 3 vozidla u poplatníka, který v průběhu zdaňovacího období některé z vozidel vymění. Příklad 9 Společnost AB, s.r.o., vlastní 3 vozidla, všechna jsou používána výhradně k podnikatelským aktivitám a podmínky pro uplatnění paušálu jsou splněny. V květnu jedno z vozidel prodá a místo něj zakoupí nové. Může na toto nové vozidlo uplatnit výdajový paušál, pokud byl dosud paušál uplatňován na tři jiná vozidla? (Nově pořízené vozidlo je již čtvrté v pořadí v daném zdaňovacím období.) Přikláníme se k názoru, že v tomto případě uplatnění paušálu na čtvrté vozidlo nebude možné. Doslovný jazykový výklad to neumožňuje: zákon říká, že paušál je možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání. Není tedy řečeno, že v kterémkoli okamžiku (resp. v kterémkoli kalendářním měsíci) mohou být vozidla nejvýše tři, ale je stanoveno, že v celém zdaňovacím období mohou být nejvýše tři. Příklad 10 Společnost v předchozím příkladu si může vybrat, na která tři vozidla paušální výdaj na dopravu uplatní, nemůže však do paušálu zahrnout vozidlo Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 7 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:36

8 čtvrté, a to ani když v každém kalendářním měsíci v daném zdaňovacím období užívá vozy maximálně tři, resp. nikdy neužívá čtyři vozy současně. K tomu dodejme, že při výkladu celého předmětného ustanovení 24 odst. 2 písm. zt) ZDP je třeba dát pozor na následující. Paušál na dopravu je konstruován nikoli jako měsíční, ale jako roční, resp. jde vždy o částku stanovenou za celé zdaňovací období. Kalendářní měsíc jako časový úsek je podstatný pouze v jediném ohledu: výše paušálu za jedno vozidlo je dána násobkem částky Kč a příslušného počtu kalendářních měsíců, kdy trvalo užívání vozidla, přičemž zároveň musí být v daném měsíci splněna podmínka nepřenechání vozidla jiné osobě. Není možné ale z toho dovozovat, že např. splnění podmínky nejvýše 3 vozidla nebo zohlednění užívání vozu mimo rámec podnikání (resp. krácení na 80 %) se má posuzovat z pohledu každého jednotlivého kalendářního měsíce zvlášť, resp. že pokud daná zákonná podmínka v některém kalendářním měsíci není splněna, že to postačí zohlednit pouze nezahrnutím tohoto měsíce do výpočtu paušálu. V tomto ohledu je celá formulace příslušného ustanovení poměrně zavádějící. (Například i výše zmiňovaný materiál k projednání koordinačním výborem, prozatím neprojednaný, vychází z přístupu opačného, tj. posuzování rozhodných atributů za každý jednotlivý měsíc zvlášť.) VÍCE VOZIDEL V REŽIMU PAUŠÁLU FIKCE UŽÍVÁNÍ K PODNIKÁNÍ Příslušné zákonné ustanovení zavádí fikci ve prospěch poplatníka, podle které: 1. při uplatnění kráceného paušálu na jedno z vozidel (z důvodu jeho částečného využití mimo podnikání) se ostatní vozidla, je-li na ně rovněž uplatňován paušál, považují za vozidla užívaná výlučně k podnikání, 2. prohlásí-li poplatník že dané vozidlo používá výlučně k podnikání, pro účely daně z příjmů se z toho vychází; poplatník nemusí tuto skutečnost prokazovat a je případně na správci daně, aby prokázal opak. Jde tedy o prolomení v daňovém řízení obvyklé zásady důkazní břemeno na straně poplatníka. Příslušná část ustanovení zní: Pokud poplatník u některého vozidla uplatní v souladu s předchozí větou krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely tohoto zákona platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník v souladu s tímto ustanovením uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pro účely tohoto zákona se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak Tato část právní úpravy by zřejmě neměla být předmětem žádných výkladových sporů, zdá se být jednoznačná. Jak se ale projevuje v dosavadních diskusích odborné veřejnosti, pro mnoho poplatníků je přitom určitý benevolentní přístup zákonodárce poměrně překvapivý a fakt, že dané ustanovení je koncipováno ve věci splnění předpokladu podnikatelského užívání vozidel poměrně vstřícně, je prozatím předmětem určitých pochybností ohledně toho, jak s touto částí zákona v praxi přesně nakládat. Podle našeho názoru je celkem namístě vystříhat se přílišného optimismu, resp. nějakých nepodložených postupů, k nimž může předmětná úprava poplatníka svádět. Skutečnost, že poplatník nemusí při užití nekráceného paušálu prokazovat výhradně podnikatelský charakter užívání a postačí v dané věci jeho prohlášení, ještě neznamená, že je správné a nenapadnutelné, pokud prohlásí něco, co neodpovídá skutečnosti, resp. že samo prohlášení poplatníka (resp. uplatnění nekráceného paušálu) je zárukou plného uplatnění výdajových paušálů či odpisů. Je třeba mít na zřeteli, že prohlášení poplatníka, resp. způsob, jakým paušál či jiné výdaje uplatňuje, by měl odpovídat realitě, a pokud realitě odpovídat nebude, může být předmětem zpochybnění. Příslušná úprava sice zbavuje poplatníka důkazního břemene, nezaručuje to ale, že může legálně a bez rizika uplatňovat výdaje v rozsahu větším, než jak to odpovídá reálnému způsobu užívání vozidel. Největší komplikací však z tohoto pohledu je to, co zmiňujeme už v úvodu: uplatnění výdajového paušálu nijak nesouvisí s režimem DPH. Pro účely uplatnění odpočtu DPH na vstupu poplatník tak jako tak musí počítat se svou povinností prokázat to, že rozsah uplatněného nároku odpovídá reálnému způsobu užívání vozidla. Příklad 11 Poplatník uplatňuje výdajový paušál na dvě vozidla. První vozidlo užívá ke svému podnikání i k soukromé potřebě, na dani z příjmů uplatňuje krácený výdajový paušál. Na DPH přitom uplatňuje odpočty ze všech vstupů souvisejících s provozem vozu, a to v poměru podle evidence pracovních a soukromých jízd (tedy 60 % pracovní a 40 % soukromé). Na druhé vozidlo lze na základě třetí věty 24 odst. 2 písm. zt) ZDP automaticky uplatňovat nekrácený výdajový paušál, pro účely daně z příjmů se druhé vozidlo považuje za užívané výlučně pro podnikání. Poplatníka to přitom ale nezbavuje povinnosti prokázat pro účely DPH uplatněný nárok na odpočet u vstupů. Pokud poplatník uplatní u druhého vozidla odpočet DPH krácený z důvodu, že i druhé vozidlo je reálně využíváno nejen k podnikání, ale i k soukromé potřebě, na režimu daně z příjmů to nic nezmění; stále platí fikce, že druhé vozidlo je využíváno výlučně k podnikání, pokud na první vozidlo byl uplatněn krácený paušál. Příklad 12 Poplatník uplatňuje výdajový paušál na jedno vozidlo. Pro účely daně z příjmů prohlásí, že je využívá výhradně k podnikání a uplatní nekrácený paušál na dopravu. Vychází přitom z věty čtvrté ustanovení 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, podle něhož prohlášení poplatníka postačuje k tomu, aby byl režim vozidla pro daň z příjmů považován za výlučně podnikatelský. Pro účely DPH však je uplatňován pouze krácený odpočet daně ze vstupů, protože si je poplatník vědom své povinnosti rozsah používání vozidla k podnikání prokázat, takže vychází z evidence jízd a odpočet uplatňuje pouze ze 60 %. Tento postup je podle mého názoru zpochybnitelný: pokud např. kontrola DPH prokáže, že poměr pracovních a soukromých cest je skutečně 60:40, jak poplatník pro účely DPH tvrdí a i dokládá knihou jízd, pak to jednoznačně popírá platnost prohlášení poplatníka o tom, že vůz je užíván výhradně pracovně, z něhož vychází uplatněný režim pro daň z příjmů (tj. užití nekráceného odpočtu). Neboli dojde k aplikaci dovětku není-li prokázáno jinak. Kontrolou DPH, která sice potvrdila správnost krácení DPH, bylo na druhé straně prokázáno, že prohlášení poplatníka ve smyslu výlučného užívání k podnikání, rozhodné pro daň z příjmů, neodpovídá realitě! PODMÍNKA NEPŘENECHÁNÍ VOZIDLA JINÉ OSOBĚ Do výpočtu paušálního výdaje na dopravu lze zahrnout pouze ty měsíce, v nichž je 8 Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:36

