PŘEDMĚT ÚČETNICTVÍ. VÝZNAM A FUNKCE ÚČETNICTVÍ. ÚČETNÍ SOUSTAVY.

Transkript

1

2 Podstata, význam a funkce účetnictví ÚVOD 1 1 ÚVOD PŘEDMĚT ÚČETNICTVÍ. VÝZNAM A FUNKCE ÚČETNICTVÍ. ÚČETNÍ SOUSTAVY. 1.1 Podstata, význam a funkce účetnictví Účetnictví je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku, a to v peněžních jednotkách. Účetnictví svými písemnými záznamy rozšiřuje paměť podnikatele, neboť není možné, aby si při velkém rozsahu činnosti pamatoval všechny informace. V účetnictví se eviduje například nákup materiálu, zboží, strojů, prodej výrobků, zboží, služeb, vznik pohledávek a závazků vůči obchodním partnerům (odběratelům, dodavatelům), zaměstnancům, finančním orgánům, peněžním ústavům apod. Účetnictví musí poskytovat informace: a) o stavu a pohybu majetku a jeho zdrojích financování Podnikatel musí mít přehled například o stavu peněžních prostředků, o tom, kolik Kč má dostat zaplaceno od odběratelů, a naopak, kolik Kč dluží dodavatelům a jiným subjektům, jaká část majetku je financována z vlastních zdrojů apod. b) o nákladech, výnosech a s tím souvisejícím výsledkem hospodaření účetní jednotky Při jakémkoliv podnikání je potřeba mít přehled o výši prostředků do podnikání vložených a o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, aby podnikatel věděl, zda se mu vyplatí provozovat podnikatelskou činnost či nikoliv. Poznámka: V praxi se účetnictví používalo již před mnoha staletími, zpočátku ve velmi zjednodušené podobě. Obchodníci a řemeslníci potřebovali znát informace o tom, co jim podnikání vynáší, a tak si na počátku podnikání sestavili soupis majetku a závazků, po určitém období podnikatelské činnosti vypracovali nový soupis majetku a závazků a porovnáním zjistili, zda se jim zvýšily vlastní zdroje. PŘÍKLAD Obchodník začal podnikat a půjčil si na rozjezd podnikání 100 jednotek, za které nakoupil zboží. Soupis majetku a zdrojů financování na počátku podnikání: Zboží 100 Dluhy 100 Vlastní zdroje 0 Na konci období si obchodník opět spočítal majetek a dluhy. Zjistil, že má k dispozici 50 peněžních jednotek, zboží za 110 jednotek a z původní půjčky již splatil 0 jednotek, nyní zbývá zaplatit 40 jednotek. Soupis majetku a zdrojů financování na konci podnikání: Peníze 50 Zboží 110 Dluhy 40 Vlastní zdroje 120 Obchodník si tedy spočítal, že za sledované období vydělal v podnikání 120 jednotek. P.S. Tato zjednodušená evidence ale dlouho obchodníkům a řemeslníkům nevystačila, a tak se účetnictví postupně vyvíjelo a zdokonalovalo. Poprvé jej písemně popsal v roce 1494 italský mnich Luca Pacioli ve svém díle Summa de arithmetica, geometria, proporioni et proporcionalita. 7

3 1 ÚVOD Právní úprava účetnictví Účetnictví plní tyto funkce: 1. Poskytuje informace o hospodaření firmy Jsou to informace o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, tj. zda firma hospodaří se ziskem nebo ztrátou. 2. Může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů (např. účetní doklady nebo záznamy v účetních knihách) Jedná se zejména o vedení sporů při uznávání a ochraně práv vyplývajících ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem. 3. Poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku Na základě údajů o minulosti nebo současnosti firmy se mohou řídící pracovníci rozhodovat o budoucích investicích, obchodech, rozšíření nebo naopak likvidaci podniku. 4. Zjištění informací pro účely daňové Jedná se o správné stanovení základu daně, a tím i daňové povinnosti účetní jednotky. Finanční úřad může kontrolovat zpětně účetnictví podnikatele (a tím i stanovení daňové povinnosti) tři roky od uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání (pokud nebyla lhůta prodloužena). 5. Údaje v účetnictví umožňují kontrolu stavu majetku a hospodaření s ním Tato kontrolní funkce je charakteristická zejména u akciových společností, kdy jsou tyto společnosti řízeny profesionálním týmem odborníků, odděluje se výkonné řízení firmy od vlastnictví. Pro akcionáře jako majitele společnosti se účetnictví stává důležitým prostředkem kontroly a ochrany majetku svěřeného do správy profesionálnímu vedení (akcionáři kontrolují vedení firmy, jak spravuje a rozšiřuje jejich majetek). 1.2 Právní úprava účetnictví Zákon o účetnictví Základním předpisem, kterým se řídí vedení účetních záznamů závazně pro všechny účetní jednotky, je zákon o účetnictví. Jsou zde informace o rozsahu a způsobu vedení účetnictví, například které podnikatelské subjekty musí vést účetnictví. Dále se zabývá účetními doklady, účetními zápisy, účetními knihami, účetní závěrkou. Popisuje způsoby oceňování majetku a jejich inventarizaci, pojednává o úschově účetních písemností apod. Mimo jiné jsou zde také uvedeny sankce (pokuty) za porušení účetních předpisů. Povinností podle zákona o účetnictví je vést účetnictví úplně, průkazným způsobem a správně tak, aby věrně zobrazovalo skutečnosti, které jsou jeho předmětem. 1. Účetnictví je úplné, jestliže jsou zaúčtovány všechny účetní případy týkající se daného účetního období. Nelze tedy zahrnovat do jednoho účetního období účetní doklady vztahující se k období jinému. 2. Účetnictví je vedeno průkazným způsobem, jestliže jsou účetní případy a účetní zápisy doloženy účetními doklady a účetní jednotka provedla inventarizaci. 3. Účetnictví je správné, jestliže ho účetní jednotka vede tak, že to neodporuje tomuto zákonu a ostatním právním předpisům (například zákonu o obchodních korporacích, novému občanskému zákoníku, zákonu o daních z příjmů a dalším) ani neobchází jejich účel. Zákon o účetnictví zavádí od čtyři kategorie účetních jednotek, a to v závislosti na dosažení nebo překročení stanovených kritérií (hodnota aktiv, výše čistého obratu a průměrný počet zaměstnanců k rozvahovému dni): - mikro účetní jednotka, - malá účetní jednotka, - střední účetní jednotka, - velká účetní jednotka. 8

4 Právní úprava účetnictví ÚVOD 1 Poznámka: Konkrétní podmínky pro zařazení účetních jednotek do jednotlivých kategorií jsou uvedeny ve třetím díle učebnice (kapitola 2 - Účetní závěrka). Kategorizace účetních jednotek má vliv na další povinnosti stanovené zákonem o účetnictví, například na rozsah vykazování a zveřejňování informací z účetnictví Ostatní účetní předpisy Další účetní normou jsou prováděcí vyhlášky ministerstva financí, které upravují vybrané oblasti účetnictví pro jednotlivé skupiny účetních jednotek (např. podnikatelské subjekty, pojišťovny, banky). Podnikatelských subjektů se týká Vyhláška č. 500/2002 Sb. Tato vyhláška stanoví například: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky obsahové vymezení položek účetní závěrky, tj. účetních výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha k účetním výkazům, přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu) směrnou účtovou osnovu na úrovni skupin účtů (viz kapitola 7.1.2) účetní metody a jejich použití, např. metody oceňování majetku, odpisování, kurzových rozdílů apod. Podrobnější výklad k jednotlivým oblastem účtování poskytují České účetní standardy pro podnikatele Další informace pro vedení účetnictví q Za správnost účetnictví zodpovídá účetní jedntoka, a to i v situaci, že si nechává na základě smlouvy vést účetnictví od specializované účetní firmy. Účetní jednotky sice mohou pověřit vedením svého účetnictví i jinou právnickou nebo fyzickou osobu, ale tím se účetní jednotka nezbavuje odpovědnosti za vedení účetnictví. Proto je potřeba, aby účetní jednotka měla pro tyto případy dobře vypracovanou smlouvu, ze které bude jasné, jaký je tok účetních dokladů, kdo ručí za určité úkony, kdo je kontroluje apod. q Účetním obdobím se rozumí období, za které se účetnictví uzavírá a zjišťuje se výsledek hospodaření účetní jednotky. Je to 12 nepřetržitě po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Toto účetní období se může shodovat buď s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce než je leden (například od 1. září 2017 do 31. srpna 2018). Většina běžných podnikatelských subjektů používá jako účetní období kalendářní rok. q Účetnictví se vede v české měně. I v případě, že majetek a závazky jsou vyjádřeny v cizí měně, je povinností účetní jednotky jejich hodnotu vyjádřit také v české měně. q Právnické osoby mají povinnost vést účetnictví ode dne svého vzniku do dne svého zániku. U právnických osob obchodních společností je vznik definován dnem, ke kterému je společnost zapsána do obchodního rejstříku. Zánik je definován jako den výmazu v obchodním rejstříku. Poznámka: Povinnost vedení účetnictví u fyzických osob je vysvětlena v kapitole 1.4. q Povinnost vést jedno účetnictví za jednu účetní jednotku jako celek. Znamená to, že pokud právnická osoba nebo fyzická osoba provozuje více činností, např. na základě více živnostenských oprávnění či licencí, vede za všechny tyto činnosti účetnictví jako celek, který může být samozřejmě vnitřně různě členěn. q Účetnictví může vést účetní jednotka buď ručně, nebo pomocí účetního softwaru (tj. programu na vedení účetnictví). Většina účetních jednotek v současné době vede účetnictví na počítači. Podmínkou ale je, aby software umožňoval výstup údajů v písemné formě (např. pro požadavky daňové kontroly). 9

