VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA. Daň z příjmů fyzických osob
|
|
- Karolína Marešová
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Daň z příjmů fyzických osob Bakalářská práce Autor: Štěpánka Vampolová Vedoucí práce: Ing. Irena Fatrová Jihlava 2015
2
3 Anotace Tato bakalářská práce popisuje princip zdanění podnikající fyzické osoby. V úvodní části je shrnuto to nejdůležitější z daňového systému České republiky a základní pilíře zdanění vyplývající z naší legislativy. V praktické části práce je na příkladu konkrétního podnikatele předvedeno provedení způsobu optimalizace. Kromě toho se zaměřuji na legislativní změny s účinností od V predikci daně pro rok 2015 je vyčíslen dopad těchto změn na daňovou povinnost podnikatelovy rodiny. Klíčová slova Daň, daň z příjmů, daňové zákony, sazba daně, daňová povinnost, daňové přiznání, podnikání, poplatník, plátce, daňová evidence, paušální výdaje, skutečné prokazatelné výdaje, daňový základ, nezdanitelné části daně, slevy, daňová zvýhodnění.
4 Annotation The bachelor thesis describes the principle of taxation of self-employed individuals. In the first section, the most important points of the tax system in the Czech Republic and the basic pillars of taxation based on our legislation are summarized. In the second part I explain a design of optimization process by an example of the self-employed individual and his family. Furthermore, I focus on the legislative changes which took effect on the 1 st January In the prediction of income tax for the year 2015 the impact of these changes on the tax liability of the entrepreneur s family is quantified. Keywords Tax, income tax, tax laws, tax rate, tax liability, tax return, self-employment, tax payer, taxable person, single entry book-keeping, flat expenses, verifiable expenses, tax base, tax deduction, tax allowance, tax concessions
5 Poděkování Chtěla bych poděkovat své vedoucí bakalářské práce Ing. Ireně Fatrové za cenné rady, věcné připomínky a vstřícnost projevenou při vedení mé práce.
6 Prohlášení Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též AZ ). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ. Byl/a jsem seznámen/a s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne Podpis
7 Obsah Úvod... 9 Teoretická část Lidé a veřejný rozpočet Daň a její funkce Daň z příjmů fyzických osob Legislativa Charakteristika DPFO Subjekt daně Předmět daně Příjmy ze závislé činnosti ( 6 zákona 586/1992 Sb.) Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 zákona 586/1992 Sb.) Příjmy z kapitálového majetku ( 8 zákona 586/1992 Sb.) Příjmy z nájmu ( 9 zákona 586/1992 Sb.) Ostatní příjmy ( 10 zákona 586/1992 Sb.) Osvobození od daně Daňový základ Odpočty od základu daně Sazba daně Slevy na dani, daňové zvýhodnění Sociální slevy na dani z příjmů fyzických osob Slevy na zaměstnance se zdravotním postižením Splatnost daně Daňové sankce Změny v zákonech 2014 a Rekodifikace soukromého práva Změny účinné od Daňový řád Zákon o dani z příjmů Změny účinné od Daňový řád Zákon o dani z příjmů Změny plánované do budoucna Praktická část Charakteristika podnikatele... 36
8 5.1 Shrnutí příjmů Příjmy poplatníka Příjmy manželky Příjmy plynoucí ze společného jmění manželů Shrnutí aplikovatelných odpočtů, slev a daňových zvýhodnění Odpočty Slevy Daňová zvýhodnění na vyživované děti Výpočet daně z příjmů za rok Posouzení výhodnosti použití prokazatelných a paušálních výdajů Přidělení příjmů plynoucích ze společného jmění manželů, společných slev a daňových zvýhodnění jednomu z manželů Ověření správnosti úvahy výpočtem zmíněných variant Varianta A Varianta B Varianta C Varianta D Porovnání variant Rozdělení na spolupracující osobu Výpočet daně z příjmů za rok Zavedení limitu při užití paušálových výdajů Změny u daňového zvýhodnění na nezaopatřené děti Shrnutí dopadu legislativních změn na daňovou povinnost Přepočet daňového přiznání z r Závěr Seznam použité literatury Internetové zdroje Seznam obrázků Seznam grafů Seznam tabulek... 62
9 Úvod Všichni známe Galileův výkřik A přece se točí!. V současné době už ho nikdo nerozporuje, ale v tehdejší době prohlášení, že se Země otáčí kolem Slunce, vzbudilo veliké polemiky a emoce. Řekla bych, že v současné době se stejně náruživě debatuje ohledně peněz. Ty máš moc, já mám málo. Jakoby se peníze staly středobodem všeho. Lidé se dělí na chudé a bohaté, země zase na mocné a zaostalé. Dokonce jsme se naučili téměř vše na peníze převádět škodu způsobenou hurikánem, dosažený zisk, cestu kolem světa, velikost sklizně, den strávený ve vězení atd. Někdo by namítl, že třeba neumíme ocenit lásku, zdraví nebo život. Ale z jistého úhlu pohledu si umíme poradit i u těchto nehmatatelných pojmů - lásku přepočítáváme například v podobě odměny pěstounovi za výchovu svěřeného dítěte, běžně už sledujeme náklady na zdraví (ceny operací, léků), vlastní lidský život oceňujeme při sjednávání životní pojistky, únosci oceňují život požadovanou výší výkupného atd. Vymýšlíme vzorce a metodiku výpočtu nejrůznějších ukazatelů a faktorů, tak aby byly co možná nejvýstižnější a zároveň porovnatelné. Vedeme nesčetné debaty o možném i nemožném. Snažíme se odhadovat vývoj a reakce lidí, států, ekonomik a tržních mechanismů na nejrůznější události a prohlášení. A přitom všem koloběhu v poklidu sledujeme, že Svět se točí kolem peněz! To je jeden z důvodů, proč jsem si téma své bakalářské práce zvolila z oblasti daní. Daně, jako jeden z největších příjmů státních rozpočtů, nemůžeme totiž vnímat pouze jako naši nemilou a nepříjemnou povinnost, ale měli bychom na ně pohlížet jako na prostředky, které díky svým funkcím umožňují zajistit společné potřeby, tlumit rozdíly mezi lidmi a společenskými vrstvami, rozdíly mezi jednotlivými zeměmi. Nejdříve bych se proto pokusila charakterizovat daň, její vlastnosti a funkce, shrnout význam výběru daní ve vztahu k veřejnému rozpočtu, daňového systému a rozdělení daní v České republice. Další část mé práce bude zaměřena již přímo na daň z příjmů fyzické osoby a její konstrukční prvky kdo je poplatníkem, kdo je plátcem, co je předmětem daně, co je od daně osvobozeno, jak se postupuje při výpočtu základu daně a jaké prostředky/operace můžeme použít pro optimalizaci daňové povinnosti. Neméně důležitou je i část práce týkající se legislativních změn posledních let. 9
10 V praktické části bakalářské práce zhodnotím teoretické znalosti při výpočtu daňové povinnosti konkrétní podnikající osoby. Protože nikdo z nás nechce do státního rozpočtu odevzdávat více, než musí, pokusím se vypočtenou daňovou povinnost optimalizovat. Porovnáním různých variant výpočtu daně posoudím, zda bude pro podnikatele vhodnější stanovit základ daně pomocí prokazatelně vynaložených výdajů či pomocí uplatnění výdajů paušálem. Následně provedu predikci daně pro rok 2015 a vyčíslení dopadu legislativních změn na daňovou povinnost našeho podnikatele. 10
11 Teoretická část 1 Lidé a veřejný rozpočet V současné době můžeme konstatovat, že je člověk každodenně napojen na veřejný rozpočet. Napojení na veřejný rozpočet je dvoustranné. Buďto člověk z veřejného rozpočtu nepřímo odčerpává například tím, že spotřebovává veřejné statky (pouliční osvětlení, dopravní infrastrukturu, ), které byly s velkou pravděpodobností z veřejných rozpočtů financovány nebo se naopak podílí na naplňování veřejného rozpočtu, aby se následně z něho mohlo opět odčerpávat. V této části práce se budeme zabývat spíše tím méně populárnějším naplňováním veřejného rozpočtu, který je tvořen státním rozpočtem, rozpočty regionů (v ČR krajů), rozpočty obcí a měst a dalšími veřejnými rozpočty. (Lajtkepová, 2013) Při plnění veřejného rozpočtu rozdělujeme příjmy mimo jiné na daňové a nedaňové. Dle údajů Ministerstva financí je poměr daňových a nedaňových příjmů přibližně 85 : 15. Námi sledovaná daň z příjmů fyzických osob se poté podílí na daňových příjmech zhruba 11 %. Jak Vančurová a Láchová (2014) uvádějí, daně jsou sice kvantitativně nejvýznamnějšími veřejnými příjmy, nejsou ale jedinými. Do veřejných rozpočtů dále plynou poplatky (např. správní a soudní poplatky, dálniční známka) a místní poplatky (např. za psa, z ubytovací kapacity), povinné příspěvky do státních fondů (poplatek v ceně vstupenky do kina), další příjmy např. z prodeje majetku nebo z výběru sankcí a poslední dobou hodně diskutované emise státních cenných papírů. Je zřejmé, že národní ekonomiky nepoužívají pouze jednu daň, ale systém několika daní, tzv. daňový systém. 11