9 splněna podmínka, že dané vozidlo nebylo přenecháno ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Je otázkou, co se rozumí takovým užíváním jinou osobou. Přenecháním k užívání jiné osobě nepochybně bude taková situace, kdy osoba, jiná než sám poplatník, bude vozidlo užívat mimo rámec podnikání poplatníka, tedy: pronájem vozidla třetí osobě včetně úplatného poskytnutí vlastnímu zaměstnanci (za jakýchkoli cenových podmínek), výpůjčka vozidla (včetně bezplatného poskytnutí k užívání vlastnímu zaměstnanci pro jeho soukromou potřebu). Naopak za přenechání k užívání jiné osobě by domnívám se nemělo být považováno užívání vozidla, k němuž dojde prokazatelně v rámci podnikání samotného poplatníka, byť by vozidlo řídila jiná osoba. Tedy např. užívání zaměstnancem v rámci jeho pracovní cesty a v rámci podnikání poplatníka, užívání spolupracující osobou v rámci podnikání poplatníka, užívání jiným členem sdružení v rámci činnosti sdružení apod. Za přenechání k užívání jiné osobě nelze dále podle mého názoru považovat ani: užívání třetí osobou bez právního důvodu, resp. bez odpovídajícího projevu vůle poplatníka (např. neoprávněnou osobou po odcizení vozidla; zde nelze hovořit o přenechání k užívání), a v souladu s rozborem uvedeným výše ani: užívání vozidla, které je předmětem společného jmění manželů, druhým z manželů; ani zde nelze hovořit o přenechání k užívání, resp. poskytnutí užívacího práva ze strany poplatníka jiné osobě (tj. druhému z manželů), protože druhý z manželů vozidlo užívána základě svého vlastního vlastnického práva. Nabízí se i názor, že ani bezplatné či úplatné poskytnutí vozu vlastnímu zaměstnanci (např. se zohledněním 1 % pořizovací ceny vozu v základu daně ze závislé činnosti zaměstnance) by nemuselo být považováno za přenechání k užívání jiné osobě. Toto poskytnutí vozidla je nepochybně běžným, zákonem předjímaným plněním ve prospěch zaměstnance vedle peněžité mzdy s jednoznačnou motivační funkcí a zpravidla nárokovou na základě pracovní smlouvy či interních předpisů zaměstnavatele. Z tohoto pohledu je lze považovat za úkon, k němuž dochází v rámci podnikatelské činnosti poplatníka, stejně jako je poskytování mzdy. Tento názor však podle mého mínění nemůže obstát, protože podobné tvrzení lze prohlásit např. i v případě komerčního pronájmu vozu třetí osobě apod., a pak by fakticky (snad s výjimkou výpůjčky) nemohl nastat případ, který by byl přenecháním vozidla jiné osobě, čímž by zákonné omezení, tak jak je formulováno, postrádalo smysl. Navíc je nutné vzít v úvahu, co je nejspíš účelem předmětné omezující podmínky nepřenechá k užívání jiné osobě, která je zcela zřejmá, pokud si uvědomíme, které reálně uskutečněné výdaje paušál na dopravu supluje. Příklad 13 Poplatník vykazuje výdajový paušál na dopravu na jedno vozidlo, které je v průběhu kalendářního roku užíváno následovně: v lednu výhradně k podnikání, a to poplatníkem osobně, v únoru výhradně k podnikání, vozidlo řídí zaměstnanec poplatníka, v březnu totéž, ovšem vozidlo bylo ve dvou dnech též poskytnuto zaměstnanci k užití pro jeho osobní potřebu, v dubnu je vozidlo užíváno k podnikání osobně poplatníkem, zároveň ho poplatník užil i k osobní potřebě, v květnu bylo vozidlo užíváno k podnikání poplatníka, zároveň ho použila i jeho manželka ke svým soukromým potřebám (vozidlo je přitom předmětem SJM), v červnu bylo po celý měsíc vozidlo užíváno k osobní potřebě poplatníka a jeho manželky, v červenci bylo vozidlo pronajato za běžných cenových podmínek jinému subjektu, v srpnu byl vůz bezplatně krátkodobě zapůjčen sousedovi, od září do prosince bylo vozidlo užíváno výhradně k podnikání, vozidlo užíval někdy sám poplatník, někdy zaměstnanec. Uplatnění paušálu není přípustné v měsících březen (přenecháno k užívání zaměstnanci), červenec (přenecháno jinému subjektu), srpen (přenecháno k užívání sousedovi). Dopad by naopak nemělo mít to, pokud v rámci podnikání poplatníka vozidlo řídí zaměstnanec (únor, září až prosinec). Jde-li o vozidlo v SJM, pak užívání poplatníkem nebo jeho manželkou k osobní potřebě je titulem pro krácení paušálu, není ale nutné vyloučit příslušný měsíc z výpočtu ročního paušálu. MOŽNOST KOMBINACE PAUŠÁLU A SKUTEČ- NÝCH VÝDAJŮ U JEDNOHO VOZIDLA BĚHEM ROKU Často se vyskytují názory, podle kterých lze během zdaňovacího období u jednoho vozidla kombinovat v jednotlivých měsících paušální výdaj na dopravu a reálně uskutečněné výdaje. Z tohoto pohledu vychází i výše zmíněný příspěvek připravený k projednání koordinačním výborem. Podle mého soudu doslovné znění právní úpravy kombinaci prokázaných a paušálních výdajů na dopravu neumožňuje. Opět je nutné vycházet z toho, že podmínka pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu (míněno výdaj prokázaný) je stanovena obecně. Není řečeno pokud nebyl v daném kalendářním měsíci uplatněn výdaj na dopravu. Ke kalendářnímu měsíci je vázána pouze částka, podmínka užívání v daném měsíci a podmínka nepřenechání jiné osobě, kdežto podmínka neuplatnění prokázaného výdaje nikoli. Pak to znamená, že jakékoli uplatnění prokázaného výdaje během celého zdaňovacího období brání uplatnění paušálního výdaje na dané vozidlo. Platí-li tento výklad, pak se poplatník musí rozhodnout, zda u jednoho a téhož vozidla uplatní: paušální výdaj na dopravu za celé období, nebo prokázané výdaje za celé období, aniž by způsob uplatňování výdajů kombinoval. Tento výklad se zdá být logický i z toho pohledu, že připuštění možnosti kombinace by zřejmě v některých případech vedlo ke spekulativnímu chování poplatníků. Příklad 14 Společnost EF, s.r.o., vychází z možnosti kombinovat paušál na dopravu a prokázané výdaje na dopravu v jednotlivých měsících. V důsledku toho: pracovní cesty vozidla jsou vykazovány prakticky jen v sudých měsících, doklady o nákupu pohonných hmot jsou datovány vždy v sudých měsících roku atd. Společnost uplatňuje za liché měsíce paušál na dopravu, za sudé měsíce vykazuje prokázané výdaje. Tímto postupem je realizována jednoznačná výhoda oproti společnosti CD, a.s., která pracovní cesty vykonává ve stejném rozsahu, avšak rovnoměrně během celého roku. Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 9 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:36