5 1 ÚVOD Obecné účetní zásady 1.3 Obecné účetní zásady Jedná se o soubor pravidel, která musí být účetními jednotkami dodržována při vedení účetnictví, při sestavování účetních výkazů. Účetní zásady nejsou formulovány žádným samostatným právním předpisem, ale vyplývají především ze zákona o účetnictví. Jejich nedodržení ve svém důsledku vede k nesplnění základního cíle účetnictví, tj. věrného a poctivého zobrazení skutečností. Mezi základní účetní zásady patří například zásada účetní jednotky, princip věrného a poctivého zobrazení skutečnosti, zásada věcné a časové souvislosti, stálost účetních metod, zásada opatrnosti, zákaz kompenzace, zásada bilanční kontinuity Zásada účetní jednotky Tato zásada spočívá ve vymezení subjektu (tzv. účetní jednotky), za který je účetnictví vedeno a za který se sestavují účetní výkazy. Účetní jednotky vymezuje zákon o účetnictví, mohou jimi být jak fyzické, tak právnické osoby Zásada věcné a časové souvislosti (tzv. akruální princip) Akruální princip znamená, že veškeré účetní případy je nutno účtovat s ohledem na věcnou a časovou souvislost, tj. zaznamenávají se do období, kdy k hospodářské operaci dochází, a to bez ohledu na to, kdy došlo k pohybu peněz. Respektování této zásady znamená, že účetní případ musí ovlivnit výsledek hospodaření toho účetního období, s nímž je svou podstatou svázán. Ukázkou naplnění tohoto principu jsou mzdy. Například mzdy zaměstnanců za práci v prosinci 2017 musí být zaznamenány v účetnictví v roce 2017, i když výplata se uskuteční až v lednu Dalším případem mohou být faktury za služby, které musí být zachyceny ve výsledku hospodaření v období, kdy byly služby vykonány (resp. spotřebovány), a to bez ohledu, kdy proběhne úhrada faktur (viz níže uvedený příklad). PŘÍKLAD Společnost BYZNYS, s.r.o., se zabývá poskytováním účetních a daňových poradenských služeb. a) společnost spotřebovala při své činnosti tyto služby: - nájemné kancelářských prostor za rok 2017 činí Kč, částka zaplacena v roce reklamní služby provedené v roce 2017 činily Kč, v tomto roce bylo uhrazeno Kč, zbývající částka uhrazena v roce právní služby na období 2017 a 2018 nasmlouvány v hodnotě Kč, z toho v roce 2017 provedeny za Kč, v roce 2018 za Kč, platba advokátní kanceláři ve výši Kč provedena v roce 2017 b) společnost uskutečnila pro zákazníky účetní a daňové poradenské služby: - za vedení účetnictví v roce 2017 klientům vyúčtováno Kč, zákazníci uhradili v roce 2017 celou částku - za daňové poradenské služby společnost vyúčtovala zákazníkům Kč, zákazníci uhradili v r Kč (zbývající částka dosud nebyla uhrazena) Řešení: V roce 2017 činily výnosy (prodané výkony) Kč (vedení účetnictví Kč, daňové poradenství Kč), náklady (spotřebované služby) činily Kč (nájemné Kč, reklama Kč, právní služby Kč). Rozdíl mezi výnosy a náklady je ZISK Kč. Poznámka: Rozdíl mezi přijatými a vydanými peněžními prostředky v roce 2017 činil Kč ( ). 10

6 Obecné účetní zásady ÚVOD Zásada věrného a poctivého zobrazení Tato zásada je považována za nejvyšší účetní zásadu, které musí být všechny ostatní zásady podřízeny. Účetnictví musí být vedeno tak, aby účetní výkazy sestavené na jeho základě podávaly věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví (stav a pohyb majetku, dluhů, vlastního kapitálu, nákladů, výnosů a výsledku hospodaření) a finanční situace účetní jednotky. Smyslem této zásady je, aby si uživatel účetních informací dokázal vytvořit správný názor nejen na současný stav podniku, ale případně i na jeho budoucí očekávaný vývoj. Na základě tohoto názoru by pak měl být schopen přijmout správné rozhodnutí (investiční, obchodní apod.). PŘÍKLAD Jednou z možností jak zajistit dodržení této zásady je to, že stavy majetku vykazované v účetnictví se ověřují pomocí výsledků inventur a případné rozdíly se zaúčtují tak, aby údaje odpovídaly skutečnému stavu Zásada opatrnosti Zásada opatrnosti spočívá v tom, že podnikatel musí počítat vždy s horší variantou ve svém podnikání, tzn. vykazovat opatrnější výši zisku. V praxi to znamená vykazovat pouze reálné a realizované zisky (nejisté zisky neuvádíme), ale v případě ztrát a rizik vykazovat i všechny pravděpodobné a očekávané ztráty, rizika a znehodnocení majetku, i když ještě nenastaly a jejich výše není spolehlivě zjistitelná. Zjednodušeně lze říci, že zásadu opatrnosti dodrží účetní jednotka v případě, že zaúčtuje veškeré náklady v okamžiku, kdy předpokládá, že mohou vzniknout a výnosy až tehdy, kdy výnos skutečně nastal. Používání této zásady se také musí promítnout do způsobu oceňování majetku účetní jednotky, neboť hodnota majetku v účetnictví nesmí být nadhodnocena. PŘÍKLAD Firma při inventarizaci zásob zjistí, že tržní hodnota zboží je nižší než cena použitá v účetnictví. V takovém případě se hodnota zásob v účetnictví (a následně tím i v účetních výkazech) musí ocenit touto nižší cenou Zásada stálosti účetních metod Při srovnávání údajů o účetní jednotce se musí vycházet z předpokladu, že použité účetní metody budou v jednotlivých letech stejné. Dodržení této zásady tedy zaručuje srovnatelnost z hlediska časového. Účetní jednotka nesmí bezdůvodně měnit účetní metody, to znamená, že bez vážného důvodu nelze měnit například způsoby oceňování, metody oceňování, přepočet cizích měn na českou měnu apod. Tímto důvodem může být dosažení věrnějšího zobrazení skutečnosti po příslušné změně. PŘÍKLAD Účetní jednotka se rozhodla, že bude výrobky oceňovat ve vlastních nákladech, které budou zahrnovat základní materiál a mzdy výrobních dělníků. Není možné, aby bez řádného zdůvodnění v následujícím období rozhodla o změně oceňování, například, že do vlastních nákladů by kromě základního materiálu a mezd výrobních dělníků zahrnovala také výrobní režii Zásada zákazu kompenzace (zákaz vzájemného vyrovnávání) Tato zásada znamená, že podnik odděleně účtuje o aktivech a pasivech (například o pohledávkách a závazcích), nákladech a výnosech (např. úroky placené a přijaté), a vzájemně je nezapočítává. PŘÍKLAD Účetní jednotka nakoupila zboží od dodavatele, které potom prodala zákazníkovi. Za nákup zatím nezaplatila, ale ani za prodej od odběratele ještě peníze neobdržela. Účetní jednotka musí samostatně vykázat na jedné straně pohledávky za odběrateli a na straně druhé závazky vůči dodavateli. Obdobně při škodě, která je kryta pojištěním, se musí škoda vykázat v nákladech a náhrada od pojišťovny ve výnosech. 11

7 1 ÚVOD Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti Zásada bilanční kontinuity (návaznosti jednotlivých účetních období) Konkrétním projevem dodržení této zásady je skutečnost, že konečné zůstatky aktiv a pasiv za běžné období (např. k ) se shodují s počátečními stavy aktiv a pasiv v následujícím účetním období (např. k 1. 1.) Zásada přednosti obsahu před formou Při účtování o konkrétním účetním případu musí účetní jednotka zkoumat podstatu hospodářské operace, která nastala, neboť forma a způsob popisu může někdy zastírat, jaké skutečnosti doopravdy nastaly. PŘÍKLAD Stavební firma provedla pro autoprodejnu stavební práce spočívající v přebudování nevyužitých garáží na moderní předváděcí centrum. Na doklad si však majitel autoopravny nechal napsat oprava budovy, aby celou částku mohl uplatnit přímo do daňových nákladů. Pokud by při následné kontrole bylo prokázáno, že se nejednalo o opravu, ale vybudování autosalonu, potom bez ohledu na to, co bylo uvedeno na dokladu, by kontrolním orgánem byla tato hospodářská operace posuzována jako investice. 1.4 Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti Do konce roku 2003 existovaly dvě účetní soustavy jednoduché a podvojné účetnictví. Od bylo jednoduché účetnictví u podnikatelských subjektů zrušeno a nahrazeno daňovou evidencí. V současné době tedy lze evidovat podnikatelskou činnost dvojím způsobem: DAŇOVÁ EVIDENCE je upravena zákonem o daních z příjmů. Musí ji vést ty fyzické osoby, které dosahují příjmů ze samostatné činnosti (např. živnostníci, advokáti, daňoví poradci, umělci) a nejsou účetní jednotkou. ÚČETNICTVÍ je upraveno zákonem o účetnictví. Účetnictví vedou právnické osoby (např. obchodní společnosti akciové, s ručením omezeným, veřejné, komanditní) a fyzické osoby, které se staly účetní jednotkou. Fyzická osoba se stane účetní jednotkou zejména v těchto případech: 1. pokud její obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok přesáhl částku Kč 2. pokud se rozhodla dobrovolně vést účetnictví 3. pokud je jako podnikatel zapsaná v obchodním rejstříku ad 1) Fyzická osoba, jejíž obrat překročil Kč Stane-li se fyzická osoba účetní jednotkou v důsledku překročení výše uvedeného obratu, má povinnost vést účetnictví od prvního dne účetního období následujícího po kalendářním roce, ve kterém se stala účetní jednotkou.! UPOZORNĚNÍ Stane-li se fyzická osoba účetní jednotkou, musí vést účetnictví nejméně po dobu 5 let (s výjimkou ukončení činnosti), a to i v případě, že v těchto letech nedosáhla obratu 25 mil. Kč. PŘÍKLAD Fyzická osoba vedoucí daňovou evidenci dosáhla v roce 201 obratu vyššího než 25 mil. Kč. Řešení: Poplatník (podnikatel fyzická osoba) se stane od účetní jednotkou, ale v roce 2017 může ještě vést daňovou evidenci příjmů a výdajů dle zákona o daních z příjmů. Od prvního dne následujícího období po období, ve kterém se stal účetní jednotkou, tj. od povede podnikatel účetnictví. 12