12 daně přímé nepřímé ostatní z příjmů majetkové ze spotřeby sociální pojistné fyzických osob z nabytí nemovitých věcí universální selektivní další daňové příjmy právnických osob z nemovitých věcí daň z přidané hodnoty spotřební daně cla energetické daně daň silniční Obr. 1: Daňový systém ČR (zdroj: vlastní z grafů Vančurové, Láchové, 2014) Další charakteristikou daňového systému je daňový mix, který zaznamenává, jakému typu daní dává konkrétní stát přednost. 2% 11% daň z příjmu fyz. osob 45% 10% daň z příjmu práv. osob daň z přidané hodnoty spotřební daně 21% cla sociální pojistné 11% majetkové daně 0% Graf 1: Daňový mix ČR 2012 v % (zdroj: Vančurová, Láchová, 2014) 12
13 EU28** EA18** Belgium Bulgaria Czech Republic Denmark Germany Estonia Ireland Greece Spain France Croatia Italy Cyprus Latvia Lithuania Luxembourg Hungary Malta Netherlands Austria Poland Portugal Romania Slovenia Slovakia Finland Sweden United Kingdom Iceland Norway 35,00 39,4 Z výše uvedeného vyplývá, že je každý subjekt zatížen několika daněmi. S tím úzce souvisí ukazatel daňová kvóta, sloužící k mezinárodnímu srovnávání. Daňová kvóta se počítá jako podíl vybraných daní k HDP. (Vančurová a Láchová, 2014) Dle Fiskálního výhledu Ministerstva financí se bude daňová kvóta ČR v letech pohybovat mírně nad 34 %. Porovnání daňového zatížení se zeměmi EU dokládá následující graf Graf 2: Daňová kvóta EU 28 v r (Zdroj: vlastní dle údajů Eurostat, 2014) Sledovaným ukazatelem v této oblasti je rovněž den daňové svobody, určující den, kdy občan začne vydělávat na sebe. Obr. 2: Den daňové svobody v EU 2015 (zdroj: Finanční noviny.cz: Ekonomický server ČTK, 2015) 13
14 Daňový systém jednotlivých zemí musí být nastaven tak, aby byl zajištěn dostatečný daňový výnos, spravedlnost a efektivnost daní. Neméně důležitý je právní podklad, respektive přesné formulace v daňových zákonech. Daňový systém by měl být zároveň jednoduchý a srozumitelný, transparentní, pružný a předvídatelný. (Vančurová a Láchová, 2014) Daňová politika je velice složitý mechanismus, který předurčuje vlastnosti daní a všechny funkce, které by daně měly plnit. 2 Daň a její funkce Daň je povinná, zákonem uložená platba, která plyne do veřejného rozpočtu. Je nenávratná, neekvivalentní a zpravidla neúčelová. (Vančurová a Láchová, 2014) Tato definice přesně vystihuje vlastnosti daně. Ačkoliv daň slouží mimo jiné jako prostředek financování veřejných statků, najdou se mezi lidmi tací, kteří by dobrovolně nepřispěli, ale veřejných statků by užívali. Proto musí být daň povinná, podložená zákonem a plynoucí do veřejného rozpočtu, z kterého jsou tyto potřeby hrazeny. Nenávratnost a neekvivalentnost daně je dána tím, že poplatníkovi nevzniká zaplacením žádný nárok na protiplnění a míra užívání veřejných statků není závislá na velikosti odvedené daně. Neúčelovost daně vyplývá z faktu, že subjekt neví, na co konkrétně přispívá. To ovšem neplatí u všech druhů daní. (Vančurová a Láchová, 2014) Daně jsou nástrojem ekonomické politiky státu a jejich význam tkví především z jejich, již v úvodu nastíněných, funkcí. Vančurová a Láchová (2014) popisují následující funkce: fiskální schopnost daní naplnit veřejný rozpočet, alokační zásah státu v podobě finanční podpory činností, kde selhává tržní mechanismus (např. očkování), redistribuční přerozdělení důchodů ve společnosti vedoucí ke zmírnění rozdílů v důchodech, stimulační pozitivní i negativní (vysoké zdanění alkoholu a cigaret reguluje jejich spotřebu ovlivňující zdraví spotřebitelů), stabilizační opatření korigující výkyvy ekonomického cyklu. 14
15 Šulcová-Seidlová, Kukalová a Moravec (2014) uvádějí 4 důležité otázky, na které musíme znát odpověď, aby byla daň vybrána: Kdo je povinen odvádět daň? Z čeho se daň vyměřuje? V jaké výši a jak se daň vyměřuje? Kdy a jakým způsobem se daň hradí? Odpovědi na tyto 4 otázky nám poskytují konstrukční prvky daně: Daňový subjekt kdo je poplatník, plátce, právní nástupce. Předmět daně veličina, ze které se daň vybírá (hlava, majetek, důchod, spotřeba). Osvobození od daně část předmětu daně, ze které se daň nevybírá. Osvobození může být úplné či částečné. Daňový základ předmět daně vyjádřený v měrných, často peněžních jednotkách za určité zdaňovací období. Sazba daně algoritmus, prostřednictvím kterého se z upraveného základu daně stanoví výše daňové povinnosti. Splatnost daně termíny a periodicita platby daní. Daňové sankce za pozdní vypořádání, za nesprávnou výši vypořádání či za daňové úniky (pozn. pokud jsou daňové úniky úmyslné, jedná se o trestný čin zkrácení daně). Vančurová a Láchová (2014) ještě dále mezi konstrukční prvky daně zahrnují: Odpočty od základu daně konstrukčně snižují základ daně. Slevy na dani odečítají se až od vypočtené daně. Výkladů k tomuto tématu je hodně. Například Boháč (2013) rozděluje konstrukční prvky daní na základní a ostatní. Mezi základní pak řadí subjekt, předmět, daňový základ, sazbu, výpočet, období a rozpočtové určení. Mezi ostatní podle něho patří např. osvobození, minimální a maximální základ, odčitatelné a přičitatelné položky k základu, slevy či zvýšení daně a poplatků. Konstrukční prvky daní jsou dány jednotlivými zákony o příslušné dani. Důležitým zákonem, společným pro všechny daně, je daňový řád. Ten je účinný od roku
16 Daňový řád upravuje postup správců daně, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají při správě daní. 3 Daň z příjmů fyzických osob 3.1 Legislativa Základní legislativou pro daň z příjmů je Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, zahrnující následující části: Část první ( 1 16a) Daň z příjmů fyzických osob, Část druhá ( 17 21a) Daň z příjmů právnických osob, Část třetí ( 21b 38fa) Společná ustanovení, Část čtvrtá ( 38g 38u) Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů fyzických osob, Část pátá ( 39, 39a, 39b) Registrace, Část šestá ( 39c 39o) účinná až od , Část sedmá ( 39p 39q) Pravomoci vlády a ministerstva financí, Část osmá ( 40 a 41) Přechodná a závěrečná ustanovení. Je zřejmé, že pro výpočet daně z příjmů fyzických osob jsou stěžejní Části první a třetí. 3.2 Charakteristika DPFO Dle Šulcové-Seidlové, Kukalové a Moravce (2014) je v ČR platná daň z příjmů fyzických osob (dále DPFO) charakterizována následovně: Daň z příjmů zahrnuje různorodé příjmy, od nahodilých příjmů, přes pravidelné příjmy, např. ze zaměstnání z podnikání, z různé kombinace těchto příjmů. DPFO je individuální daň, je předepsána jednotlivé osobě, i když zohledňuje rodinné poměry poplatníka. U nás zákon neumožňuje zdanění rodiny či společné zdanění manželů. Společné zdanění manželů bylo v rámci DPFO zákonem umožněno v letech O jeho opětovném zavedení je aktuálně uvažováno. Především ČSSD je jeho 16