10 SOUKROMÉ VYUŽITÍ POUZE V NĚKTERÝCH MĚSÍCÍCH KOMBINACE KRÁCENÉHO A NE- KRÁCENÉHO PAUŠÁLU Jak bylo uvedeno výše, doslovný výklad předmětného ustanovení neumožňuje ani kombinaci nekráceného a kráceného výdajového paušálu na stejné vozidlo. Povinnost krácení při nepodnikatelském užití vozidla je stanovena tak, že při užívání vozu pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové silniční motorového vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje na dopravu stanoveného dle předchozí věty, tj. část celkového ročního paušálu, a to 80 % této částky. Že se výchozí, tj. nekrácený, roční výdajový paušál stanoví jako násobek Kč a určitého počtu kalendářních měsíců (v nichž jsou naplněny jisté podmínky), je přitom irelevantní. Více k tomu viz výklad shora. ZÁVĚR Odborné názory v tomto příspěvku uvedené nejsou ničím jiným než snahou o precizní výklad předmětné legislativní novinky s vědomím toho, že právní úprava zdaleka není jednoznačná a v praxi se mohou prosadit přístupy a názory odlišné. Je proto namístě vývoj právních názorů dále sledovat. Dojde-li, například na půdě koordinačního výboru, k podstatnému výkladovému posunu oproti názorům výše uvedeným, přineseme o tom informaci v samostatném navazujícím příspěvku. Ing. Ondřej Burian ZAOSTŘENO NA TÉMA Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení Tvorbu daňově uznatelných opravných položek k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení upravuje 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZoR ). ZNĚNÍ 8 ODST. 1 PŘED NOVELOU Odstavec 1 tohoto ustanovení zněl do konce roku 2008 následovně: Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, mohou vytvořit poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly přihlášeny. Byla-li povolena reorganizace, namísto přihlášky pohledávky postačí, že dlužník věřitelovu pohledávku správně uvedl v seznamu svých závazků podle zvláštního právního předpisu. K pohledávkám přihlášeným po uplynutí lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku a k pohledávkám vyloučeným v 2 odst. 2 nelze tvořit opravné položky, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle tohoto ustanovení. ZNĚNÍ 8 ODST. 1 PO NOVELE Novelou zákona o rezervách danou zákonem č. 216/2009 Sb. se s účinností od ve výše uvedeném 8 odst. 1 ZoR: slova ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku nahrazují slovy od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona 12c), spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení, a slova pohledávkám přihlášeným po uplynutí lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku a k se zrušují. 12c) 136 zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů. Z čl. IV (Přechodné ustanovení) této novely vyplývá, že výše uvedené změny lze použít již pro tvorbu opravných položek, která započala v roce Jednoduše řečeno, přímo v zákoně je nyní stanoveno, že u pohledávek přihlášených od zahájení insolvenčního řízení, tedy již od této lhůty, je při splnění ostatních podmínek v 8 ZoR možné tvořit k těmto pohledávkám opravné položky podle tohoto ustanovení. Pro zdaňovací období 2008 takto bylo možno postupovat pouze na základě stanoviska Ministerstva financí po jednání Koordinačního výboru Komory daňových poradců ČR a Ministerstva financí dne , protože příslušná úprava v zákoně chyběla. Jde o logické rozšíření lhůty, protože již dnem, kdy insolvenční návrh dojde věcně příslušnému soudu, se insolvenční řízení zahajuje. TVORBA OPRAVNÝCH POLOŽEK Pro účely tvorby opravných položek podle 8 ZoR lze za přihlášené považovat všechny pohledávky přihlášené v období od zahájení insolvenčního řízení (tj. včetně pohledávek přihlášených spolu s podáním návrhu na zahájení insolvenčního řízení) do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku. V případě, kdy výše uvedené období pro přihlašování pohledávek zasahuje do dvou zdaňovacích období, lze při splnění všech podmínek stanovených v ZoR vytvořit podle 8 ZoR opravnou položku k přihlášené pohledávce v tom zdaňovacím období, ve kterém byla skutečně přihlášena. Pokud v následujícím zdaňovacím období nebude vydáno soudem rozhodnutí o úpadku, je nutné v tomto zdaňovacím období zvýšit základ daně o vytvořenou opravnou položku. Obdobně se musí postupovat i v případě, kdy soud rozhodne o insolvenčním návrhu tak, že bude aplikovat při svém rozhodování o podaném insolvenčním návrhu některou z variant, které jsou shrnuty v 142 insolvenčního zákona podle okolností toho kterého případu (např. insolvenční soud rozhodne o insolvenčním návrhu tak, že ho odmítne pro vady nebo insolvenční návrh zamítne pro nedostatek majetku dlužníka). ZRUŠENÍ OPRAVNÝCH POLOŽEK Zrušit opravné položky k pohledávkám za dlužníkem v insolvenčním řízení podle 8 odst. 2 ZoR je povinen poplatník vždy v případě, kdy insolvenční řízení již není možno dále vést, ať již z důvodů subjektivních spočívajících zejména ve vadách či nedostatcích již samého insolvenčního návrhu, anebo z objektivních pro nedostatek majetku dlužníka podle 144 insolvenčního zákona. Opravné položky se musí samozřejmě zrušit také v případě vydání rozhodnutí o ukončení konkurzu po splnění rozvrhového usnesení. 10 Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:36