8 Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti ÚVOD 1 PŘÍKLAD Fyzická osoba v roce 201 nedosáhla obratu vyššího než 25 mil. Kč, ale v roce 2017 již překročila obrat 25 mil. Kč. Řešení: Podnikatel v roce 201 nepřekročil obrat 25 mil. Kč, a proto se nestal v roce 2017 účetní jednotkou. V roce 2017 může vést daňovou evidenci příjmů a výdajů. Účetní jednotkou se stává podnikatel od , ale účetnictví musí povinně vést až od prvního dne následujícího účetního období, tj. od (tzn. v roce 2018 ještě stále může vést daňovou evidenci). ÚLOHA 1.1 Úkol č. 1: Rozhodněte, zda podnikatelský subjekt (fyzická osoba nezapsaná v obchodním rejstříku) povede daňovou evidenci nebo účetnictví. b Podnikatelský subjekt Rok 2017 Rok 2018 Rok Arnošt Novák (pohostinská činnost) zahájil činnost v r. 2017, obrat činil 27 mil. Kč 2. JUDr. Tomáš Sláma (advokátní kancelář) obrat r. 201 = 2,5 mil. Kč, r = 30 mil. Kč 3. Ing. Zdeněk Studecký (vedení účetnictví) obrat v r. 201 = 9 mil. Kč, r = 25,5 mil. Kč 4. Radka Rosecká (tlumočení a výuka cizích jazyků) obrat v r. 201= 28 mil. Kč, r = 21 mil. Kč 5. Jana Vínová (služby), obrat 2015 = 28 mil. Kč, obrat 201 = 22 mil. Kč, 2017 = 24 mil. Kč Úkol č. 2: Jakým způsobem by musela evidovat svou podnikatelskou činnost obchodní společnost Datel, s. r. o., jejímž jediným společníkem je pan Josef Datel a která v roce 201 dosáhla obratu 20,5 mil. Kč a v r pak 24,5 mil. Kč? ad 2) Fyzická osoba se rozhodla dobrovolně vést účetnictví Fyzické osoby se mohou stát účetními jednotkami i na základě svého rozhodnutí. V takovém případě se převod z daňové evidence na vedení účetnictví provede k následujícího roku. ad 3) Fyzická osoba je zapsána do obchodního rejstříku V případě zápisu do obchodního rejstříku má fyzická osoba povinnost přecházet z daňové evidence na vedení účetnictví ke dni zápisu. PŘÍKLAD Slečna Ivana Daněčková podniká jako fyzická osoba (na základě živnostenského oprávnění). Na začátku roku 2017 nebyla zapsána do OR, návrh na zápis do OR byl podán v průběhu roku 2017 a obchodní soud ji zapsal k Řešení: Na začátku roku 2017 nebyla zapsána do OR, z tohoto důvodu tedy nebyla účetní jednotkou (tj. neměla povinnost vést účetnictví, ale mohla vést daňovou evidenci). Od se stala účetní jednotkou, a proto musí k tomuto datu přecházet z daňové evidence na účetnictví. Poznámka: Fyzická osoba se musí zapsat do obchodního rejstříku, jestliže výše jejich výnosů nebo příjmů dosáhla nebo přesáhla za dvě po sobě bezprostředně následující účetní období v průměru částku 120 mil. Kč (zákon o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob, 45, odst. 1). 13

9 1 ÚVOD Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti! UPOZORNĚNÍ 1. Daňová evidence slouží zejména ke zjištění správné výše základu daně z příjmů, zatímco účetnictví poskytuje mnohem komplexnější pohled na hospodaření firmy. 2. Výsledek hospodaření (základ daně) se zjišťuje: - v daňové evidenci jako rozdíl mezi PŘÍJMY A VÝDAJI Jedná se o příjmy zahrnované do základu daně a výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (podrobnější klasifikace je uvedena v zákoně o daních z příjmů). - v účetnictví jako rozdíl mezi VÝNOSY A NÁKLADY PŘÍJMY VÝDAJE VÝNOSY přijaté peníze v pokladně nebo na bankovním účtu za provedené práce a služby, za prodané výrobky, zboží, popř. další majetek úbytek peněz v pokladně nebo na bankovním účtu, tj. provedené úhrady za nákupy pro podnikatelskou činnost výkony, které mají za následek celkové zvýšení majetku účetní jednotky, jedná se zejména o tržby za provedené práce a služby, za prodané výrobky nebo zboží (rozhodující není okamžik zaplacení, ale okamžik provedení výkonu) NÁKLADY spotřeba hospodářských prostředků (např. spotřeba materiálu), cizích výkonů (např. spotřeba elektrické energie, spotřeba služeb opravy, telefon) nebo práce pracovníků podniku. Stejně jako u výnosů není ani v tomto případě rozhodující okamžik úhrady. PŘÍKLADY 1. Přijatá faktura od dodavatele za provedenou službu (opravu, reklamu, právní službu apod.), která nebyla dosud zaplacena. Řešení: Jedná se o náklad, který bude uplatněn v účetnictví. V daňové evidenci nebude částka uplatněna (nesníží základ daně), neboť zatím nenastal výdaj. 2. Vystavená faktura zákazníkovi za provedené služby (např. zpracované účetnictví) nebyla dosud zaplacena. Řešení: Jedná se o výnos (zahrnutý v účetnictví), ale protože nedošlo k příjmu peněžních prostředků, v daňové evidenci nevstupuje do základu daně. 3. Na konci roku zaplacen nákup materiálu, který byl dán na sklad (bude spotřebován až v příštím roce). Řešení: Jedná se o výdaj uplatněný v daňové evidenci, ale náklad bude až v okamžiku spotřeby nakoupeného materiálu (tj. položka snižující výsledek hospodaření). ü SHRNUTÍ Výhodou daňové evidence ve srovnání s účetnictvím je rozdílný způsob stanovení základu daně. V daňové evidenci podnikatel neplatí daň z příjmů např. z nezaplacených vydaných faktur, a naopak do daňových výdajů lze uplatnit nákup zásob již v okamžiku zaplacení bez ohledu na jejich skutečnou spotřebu. To znamená, že podnikatel například na konci roku zaplatí za nákup zásob, které bude používat až v příštím roce, ale přitom si sníží základ daně již v běžném období. Poznámka: Ale je třeba si také uvědomit, že na druhé straně například přijatá faktura za službu, která nebyla zaplacena, bude v účetnictví nákladem, zatímco v daňové evidenci základ daně neovlivní. 14

10 5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha 5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ ROZVAHA A ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK. ROZVAHOVÉ A VÝSLEDKOVÉ ÚČTY. PODVOJNÝ ÚČETNÍ ZÁPIS. SYNTETICKÉ A ANALYTICKÉ ÚČTY. 5.1 Rozvaha Aktiva a pasiva Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek: a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nímž podnik hospodaří b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen Majetek podniku uspořádaný podle složení se nazývá AKTIVA. Aktiva zahrnují zejména dlouhodobý majetek, zásoby, peněžní prostředky a pohledávky. Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančních zdrojů byl pořízen, se nazývá PASIVA. Pasiva zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatelského subjektu, úvěry a další závazky. Jde tedy o dva úhly pohledu na majetek, které vyjadřují skutečnost, že každý druh majetku, s nímž podnik hospodaří, musel být financován z určitého finančního zdroje. Součet aktiv se musí rovnat součtu pasiv. Nejedná se totiž o dvě různé věci - v prvním případě sledujeme jednotlivé složky majetku, ve druhém pak zdroje jeho financování. AKTIVA = PASIVA Rozvaha obsah, druhy, funkce Přehled o aktivech a pasivech podniku k určitému okamžiku, uspořádaných vhodným způsobem, se nazývá rozvaha. Jednou z možných forem rozvahy je tzv. T-forma, tj. tabulka, v jejíž levé části se uvádějí aktiva a v pravé pasiva. Rozvaha se sestavuje na podkladě informací čerpaných z účetnictví. Schéma rozvahy: AKTIVA Rozvaha k... PASIVA Složení majetku Zdroje financování majetku PŘÍKLAD Pan Jouza se rozhodl založit podnik. Pro založení podniku musel mít určitý kapitál ve formě peněz (například 250 tis. Kč). Jestliže tyto peníze (aktiva) patří p. Jouzovi, potom je zřejmé, že jsou kryty vlastním zdrojem (vlastním kapitálem). Řešení: Rozvaha sestavená ke dni zahájení činnosti podniku bude vypadat takto: AKTIVA Rozvaha PASIVA Peněžní prostředky Kč Vlastní zdroje (vlastní kapitál) Kč 42

11 Rozvaha ÚLOHA 5.1 Úkol: Sestavte rozvahu ke dni založení podniku, jestliže: ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 b a) podnikatel vložil při založení podniku do firmy peněžní prostředky v hotovosti ve výši Kč a osobní automobil za Kč b) peněžní prostředky si vypůjčil od jiného podnikatele, osobní automobil je v jeho vlastnictví AKTIVA Rozvaha PASIVA Součet aktiv v rozvaze se musí rovnat součtu pasiv, což bylo zdůvodněno v kapitole Aktiva a pasiva. Tato rovnice (AKTIVA = PASIVA) tvoří základ rozvahy a je nazývána bilanční rovnicí. Musí platit vždy, a to bez ohledu na množství a druh (typ) uskutečněných hospodářských operací. Druhy rozvahy Podle časového okamžiku, k němuž se rozvaha sestavuje, rozeznáváme: a) zahajovací rozvahu sestavuje se při založení podniku b) počáteční rozvahu sestavuje se na začátku účetního období c) konečnou rozvahu sestavuje se na konci účetního období (příp. při ukončení činnosti podniku) Počáteční rozvaha představuje majetek, který může podnik v následujícím období při své činnosti používat a který může měnit svoji formu. Konečná rozvaha vyjadřuje stav majetku po uskutečnění hospodářské činnosti v daném účetním období. Pro potřeby operativního řízení je třeba mít informace za kratší časové intervaly. Proto se v praxi sestavují rozvahy například za čtvrtletní nebo měsíční období, při počítačovém zpracování účetnictví je samozřejmě možno sestavit rozvahu v jakémkoliv okamžiku dle potřeby účetní jednotky. Funkce rozvahy Základní funkcí rozvahy je přehledně uspořádat majetek podniku (v peněžním vyjádření) a jeho zdroje financování a poskytnout tak základ pro zhodnocení finanční situace podniku. Je třeba si však uvědomit, že rozvaha je statickým pohledem na stav a složení aktiv a pasiv a že jediná rozvaha necharakterizuje časový vývoj hospodaření. Z tohoto důvodu se k získání dynamického pohledu porovnávají rozvahy za více po sobě následujících období. Kromě vyjádření stavu majetku a zdrojů financování má rozvaha další funkci, a to umožňuje zjistit výsledek hospodaření (zisk nebo ztrátu), který lze vypočítat jako rozdíl mezi součtem aktiv a dosud známých pasiv (tj. bez zisku). Z toho plyne: ZISK = AKTIVA PASIVA bez zisku 43