17 zastáncem, před volbami v r předpokládala jeho zavedení společně se zavedením progresivního zdanění příjmů fyzických osob. (IDnes.cz, ) 3.3 Subjekt daně Subjekt daně je vymezen v 2 zákona 586/1992 Sb. Poplatníky DPFO jsou všechny fyzické osoby. Dělíme je na daňové rezidenty a daňové nerezidenty. Daňovým rezidentem je fyzická osoba, která má na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržuje. To znamená, že zde pobývá alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce. Má daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zahraničí. Daňovým nerezidentem je nejen osoba, která zde nemá bydliště, která se na území ČR zdržuje méně než 183 dní v daném kalendářním roce, ale i osoba, která se na našem území zdržuje sice více než 183 dní, ale důvodem jejího pobytu zde je léčení či studium. (Šulcová-Seidlová, Kukalová a Moravec, 2014) V případě příjmů ze zahraničí je nutno ověřit, zda byla s daným státem sepsána smlouva o zamezení dvojího zdanění. Plátcem daně je rozuměna fyzická či právnická osoba, která je povinna daň vypočítat, vybrat a odvést. V případě daně z příjmů fyzických osob může být plátce a poplatník v jedné osobě. Tento přímý způsob výběru daně je častější než výběr nepřímý, proto je DPFO řazena mezi přímé daně. Při nepřímém výběru daně daň dopadá na poplatníka, ale za odvedení daně je odpovědný plátce často zaměstnavatel, který ještě před vyplacením příjmu zaměstnanci (= poplatníkovi) vypočte, srazí a odvede daň správci daně. (Šulcová-Seidlová, Kukalová a Moravec, 2014) 3.4 Předmět daně Předmět daně neboli objekt je vymezen v 3 a v 6 až 10 zákona 586/1992 Sb. Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou: příjmy ze závislé činnosti ( 6), příjmy ze samostatné činnosti ( 7), 17
18 příjmy z kapitálového majetku ( 8), příjmy z nájmu ( 9), ostatní příjmy ( 10). Příjmem ve smyslu předchozího odstavce se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený směnou. (Marková, 2014) Zákon zároveň v odst. 4 3 vytyčuje příjmy, které předmětem daně nejsou. Příkladem můžeme uvést několik bodů: příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů podle zákona upravujícího podmínky převodu majetku státu na jiné osoby, příjmy získané vydáním podle právních předpisů upravujících restituci majetku, přijaté úvěry a zápůjčky (až na výjimky), příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů Příjmy ze závislé činnosti ( 6 zákona 586/1992 Sb.) Jak uvádějí Vančurová a Láchová (2014), za příjem ze závislé činnosti se považuje plnění ve formě příjmu ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce. Za příjmy ze závislé činnosti se považují rovněž funkční požitky, kterými rozumíme odměny za výkon funkce, příjmy za práci společníka společnosti s ručením omezeným, komanditisty a člena družstva, odměny člena orgánu právnické osoby (člen představenstva) i orgánu právnické osoby (jednatel), likvidátora, náhrady za příjmy ze závislé činnosti (náhrady mzdy, refundace mez). Marková (2014) uvádí, že předmětem daní nejsou: náhrady cestovních výdajů, hodnota ochranných pomůcek, mycích prostředků, oděvů a obuvi a ochranných nápojů, zálohy na úhradu prokázaných výdajů, 18
19 náhrady za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce poskytované zaměstnanci, povinná plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek. V odstavci 9 příslušného paragrafu je uvedených mnoho příjmů od daně osvobozených (například nepeněžní plnění v podobě poskytování nealkoholických nápojů na pracovišti, závodního stravování, příspěvky na rekreaci nebo příspěvky zaměstnavatele na penzijní připojištění a životní pojištění) Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 zákona 586/1992 Sb.) Příjmy z podnikání jsou takové příjmy, které podnikatel provádí vlastním jménem a na vlastní účet. (Vančurová a Láchová, 2014) Dle zákona sem patří příjmy z podnikání příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, příjmy ze živnosti, příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů (lékaři, advokáti ), podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku. A dále příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, příjem z nájmu majetku zařazeného do obchodního majetku, příjem z výkonu nezávislého povolání, příjmy autorů, které přesáhnou v kalendářním měsíci Kč. Od příjmů může poplatník odečíst prokazatelně vynaložené výdaje. Pokud toho nevyužije, může výdaje uplatnit paušálem. Přehled o uplatnění paušálu poskytuje následující tabulka. 19
20 Tab. 1: Uplatnění paušálů (zdroj: vlastní dle dat Pilátová a kol., 2014) Druh podnikatelské činnosti Výše paušálu Maximální výše příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a řemeslného živnostenské podnikání 80 % x příjmy ze živnostenského podnikání (s výjimkou řemeslného) 60 % x příjmy z jiného podnikání a z užití nebo poskytnutí práv k průmyslovému vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému 40 % Kč příjem z nájmu majetku zařazeného do obchodního majetku 30 % Kč Použití paušálů má jednu nevýhodu pokud jsou uplatněny paušály u výpočtu dílčího základu daně podle 7 nebo 9 a pokud je jejich součet > 50 % celkového základu daně, nemůže být již uplatněna sleva na manžela/manželku ani daňové zvýhodnění na vyživované děti. (Finanční správa, ) Příjmy ze samostatné činnosti provozované za spolupráce druhého z manželů je možno rozdělit na spolupracujícího manžela (manželku). Ve stejném poměru musí být převedeny i výdaje. Tab. 2: Rozdělování příjmů a výdajů na spolupracující osobu (zdroj vlastní dle dat Křemen, 2014) Rozdělení pouze na manžela/manželku Rozdělení na manželku i na ostatní členy domácnosti, případně jen na ostatní členy domácnosti maximálně 50 % příjmů a výdajů rozdělíme celkem maximálně 30 % příjmů a výdajů Příjmy smí výdaje přesáhnout maximálně o Kč (o Kč za každý započatý měsíc spolupráce) Příjmy smí výdaje přesáhnout maximálně o Kč (o Kč za každý započatý měsíc spolupráce) 20
21 Na děti můžeme rozdělovat příjmy a výdaje až po ukončení povinné školní docházky. Rozdělení příjmů a výdajů s sebou nese ještě nevýhodu v tom, že pokud na manžela/manželku nebo na děti rozdělíme příjmy a výdaje, nemůžeme již uplatnit na tytéž osoby slevu na dani, resp. daňové zvýhodnění Příjmy z kapitálového majetku ( 8 zákona 586/1992 Sb.) S příjmy z kapitálového majetku se setkává snad každý, minimálně v podobě úroků na účtech v bankách. Řada těchto příjmů bývá zdaněna hned při jejich výplatě 15% srážkovou daní. Do daňového přiznání se proto nezahrnují. (Křemen, 2014) Příjmy jako úroky z poskytnutých půjček, úroky z prodlení, poplatky z prodlení atd. se naopak zdanit musí. Zahrnutí těchto příjmů do výpočtu dílčího základu daně podle 8 je výhodné, protože tak nedojde k navýšení vyměřovacího základu pro odvod pojistného. Příjmy z kapitálového majetku není možno až na výjimky snižovat o žádné výdaje. (Křemen, 2014) Příjmy z nájmu ( 9 zákona 586/1992 Sb.) Jedná se o příjmy z nájmu nemovitých věcí, evidovaných jednotek i věcí movitých, které nejsou zařazeny do obchodního majetku. Základem daně jsou příjmy ponížené o prokazatelné výdaje. Výdaje je možné uplatnit i paušálem 30 % z příjmů. Pokud se jedná o příležitostný příjem z nájmu, tak ten zahrnujeme do ostatních příjmů podle 10. (Vančurová a Láchová, 2014) Ostatní příjmy ( 10 zákona 586/1992 Sb.) Mezi ostatní příjmy vyjmenované v 10 zákona 586/1992 patří například: příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, příjmy z převodu věci, příjmy z převodu účasti na společnosti s ručením omezeným, komanditisty na komanditní společnosti nebo z převodu družstevního podílu, příjmy ze zděděných práv z průmyslového a jiného duševního vlastnictví, včetně práv autorských, a další dle 10 zákona 586/1992 Sb. 21