11 Testové otázky Otázka Lhůta k přihlášení pohledávek stanovená rozhodnutím soudu o úpadku končí Pohledávka byla přihlášena Lze k této pohledávce vytvářet v roce 2009 opravnou položku podle 8 ZoR? Společnost jako věřitel podala soudu návrh na zahájení insolvenčního řízení a spolu s návrhem přihlásila pohledávku. Rozhodnutí o úpadku bylo vydáno ale až v roce Lze v roce 2009 k této pohledávce tvořit opravnou položku podle 8 ZoR? Společnost z výše uvedeného příkladu vzala v roce 2010 insolvenční návrh zpět a v roce 2009 tvořila k přihlášené pohledávce opravnou položku podle 8 ZoR. Musí podat za rok 2009 dodatečné daňové přiznání a zvýšit základ daně o hodnotu vytvořené opravné položky? Zvolte správnou odpověď ANO / NE ANO / NE ANO / NE Řešení najdete na str. 12. Ing. Miloš Hovorka UKAŽ, CO UMÍŠ Zdanění nerezidentů Když je daňovému nerezidentovi sražena v ČR z příjmů daň tak: Bezplatný odpovědní servis pro zákazníky na Zákaznickém portálu 24 Vaše dotazy zodpoví renomovaní autoři! Dotaz: DPH a pronájem nebytových prostor Jsme spol. s r. o., měsíční plátci DPH. Předmětem činnosti je pronájem nebytových prostor, pronajímáme plátcům i neplátcům DPH, krátící koeficient máme nyní 0,50. V jedné z našich nemovitostí máme jako nájemce jen jednu společnost, která je plátcem DPH. Dohodli jsme se na nájemném s DPH na výstupu. V současné době jsme provedli technické zhodnocení této budovy, která je pronajata za nájemné vč. DPH. 1) Je možné uplatnit nárok na odpočet DPH v plné výši (100 %), příp. je naší povinností DPH na vstupu krátit krátícím koeficientem? 2) Podléhá technické zhodnocení úpravě odpočtu daně podle 78 ZDPH po dobu 5 let? a) Jde vždy o konečné zdanění a tyto příjmy se do daňového přiznání neuvádějí. b) Nemusí jít o konečné zdanění, daňový nerezident může tyto příjmy zahrnout spolu s odpovídajícími výdaji, odpočitatelnými položkami a slevami na dani podle zákona o daních z příjmů do daňového přiznání a sraženou daň započíst na daňovou povinnost v ČR. Může dojít i ke vzniku přeplatku na dani, který by se na žádost nerezidenta vrátil. c) Jde vždy o konečné zdanění a navíc se musí tyto příjmy uvést do daňového přiznání. Správnou odpověď najdete na str. 12. Odpověď: 1) Pokud v nemovitosti uskutečňujete nájem nebytových prostor pro plátce, který je zdanitelným plněním, máte plný nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění použitých výlučně pro tuto nemovitost a tedy výlučně i pro zdanitelná plnění vč. technického zhodnocení. Nárok na odpočet daně byste krátili koeficientem tehdy, pokud by v příslušné nemovitosti byl uskutečněn jak nájem podléhající dani na výstupu, tak nájem osvobozený od daně bez nároku na odpočet daně resp. obecně, pokud by byla přijatá zdanitelná plnění použita jak pro zdanitelná plnění, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. 2) Ano, technické zhodnocení podléhá úpravě odpočtu daně podle 78 ZDPH jako samostatný majetek pro účely DPH (tedy sleduje se účel použití po dobu 5 let počínaje rokem, ve kterém byl majetek pořízen, u technického zhodnocení počínaje rokem, ve kterém bylo převedeno do užívání). Ing. Ladislav Pitner Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 11 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:37