12 5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha PŘÍKLAD Podnikatel provedl na konci roku soupis majetku a zdrojů financování: Peněžní prostředky na běžném účtu Kč Zboží na skladě Kč Vlastní kapitál Kč Závazek vůči p. Novákovi (od kterého si půjčil do podnikání peníze) Kč Řešení: 1. Zjištění výsledku hospodaření: ZISK = Aktiva Pasiva bez zisku, tj = Kč 2. Výpočet nové výše vlastního kapitálu: VLASTNÍ KAPITÁL = původní výše vlastního kapitálu + zisk, tj = Kč AKTIVA Rozvaha na konci období PASIVA Peněžní prostředky Zásoby zboží Aktiva celkem Vlastní kapitál Závazek vůči p. Novákovi Pasiva celkem Struktura rozvahy Aktiva se v rozvaze člení na dlouhodobý majetek (hmotný, nehmotný a finanční) a oběžný majetek (zásoby, pohledávky, krátkodobý finanční majetek). Pasiva se v rozvaze člení na vlastní zdroje a cizí zdroje. Zjednodušená struktura rozvahy: AKTIVA Kč PASIVA Kč I. Dlouhodobý majetek I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) Dlouhodobý hmotný majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy a fondy ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření II. Oběžný majetek II. Cizí zdroje Zásoby Úvěry Materiál Závazky vůči dodavatelům Zboží Závazky k zaměstnancům Výrobky Závazky ze sociálního a zdravotního poj. Pohledávky Daňové závazky Pohledávky za odběrateli Jiné závazky Ostatní pohledávky Krátkodobý finanční majetek Pokladna a ceniny Bankovní účty Krátkodobé cenné papíry CELKEM AKTIVA CELKEM PASIVA 44

13 Rozvaha ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 ÚLOHA 5.2 Pan František Vomáčka má firmu na výrobu bytových doplňků. K vykázal tato aktiva a pasiva: závazky vůči dodavatelům Kč pohledávky u odběratelů Kč nákladní automobil Kč bankovní úvěry Kč soustruh Kč dřevo Kč peníze na běžném účtě Kč závazky vůči zaměstnancům Kč vlastní kapitál? Kč b Úkol č. 1: Sestavte rozvahu podnikatele k AKTIVA Rozvaha PASIVA Dlouhodobý majetek Vlastní zdroje Oběžný majetek Cizí zdroje Celkem aktiva: Celkem pasiva: Úkol č. 2: Určete výši: a) dlouhodobého majetku.. Kč b) oběžného majetku.. Kč Úkol č. 3: Kolik Kč činily: a) vlastní zdroje.. Kč b) cizí zdroje.. Kč 45

14 5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha ¹ INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO Radim založil obchodní společnost Jazyková škola RADIM, s.r.o., a chtěl by porozumět jejímu účetnictví. Při studiu začal s pochopením základního účetního výkazu ROZVAHA. Který z podnikatelů je podle vás bohatší? Řešení: MAJETEK (Aktiva) 1. podnikatel 2. podnikatel Dlouhodobý hmotný majetek auto Drobný hmotný majetek - vybavení kanceláře Drobný hmotný majetek - vybavení učeben Peněžní prostředky na bankovním účtu Celkem majetek 4

15 Rozvaha ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 Na místě kterého podnikatele byste chtěli být vy a proč? Řešení: ROZVAHA 1. podnikatel 2. podnikatel Majetek Dluhy Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) K ZAMYŠLENÍ Může být vlastní kapitál záporný? 47

16 5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha SESTAVENÍ ROZVAHY Jazyková škola RADIM, s.r.o., provedla na konci roku inventuru majetku a závazků: - při založení společnost vklad do základního kapitálu Kč - osobní automobil Škoda Rapid za Kč - 20 ks stravenek po 100 Kč ks pracovních sešitů angličtiny, vlastní náklady 150 Kč/1 ks ks učebnic angličtiny, pořizovací cena 400 Kč/1 ks - faktura vystavená Městskému úřadu Znojmo za kurz angličtiny ve výši Kč (faktura nebyla do konce roku uhrazena) - peněžní prostředky v pokladně Kč - peněžní prostředky na běžném účtu Kč - faktura přijatá od knihkupectví za učebnice angličtiny Kč (faktura nebyla do konce roku uhrazena) - půjčka od společníka ve výši Kč - nevyplacené mzdy zaměstnancům za prosinec Kč (budou vyplaceny v lednu) - neodvedená daň ze mzdy z prosincových mezd Kč - neodvedené pojistné z prosincových mezd Kč V daném účetním období vykázala jazyková škola zisk ve výši Kč. Sestavte rozvahu AKTIVA Kč PASIVA Kč I. Dlouhodobý majetek I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) Dlouhodobý hmotný majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy a fondy ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření II. Oběžný majetek II. Cizí zdroje Zásoby Úvěry Materiál Závazky vůči dodavatelům Zboží Závazky k zaměstnancům Výrobky Závazky ze soc. a zdrav. pojištění Pohledávky Daňové závazky Pohledávky za odběrateli Jiné závazky Ostatní pohledávky Krátkodobý finanční majetek Pokladna a ceniny Bankovní účty Krátkodobé cenné papíry CELKEM AKTIVA CELKEM PASIVA 48

17 Účtování krátkodobého finančního majetku BĚŽNÉ ÚČETNÍ PŘÍPADY PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY, ÚVĚRY, DPH, ZÁSOBY, DLOUHODOBÝ MAJETEK, MZDY, NÁKLADY A VÝNOSY..1 Účtování krátkodobého finančního majetku Každý podnik uskutečňuje denně větší či menší počet platebních operací. Platební styk mezi partnery probíhá buď hotovostně (tj. placení hotovými penězi), nebo bezhotovostně (tj. převodem z běžného účtu na běžný účet příjemce)..1.1 Hotovostní placení pokladna Používá se tam, kde placení prostřednictvím bankovních účtů je často neproveditelné (například proplacení cestovních účtů) nebo neúčelné (drobné nákupy v maloobchodě). V některých případech dochází k hotovostnímu placení i za dodávky výrobků, zboží a služeb, neboť se tím předchází případným pozdějším problémům s vymáháním úhrady. Pokladnu vede pracovník, který přejímá hmotnou odpovědnost za hotovost v pokladně. Příjem a výdaj peněz může provádět jen na podkladě příjmových a výdajových pokladních dokladů. O pohybu hotovosti vede záznamy v pokladní knize, která má zpravidla tuto formu: Dat. Doklad Text Příjem Výdej Zůstatek p/0 Převod počátečního stavu 1 500, p/1 Tržba v hotovosti za provedené služby 5 000, 500, p/2 Nákup kancelářských potřeb 1 000, 5 500, b OPAKOVACÍ ÚLOHA Úkol: Určete, na které straně účtu Pokladna zaúčtujete následující účetní případy, a zdůvodněte: a) výběr peněz z běžného účtu do pokladny na výplatu mzdy b) proplacení cestovních účtů zaměstnanci c) nákup počítače d) příjem peněz od zákazníka za zpracování účetnictví 80

18 Účtování krátkodobého finančního majetku Schéma účtování: Různé výnosové účty Pokladna Různé nákladové účty tržby za prodané zboží, výrobky tržby za proved. práce a služby zaplaceno za nakoupené služby drobné nákupy v obchodě Odběratelé úhrada faktury od odběratele zaplacení došlých faktur Dodavatelé výplata mezd zaměstnancům Zaměstnanci nákup dlouhodobého majetku Dlouhodobý HM Zásoby Vlastní kapitál nákup zásob (materiálu, zboží) Vlastní kapitál osobní vklad výběr pro osobní spotřebu PŘÍKLADY účtování hotovostního placení 1. Osobní vklad podnikatele do pokladny Kč 2. Tržba v hotovosti za poskytnuté služby Kč 3. Nákup materiálu za hotové (materiál převzat na sklad) Kč 4. Hotově zaplacen inzerát v místních novinách Kč 5. Hotově zaplaceno za nákup kancelářských potřeb Kč. Za právní poradu zaplaceno hotově Kč 7. Výběr podnikatele pro osobní potřebu Kč 8. Nákup kopírovacího stroje Kč Řešení: Pokladna Vlastní kapitál Tržby z prodeje služeb , , , , , , , , , Materiál na skladě Nakupované služby , , , , , Spotřeba materiálu Dlouhodobý hmotný majetek , , 81

19 Účtování krátkodobého finančního majetku Inventarizace pokladní hotovosti Alespoň jednou za účetní období musí být provedena inventarizace pokladní hotovosti, tzn. zjištění skutečné hotovosti a její porovnání s účetním stavem (tj. stavem v pokladní knize). O inventarizaci vyhotovuje pověřený pracovník (pokladník) zápis, kde uvede jednotlivé druhy bankovek a mincí, zapíše jejich počet a vyčíslí případný inventarizační rozdíl. Rozdíl může být: q schodek (manko), kdy skutečný stav je nižší než stav v účetnictví q přebytek, jestliže skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví Inventarizace pokladny výčetka V pokladně se dne nacházela tato hotovost: Bankovky Mince Hodnota Ks Částka Hodnota Ks Částka Celkem = 3 127,00 Kč Stav pokladny podle účetnictví: Rozdíl = manko 100,- Kč Pokladnu vede: Inventuru provedl: 3 227,- Kč Zúčtován: MD 59 Manka a škody, Dal 211 Pokladna Petra Smutná Ing. Jaroslav Účetní Účtování inventarizačních rozdílů: 1. Schodek (manko) se účtuje do finančních nákladů, a to na účet Manka a škody. Pokladna Manka a škody na finančním majetku Pracovníkovi odpovědnému za stav pokladní hotovosti je předepsána náhrada za manko (za předpokladu, že vzniklý schodek zavinil), která se účtuje ve prospěch finančních výnosů. Pohledávky za zaměstnanci Ostatní finanční výnosy 2. Přebytek se účtuje ve prospěch finančních výnosů. Pokladna Ostatní finanční výnosy 82

20 Účtování krátkodobého finančního majetku.1.2 Peníze na cestě Výběry peněz z běžného účtu do pokladny a odvody peněz z pokladny na účet se povinně účtují prostřednictvím účtu Peníze na cestě. Je totiž nutné překlenout časový nesoulad mezi účtováním o pohybu peněz v hotovosti (v pokladní knize a na účtu Pokladna musí být účtováno podle pokladních dokladů toho dne, kdy se příjmy a výdaje uskutečnily) a účtováním o pohybu na běžném účtu (zde se účtuje, až dostane účetní jednotka výpis z bankovního účtu). Účet Peníze na cestě se používá i při peněžních převodech mezi dvěma bankovními účty (např. mezi běžným účtem a účtem úvěrovým). Schéma účtování: a) výběr peněz z účtu do pokladny Bankovní účty Peníze na cestě Pokladna výpis z BÚ příjmový PD b) odvod peněz z pokladny na účet Pokladna Peníze na cestě Bankovní účty výdajový PD výpis z BÚ PŘÍKLAD Tržba za prodej zboží v hotovosti (příjmový pokladní doklad) Kč Odvod tržby na běžný účet (výdajový pokladní doklad) Kč Vyúčtování odvodu tržeb (výpis) Kč Řešení: Pokladna Tržby za prodej zboží , , , Peníze na cestě Bankovní účty , , , ÚLOHA.1 Účetní jednotka má v pokladně zůstatek Kč, a protože 10. den v měsíci je výplatní termín, byl proveden výběr peněz z běžného účtu do pokladny Příjmový pokladní doklad na výběr peněz z běžného účtu Kč Výplata mezd zaměstnancům v hotovosti Kč Výpis z běžného účtu vyúčtování výběru peněz Kč Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy na účtech. b 83