22 Tyto příjmy mohou být za splnění zákonných podmínek osvobozeny od zdanění. Pokud zdaněny být musí, mohou se tyto příjmy při výpočtu dílčího základu daně ponížit o výdaje vynaložené na jejich dosažení. (Křemen, 2014) 3.5 Osvobození od daně Příjmy osvobozené od daně jsou vyjmenovány v 4 4a a v 10 odst. 3 zákona 586/1992 Sb. Vančurová a Láchová (2014) uvádějí, že se jedná o více než 60 druhů příjmů, na jejichž výčet bylo pro ilustraci spotřebováno přes slov. Nejdůležitějšími skupinami osvobozených příjmů jsou: některé bezúplatné příjmy např. majetek získaný dědictvím nebo odkazem, movité věci nabyté od osoby, která je příslušníkem jeho rodiny žijícím s ním ve společně hospodařící domácnosti, důchody a sociální transfery penze starobní i invalidní (ale jen do výše 36násobku minimální mzdy k kalendářního roku), státní sociální podpory (přídavek na dítě, rodičovský příspěvek, příspěvek na bydlení, porodné, pohřebné), dávky z nemocenské a zdravotního pojištění, studijní stipendia, příspěvky nadací, některé příjmy z prodeje majetku (ne při prodeji majetku zařazeného do obchodního majetku) při stanovení, zda je příjem z prodeje majetku osvobozen či nikoliv, posuzujeme, zda příjem vyhovuje tzv. časovému testu (například příjem z prodeje rodinného domu je osvobozen, pokud v něm měl prodávající nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem bydliště nebo pokud doba mezi nabytím vlastnického práva k domu a jeho prodejem přesáhla 5 let), náhrady škody a pojistná plnění s výjimkami toto osvobození se nevztahuje na majetek, který byl v okamžiku škody zařazen do obchodního majetku nebo používán k nájmu, některé výhry, příjmy z příležitostných činností, pokud jejich úhrn nepřesáhne za zdaňovací období Kč. Je třeba pamatovat na to, že existuje celá řada výjimek ze základních pravidel. 22
23 3.6 Daňový základ Zdaňovanými příjmy rozumíme veškeré příjmy, které jsou předmětem daně a nejsou osvobozeny. (Vančurová a Láchová, 2014) Při výpočtu základu daně se počítá 5 dílčích základů daně, viz následující tabulka. Tab. 3: Základ daně z příjmů fyzických osob (zdroj: Vančurová a Láchová, 2014) Příjmy ze závislé činnosti + pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na veřejné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem = dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti Příjmy ze samostatné činnosti výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů = dílčí základ daně z příjmů ze samostatné činnosti (nebo záporný rozdíl mezi příjmy a výdaji) Příjmy z kapitálového majetku = dílčí základ daně z příjmů z kapitálového majetku Příjmy z nájmu výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů = dílčí základ daně z příjmů z nájmu (nebo záporný rozdíl mezi příjmy a výdaji) Ostatní příjmy výdaje na dosažení (podle druhu příjmů do výše daného příjmu) = dílčí základ daně z příjmů z ostatních příjmů Při výpočtu celkového základu daně postupujeme tak, že nejdříve sečteme 4 dílčí základy daně z příjmů dle 7 až 10. Pokud je jejich součet záporný, jedná se o daňovou ztrátu, která se uplatní v příštích obdobích. Pokud je jejich součet kladný nebo roven 0, přičteme k němu i dílčí základ daně z příjmů podle 6. (Šulcová-Seidlová, Kukalová a Moravec, 2014) 23
24 Takto bude dodržena zásada, že základ daně z příjmů fyzických osob nemůže být nižší než dílčí základ daně ze závislé činnosti. (Vančurová a Láchová, 2014) 3.7 Odpočty od základu daně Vypočtený základ daně lze upravit o tzv. nestandardní odpočty neboli nezdanitelné části základu daně. Věnován jim je celý 15 zákona 586/1992 Sb. Uplatňují se v prokázané výši. Dle Markové (2014) jimi jsou: Bezúplatná plnění odečítána může být hodnota daru ve výši minimálně 2 % ze základu daně anebo ve výši alespoň Kč, maximálně si lze odečíst 15 % ze základu daně. Tab. 4: Bezúplatná plnění (zdroj vlastní, dle dat Marková, 2014) Odečítána mohou být bezúplatná plnění poskytnutá obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a hnutím na jejich činnost poskytujícím zdravotní služby, provozujícím školy a školská zařízení, zajišťujícím péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo na péči o jedince ohrožených druhů živočichů, na zvláštní pomůcky poživatelům invalidního důchodu nebo dětem závislým na péči jiné osoby Uplatnit lze i odpočet za dárcovství krve a tělesných orgánů, ty jsou zákonem oceněny následovně: za odběr krve Kč, za odběr orgánu Kč. 24
25 Úroky z úvěrů ze stavebního spoření a z hypoték použitých pro financování bytové potřeby úhrn úroků u všech poplatníků z jedné hospodařící domácnosti nesmí překročit Kč. Příspěvek poplatníka na životní pojištění odečíst lze příspěvky poplatníka ve výši maximálně Kč, a to za splnění podmínek, že výplata pojistného plnění je ve smlouvách sjednána až po 60 měsících od uzavření pojištění a zároveň nejdříve v kalendářním roce, kdy poplatník dosáhne věku 60 let, dále musí pojistky splnit podmínku limitu pojistného plnění pro případ dožití Kč při délce pojistky od 5 do 15 let, respektive Kč při trvání pojistky nad 15 let. Příspěvek poplatníka na penzijní připojištění se státním příspěvkem, doplňkové penzijní spoření nebo penzijní pojištění - odečíst lze příspěvky poplatníka ve výši maximálně Kč, pokud jde o penzijní připojištění se státním příspěvkem, doplňkové penzijní spoření, je možné odečíst příspěvek pojistníka snížený o Kč, v případě penzijního pojištění musí být sjednána výplata plnění až po 60 kalendářních měsících od uzavření pojištění a zároveň nejdříve v roce dosažení věku 60 let. Členské příspěvky odborovým organizacím lze odečíst max. 1,5 % zdanitelných příjmů ze závislé činnosti, avšak maximálně Kč. Úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání atd. 3.8 Sazba daně Sazba daně činí dle 16 zákona 586/1992 Sb. 15 % a je vypočtena ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (viz kapitola 3.7 a 15 zákona 586/1992 Sb.) a o odčitatelné položky od základu daně dle 34 zákona (Marková, 2014). Tato lineární sazba je uplatňována od r Jednoduchý výpočet trochu zkomplikovalo zavedení tzv. solidární daně, aplikované od r (Vančurová a Láchová, 2014) Solidární zvýšení daně má sazbu 7 %. Je popsáno v 16a zákona 586/1992 Sb. Solidární daň je vypočítávána z kladného rozdílu mezi: součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle 6 a 7 v příslušném zdaňovacím období a 48násobkem průměrné mzdy. 25
26 V praxi to znamená, že solidární zvýšení daně bylo v roce 2014 aplikováno u poplatníků, jejichž roční příjem ze závislé a samostatné činnosti překročil částku Kč. Tuto částku i s postupem výpočtu uvádí Vančurová a Láchová (2014). 3.9 Slevy na dani, daňové zvýhodnění Slevy na dani a podmínky, za kterých je lze uplatnit, jsou popsány v 35-35d zákona 586/1992 Sb. Při výpočtu daňové povinnosti jsou odečítány až od vypočtené daně. Slevy na dani mají sociální funkci a přispívají k optimální redistribuci důchodů, jejich cílem je zohlednit nejen sociální postavení poplatníka, ale částečně i celé domácnosti. Lze je rozdělit do dvou skupin. (Vančurová a Láchová, 2014) slevy na dani sociální na zaměstnance se zdravotním postižením na poplatníka na vyživovanou osobu Obr. 3: Slevy na dani DPFO (zdroj: Vančurová a Láchová, 2014) Sociální slevy na dani z příjmů fyzických osob Zásadní rozdíl mezi níže uvedenými slevami je v tom, zda je možné uplatnit je v průběhu zdaňovacího období v celé výši nebo pouze poměrnou část, tedy 1/12 za každý měsíc, ve kterém byly splněny podmínky pro jejich uplatnění. Uplatnění slevy v plné výši je možné pouze u základní slevy na poplatníka, pokud na ni poplatníkovi vznikl nárok. Stejně je postupováno i u tzv. školkovného, které je uplatňováno prokazatelnými náklady dle potvrzení od příslušného školského zařízení. U ostatních slev a daňových zvýhodnění může být uplatněna pouze poměrná část za příslušné měsíce. (Vančurová a Láchová, 2014) 26