12 UKAŽ, CO UMÍŠ - ŘEŠENÍ Byla Vaše odpověď správná? a) To není správná odpověď, jak uvidíte dále. b) Výborně! Daňoví nerezidenti, kteří jsou daňovými rezidenty členského státu Evropské unie nebo dalších států, které tvoří Evropský hospodářský prostor, mohou takto postupovat při splnění podmínek nového 36 odst. 7 ZDP. Může například jít o situaci, kdy je sražena daň z příjmů umělce vystupujícího v ČR a tento si bude moci například v daňovém přiznání tyto příjmy snížit o paušální výdaje ve výši 60 % z příjmů a uplatnit slevu na dani na poplatníka. Sraženou daň započte na daňovou povinnost v ČR a o vzniklý přeplatek na dani správce daně požádá. c) To je úplně špatná odpověď, jak vyplývá z odpovědi u písmena b). Navíc, kdyby nerezident postup podle 36 odst. 7 ZDP nevyužil, tak by se tyto příjmy zdaněné srážkovou daní do daňového přiznání neuváděly. Ing. Miloš Hovorka VAŠE SKÓRE JAKÉ BYLY VAŠE ODPOVĚDI? Jednoduše si můžete spočítat, jaké je Vaše skóre. Za každou správnou odpověď si přičtěte příslušný počet bodů. Zde je klíč k řešení. 1. BUĎTE V OBRAZE Za každou správnou odpověď získáváte 2 body: 1. c), 2. a), 3. c), 4. a), 5. c) Až 10 bodů 2. ZAOSTŘENO NA TÉMA Za každou správnou odpověď získáváte 2 body: 1. Ne, 2. Ano, 3. Ne (Společnost zruší vytvořenou opravnou položku až v roce 2010.) Až 6 bodů 3. UKAŽ, CO UMÍŠ Správná odpověď je pod písmenem b). 2 body Váš počet bodů: HODNOCENÍ: 13 až 18 bodů Naše povaha je už taková když dosáhneme velkých věcí, toužíme po ještě větších. Ch. Morgenstern 7 až 12 bodů Kde člověk upadl, tam musí vstát, aby se opět dostal nahoru. M. Aurelius 6 a méně bodů Plakat nad minulým neštěstím, to je nejjistější prostředek, jak přivolat další. W. Shakespeare Daně a účetnictví vtipně a netradičně aktuality, příklady, řešené testy s výkladem Copyright by Dashöfer Holding, Ltd. & Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o. / Vydává Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o., Na Příkopě 18, P.O. Box 756, Praha 1/ IČ: /tel.: , fax: / / Vedoucí redaktor: Ing. Marek Běhal, odborná redaktorka: Ing. Markéta Nováčková / Sazba: Ing. Jan Zelinka, Praha/ Tisk: Poly+, Praha / Vychází 1x měsíčně./ Cena: Pololetní předplatné 1580, Kč + DPH, balné a poštovné./ Předplatné na další období není třeba objednávat, je automaticky prodlouženo na dalších 12 měsíců. Předplatné je možné zrušit písemně, nejpozději 6 týdnů před uplynutím ročního předplatného, jinak se prodlužuje o další rok. / Všechna práva, zejména právo na titul (název), licenční právo a průmyslová ochranná práva jsou ve výhradním vlastnictví Dashöfer Holding, Ltd. a jsou chráněna autorským zákonem./ Všechna práva jsou vyhrazena, zejména právo na rozmnožování, šíření a překlad. Žádná část díla nesmí být jakoukoliv formou (tiskem, jako fotokopie, elektronicky nebo jiným způsobem) bez předchozího písemného souhlasu nakladatelství reprodukována anebo s použitím elektronických off-line nebo on-line systémů ukládána do paměti, zpracovávána a šířena. / Informace obsažené v tomto díle byly zpracovány na základě nejlepších poznatků v okamžiku zveřejnění. Kvůli neuceleným výsledkům ve výzkumu a jurisdikci však není možno zaručit absolutní bezchybnost./ Za obsah příspěvků ručí jejich autoři./ Redakce zajistí zodpovězení případných dotazů předplatitelů zaslaných přes formulář na Zákaznickém portálu 24 nebo na / Vydávání tohoto periodika povoleno rozhodnutím MK ČR E Redakční uzávěrka čísla 10/2009 byla dne 14. října ISSN: X. Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o., je certifikováno společností TÜV Rheinland Industrie Service GmbH a disponuje Certifikátem systému managementu jakosti DIN EN ISO 9001:2000, reg. č Daně a účetnictví vtipně a netradičně 10/09 QSB_casopis_10.indd Odd1: :49:37

Paušální výdaj na dopravu

Paušální výdaj na dopravu Paušální výdaj na dopravu RNDr. Ivan Brychta Legální možnost daňové optimalizace, která i přes úsporná opatření stále zůstává zachována 1 Obsah vymezení v zákonech a publikované výklady 3 pravidla pro

Více

Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009

Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1. Úvod... 1 2. Mimořádné odpisy 30a... 1 3. Zkrácení finančního leasingu... 2 4.

Více

Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití

Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití PaM_10_10_priloha 21.9.2011 16:09 Stránka 94 Kapitola 3 Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití V tomto článku není analyzována teoretická situace, kdy je služební vozidlo používáno výhradně

Více

Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují

Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního

Více

NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů. 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů

NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů. 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů Předkládají: Ing. Otakar Machala, daňový poradce č. osv. 2252 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce

Více

Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010

Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010 Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010 1. Princip uplatňování paušálních výdajů... 1 2. Paušální výdaje v praxi... 1 3. Výše paušálních výdajů v jednotlivých letech 2004-2010...

Více

Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy

Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy Smlouva o finančním leasingu byla uzavřena v době od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009 Zákonem o stabilizaci veřejných rozpočtů

Více

Seznam autorů... 3 Tematické okruhy... 9 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 12 Úvod... 15. 1 Pořízení vozidla...

Seznam autorů... 3 Tematické okruhy... 9 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 12 Úvod... 15. 1 Pořízení vozidla... Seznam autorů........................................................ 3 Tematické okruhy...................................................... 9 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.......................

Více

Seznam souvisejících právních předpisů...18

Seznam souvisejících právních předpisů...18 Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní

Více

Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11

Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma

Více

Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008

Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Sazba daně 21% od 1. 1. 2008 20% od 1. 1. 2009 19% od 1. 1. 2010 Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího

Více

OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11

OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2

Více

Zrušení knih jízd? Zákonem č. 304/2009 Sb. byl novelizován zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP), Tato změna je často prezentována tak, že byly zrušeny knihy jízd. Je to však zcela pravda?

Více

uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se rozhodnout?

uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se rozhodnout? Způsob uplatňování výdajů (nákladů) fyzickou osobou RNDr. Ivan BRYCHTA uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se

Více

OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11

OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11 OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod..............................................................

Více

OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11

OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11 OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod..............................................................

Více

Daňový kalendář. 3. březen (pondělí) 10. březen (pondělí) 11. březen (úterý) 14. březen (pátek ) 17. březen (pondělí) 18.