21 Účtování krátkodobého finančního majetku.1.3 Ceniny Obdobnou povahu jako peníze mají ceniny. Jde o majetek, který má svou jmenovitou hodnotu (často na něm přímo vyznačenou), z níž se čerpá po vydání do spotřeby. Patří k nim poštovní známky, dálniční nálepky, kolky, telefonní karty, stravenky apod. Nákup (za hotové nebo na fakturu) se účtuje obvyklým způsobem, tj. jako zvýšení majetku a snížení peněz, resp. zvýšení závazku. Spotřeba cenin se účtuje do nákladů. Účtování inventarizačních rozdílů (mank i přebytků) je stejné jako u peněz v pokladně. Schéma účtování: Pokladna Ceniny Různé nákladové účty nákup cenin za hotové výdej cenin do spotřeby Dodavatelé nákup cenin na fakturu poštovní známky = účet Ostatní služby telefonní karty = účet Ostatní služby dálniční nálepky = účet Ostatní daně a poplatky kolky = účet Ostatní daně a poplatky stravenky = účet Sociální náklady (v případě, že firma přispívá svým zaměstnancům) b PŘÍKLAD 1. Nákup poštovních známek za hotové Kč 2. Výdej známek do spotřeby Kč 3. Inventarizační rozdíl cenin..... (při inventarizaci cenin zjištěn tento skutečný stav známek Kč) Řešení: Pokladna Ceniny Ostatní služby , , , , , Manka a škody na finančním maj , Poznámka: V případě, že by manko bylo předepsáno pracovníkovi k náhradě, účtovalo by se ještě o pohledávce za hmotně odpovědnou osobou (MD Pohledávky za zaměstnanci / Dal Ostatní finanční výnosy). ÚLOHA.2 V pokladně byl počáteční zůstatek 200 Kč, ve sledovaném období byly v oblasti cenin tyto účetní případy: 1. FAP za nákup 100 ks stravenek po 0 Kč (nebyly vydány do užívání) 000 Kč 2. Za hotové nákup 1 ks telefonní karty (byla dána ihned do užívání) 250 Kč 3. Za hotové nákup kolků Kč 4. Výdej kolků do spotřeby Kč Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy na syntetických účtech. Ceniny 84

22 Účtování krátkodobého finančního majetku ÚLOHA.3 Obchodní společnost ÚČTO, s. r. o., měla k pokladní hotovost Kč. Pokladníkem je Miroslava Novotná, doklady schvaluje Ing. Bohumil Nezmar, pokladní doklad účtuje Jan Student. Datum vyhotovení i zaúčtování dokladu je stejné. b V/1 Proplacena služební cesta zaměstnanci Ing. Jiří Kulhan, Kasárna Kč P/1 Výběr z běžného účtu na doplnění pokladní hotovosti Přijato od Ing. Bohumila Nezmara, bytem Kuchařovice Kč V/2 Vyplacena mzda zaměstnancům za prosinec Kč V/3 Nákup 140 ks stravenek po 50 Kč (stravenky dosud nebyly vydány zaměstnancům) u/1 Vydáno 120 ks stravenek zaměstnancům (firma hradí celou hodnotu, tj. nepožaduje úhradu od zaměstnanců) Kč 000 Kč P/2 Přijato od Jiřího Zákazníka, Přímětice 4, za účetní poradenské služby Kč V/4 Nákup 3 ks dálničních známek po Kč pro firemní auta (dálniční známky byly rovnou vydány zaměstnancům) Kč Úkol č. 1: Vyhotovte příjmové a výdajové pokladní doklady. Úkol č. 2: Zapište do pokladní knihy. Úkol č. 3: Určete účtovací předpisy a doklady zaúčtujte na účtech. Úkol č. 4: Vyčíslete a zaúčtujte inventarizační rozdíl, jestliže na konci měsíce byla provedena inventura pokladní hotovosti a vyhotoven následující inventurní soupis: 3 ks / Kč 4 ks / 500 Kč 4 ks / 100 Kč 2 ks / 20 Kč 5 ks / 5 Kč Pokladna 85

23 Účtování krátkodobého finančního majetku.1.4 Bezhotovostní placení bankovní účty Zřízení bankovního účtu je obvykle prvním krokem, kterým navazuje podnik spojení s bankou. Je založeno na smluvním základu banka uzavírá s podnikem smlouvu o vedení účtu. Banka požaduje po klientovi podpisový vzor osob, které jsou pověřeny vlastníkem bankovního účtu disponováním jeho prostředky. O provedených platbách, starém a novém zůstatku účtu zasílá banka podniku výpisy z účtů. Peněžní účet u banky, na který podnik ukládá své peníze s tím, aby je využíval ke svému běžnému hospodaření, se nazývá běžný účet. Na tento účet přicházejí běžně všechny příjmy podniku (úhrady od odběratelů za prodané výrobky, zboží a služby) a běžně se z něho provádí peněžní úhrady (podnik uhrazuje dodavatelům za nakoupené zásoby a služby, odvádí peníze finančnímu úřadu, zdravotním pojišťovnám, správě sociálního zabezpečení apod.). Stav běžného účtu se tak neustále mění a podnik je o těchto změnách informován formou výše uvedeného výpisu. Banky zpravidla provádějí platby jen do výše zůstatku na běžném účtu. Na běžném účtu se účtují i všechny bankovní úroky a poplatky, tedy jak úroky z poskytnutých úvěrů, tak i úroky z vkladových účtů. Placené úroky jsou nákladem, přijaté výnosem. Bankou vyúčtované poplatky se účtují do nákladů. Účetní jednotka účtuje pohyb peněz na bankovních účtech zásadně podle výpisů z těchto účtů! Schéma účtování na běžném účtu: Vlastní kapitál Běžný účet Vlastní kapitál osobní vklad výběr pro osobní spotřebu Odběratelé úhrada faktury od odběratele úhrada dodavatelské faktury Dodavatelé Ostatní pohledávkové účty úhrada ostatních pohledávek (např. vrácení přeplatku na daních) převod mzdy na osobní účet zaměstnance Zaměstnanci platba daní, pojistného Ostatní závazkové účty Výnosový účet Úroky Nákladový účet Úroky připsané úroky úroky z úvěru poplatky bance Nákl. účet Ostatní fin. náklady 8

24 Účtování krátkodobého finančního majetku Další písemností, se kterou se v této souvislosti můžeme setkat, je příkaz k úhradě. Jedná se o pokyn bance k provedení platby (např. úhrada dodavatelských faktur, odvody daní, pojistného). Příkaz k úhradě ale není účetním dokladem, protože ještě neprokazuje, že platba skutečně proběhla! Poznámka: V současné době řada firem využívá možnosti zaslání příkazu k úhradě v elektronické podobě (například pomocí počítače, mobilního telefonu). PŘÍKAZ K ÚHRADĚ číslo účtu plátce celková částka datum splatnosti číslo účtu příjemce částka Kč symboly plateb variabilní konstantní specifický doplňující údaj banky údaje pro vnitřní potřebu příkazce dne razítko a podpis příkazce ÚLOHA.4 Jste účetním ve firmě Jiří Medvěd (sídlo firmy Česká 12, Znojmo, číslo běžného účtu /0100) a máte vyhotovit příkaz k úhradě na zaplacení těchto položek: a) dodavatelské faktury firmě Jana Lenkavá za zpracování účetnictví: - číslo bankovního účtu firmy Jana Lenkavá / číslo faktury částka faktury Kč - konstantní symbol 308 b) zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti (tj. daně ze mzdy) finančnímu úřadu: - výše daně ze mzdy 525 Kč - číslo bankovního účtu FÚ / variabilní symbol konstantní symbol 0138 b Datum vyhotovení příkazu k úhradě je , datum splatnosti příkazu je

25 Účtování krátkodobého finančního majetku b ÚLOHA.5 Podnikatel Jiří Medvěd doložil platby na běžném účtě bankovním výpisem: KOMERČNÍ BANKA, a. s. VÝPIS Datum: Brněnská 1589 DENNÍ PŘI POHYBU NA ÚČTU Banka: 0100 ZNOJMO k účtu: CZK Pobočka: typ: BĚŽNÉ ÚČTY Poř. č. 8 Str.: PRAHA 025 JIŘÍ MEDVĚD Česká ZNOJMO Počáteční zůstatek ,55 VE PROSPĚCH 10 50,00 NA VRUB 14 25,00 Konečný zůstatek ,55 Datum splatnosti V K Částka transakce Popis transakce Úhrada z jiné banky, PLUTO, s.r.o , Převod na vrub Vašeho účtu, Jana Lenkavá , Úhrada do jiné banky, Finanční úřad , Úhrada do jiné banky, Česká spořitelna sporožiro , Vedení / spravování účtu - 200, Připsaný úrok 0,00 Vysvětlivky k jednotlivým platbám: Kč úhrada faktury vystavené číslo od firmy PLUTO, s.r.o Kč zaplacena faktura přijatá (číslo ) firmě Jana Lenkavá 525 Kč zaplacena záloha na daň z příjmů ze mzdy zaměstnance (tj. daň ze mzdy) Kč převod peněz z podnikatelského účtu na soukromý sporožirový účet 200 Kč poplatky bance za vedení účtu 0 Kč připsaný úrok Úkol č. 1: Zaúčtujte jednotlivé platby na syntetické účty. Úkol č. 2: Zkontrolujte, zda vám souhlasí zůstatek na běžném účtu se zůstatkem na bankovním výpisu. Běžný účet 88