27 Tab. 5: Sociální slevy (zdroj: vlastní dle Křemen, 2014, Vančurová a Láchová, 2014, Marková, 2015) Sociální slevy na dani pro rok 2014 Na poplatníka Základní (na poplatníka) Na invaliditu 1. a 2. stupně Na invaliditu 3. stupně Držitel průkazky ZTP/P Pro studenta Slevy na vyživovanou osobu, daňové zvýhodnění Na manželku Na manželku, která je držitelkou ZPT/P Za umístění dítěte do zařízení péče o děti předškolního věku (tzv. školkovné) Na nezaopatřené dítě Na nezaopatřené dítě, které je držitelem ZTP/P Částka Kč Kč Kč Kč Kč Částka Kč Kč Prokázané náklady; max Kč Kč Kč Co je všem slevám společné, je nutnost splnění zákonných podmínek pro jejich uplatnění. V případě slevy na poplatníka došlo v průběhu roku 2014 ke změně. K platilo, že slevu nemohli uplatnit poplatníci pobírající starobní důchod. V srpnu 2014 bylo však vyhlášeno: Dle nálezu Ústavního soudu náleží základní sleva na dani za zdaňovací období 2014 všem pracujícím důchodcům bez ohledu na to, zda k 1. lednu roku 2014 pobírali starobního důchod. (Finanční správa, ) Slevu na manžela/manželku lze uplatnit, pokud žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti a pokud jeho/její vlastní příjem za zdaňované období nepřesáhne Kč. Do příjmů se nezapočítávají dávky státní sociální podpory, dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna, dávky osobám se zdravotním postižením, dávky pomoci v hmotné nouzi, příspěvek na péči, státní příspěvky na penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření, státní podpora na stavebním spoření, stipendia a příjmy plynoucí z péče o osobu blízkou. 27
28 Slevy na invalidity jednotlivých stupňů mohou být uplatněny, pobírá-li poplatník invalidní důchod daného stupně z důchodového pojištění, případně pokud mu nárok na invalidní důchod zanikl z důvodu souběhu důchodu s důchodem starobním. Stejně tak slevu na držitele ZTP/P může uplatnit, je-li držitelem průkazu ZTP/P. Sleva na studenta je přiznána poplatníkovi, který se soustavně připravuje na budoucí povolání do dovršení věku 26 let; při prezenčním doktorském studiu do dovršení věku 28 let. Slevy na nezaopatřené dítě mohou být nárokovány pouze 1 poplatníkem, s kterým dítě žije ve společně hospodařící domácnosti na území EU, Norska nebo Islandu. Dítětem se rozumí každé nezletilé dítě a dítě do 26 let věku, které nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a zároveň se soustavně připravuje na budoucí povolání. Pokud základní částka vypočtené daně nebyla dost velká k tomu, aby poplatník mohl využít celou slevu na dítě, potom mu může vzniknout nárok na tzv. daňový bonus, tj. právo požádat stát, aby mu zbytek doplatil. (Vančurová a Láchová, 2014) Zde ještě cítím potřebu zopakovat, že slevy na vyživované osoby není možno použít v případě uplatnění paušálu při výpočtu dílčích základů daně podle 7 a 9. Více uvádím v kapitole Slevy na zaměstnance se zdravotním postižením Slevy za zaměstnance se zdravotním postižením jsou uplatňovány na základě průměrného ročního přepočteného počtu zaměstnanců se zdravotním postižením. (Marková, 2014) Tab. 6: Slevy za zaměstnance se zdravotním postižením (zdroj: vlastní dle 35 zákona 586/1992 Sb. Slevy za zaměstnance se zdravotním postižením Za každého zaměstnance se zdravotním postižením Za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením Částka Kč Kč 28
29 3.10 Splatnost daně Jak uvádějí Šulcová-Seidlová, Kukalová a Moravec (2014), povinnost podat daňové přiznání má každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem DPFO, přesáhly Kč (pokud se nejedná o příjmy do daně osvobozené, nebo příjmy, které jdou daněny srážkovou daní), jehož příjmy, které jsou předmětem DPFO, sice nepřesáhly Kč, ale vykazuje daňovou ztrátu. Zdaňovacím obdobím daně z příjmů fyzické osoby je dle 16 zákona 586/1992 Sb. kalendářní rok. Daň z příjmů fyzické osoby je hrazena dvěma způsoby Prostřednictvím plátce tím je většinou zaměstnavatel, který nese veškerou odpovědnost za výpočet i odvod daně. Zaměstnanci bývá daň (včetně případné solidární daně) srážena ze mzdy či platu, přičemž platí, že maximálně u jednoho zaměstnavatele může mít poplatník podepsáno Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, na jehož základě jsou mu poskytovány slevy na dani. Odpočty od daňového základu nejsou v měsíčních zálohách daně promítnuty, zohledněny jsou až v ročním zúčtování záloh daně. Podáním daňového přiznání kdo je povinen podat daňové přiznání, je uvedeno v 38g, 38ga a 38gb zákona 286/1992 Sb. Zjednodušeně řečeno je to kromě v úvodu této kapitoly uvedených poplatníků každý, kdo měl více zaměstnavatelů a neměl u všech podepsáno růžové prohlášení, každý, kdo si chce snížit základ daně o dary do zahraničí atd. Termínem pro podání daňového přiznání i pro úhradu daně (splatnost) je 1. dubna následujícího roku. Pokud poplatníkovi zpracovává přiznání daňový poradce nebo je-li povinen nechat ověřit účetní závěrku auditorem, může využít prodlouženého termínu odevzdání přiznání, tj. do po skončení zdaňovacího období. Poslední známá daňová povinnost předurčuje placení záloh na daň z příjmů pro příští rok, viz 38a zákona 586/1992 Sb. 29
30 Tab. 7: Placení záloh (zdroj: vlastní dle dat Křemen, 2014) Poslední známá daň. povinnost (Kč) Výše zálohy Splatnost záloh Příjmy ze závislé činnosti 50 % základu daně Zálohy se neplatí Příjmy ze závislé činnosti < 50 % ZD a zároveň příjmy ze závislé činnosti 15 % ZD Zálohy se neplatí % pololetně a více 12,5 % čtvrtletně Do 15. dne 6. a 12. měsíce Do 15. dne 3., 6., 9. a 12. měsíce Zálohy se neplatí Příjmy ze závislé činnosti < 15 % ZD % pololetně a více 25 % čtvrtletně Do 15. dne 6. a 12. měsíce Do 15. dne 3., 6., 9. a 12. měsíce 3.11 Daňové sankce Daňové sankce neboli příslušenství daně jsou řešeny v Daňovém řádu, v části čtvrté (zejména v ). Příslušenství daně za nesplnění nepeněžité povinnosti vážící se k nedoplatku pořádková pokuta (do Kč) pokuta za opožděné tvrzení daně další náklady řízení úrok z prodlení penále exekuční náklady Obr. 4: Příslušenství daně (zdroj: Vančurová, Láchová, 2014) 30
31 Pokuta za opožděné tvrzení daně musí být správcem daně předepsána, pokud se daňový subjekt opozdí s podáním přiznání o více než 5 pracovních dnů. Její minimální hranice je 500 Kč, maximální výše může činit Kč. (Vančurová a Láchová, 2014) Penále činí 20 % z částky doměřené daně, je-li daň zvyšována, 20 % z doměřené daně, je-li snižován daňový odpočet nebo 1 % z doměrku daně, je-li snižována daňová ztráta. Penále není závislé na době trvání nedoplatku a nemusí být hrazeno v případě doměření daně podle dodatečného daňového přiznání nebo dodatečného vyúčtování. (Marková, 2014) Úrok z prodlení je dán zákonem, odvozen od REPO sazby ČNB, správce daně jeho výši neovlivňuje (Vančurová a Láchová, 2014). Povinnost uhradit úrok z prodlení vzniká za každý den prodlení, počínaje pátým pracovním dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby včetně. Úrok z prodlení se uplatňuje nejdéle za 5 let prodlení. (Marková, 2014) 4 Změny v zákonech 2014 a Rekodifikace soukromého práva V roce 2014 vzniklo v České republice v důsledku tzv. rekodifikace soukromého práva nové právní prostředí. Změny se dotýkají jak osob fyzických, tak i právnických. K 1. lednu 2014 nabyly účinnosti nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích a zákon o mezinárodním právu soukromém. Dosavadních 238 právních předpisů, mezi něž patří například občanský a obchodní zákoník, bylo zrušeno a různým způsobem nahrazeno. (Pilátová, 2014) 4.2 Změny účinné od Daňový řád V souvislosti s rekodifikací soukromého práva došlo ke změnám v terminologii, např. nemovitost je nyní nazývána jako nemovitá věc atd. Dále proběhla změna v právní úpravě zástavního práva ( 170a daňového řádu) a k zavedení pachtovního práva. Dalšími změnami jsou změny v elektronizaci správy daní (úprava daňových 31