Daňový kalendář. 3. březen (pondělí) 10. březen (pondělí) 11. březen (úterý) 14. březen (pátek ) 17. březen (pondělí) 18. Daňový kalendář 3. březen (pondělí) Daň z příjmů Podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2007 10. březen (pondělí) Pojistné na důchodové zabezpečení a příspěvek

Více

Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11

Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa

Více

397 ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:

397 ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: 397 ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ 1 Poplatník Poplatníkem pojistného na důchodové spoření je účastník

Více

1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí

1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí Přehled aktualit 1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí Dotčené předpisy: zákonné opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí (č. 340/2013 Sb.) Prováděcí

Více

397/2012 Sb. ZÁKON ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ

397/2012 Sb. ZÁKON ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ 397/2012 Sb. ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ 1 Poplatník Poplatníkem pojistného na důchodové spoření

Více

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2014 únor 2014 OBSAH

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2014 únor 2014 OBSAH SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2014 únor 2014

Více

3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými

3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz

Více

Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9. Úvod... 13

Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9. Úvod... 13 Obsah Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9 Úvod... 13 1 Finanční leasing v české legislativě... 15 1 Dodatečné vyměření daně při zjištění nesplnění podmínek pro uplatnění

Více

1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13

1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13 OBSAH Úvod...9 1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13 1.1 Rozdělení vozidel... 14 1.1.1 Druhy a kategorie vozidel... 14 1.1.2 Státní poznávací značky...18 1.1.3 Další pojmy používané v souvislosti s vozidly...20

Více

DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou

DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_09_ EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou Sleva na dani: poplatníkům se vypočtená daň za zdaňovací období

Více

HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009

HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009 HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009 Po novelách zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se doplňují nové texty za kapitolu

Více

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška

Více

Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu

Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Dnem 1. ledna 2004 nabyl účinnosti zákon č. 438/2003 Sb., kterým se mění zákon č.

Více

Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost

Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada:

Více

OPRAVNÉ POLOŽKY 1FU350

OPRAVNÉ POLOŽKY 1FU350 OPRAVNÉ POLOŽKY 1FU350 Lucie Šitnerová Eliška Tyrpeklová LS 2007/2008 OBSAH 1. Úvod 2. Opravné položky v účetnictví 3. Opravné položky v daních 4. Příklad č.1- OP k dlouhodobému majetku 5. Příklad č.2-

Více

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2013 únor 2013 OBSAH

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2013 únor 2013 OBSAH SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2013 únor 2013

Více

ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Obsah Úvodem... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...12 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 190 Příloha č. 2... 199 Příloha č. 3... 199 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou

Více

Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu

Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Odpočty za rok 2010 Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Od 1. ledna 2004 v souladu s ustanovením 15 odst. 7 zákona č.

Více

Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení

Více

Informace Finanční správy ČR. K rozhodnutí ministra financí o prominutí úhrady daně z příjmů a příslušenství daně z příjmů z důvodu mimořádné události

Informace Finanční správy ČR. K rozhodnutí ministra financí o prominutí úhrady daně z příjmů a příslušenství daně z příjmů z důvodu mimořádné události Informace Finanční správy ČR K rozhodnutí ministra financí o prominutí úhrady daně z příjmů a příslušenství daně z příjmů z důvodu mimořádné události Za účelem zmírnění dopadů mimořádných událostí (povodní

Více

DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou

DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba

Více

Termíny daňových povinností pro rok 2002

Termíny daňových povinností pro rok 2002 fiscalità daně 13 economicrevue 55 Termíny daňových povinností pro rok 2002 CZ Poznámka ke spotřební dani: Plátci spotřebních daní jsou povinni denně platit zálohy na spotřební daně v případě, že jejich

Více

Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani

Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír

Více

ÚPLNÉ ZNĚNÍ ZÁKONA. ze dne 29. června 2000

ÚPLNÉ ZNĚNÍ ZÁKONA. ze dne 29. června 2000 ÚPLNÉ ZNĚNÍ ZÁKONA č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní) ze dne 29. června 2000 jak vyplývá

Více

Informace o změnách v daňových a souvisejících předpisech s účinností zejména k 1.1.2010

Informace o změnách v daňových a souvisejících předpisech s účinností zejména k 1.1.2010 Informace o změnách v daňových a souvisejících předpisech s účinností zejména k 1.1.2010 METIS Praha, spol. s r.o. 31.1.2010 Předkládáme Vám přehled změn v právních předpisech z oblasti daní, sociálního

Více

Současná aplikace tuzemského platebního styku

Současná aplikace tuzemského platebního styku JUDr. Ing. Otakar Schlossberger, Ph.D., předseda představenstva společnosti Akcenta, spořitelní a úvěrní družstvo, člen katedry bankovnictví a pojišťovnictví VŠE Praha a předseda předsednictva sdružení

Více

1. aktualizace k 1. 2. 2010. (2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu

1. aktualizace k 1. 2. 2010. (2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu ZDAŇOVÁNÍ NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ, zejména příspěvkových organizací, krajů, obcí, občanských sdružení, nadací, veřejných vysokých škol, veřejných výzkumných institucí a obecně prospěšných společností s

Více

Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009

Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Ing. Kateřina Illetško D P 1. Zásadní změny zákona o daních z příjmů V této kapitole jsou souhrnně uvedeny zásadní změny týkající se

Více

OSOBNÍ DOPRAVA. D. daňové právo

OSOBNÍ DOPRAVA. D. daňové právo OSOBNÍ DOPRAVA D. daňové právo 1. Místní příslušnost správce daně, není-li stanoveno jinak, se řídí: a) u fyzické osoby jejím místem pobytu, u právnické osoby jejím sídlem b) u fyzické osoby jejím místem

Více

Daň z příjmu fyzických osob

Daň z příjmu fyzických osob Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé

Více

DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím

DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních

Více

Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013. v programech STEREO a DUEL

Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013. v programech STEREO a DUEL Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013 v programech STEREO a DUEL Část 1 Důchodové spoření 1. Důchodové spoření legislativa Reforma penzijního systému zavedla tzv. tři pilíře I. pilíř důchodové pojištění

Více

VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU)

VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) 6.3 Cizí zdroje - závazky podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení

Více

3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými

3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz

Více

Seznam souvisejících právních předpisů...18

Seznam souvisejících právních předpisů...18 Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní

Více

Částka 122. Čl. I. 1. V 4 odst. 8 se číslo 344 zrušuje.

Částka 122. Čl. I. 1. V 4 odst. 8 se číslo 344 zrušuje. Strana 3630 Sbírka zákonů č. 301 / 2014 Částka 122 301 VYHLÁŠKA ze dne 11. prosimce 2014, kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,

Více

Seznam autorů... 3. Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 11. Úvod... 14. Část I Daňové slevy... 15

Seznam autorů... 3. Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 11. Úvod... 14. Část I Daňové slevy... 15 Obsah Seznam autorů................................................ 3 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.............. 11 Úvod........................................................

Více

P Ř IZNÁNÍ k dani z příjmů právnických osob

P Ř IZNÁNÍ k dani z příjmů právnických osob Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační

Více

Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz.

Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz. Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189.