26 Účtování krátkodobého finančního majetku.1.5 Úvěry Při financování svých potřeb nevystačí účetní jednotky zpravidla s peněžními prostředky vlastních zdrojů. Využívají tedy často doplňkové zdroje, tj. úvěry. Banka připisuje povolené úvěry zpravidla na běžný účet, u některých proplácí banka dodavatelské faktury přímo z povoleného úvěru (zpravidla u dlouhodobých investičních úvěrů). Úvěry se splácejí z prostředků běžného účtu. O bankovních úvěrech se účtuje podle doby splatnosti na různých syntetických účtech. Krátkodobé úvěry (doba splatnosti do 1 roku) se účtují ve druhé účtové třídě, dlouhodobé úvěry (doba splatnosti nad 1 rok) se účtují ve 4. účtové třídě. Podkladem pro účtování na úvěrových účtech jsou výpisy z úvěrových účtů. Cenou za poskytnutí úvěru je úrok, který se účtuje do finančních nákladů (nákladový účet Úroky). Schéma účtování o bankovních úvěrech: 1. Poskytnutí úvěru Bankovní úvěry Bankovní účty Dodavatelé poskytnutý úvěr připsán na účet úhrada dodavatelům z poskytnutého úvěru přímo proplacena dodavatelská faktura 2. Splátky úvěru, úrok z úvěru Bankovní účty Bankovní úvěry N - úroky splátka úvěru úroky z úvěru Poznámka: Vzhledem k tomu, že o přijetí i splácení úvěru existují dva doklady, a to výpis z běžného a výpis z úvěrového účtu, účtuje se každý z nich samostatně se souvztažným zápisem na účtu Peníze na cestě (podobně jako při převodu peněz mezi pokladnou a běžným účtem). Ve výše uvedeném schématu z důvodu zjednodušení není účtování na účtu Penize na cestě uvedeno. ÚLOHA. Podnikatel si půjčil peníze od peněžního ústavu sepsal úvěrovou smlouvu, na základě které mu bylo převedeno na běžný účet Kč, úroková sazba 12 %, doba splatnosti úvěru = 1 rok Poskytnutý úvěr připsán podnikateli na běžný účet Kč a) výpis z běžného účtu b) výpis z úvěrového účtu Zaplacen úrok z úvěru výpis z běžného účtu Kč Splátka úvěru Kč a) výpis z běžného účtu b) výpis z úvěrového účtu Zaplacen úrok z úvěru výpis z běžného účtu Kč Úkol: Zaúčtujte na syntetické účty výše uvedené účetní případy. b 89

27 Účtování krátkodobého finančního majetku MD MD D D MD D INTERAKTIVNÍ VÝUKA - ÚČTOVÁNÍ (účetní případy jsou také obsaženy ve schématech účtování) 1. FAP Nákup 40 ks stravenek po 80 Kč (dosud nebyly vydány zam.) Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 2. VÚD Výdej 20 ks stravenek zaměstnancům. Celou hodnotu hradí firma.... Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 3. VÚD Při inventarizaci peněz v pokladně zjištěno manko Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 4. VÚD Manko předepsáno v plné výši náhradě zaměstnanci Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 5. VBÚ Zaměstnanec uhradil část manka složenkou (na účet společn.) Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal Jaké budou dopady do rozvahy a výsledovky? AKTIVA Kč PASIVA Kč Přírůstek / Úbytek Přírůstek / Úbytek ZISK + / ZTRÁTA Výnosy Náklady ZISK / ZTRÁTA Kč Kč Kč 90

28 DPH a její účtování.2 DPH a její účtování Dosud jsme neuvažovali, že podnikatel je plátcem daně z přidané hodnoty, tzn. že při nákupech neměl nárok na odpočet daně na vstupu (DPH vstupovala do pořizovací ceny majetku, v případě služeb se účtovala do nákladů) a naopak při prodeji neměl povinnost odvádět z tržeb DPH finančnímu úřadu. V současné době je však většina firem plátcem daně z přidané hodnoty, proto v následující části vysvětlíme podstatu DPH a její účtování..2.1 Podstata DPH Daň z přidané hodnoty (dále jen DPH) je jednou z nepřímých daní. Pro tento druh daní je charakteristické, že se neplatí přímo jako samostatná částka, ale je obsažena v ceně majetku (např. zboží, materiálu) a služeb. Výrobce nebo prodejce daň připočítává k ceně výrobku nebo služby a zákazník ji zaplatí společně s cenou. Avšak plátci daně mají současně nárok na odpočet daně, kterou zaplatili v nakoupeném majetku či službách. To znamená, že u plátců netvoří daň zaplacená na vstupu součást jejich nákladů (ani nevstupuje do hodnoty nakoupeného majetku). Na druhé straně DPH neovlivňuje ani výnosy účetní jednotky, neboť DPH z prodeje nezůstává podnikateli, ale musí ji odvést do státního rozpočtu. Podnikatel se tedy stává jakýmsi prostředníkem mezi spotřebitelem (poplatníkem daně) a státem (finančním úřadem). PŘÍKLAD Podnikatel Jiří Kučera (předmět činnosti výroba oděvů) je plátcem DPH. Nakupuje materiál (látky) od dodavatele za 484 Kč (cena bez daně 400 Kč + DPH 84 Kč). Při kalkulaci prodejní ceny se předpokládá přidaná hodnota (náklady výrobce + jeho zisk) ve výši 200 Kč. Řešení: Do ceny materiálu vstupuje 400 Kč, neboť DPH ve výši 84 Kč si podnikatel uplatní nárok na odpočet daně (bude mít tedy pohledávku vůči finančnímu úřadu). Při kalkulaci (tvorbě) ceny bude postup následující: cena materiálu 400 Kč přidaná hodnota 200 Kč cena ušitých oděvů bez daně 00 Kč DPH 21 % 12 Kč prodejní cena s daní 72 Kč Poznámka: Částka 12 Kč nevstupuje do výnosů, ale je závazkem vůči finančnímu úřadu. Při výpočtu daňové povinnosti podnikatele vůči finančnímu úřadu se porovnává DPH na vstupu (tj. z nákupů) a DPH na výstupu (tj. DPH z prodeje). V našem příkladě se jedná o rozdíl mezi částkami 12 Kč a 84 Kč, tj. 42 Kč. Poznámka: Tato daňová povinnost podnikatele odpovídá dani z jeho přidané hodnoty (200 Kč), tj. 21 % z 200 Kč = 42 Kč..2.2 Plátce daně Plátcem daně se může stát osoba, která uskutečňuje zdanitelná plnění v rámci své podnikatelské činnosti. Plátci daně se registrují u finančního úřadu a jejich registrace může být: a) povinná zejména z důvodu překročení obratu pokud obrat za nejvýše 12 po sobě jdoucích měsíců přesáhne částku 1 mil. Kč. b) dobrovolná přestože podnikatel nedosahuje limit pro povinnou registraci, může se stát plátcem daně na základě vlastní žádosti (např. z důvodu, že nakupuje od plátců a prodává plátcům). 91

29 DPH a její účtování PŘÍKLAD Zadání bude stejné jako v předchozím příkladě, ale podnikatel p. Kučera nebude plátcem DPH. Řešení: Při kalkulaci ceny by postup byl následující: cena materiálu přidaná hodnota (náklady + zisk) prodejní cena 484 Kč 200 Kč 84 Kč Jestliže odběratel bude plátce DPH (např. obchod, který se zabývá prodejem oděvů), potom si z ceny ušitých oděvů nemůže uplatnit nárok na odpočet DPH, neboť p. Kučera jako neplátce DPH k prodejní ceně nepřipočítává. Skutečná cena pro obchod je v tomto případě 84 Kč, zatímco v předchozím příkladě zaplatí 72 Kč, ale DPH ve výši 12 Kč si obchod nárokuje jako odpočet DPH u finančního úřadu, proto konečná cena je vlastně 00 Kč (tj. o 84 Kč levnější)..2.3 Sazby DPH Sazba daně má v současné době tři úrovně základní sazba 21 %, první snížená sazba 15 % a druhá snižená sazba 10 %. Poznámka: Většina zboží i služeb podléhá základní sazbě. V první snížené sazbě jsou například základní potraviny, ve druhé snížené sazbě například počáteční a pokračovací kojenecká výživa a potraviny pro malé děti. Přesnější vymezení toho, co podléhá sníženým sazbám DPH, je uvedeno v přílohách 2, 3, 3a ZDPH..2.4 Způsob výpočtu daně Výpočet daně z přidané hodnoty lze provádět dvojím způsobem, a to v závislosti na tom, zda základem daně je cena bez DPH nebo cena včetně DPH. a) základem daně je cena bez DPH (tzv. výpočet zdola) daň se vypočte prostým vynásobením základu daně příslušnou procentní sazbou, b) základem daně je cena včetně DPH, tj. 121 %, 115 % nebo 110 % (tzv. výpočet shora). Používá se například u tržeb v maloobchodě nebo u zjednodušeného daňového dokladu, kdy je známa pouze cena s daní. DPH se v takovém případě vypočítá jako součin celkové částky s daní a koeficientu. Koeficient se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je příslušná výše sazby daně a ve jmenovateli součet čísla 100 a příslušné výše sazby. Vypočtený koeficient se zaokrouhluje na čtyři desetinná místa. PŘÍKLAD u sazby 10 %... 10/110 = 0,090909, zaokrouhleno na 4 desetinná místa = koeficient 0,0909 u sazby 15 % 15/115 = 0,130434, zaokrouhleno na 4 desetinná místa = koeficient 0,1304 u sazby 21 % 21/121 = 0,173553, zaokrouhleno na 4 desetinná místa = koeficient 0,173 Vypočtená daň se zaokrouhlí na nejbližší měnovou jednotku, tj. na koruny (podle matematických pravidel), popř. se uvede v haléřích..2.5 Daňové doklady V souvislosti s daní z přidané hodnoty se vystavují daňové doklady. Každý plátce je povinen vést záznamy o základu daně, správné výši daně a přesně určit den vzniku daňové povinnosti. Daňovým dokladem je deklarován vznik daňové povinnosti v určitém čase a výši. Vznik daňové povinnosti je signálem pro vystavení daňového dokladu s následnou povinností odvést daň finančnímu úřadu. Na druhé straně odběratel (plátce daně), v jehož prospěch se uskutečňuje zdanitelné plnění, může uplatnit nárok na odpočet daně pouze na základě daňového dokladu. 92