32 informačních schránek, nový kvalifikovaný způsob podání), změny přechodu daňové povinnosti (plnění daňové povinnosti zemřelého do ukončení pozůstalostního řízení) a změny sankčního systému (zavedení tzv. moderace pokuty za opožděné tvrzení daně v případě neúmyslného nesplnění povinnosti a součinnosti může být pokuta snížena na polovinu). (Marková, 2014) Zákon o dani z příjmů Dle článku Novinky na daních z příjmů od roku 2014 z 23. ledna 2014 (Finanční správa, ) došlo kromě značných změn v terminologii k následujícím změnám: Daň dědická a darovací se staly součástí daně z příjmů pod pojmem bezúplatné příjmy. Příjmy získané děděním a příležitostná bezúplatná plnění do výše Kč jsou od daně osvobozeny. Osvobozené jsou dále bezúplatné příjmy fyzických osob získané od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší dle nového občanského zákoníku a bezúplatná plnění od osoby, se kterou poplatník žil nejméně rok před získáním bezúplatného plnění. Srážková daň z příjmů ze závislé činnosti se uplatní pouze z příjmů plynoucích na základě dohody o provedení práce, pokud zaměstnanec nepodepíše růžové prohlášení a jestliže jejich úhrnná výše u téhož plátce daně nepřesáhne za kalendářní měsíc částku Kč. Zákon umožňuje poprvé za zdaňovací období 2014 zahrnout tyto příjmy zdaněné srážkovou daní do celkového základu daně. Stejné pravidlo ohledně zdanění srážkovou daní platí i pro autorské honoráře do výše Kč za kalendářní měsíc. Zvýšení snižující položky na poskytnuté bezúplatné plnění v případě, že poplatník poskytne za stanovených podmínek bezúplatné plnění (dar) na stanovené účely, zvyšuje se snižující položka od základu daně z částky 5 % na 10 % ze základu daně z příjmů právnických osob a u fyzických osob z 10 % na 15 %. Zdanění příjmů z prodeje cenných papírů fyzických osob sjednocuje se délka časového testu mezi nákupem a prodejem cenných papíru ze 6 měsíců a 5 let na jednotnou dobu 3 let pro osvobození příjmů. Nově jsou osvobozeny příjmy z prodeje cenných papírů, pokud jejich roční úhrn nepřesáhne Kč. 32
33 Navýšení stávající odčitatelné položky na výzkum a vývoj a zavedení nového odpočtu na podporu odborného vzdělávání žáků a studentů. Osvobození příjmů za práci žáků a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy. Zvýšení limitu příležitostných příjmů fyzických osob zvyšuje se výše příjmů z příležitostných činností, které jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob, z Kč na Kč za zdaňovací období. Na základě Markové (2015) je třeba k tomuto výčtu ještě doplnit: Zrušení právní úpravy, která znemožňovala uplatnit základní slevu na poplatníka osobám pobírajícím starobní důchod. Pracující důchodci si slevu mohou uplatnit již za zdaňovací období 2013, a to buď podáním dodatečného daňového přiznání, nebo dodatečného ročního zúčtování záloh na daň. Zrušení tohoto ustanovení jim otevírá možnost podepsání Prohlášení ( růžové prohlášení ). Zavedení slevy na dani za umístění dítěte do zařízení péče o děti předškolního věku. Tzv. školkovné se uplatňuje ve výši prokazatelně vynaložených výdajů za každé dítě. Limitem pro výši školkovného je minimální mzda (ta v roce 2014 činí Kč, v r činí Kč). 4.3 Změny účinné od Daňový řád Od r se stanou účinnými níže uvedené změny (Ministerstvo financí České republiky, ): Možnost prominutí penále, úroku z prodlení a úroku z posečkané částky, vzniknou-li po 1. lednu 2015 a bude-li provedena úhrada oné daně. Rozšíření okruhu podání, které je nutné činit elektronicky - datovou schránkou či přes portál EPO s elektronickou autentizací nově povinnost vzniká při tzv. formulářovém podání, pokud má osoba nebo její zástupce zpřístupněna datovou schránku. Zavedení úroku z daňového odpočtu pro případy dlouhého zadržování daňového odpočtu správcem daně v důsledku dlouhotrvajícího postupu k odstranění pochybností. 33
34 4.3.2 Zákon o dani z příjmů Článek Finanční správy ze dne 16. prosince 2014 přináší nejvýznamnější změny u daně z příjmů fyzických osob a plátců daně od 1. ledna 2015 (Finanční správa, ): Změna v postavení plátce daně u zaměstnanců pronajatých prostřednictvím zahraniční agentury práce plátcem se za daných podmínek stává organizační složka (stálá provozovna) zahraniční agentury práce, která je formálně právním zaměstnavatelem pronajímaných zaměstnanců. Pokud nejsou podmínky v 6 odst. 2, 38c odst. 2 a 38h odst. 10 ZDP splněny, zůstává plátcem ekonomický zaměstnavatel. Zdanění příspěvků zaměstnavatele a zamezení snižování daňového základu poplatníka v případě předčasného výběru pojistného na životní pojištění nutno doložit, že pojistka předčasné výběry neumožňuje. Pokud k výběru dojde před rokem, kdy pojištěný dosáhne věku 60 let nebo před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy, je povinností poplatníka dodanit jak příspěvky zaměstnavatele od daně osvobozené, tak částky, o které si snižoval svůj daňový základ, a to za zdaňovací období, kdy k výběru došlo a v uplynulých 10 letech, počínaje rokem Zápůjčky od zaměstnavatele omezuje se osvobození majetkového prospěchu plynoucího zaměstnanci z bezúročné zápůjčky, a to u nesplacených zůstatků z těchto zápůjček (jistin) až do úhrnné výše jistin Kč od téhož zaměstnavatele. Majetkový prospěch ve výši úroku obvyklého, který se zaměstnanci zdaní jako příjem ze závislé činnosti, se vypočte pouze z částky přesahující stanovený limit. Autorské honoráře zdaněné srážkovou daní do limitu Kč za kalendářní měsíc budou opět samostatným základem daně. Zavedení nových limitů pro paušální výdaje pro osoby s příjmy ze samostatné činnosti příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a řemeslného živnostenské podnikání mohou být sníženy o výdaje max. do výše 1,6 mil. Kč, příjmy z živnostenského podnikání o výdaje do výše 1,2 mil. Kč. Spolupracující osobou nově může být za splnění podmínek i člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu. 34
35 Zvýšení daňového zvýhodnění na druhé, třetí a další vyživované dítě (na jedno dítě: Kč/rok; na druhé dítě: Kč/rok; na třetí a další dítě: Kč/rok). Nově není povinen podat přiznání poplatník, u kterého byly zálohy na daň ve zdaňovacím období 2014 zvýšeny o solidární zvýšení daně podle 38ha zákona, avšak jeho daň se nezvyšuje o solidární zvýšení daně podle 16a zákona. Tomuto poplatníkovi je možné provést roční zúčtování záloh. Roční zúčtování záloh plátce daně provede za zdaňovací období 2014 v termínu do , přeplatky z ročního zúčtování záloh a doplatky na daňovém bonusu vrátí (vyplatí) spolu se mzdou za březen Do zákona o daních z příjmů byl v 38p zákona nově upraven výpočet penále. Je-li část dílčího základu daně z příjmů ze závislé činnosti, ze kterých plátce daně sráží zálohu na daň, vyšší než 50 % celkového základu daně, snižuje se pokuta za opožděné tvrzení daně u daňového přiznání k dani na desetinu. Nová oznamovací povinnost týkající se osvobozených příjmů vyšších než 5 mil. Kč. 4.4 Změny plánované do budoucna Legislativa týkající se daní prochází neustálým vývojem. Zejména po volbách, ve kterých dojde k vystřídání vítězné strany u moci, jsou patrné změny ve strategii nastavení pilířů výběru daní. V současné době z médií slyšíme diskuze politiků a odborníků z nejrůznějších oborů o následujících chystaných změnách: zrušení superhrubé mzdy, zavedení progresivního zdanění, opakované zavedení společného zdanění manželů, zavedení elektronické evidence u živnostníků. Chystaných změn bychom si vybavili určitě mnohem více. Jejich prosazení je závislé na tom, zda na nich naše politická reprezentace najde shodu. 35