Více

243/2000 Sb. ZÁKON ze dne 29. června 2000

243/2000 Sb. ZÁKON ze dne 29. června 2000 Systém ASPI - stav k 3.6.2009 do částky 45/2009 Sb. a 18/2009 Sb.m.s. Obsah a text 243/2000 Sb. - poslední stav textu 243/2000 Sb. ZÁKON ze dne 29. června 2000 o rozpočtovém určení výnosů některých daní

Více

313/2007 Sb. VYHLÁŠKA

313/2007 Sb. VYHLÁŠKA 313/2007 Sb. VYHLÁŠKA ze dne 22. listopadu 2007 o odměně insolvenčního správce, o náhradách jeho hotových výdajů, o odměně členů a náhradníků věřitelského výboru a o náhradách jejich nutných výdajů Změna:

Více

NEWS 4/2011. News č. 4/2011 REFORMNÍ ZÁKONY PŘIPRAVOVANÉ VLÁDOU ČESKÉ REPUBLIKY

NEWS 4/2011. News č. 4/2011 REFORMNÍ ZÁKONY PŘIPRAVOVANÉ VLÁDOU ČESKÉ REPUBLIKY News č. 4/2011 REFORMNÍ ZÁKONY PŘIPRAVOVANÉ VLÁDOU ČESKÉ REPUBLIKY Současná vláda České republiky již od svého ustavení slibovala veřejnos reformu veřejných financí, jejímž cílem by mělo být zejména zastavení

Více

Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz

Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/Základy účetnictví Přednáška 4 a 5 a 6 Nabytí dlouhodobého

Více

VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NEZDANITELNÉ ČÁSTI ZÁKLADU DANĚ Fyzická osoba si může snížit svůj základ daně z příjmů a tím následně i daňovou povinnost o nezdanitelné části podle 15 ZDP. Tyto

Více

Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení

Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.

Více

SMLOUVA O POSKYTNUTÍ DOTACE Z ROZPOČTU JIHOMORAVSKÉHO KRAJE NA ROZVOJ PODNIKATELSKÉHO PROJEKTU

SMLOUVA O POSKYTNUTÍ DOTACE Z ROZPOČTU JIHOMORAVSKÉHO KRAJE NA ROZVOJ PODNIKATELSKÉHO PROJEKTU SMLOUVA O POSKYTNUTÍ DOTACE Z ROZPOČTU JIHOMORAVSKÉHO KRAJE NA ROZVOJ PODNIKATELSKÉHO PROJEKTU Smluvní strany: 1. Jihomoravský kraj zastoupený: Ing. Stanislavem Juránkem hejtmanem Jihomoravského kraje

Více

Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. - - - - - - - - zákona P Ř I Z N Á N Í

Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. - - - - - - - - zákona P Ř I Z N Á N Í Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu pro Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifikační číslo 0

Více

Sociální pojištění OSVČ v roce 2013

Sociální pojištění OSVČ v roce 2013 Sociální pojištění OSVČ v roce 2013 Ing. Pavlína Novotná Placení pojistného na sociální zabezpečení upravuje zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti,

Více

Vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci na soukromé a služební účely

Vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci na soukromé a služební účely 9 Vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci na soukromé a služební účely Poměrně obvyklé je, že zaměstnavatel bezplatně poskytne svému zaměstnanci motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé

Více

Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17

Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10 Úvod 15 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 1 Sídlo s. r. o. v bytě, který je v podílovém vlastnictví manželů 20 2 Povinné

Více

Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003

Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických

Více

Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy. A) Zálohy přijaté do 31.12.2011

Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy. A) Zálohy přijaté do 31.12.2011 Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy (pozn. pro všechny dotazy v příkladech je pro názornost použito z hlediska výpočtu daně určité zjednodušení A) Zálohy přijaté

Více

Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek

Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek RNDr. Ivan BRYCHTA Jak alespoň částečně daňově zmírnit dopady toho, že dlužník neuhradil pohledávku, která již byla zdaněna a možná i zatížena odvodem DPH

Více

ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Obsah Úvod... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...13 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 192 Příloha č. 2... 200 Příloha č. 3... 200 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se

Více

K 34 odst. 5 Období, ve kterém lze odpočet na podporu odborného vzdělávání uplatnit Dodatečné daňové přiznání K 34f odst. 2 Odborné vzdělávání

K 34 odst. 5 Období, ve kterém lze odpočet na podporu odborného vzdělávání uplatnit Dodatečné daňové přiznání K 34f odst. 2 Odborné vzdělávání Informace Ministerstva financí, Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy, Ministerstva průmyslu a obchodu k uplatňování odpočtu na podporu odborného vzdělávání od základu daně z příjmů podle zákona

Více

3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu

3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu a) Při pořízení automobilu plátce stanoví poměrný koeficient odhadem ve výši 80 %. V přiznání k DPH za květen 2011 uvede na ř. 40 údaje: ve sloupci Základ daně částku 320 000, ve sloupci V plné výši částku

Více

Vracení DPH osobám se zdravotním postižením

Vracení DPH osobám se zdravotním postižením Vracení DPH osobám se zdravotním postižením 2.8.2008 Na základě častých dotazů zpracovalo Ministerstva financí sdělení k vracení DPH osobám se zdravotním postižením podle 85 zákona č. 235/2004 Sb., o dani

Více

Ř í j e n 2 0 0 9. 26. října (pondělí) Spotřební daň: splatnost daně za srpen (mimo spotřební daně z lihu)

Ř í j e n 2 0 0 9. 26. října (pondělí) Spotřební daň: splatnost daně za srpen (mimo spotřební daně z lihu) D aňový kalendář Ř í j e n 2 0 0 9 8. října (čtvrtek) Pojistné na důchodové zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na nemocenské pojištění: záloha na pojistné osob samostatně

Více

POPLATKOVÉ PRÁVO. 4. přednáška 15. listopadu 2013

POPLATKOVÉ PRÁVO. 4. přednáška 15. listopadu 2013 POPLATKOVÉ PRÁVO 4. přednáška 15. listopadu 2013 Doplnění: Místní poplatky Správa místních poplatků Řízení o poplatcích vykonává obecní úřad. Tato působnost je výkonem přenesené působnosti. Procesní úpravou

Více

Obsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob

Obsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z

Více

Změny ve zdaňování fyzických osob

Změny ve zdaňování fyzických osob Změny ve zdaňování fyzických osob Změny ve zdaňování fyzických osob I. Snížení sazby daně z příjmů fyzických osob na 15 % v roce 2008 a 12,5 % Zrušení progresivní sazby, zavedení lineární sazby Změna kalkulace

Více

jak daňově zmírnit dopady toho, když dlužník neuhradil pohledávku, která ale musí být zdaněna a třeba i zatížena odvodem DPH

jak daňově zmírnit dopady toho, když dlužník neuhradil pohledávku, která ale musí být zdaněna a třeba i zatížena odvodem DPH Opravné položky a odpis pohledávek RNDr. Ivan BRYCHTA jak daňově zmírnit dopady toho, když dlužník neuhradil pohledávku, která ale musí být zdaněna a třeba i zatížena odvodem DPH pohledávky vlastní = vznikají

Více

1. Úvod... 2. 2. Zaměstnavatelé - sazby na pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění... 2

1. Úvod... 2. 2. Zaměstnavatelé - sazby na pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění... 2 Změny některých zákonů přijaté zákonem č. 362/2009 Sb., v souvislosti s přijetím zákona o státním rozpočtu České republiky na rok 2010 (tzv. Janotův balíček ), podle právního stavu k 1. 1. 2010 1. Úvod...