30 DPH a její účtování Daňový doklad Daňovým dokladem bývá zpravidla faktura. Musí obsahovat tyto náležitosti: q Přesné označení kupujícího i prodávajícího (včetně DIČ) DIČ = daňové identifikační číslo, které odpovídá registru plátců DPH. V případě právnických osob je základem DIČ jejich identifikační číslo organizace (IČO) doplněné kódem CZ. V případě fyzických osob je základem DIČ jejich rodné číslo doplněné kódem CZ. q Evidenční číslo dokladu q Datum vystavení dokladu Daňový doklad se vyhotovuje do 15 dnů od uskutečnění zdanitelného plnění nebo od přijetí platby. q Datum uskutečnění zdanitelného plnění nebo datum přijetí platby q Rozsah a předmět zdanitelného plnění (tj. přesné označení zboží či služby) q Jednotkovou cenu bez daně q Údaje rozhodné pro stanovení daně (základ daně, sazbu daně, výši daně) Zjednodušený daňový doklad Zjednodušený daňový doklad nemusí obsahovat některé náležitosti, a přesto je uznávaným daňovým dokladem. Nemusí obsahovat údaje o kupujícím, dále nemusí obsahovat datum vystavení dokladu (stačí datum uskutečnění zdanitelného plnění, se kterým je totožné). Prodávající dále na zjednodušeném daňovém dokladu neuvádí výši ceny bez daně a výši daně, ale uvádí sazbu daně a celkovou placenou částku (tj. cenu včetně daně). Pokud odběratel chce doklad uplatnit pro účely odpočtu daně na vstupu, vypočítá si daň z ceny včetně daně prostřednictvím přepočítacího koeficientu (pro základní sazbu 0,173, pro první sníženou sazbu 0,1304, pro druhou sníženou sazbu 0,0909). Zjednodušený daňový doklad lze vystavit pouze tehdy, pokud celková částka není vyšší než Kč (včetně daně)..2. Účtování DPH Pro účtování DPH je vyčleněn účet v účtové třídě 3. Poznámka: Účet Daň z přidané hodnoty používá pouze registrovaný plátce DPH ve smyslu ustanovení zákona o DPH (u neplátců se DPH na vstupu stává součástí pořizovací ceny majetku a služeb, na druhé straně na výstupu DPH vůči odběratelům se neuplatňuje). Daň na vstupu (tj. DPH při nákupu) Plátce DPH má nárok na odpočet daně při nákupu (např. zásob, DHM, služeb) na vstupu, proto ji účtuje jako pohledávku za finančním úřadem (tj. na účtu DPH na straně MD) se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů závazků ve 3. účtové třídě (nejčastěji účet Dodavatelé), v případě nákupu za hotové ve prospěch účtu Pokladna. Daň na výstupu (tj. DPH z prodeje) Při prodeji výrobků, zboží a poskytovaných služeb má plátce DPH povinnost připočítat k ceně svých výkonů daň z přidané hodnoty, kterou účtuje jako závazek vůči finančnímu úřadu (tj. na účtu DPH na straně Dal) se souvztažným zápisem na účtu Odběratelé (popř. Pokladna). V daňovém přiznání se zjistí porovnáním daně na vstupu (nárok na odpočet) a daně na výstupu (povinnost přiznat daň) celková výše buď daňového závazku (tzv. daňová povinnost), nebo daňové pohledávky (tzv. nadměrný odpočet) za zdaňovací období. Přiznání k DPH se sestavuje měsíčně nebo čtvrtletně, a to zejména v závislosti na výši obratu. Nově registrovaní plátci mají v prvních dvou letech podnikání povinnost podávat daňové přiznání měsíčně bez ohledu na výši jejich obratu. Poznámka: Od roku 201 jsou všichni plátci DPH povinni podávat daňové přiznání v elektronické podobě. 93

31 DPH a její účtování Účet DPH tedy nemá jednoznačný charakter, můžeme pouze konstatovat, že je rozvahový, ale vzhledem k tomu, že se na něm evidují pohledávky i závazky, bude zůstatek záviset na tom, zda v daném období převažuje daň na vstupu nebo výstupu. Odvod DPH finančnímu úřadu se účtuje na vrub účtu DPH (se souvztažným zápisem na straně Dal Běžného účtu, resp. účtu Pokladna), vrácení nadměrného odpočtu ve prospěch účtu DPH (a opět se souvztažným zápisem na účtu peněžních prostředků). Schéma účtování v průběhu zdaňovacího období na účtu Daň z přidané hodnoty: Daň z přidané hodnoty DPH ze vstupů (tj. nákupů) DPH z výstupů (tj. prodejů) pohledávka za finančním úřadem závazek vůči finančnímu úřadu KZ na MD = nadměrný odpočet (tj. součet DPH ze vstupů je vyšší než součet DPH z výstupů) KZ na Dal = daňová povinnost (tj. součet DPH z výstupů je vyšší než součet DPH ze vstupů) PŘÍKLAD na účtování DPH 1. FAP za inzerci cena bez daně Kč DPH 21 % Kč cena s daní 050 Kč 2. Zaplaceno za nákup kancelářských potřeb 20 Kč (účetní jednotka měla k dispozici zjednodušený daňový doklad, tzn. jedná se o cenu s daní, DPH 21 %) 3. FAV za poradenské služby cena bez daně Kč DPH 21 % Kč cena s daní Kč 4. Vypočítejte daňovou povinnost a zaúčtujte odvod daně (výpis z BÚ) Řešení: Dodavatelé Nakupované služby Odběratelé , , , Pokladna Spotřeba materiálu Tržby za služby 2. 20, , , Běžný účet Daň z přidané hodnoty , , , , , Poznámky: 1. Výpočet DPH u nákupu kancelářských potřeb 20 Kč * 0,173 = 108 Kč 2. Výpočet daňové povinnosti = 942 Kč 94

32 DPH a její účtování ÚLOHA.7 Společnost s ručením omezeným (plátce DPH) měla ve sledovaném období mimo jiné tyto účetní případy: 1. FAP za opravu firemního auta 9 80 Kč (cena bez daně Kč, DPH 21 % = 1 80 Kč) 2. Tržby v hotovosti za zpracování daňového přiznání Kč (cena včetně daně, sazba DPH 21 %) 3. FAV za zpracování účetnictví a) cena bez daně Kč b) DPH 21 % Kč c) cena s daní Kč 4. Zaplacena faktura za opravu auta (viz bod 1) 5. Nákup odborné publikace 700 Kč (cena s daní, sazba DPH 15 %). Vypořádání DPH s finančním úřadem (výpis).. b Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy na syntetické účty. 95

33 ¹ INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO DPH a její účtování Radim chce vědět, zda se jeho jazyková škola má stát plátcem DPH. Tržby nemá ještě tak vysoké, aby překročila obrat a stala se plátcem DPH povinně. Řeší tedy, zda se má zaregistrovat dobrovolně a co by to pro jazykovou školu znamenalo. PŘÍKLAD kalkulace ceny učebnic Určete, jaká bude prodejní cena učebnic za předpokladu, že: a) jazyková škola NENÍ plátce DPH b) jazyková škola JE plátce DPH V obou případech předpokládejte, že jazyková škola chce dosáhnout stejné marže. Jazyková škola NENÍ PLÁTCE JE PLÁTCE Nákup učebnice pořizovací cena Marže Prodejní cena DPH 15 % Prodejní cena celkem K ZAMYŠLENÍ Je pro jazykovou školu u prodeje učebnic lepší, aby byla plátcem DPH či nikoliv? 9

34 DPH a její účtování Jazyková škola RADIM, s.r.o., neplátce DPH, uskutečňuje pro znojemské střední školy výuku angličtiny s přípravou na mezinárodní jazykové zkoušky. Radima zajímá, jak by to bylo s fakturovanou cenou pro střední školy, pokud by jeho jazyková škola překročila obrat a musela se stát plátcem daně. PŘÍKLAD kalkulace ceny jazykového kurzu Jazyková škola má náklady na 1 lekci jazykového kurzu 400 Kč (mzda lektora, pojistné z jeho mzdy, cestovné). Fakturovaná cena činí 500 Kč, jedná se o konečnou cenu, kterou nelze navyšovat ani o případnou DPH. Jazyková škola NENÍ PLÁTCE JE PLÁTCE Náklady celkem DPH 21 % Fakturovaná cena 500 Kč 500 Kč Zisk K ZAMYŠLENÍ Co kdyby si Radim na tyto kurzy pro střední školy založil novou firmu, která by nebyla plátcem daně? Bylo by to možné, i kdyby v nové firmě byl Radim jediný společník, stejně jako v dosavadní jazykové škole? 97

35 DPH a její účtování MD MD D D MD D ÚČTOVÁNÍ (účetní případy jsou také obsaženy ve schématech účtování) 1. FAP Nákup osobního auta Škoda Rapid - cena bez daně Kč, DPH 21 % Kč Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 2. FAV Za výuku angličtiny pro zaměstnance Městského úřadu Znojmo - cena bez daně ,-; DPH , Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 3. PPD Za příměstský tábor s výukou angličtiny (podléhá sazbě DPH 21 %) 40 dětí, konečná cena pro 1 dítě činí Kč Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 4. VPD Za nájem výukových prostor (zaplaceno neplátci) Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal 5. VBÚ Vyúčtování (odvod, resp. vrácení) DPH s finančním úřadem... Kč Rozvahové účty A/P MD Dal Výsledkové účty N/V MD Dal Jaké budou dopady do rozvahy a výsledovky? (u osobního automobilu předpokládejte, že účetní jednotka se rozhodla v tomto účetním období jej neodpisovat) AKTIVA Kč PASIVA Kč Přírůstek / Úbytek Přírůstek / Úbytek ZISK + / ZTRÁTA Výnosy Náklady ZISK / ZTRÁTA Kč Kč Kč 98

36 Základní účtování nákladů a výnosů.8 Základní účtování nákladů a výnosů.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady Při podnikatelské činnosti dochází ke spotřebě majetkových složek (například spotřeba materiálu, hodnota prodaného zboží, opotřebení dlouhodobého majetku), cizích výkonů (například nakupované služby) a pracovní síly (mzda zaměstnance a pojistné zaměstnavatele). Peněžní vyjádření této spotřeby představuje náklady účetní jednotky. UPOZORNĚNÍ Pojem náklad nelze ztotožňovat s pojmem výdaj. Výdaj představuje jakýkoliv úbytek peněžních prostředků nezávisle na tom, zda v souvislosti s ním dochází ke spotřebě.! Účetní jednotka si ve svém účtovém rozvrhu zvolí vhodný systém evidence nákladů, který jí umožní sledovat náklady z hlediska toho, co bylo spotřebováno a na jaký účel. Základní hledisko, co bylo spotřebováno, zajišťuje v účetnictví členění nákladů podle nákladových druhů. Za nákladové druhy se považují stejnorodé druhy nákladů, které vyjadřují hledisko druhu spotřeby (spotřeba materiálu, opotřebení dlouhodobého majetku, spotřeba pracovní síly apod.). PŘÍKLAD Společnost zaplatila v listopadu zálohu stavební firmě na opravu střechy firemní budovy ve výši 100 tis. Kč. Oprava byla provedena v prosinci a vyfakturována částkou 280 tis. Kč. Doplatek faktury ve výši 180 tis. Kč byl uhrazen v lednu následujícího roku. Řešení: Zaplacena záloha na opravy Vliv na rozvahu Peněžní prostředky ,- Pohledávka ,- Vliv na výsledek hospodaření Náklad 0,- Faktura přijatá za opravu Závazek ,- Náklad ,- Zúčtování zálohy Doplatek faktury Pohledávka ,- Závazek ,- Peněžní prostředky ,- Závazek ,- Náklad 0,- Náklad 0,- Výnosy Výsledkem hospodářské činnosti jsou výkony, které na rozdíl od nákladů zvyšují ekonomický prospěch účetní jednotky (zejména přírůstky aktiv, příp. snížení závazků). Prodané výkony v peněžním vyjádření představují výnosy účetní jednotky. Jedná se zejména o tržby z prodeje zboží, výrobků a služeb. Poznámka: Výnosy plynou účetní jednotce také z využívání aktiv účetní jednotky jinými subjekty, například úroky, nájemné apod. UPOZORNĚNÍ Obdobně jako nelze ztotožňovat náklad s výdajem, nelze ztotožnit ani pojem výnos s příjmem, tj. s přírůstkem peněžních prostředků, ke kterému může docházet v jiné souvislosti než s výkony účetní jednotky nebo v jiném čase. Do výnosů se například zaúčtuje každá vystavená faktura, a to nezávisle na tom, zda byla odběratelem uhrazena.! 141