36 Praktická část 5 Charakteristika podnikatele Podnikatel provozuje truhlářskou dílnu. Nejprve provozoval truhlárnu jako osoba samostatně výdělečně činná (dále OSVČ) na vedlejší činnost, od se věnuje pouze podnikání. Má manželku a tři děti. Za měsíce leden a únor 2014, kdy byl ještě zaměstnán, obdržel příjmy včetně úhrnu povinného pojistného Kč, z toho samotné povinné pojistné činilo Kč, z výplat mu byly sraženy zálohy na daň z příjmů Kč. Jako osoba výdělečně činná vede daňovou evidenci. Z té vyplývají za r příjmy ve výši Kč a výdaje ve výši Kč. Během roku neměl povinnost odvést zálohy na daň z příjmů. V r byl dvakrát darovat krev, každý měsíc si posílal Kč na životní pojištění a Kč na penzijní připojištění se státním příspěvkem. Manželka je osobou pečující o osobu blízkou. Stará se o dceru, která je tělesně postižená. Díky tomu, že jí s péčí o dceru vydatně pomáhá maminka, může vykonávat i závislou činnost. Na základě dohody o pracovní činnosti (dále DPČ) vykazuje příjmy včetně úhrnu povinného pojistného Kč, z toho samotné povinné pojistné činilo Kč. Vzhledem k tomu, že měla na rok 2014 u tohoto zaměstnavatele podepsáno prohlášení, na jehož základě jí byla od záloh na daň z příjmů odečítána sleva na poplatníka, nebyly jí sraženy žádné zálohy na daň z příjmů. Toto nastává v případě, kdy je sleva na poplatníka (2 070 Kč) větší než vypočtená daň z příjmů. Manželka je rovněž dárkyní krve, v r darovala dvakrát. Každý měsíc si posílala 400 Kč na životní pojištění a Kč na penzijní připojištění se státním příspěvkem. Manželé společně dále v r obdrželi příjem Kč z prodeje chalupy, kterou měli ve společném jmění manželů od r. 2010, kdy ji v květnu koupili za Kč. V roce 2011 provedli na chalupě částečnou rekonstrukci, klempíři a instalatéři jim vyfakturovali výdaje v úhrnu Kč. Manželé zároveň pronajímají od r zděděný byt ze společného jmění manželů. Jejich roční příjmy činí Kč, prokazatelné výdaje jsou Kč. 36
37 Kvůli bytu, ve kterém bydlí, mají od r úvěr ze stavebního spoření, kde jsou oba vedeni jako spoludlužníci. Stavební spořitelna jim zaslala potvrzení o úrocích zaplacených v r ve výši Kč. Zároveň mají potvrzení od mateřské školy o výši tzv. školkovného za r. 2014, to činilo Kč. Syn je studentem vysoké školy, je mu 19 let. Nemá žádné příjmy. Mladší syn (10 let) je žákem 3. třídy základní školy. Dcera (5 let) navštěvuje od září 2013 mateřskou školu, je tělesně postižená, ale není držitelem průkazu ZTP/P. 5.1 Shrnutí příjmů Příjmy poplatníka Příjmy ze závislé činnosti jsou vypsány z Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění, které poplatník obdržel od svého zaměstnavatele. Z potvrzení se do daňového přiznání vypisuje úhrn příjmů od všech zaměstnavatelů (ve vzoru Potvrzení č. 22 se jedná o součet řádků 2., 4. a 5.), úhrn povinného pojistného podle 6 odst. 12 zákona (ve vzoru Potvrzení č. 22 se jedná o řádek 6. a 7.). Příjmy v zahraničí pán nemá, tudíž můžeme přistoupit k výpočtu dílčího základu daně podle 6 zákona sečtením dvou výše uvedených položek. Z potvrzení je rovněž nutno vypsat částku zaplacených záloh na daň. Příjmy z truhlárny jsou založeny na daňové evidenci, kterou si podnikatel vede. Stejně tak skutečné výdaje. Výdaje paušálem jsou dopočteny. Na základě faktu, že truhlářství patří dle Přílohy č. 1 k zákonu č. 455/1991 Sb. mezi řemeslné živnosti, může podnikatel uplatnit vypočtení výdajů paušálem až na úrovni 80 %, tzn Kč x 0,8 = Kč. Pro rok 2014 není pro tuto skupinu paušálových výdajů stanoven žádný limit. 37
38 Tab. 8: Přehled příjmů a výdajů poplatníka (zdroj: vlastní) Druh příjmu Příjmy Prokazatelné výdaje Paušál. výdaje (80 %) Zaplac. zálohy/ srážk. daň 6 ze závislé činnosti Kč (= Kč Kč) x x Kč 7 z truhlárny Kč Kč Kč x Při porovnání uvedených výdajů dle 7 se zdá, že mnohem výhodnější by bylo uplatnění výdajů paušálem. Nelze to však tvrdit se 100% jistotou. Je nutno prověřit, jaký dopad bude mít použití paušálu na daňovou povinnost kvůli neumožnění využití slev a daňových zvýhodnění Příjmy manželky Manželka prokazuje příjmy ze závislé činnosti dle Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění, které obdržela od svého zaměstnavatele. Z potvrzení rovněž vypíšeme úhrn příjmů a úhrn pojistného, jejichž sečtením opět získáme dílčí daňový základ podle 6. Tab. 9: Přehled příjmů a výdajů manželky (zdroj: vlastní) Druh příjmu Příjmy Prokazatelné výdaje Paušál. výdaje Zaplac. zálohy/ srážk. daň 6 ze závislé činnosti (DPČ) Kč (= KČ Kč) x x x Příjmy plynoucí ze společného jmění manželů Příjmy plynoucí ze společného jmění manželů můžou být uplatněny pouze jedním z manželů. Je nutné pečlivě vyhodnotit, zda bude pro manžele výhodnější zahrnout je do daňového přiznání k podnikateli či k jeho manželce. 38
39 Tab. 10: Přehled příjmů a výdajů plynoucích ze společného jmění manželů (zdroj: vlastní) Druh příjmu Příjmy Prokazatelné výdaje Paušál. výdaje (30 %) Zaplac. zálohy/ srážk. daň 9 z pronájmu bytu Kč Kč Kč x 10 - z prodeje chalupy Kč Kč x x Příjmy z pronájmu bytu, tedy příjmy podle 9 je možné ponížit výdaji buď v prokazatelné výši, nebo uplatněním paušálu na úrovni 30 % z příjmů, tzn Kč x 0,3 = Kč. Již letmým porovnáním skutečných výdajů a výdajů vypočtených paušálem vidíme, že o něco výhodnější bude použití výdajů ve skutečné výši, protože jsou vyšší než výdaje paušálové. Variantu uplatnění paušálu u 9 můžeme již nyní zavrhnout. Příjem z prodeje chalupy je v prvním kroku nutno posoudit z hlediska osvobození od daně. Marková (2014) v 4 odst. 1 b) zákona 586/1992 Sb. uvádí, že je osvobozen: Příjem z prodeje nemovitých věcí neosvobozený podle písmene a), přesáhne-li doba mezi jeho nabytím vlastnického práva k těmto nemovitým věcem a jejich prodejem do 5 let. Zmíněné písmeno a) se týká rodinných domů a souvisejících pozemků, ve který prodávající bezprostředně před prodejem bydlel. Paragraf 4 odst. 1 a) ani 4 odst. 1 b) nezakládá důvod pro osvobození příjmů z prodané chalupy. Chalupa nesloužila k bydlení a byla v držení manželů maximálně pouze 4 roky a 8 měsíců. Příjem z prodeje chalupy musí být tedy zdaněn dle 10. Příjmy dle tohoto paragrafu mohou být sníženy jedině o výdaje skutečně prokazatelné, tedy v našem případě o kupní cenu chalupy, tak i o vyfakturované náklady na rekonstrukci, tzn Kč Kč = Kč. 5.2 Shrnutí aplikovatelných odpočtů, slev a daňových zvýhodnění Přehled o odpočtech, slevách a daňových zvýhodněních, které může rodina za splněných podmínek v ideálním případě uplatnit, nám poskytnou níže uvedená vysvětlení včetně tabulek. 39
40 5.2.1 Odpočty Bezúplatná plnění neboli dary manželé byli každý během roku 2014 dvakrát darovat krev. Jedno darování krve je dle 15 zákona oceněno na Kč. Oba manželé darování krve doloží potvrzeními, která obdrželi. Celkem si tedy může každý z nich uplatnit odpočet Kč. Odečet úroků manželé mají společný úvěr na bydlení, na koupi bytu, kde bydlí. Dle potvrzení o zaplacených úrokách si může jeden z nich uplatnit odpočet ve výši Kč. Potvrzení k daňovému přiznání přiloží. Penzijní připojištění, penzijní pojištění a doplňkové penzijní spoření oba manželé si v r založili penzijní připojištění se státním příspěvkem, které splňuje všechny potřebné podmínky pro uplatnění odpočtů příspěvků účastníka. Uplatnit lze na základě potvrzení od penzijních společností roční příspěvky účastníka ponížené o Kč. Poplatník obdržel potvrzení na odpočet ve výši Kč, manželka ve výši Kč. Kontrolní výpočet (dokládající, že údaj z potvrzení souhlasí): roční příspěvky poplatníka činí Kč x 12 měs. = Kč. Roční příspěvky ponížené o Kč činí Kč. roční příspěvky manželky činí Kč x 12 měs. = Kč. Roční příspěvky ponížené o Kč činí Kč. Životní pojištění manželé mají rovněž sjednány smlouvy životního pojištění. Poplatník má pojistku sjednánu od roku 2008 až do svých 65 let, manželka sjednala pojistku v r do dožití 62 let. Oba mají sjednánu pojistnou částku pro případ dožití na Kč. Z toho vyplývá, že obě jejich smlouvy splňují podmínky zákona pro uplatnění odpočtu ročního pojistného, tedy obě smlouvy budou v platnosti alespoň 60 měsíců, pojistníkům bude, v případě dožití se konce smlouvy, více než 60 let a pojistná částka je rovněž vyšší než stanovený limit Kč. Zaplacené pojistné doloží potvrzením obdrženým z pojišťovny. Poplatník si může uplatnit odpočet ve výši Kč x 12 měs. = Kč a manželka ve výši 400 Kč x 12 měs. = Kč. 40