Více

důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů

důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny

Více

Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek

Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku

Více

Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO

Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO Motto: Jen hlupák platí něco, co platit nemusí. Jen blbec platí daně, které platit nemusí. Po skončení roku je velmi často možné dostat vrácenu část daní (záloh),

Více

připravili TAX PARTNERS pro své klienty

připravili TAX PARTNERS pro své klienty Změny daňových zákonů od roku 2009 připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1 Změny zákonů: 1. Daň zpříjmů 2. Sociální, zdravotní a nemocenské pojištění 3. Zákon o rezervách 4. Daň z nemovitostí 5. Daň

Více

Oprava základu daně a výše daně, slevy a bonusy

Oprava základu daně a výše daně, slevy a bonusy VNITŘNÍ SMĚRNICE pro podnikatele 2011 1. aktualizace k 1. 4. 2011 Vzhledem k tomu, že novela č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011 zrušila v zákoně č. 235/2004 Sb. pojmy daňový dobropis a daňový vrubopis,

Více

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 04_2015 květen/červen 2015 OBSAH

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 04_2015 květen/červen 2015 OBSAH SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 04_2015 květen/červen

Více

- - - - - - - - 0 1 0 1 2 0 0 5 do 3 1 1 2 2 0 0 5. b) obec c) PSČ. P r a h a 4 1 1 1 4 2 0 0. d) stát/kód státu e) číslo telefonu

- - - - - - - - 0 1 0 1 2 0 0 5 do 3 1 1 2 2 0 0 5. b) obec c) PSČ. P r a h a 4 1 1 1 4 2 0 0. d) stát/kód státu e) číslo telefonu Finančnímu úřadu v, ve, pro pro Prahu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifikační číslo C Z Identifikační číslo Daňové přiznání ) řádné opravné dodatečné Důvody pro

Více

Informace GFŘ. 1. Za závažná porušení plnění povinností plátce pro účely aplikace institutu nespolehlivého plátce se považují situace kdy:

Informace GFŘ. 1. Za závažná porušení plnění povinností plátce pro účely aplikace institutu nespolehlivého plátce se považují situace kdy: GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1 Sekce metodiky a výkonu daní č.j.: 101/13-121002-506729, ve znění Dodatku č. 1, č.j. 55 366/13/7001-21002-012287 a Dodatku č. 2, č.j. 38 461/14/7001-21002-012287

Více

Novinky v daňové legislativě. Ing. Jana Skálová, Ph.D.

Novinky v daňové legislativě. Ing. Jana Skálová, Ph.D. Novinky v daňové legislativě Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podkladové materiály str 1 Nové zákony vstupující v účinnost k 1.1.2011 Novela zákona o daních z příjmů Novela zákona o DPH Daňový řád Novela zákona

Více

Mateřská škola Malá Morávka, okres Bruntál, příspěvková organizace

Mateřská škola Malá Morávka, okres Bruntál, příspěvková organizace Mateřská škola Malá Morávka, okres Bruntál, příspěvková organizace Pokyn ředitelky mateřské školy ke stanovení úplaty za předškolní vzdělávání Č.j.: 87/2015 Účinnost od: 1. 9. 2015 Tento pokyn vychází

Více

R O Z S U D E K J M É N E M R E P U B L I K Y

R O Z S U D E K J M É N E M R E P U B L I K Y 1 Afs 109/2005-57 ČESKÁ REPUBLIKA R O Z S U D E K J M É N E M R E P U B L I K Y Nejvyšší správní soud rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Marie Žiškové a soudců JUDr. Lenky Kaniové a JUDr. Josefa

Více

Novela zákona o daních z příjmů

Novela zákona o daních z příjmů Novela zákona o daních z příjmů Dne 03.07.2009 byla prezidentem republiky podepsána novela zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP ), vypracovaná Ministerstvem

Více

Manažerská ekonomika Daně

Manažerská ekonomika Daně DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému

Více

P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů právnických osob

P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů právnických osob Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Jihomoravský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Brno III Daňové identifikační číslo

Více

Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí. Směrnice k DPH

Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí. Směrnice k DPH Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí Směrnice k DPH 1. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Základní legislativní východiska a další základní relevantní materiály MFČRaGFŘ zákon

Více

P Ř I Z N Á N Í. Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. I. ODDÍL - údaje o poplatníkovi (podílovém fondu) pro Prahu 9

P Ř I Z N Á N Í. Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. I. ODDÍL - údaje o poplatníkovi (podílovém fondu) pro Prahu 9 Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo C Z 0 Identifikační číslo 0 Daňové přiznání ) řádné opravné dodatečné Důvody

Více

NAŘÍZENÍ KOMISE (ES) č. 2246/2002. ze dne 16. prosince 2002

NAŘÍZENÍ KOMISE (ES) č. 2246/2002. ze dne 16. prosince 2002 NAŘÍZENÍ KOMISE (ES) č. 2246/2002 ze dne 16. prosince 2002 o poplatcích placených Úřadu pro harmonizaci ve vnitřním trhu (ochranné známky a vzory) vzhledem k zápisu (průmyslových) vzorů Společenství KOMISE

Více

1 Předmět a rozsah úpravy Tato vyhláška upravuje a) způsob určení výše odměny a způsob výplaty odměny

1 Předmět a rozsah úpravy Tato vyhláška upravuje a) způsob určení výše odměny a způsob výplaty odměny Strana 8038 Sbírka zákonů č. 474 / 2013 Částka 183 474 VYHLÁŠKA ze dne 23. prosince 2013 o odměně likvidátora, nuceného správce a insolvenčního správce některých poskytovatelů služeb na kapitálovém trhu

Více