37 Základní účtování nákladů a výnosů Pro členění výnosů lze uplatňovat obdobná hlediska jako u nákladů, tzn. zejména podle jednotlivých druhů výnosů (tržby za prodané výrobky, zboží, služby, tržby z prodeje materiálu, dlouhodobého hmotného majetku, úroky z vkladových účtů apod.). PŘÍKLAD Zadání je stejné jako v předchozím příkladu, řešení tentokrát z pohledu stavební firmy. Řešení: Přijata záloha na opravy Vliv na rozvahu Peněžní prostředky ,- Závazek ,- Vliv na výsledek hospodaření Výnos 0,- Faktura vystavená za opravu Pohledávka ,- Výnos ,- Zúčtování zálohy Doplatek faktury Závazek ,- Pohledávka ,- Peněžní prostředky ,- Pohledávka ,- Výnos 0,- Výnos 0,- b ÚLOHA.18 Určete, zda následující účetní případy ovlivní výsledek hospodaření účetní jednotky. 1. Faktura přijatá za nákup materiálu ,- 2. Faktura přijatá za reklamu ,- 3. Uhrazena faktura za materiál ,- 4. Tržby v hotovosti za prodané zboží ,- 5. Částečná úhrada faktury za reklamu ,-. Spotřeba materiálu ,- 7. Výplatní listina - hrubá mzda ,- 8. Zaplacena záloha zaměstnanci na služební cestu 4 000,- 9. Vyúčtování služební cesty 5 000,- 10. Faktura vystavená za prodej zboží ,- 11. Vyskladnění prodaného zboží v pořiz. ceně ,- 12. Odpisy dlouhodobého majetku ,- Náklad Výnos.8.2 Účtování nákladů a výnosů Výše nákladů a výnosů je důležitým ukazatelem hospodaření podniku. Náklady a výnosy ovlivňují výsledek hospodaření účetní jednotky. Proto je nutné, aby se v účetnictví sledoval vývoj nákladů a výnosů nejen v celkovém úhrnu, ale i v podrobném členění. Tím poskytuje evidence nákladů a výnosů informace potřebné k úspěšnému rozhodování a k řízení podnikových činností. V předcházejících tematických celcích se při účtování materiálu, zboží, výrobků, dlouhodobého hmotného majetku a mezd objevovaly výsledkové účty již v řadě schémat. Proto na následujících stránkách uvádíme již přímo shrnutí pravidel pro účtování nákladů a výnosů a celkové schéma obsahující nejčastěji používané výsledkové účty v jednotlivých oblastech. 142

38 Základní účtování výrobků PRAVIDLA PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ Náklady jsou zachyceny na straně Má dáti příslušných nákladových účtů (výjimkou je ale například účet Změna stavu zásob výrobků, kde se zvýšení zásob účtuje na stranu Dal). Výnosy jsou zachyceny na straně Dal příslušných výnosových účtů. Náklady a výnosy se při účtování člení podle druhů, tj. podle ekonomicky stejnorodých skupin nákladů (členění nákladů spotřeba materiálu, spotřeba služeb, osobní náklady, odpisy dlouhodobého majetku apod., členění výnosů tržby za prodej výrobků, služeb, zboží apod.). Náklady a výnosy se zásadně účtují do účetního období, s nímž časově a věcně souvisí. Na jednotlivých nákladových a výnosových účtech se účtují účetní případy narůstajícím způsobem od začátku roku (tj. počáteční stav na těchto účtech je 0); toto pravidlo vyplývá z požadavku zjistit výsledek hospodaření za účetní období, tedy za jeden rok.! SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ Finanční účty a zúčtovací vztahy ü MD Pokladna Dal MD Cestovné Dal proplaceno cestovné zaměstnancům MD Spotřeba materiálu Dal drobné nákupy za hotové (kancelářské potřeby, odborné publikace aj.) nákup pohonných hmot MD Nakupované služby Dal opravy dlouhodobého majetku, resp. drobného majetku poradenské služby, reklama, výkony spojů (telefon, poštovné apod.) MD Bankovní účty Dal MD Finanční náklady Dal poplatky bance úroky z úvěru MD Dodavatelé Dal MD Spotřeba energie Dal vyúčtovaná spotřeba elektrická energie MD Nakupované služby Dal opravy dlouhodobého majetku resp. drobného majetku, poradenské, reklamní služby nájemné, výkony spojů (telefon aj.) 143

39 Základní účtování nákladů a výnosů Zásoby MD Materiál na skladě Dal MD Spotřeba materiálu Dal výdej materiálu ze skladu do výroby MD Zboží na skladě a v prodejnách Dal MD Prodané zboží Dal vyskladnění prodaného zboží v pořizovacích cenách MD Výrobky Dal MD Změna stavu zásob výrobků Dal zvýšení zásob výrobků (výrobky předané do skladu) snížení stavu zásob výrobků (vyskladnění prodaných výrobků) Dlouhodobý majetek Oprávky k movitým věcem MD Oprávky ke stavbám Dal MD Odpisy dlouhodobého maj. Dal odpisy dlouhodobého majetku Zaměstnanci a mzdy MD Zaměstnanci Dal MD Mzdové náklady Dal hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny MD Zúčtování s institucemi SZ Dal MD Zákonné sociální pojištění Dal předpis pojistného firmy na zdrav. a soc. pojištění ü SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ MD Pokladna, Odběratelé Dal MD Tržby za zboží Dal prodej zboží za hotové, resp. na fakturu MD Tržby za výrobky a služby prodej výrobků a služeb za hotové, resp. na fakturu Dal MD Bankovní účty Dal MD Výnosový účet Úroky Dal připsané úroky z běžného účtu 144

40 Základní účtování nákladů a výnosů ÚLOHA.19 Josef Vokurka začal od podnikat, a to v oblasti obchodní činnosti (koupě a prodej zboží). Není plátcem DPH. b V roce 2017 měl tyto podklady pro zaúčtování: I. ZAMĚSTNANCI A MZDY Podnikatel zaměstnává od jednu prodavačku s platem Kč měsíčně, platí za ni zdravotní a sociální pojištění 34 % (9 % + 25 %) z její hrubé mzdy. Prodavačce je ze mzdy sráženo pojistné (4,5% +,5 %) a záloha na daň z příjmu ve výši 450 Kč. Výplata mzdy za prosinec a odvody pojistného a zálohy na daň budou provedeny 12. ledna II. ZPRACOVÁNÍ ÚČETNICTVÍ Účetnictví si nechává zpracovávat účetní firmou, od které 30. prosince 2017 obdržel fakturu: Za účetnictví ve 4. čtvrtletí 2017 je účtována částka 000 Kč (tato faktura nebyla v r uhrazena). III. DLOUHODOBÝ MAJETEK pořídil kopírovací stroj za Kč (jedná se o nákup na fakturu, která byla uhrazena bankovním převodem viz bankovní výpisy) Kopírovací stroj je odpisován rovnoměrně, roční odpisová sazba v 1. roce = 20 % IV. POKLADNA V pokladní knize byl tento pohyb peněz: osobní vklad Kč nákup zboží Kč zaplaceno za reklamní štít na budovu prodejny Kč tržby za zboží v listopadu Kč nákup zboží Kč nájemné za prodejnu za říjen prosinec Kč tržby za zboží v prosinci Kč odvod tržeb do banky (výpis do konce roku nedošel) Kč V. FAKTURY VYSTAVENÉ V prosinci vyúčtoval prodej zboží jinému podnikateli (faktura vystavena ) ve výši Kč. Faktura nebyla do konce roku uhrazena. VI. BANKOVNÍ ÚČTY Výpisy z běžného účtu dokumentují tento pohyb peněz: osobní vklad Kč zaplacená faktura za kopírku Kč připsané úroky z běžného účtu 500 Kč poplatky bance za vedení účtu 800 Kč VII. ZBOŽÍ Nákup zboží byl uskutečněn za hotové, a to a (viz pokladní kniha). Prodej zboží jednak za hotové ( a pokladní kniha) a jednak na fakturu (viz faktury vystavené). K nebyl na skladě žádný zůstatek. Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy roku 2017 (faktury přijaté, faktury vystavené, pokladní doklady, bankovní výpisy, mzdy na základě zúčtovací a výplatní listiny, úbytek prodaného zboží, odpis dlouhodobého hmotného majetku). Úkol č. 2: Uzavřete účty a zjistěte konečné zůstatky. Úkol č. 3: Sestavte rozvahu a výsledovku. 145

41 Základní účtování nákladů a výnosů AKTIVA Rozvaha k PASIVA.. Kč.. Kč Aktiva celkem Pasiva celkem NÁKLADY Výsledovka k VÝNOSY.. Kč.. Kč Náklady celkem Výnosy celkem 14

42 Základní účtování nákladů a výnosů INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO ¹ Radim chce vědět, co všechno si může jazyková škola uplatňovat do nákladů. PŘÍKLAD Hospodářská operace Rozvaha Výsledovka Hotově zaplaceno za právní služby Kč Zaplacena záloha zaměstnanci na služební cestu Kč Vyúčtování služební cesty Kč Doplatek zaměstnanci za služební cestu 500 Kč K ZAMYŠLENÍ Pokuste se doložit na výše uvedených hospodářských operacích, že vznik nákladů vede ke snížení majetku nebo ke zvýšení závazků. 147