41 Tab. 11: Přehled odčitatelných položek, které může rodina při splnění podmínek maximálně uplatnit (zdroj: vlastní) Typ odečtu Podnikatel Manželka Dárcovství krve Kč Kč Odečet úroků z úvěru 8950 Kč Penzijní připojištění Kč 3600 Kč Životní pojištění Kč 4800 Kč Slevy Podnikatel, manželka i starší syn (pokud by měl nějaký příjem) mohou uplatnit slevu na poplatníka, která pro rok 2014 činí Kč. Syn by dále na základě potvrzení o studiu mohl ve svém daňovém přiznání uplatnit slevu na studium Kč. Splňuje jak podmínku soustavné přípravy na budoucí povolání po dobu 12 měsíců v kalendářním roce, tak i podmínku dovršeného věku ještě mu nebylo 26 let. Jeden z rodičů může uplatnit nově zavedenou slevu tzv. školkovné. Sleva se uplatňuje ve skutečné výši na základě potvrzení vystaveného mateřskou školou nebo jiným registrovaným zařízením poskytujícím předškolní vzdělávání. Obdrželi potvrzení na výdaje ve výši Kč. Tab. 12: Přehled slev, které může rodina při splnění podmínek maximálně uplatnit (zdroj: vlastní) Typ slevy Podnikatel Manželka Syn Na poplatníka Kč Kč Kč Na studium x x Kč Školkovné Kč x Daňová zvýhodnění na vyživované děti V ideálním případě a za podmínky, že na syna nebudou rozděleny podnikatelovy příjmy a výdaje z podnikání, budou rodiče moci uplatnit zvýhodnění na 3 děti, konkrétně na každé z dětí po dobu 12 měsíců. To celkem činí 36 měs. x Kč = Kč. 41
42 Tab. 13: Přehled daňového zvýhodnění, které může rodina při splnění podmínek maximálně uplatnit (zdroj: vlastní) Daňové zvýhodnění Podnikatel Manželka Syn Na děti 36 měs. x Kč = Kč x Možnost uplatnění těchto daňových zvýhodnění je však závislá ještě na dalších podmínkách, zejména při uplatnění paušálových výdajů je nutno zkoumat poměr dílčích základů daně. 6 Výpočet daně z příjmů za rok Posouzení výhodnosti použití prokazatelných a paušálních výdajů V prvním kroku spočítám u podnikatele dílčí základ daně podle 7 oběma známými způsoby dle skutečných výdajů evidovaných v daňové evidenci a za použití paušálových výdajů. Výpočet při uplatnění skutečných výdajů: Kč Kč = Kč Výpočet při uplatnění paušálních výdajů: Kč Kč = Kč Tab. 14: Dílčí základ daně podle 7- skutečné vs. paušálové výdaje (zdroj: vlastní) Dílčí základ daně podle 7 skutečné výdaje Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Kč Kč Zdá se, že použití postupu výpočtu dílčího základu daně s užitím paušálních výdajů, bude pro podnikatele mnohem výhodnější. 6.2 Přidělení příjmů plynoucích ze společného jmění manželů, společných slev a daňových zvýhodnění jednomu z manželů Nyní posoudím, jaký vliv bude mít uplatnění výdajů paušálem na možnost uplatnění daňových zvýhodnění. Aby mohla být daňová zvýhodnění uplatněna, musí platit, že úhrn dílčích základů daně, při jejichž výpočtu byly uplatněny paušálové výdaje, nesmí být větší než 50 % celkového základu daně. 42
43 Verze 1 Příjmy OSVČ bez příjmů plynoucích ze společného jmění manželů Tab. 15: Výpočet dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu Verze 1 (zdroj: vlastní) Dílčí základ daně podle 6 Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Celkový základ daně Kč Kč Kč Podíl dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu 82,4 % Z podílu dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu ve výši 82,4 % vyplývá, že OSVČ daňové zvýhodnění využít nemůže. Následně je dobré ověřit, zda by se procento podílu dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu nesnížilo pod 50 % v případě připočtení příjmů podle 9 a 10, při jejichž výpočtu uplatnění paušálních výdajů není výhodné a tudíž ho nebude podnikatel ani manželka aplikovat. Verze 2 Příjmy OSVČ včetně příjmů plynoucích ze společného jmění manželů Tab. 16: Výpočet dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu Verze 2 (zdroj: vlastní) Dílčí základ daně podle 6 Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Dílčí základ daně podle 9 skutečné výdaje Dílčí základ daně podle 10 Celkový základ daně Kč Kč Kč Kč Kč Podíl dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu 57,5 % Při této druhé variantě se podíl dílčího základu daně podle 7 na celkovém základu sice hodně přiblížil požadované 50% hranici. Přesto ji o více než 7 % přesáhl, daňové zvýhodnění na děti není možné využít ani v tomto případě. 43
44 Verze 1 Verze 2 17,6 21,5 12,3 8,7 82,4 57,5 Příjmy podle 6 Příjmy podle 7 Příjmy podle 6 Příjmy podle 7 Příjmy podle 9 Příjmy podle 10 Graf 3: Znázornění rozdílů mezi verzí 1 a verzí 2 (zdroj: vlastní) Na základě posouzení těchto dvou verzí z logiky věci vyplývá, že by mou snahou mělo být uplatnění daňových zvýhodnění u manželky. Na uplatnění daňových zvýhodnění u manželky nebude mít vliv ani, pokud manželce přidělím příjmy plynoucí ze společného jmění manželů, tedy příjmy podle 9 z pronájmu bytu a podle 10 z prodeje chalupy. Již bylo konstatováno, že se u obou těchto typů příjmů budou uplatňovat výdaje v prokazatelné výši. Paragraf 10 ani jinou možnost nedovoluje a u příjmů podle 9 je to výhodnější, protože výdaje prokazatelné jsou vyšší než výdaje vypočtené při uplatnění 30% paušálu. Je třeba zhodnotit, zda zahrnutí příjmů podle 9 a podle 10 do manželčina daňového přiznání přinese rodině nějakou úsporu na dani. Tab. 17: Výpočet daně z příjmů u manželky (zdroj: vlastní) Základ daně (pouze příjmy dle 6) Odpočty od základu daně celkem Základ daně snížený o odpočty Základ daně zaokrouhlený na celá sta dolů Daň 15% Kč Kč Kč Kč Kč Pokud manželka přizná pouze příjmy ze závislé činnosti, vychází daň před slevami ve výši Kč. Vzhledem k tomu, že sleva na poplatníka Kč je vyšší, bylo by 44
45 dobré její příjmy zvýšit, aby mohla využít slevu celou v plné výši a navíc i daňové zvýhodnění na nezaopatřené děti. Zásadní úlohou vyplývající z výše uvedených posouzení tak je: Přiřadit manželce příjmy plynoucí ze společného jmění manželů (z titulu finanční úspory sice není nutné přiřadit manželce všechny příjmy, ale vzhledem k vykazování obou druhů příjmů na téže příloze daňového přiznání tak učiním). Uplatnit u manželky pokud možno všechny odčitatelné položky, slevy a daňová zvýhodnění, které by podnikatel uplatnit nemohl kvůli vysokému podílu dílčího základu daně podle 7 za použití paušálových výdajů na celkovém základu daně. Slevy uplatnitelné u obou manželů, které podnikatel i přes vysoký podíl dílčího základu daně podle 7 za použití paušálových výdajů na celkovém základu daně uplatnit může, uplatnit u podnikatele. Tab. 18: Přehled přiřazení příjmů, odpočtů, slev a daň. zvýhodnění mezi manžele (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka 6 ze závislé činnosti 6 ze závislé činnosti (DPČ) Příjmy 7 ze samostatné činnosti 9 z pronájmu bytu 10 z prodeje chalupy Odpočty Slevy Daňové zvýhodnění Dárcovství krve Odečet úroků z úvěru Penzijní připojištění Životní pojištění Na poplatníka Školkovné Dárcovství krve Penzijní připojištění Životní pojištění Na poplatníka Na nezaopatřené děti (max. 36 měsíců) 45
46 6.3 Ověření správnosti úvahy výpočtem zmíněných variant Varianta A Výpočet daňové povinnosti v případě, kdy: OSVČ použije v přiznání prokazatelné příjmy a výdaje. OSVČ uplatní kromě svých příjmů i příjmy plynoucí ze společného jmění manželů. Tab. 19: Výpočet daně z příjmů varianta A (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka Dílčí základ daně podle Kč Kč Dílčí základ daně podle 7 skutečné výdaje Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle Kč 0 Kč Základ daně (součet dílčích základů daně) Kč Kč Odpočet dary Kč Kč Odpočet úroky z úvěrů Kč 0 Kč Odpočet příspěvky na penzijní připojištění Kč Kč Odpočet příspěvky na životní pojištění Kč Kč Odpočty celkem Kč Kč Základ daně snížený Kč Kč Základ daně zaokrouhlený na celá sta dolů Kč Kč Daň Kč Kč Sleva na poplatníka Kč Kč Sleva tzv. školkovné Kč 0 Kč Daňové zvýhodnění na vyživované děti Kč 0 Kč Daň po uplatnění slev a daň. zvýhodnění Kč 0 Kč Daňový bonus 0 Kč 0 Kč Zaplacené zálohy Kč 0 Kč Zbývá doplatit (+); zaplaceno více (-) Kč 0 Kč Při této variantě by musel podnikatel doplatit na dani z příjmů Kč. 46
47 6.3.2 Varianta B Výpočet daňové povinnosti v případě, kdy: podnikatel použije v přiznání prokazatelné příjmy a výdaje. podnikatel uplatní pouze své příjmy, příjmy plynoucí ze společného jmění manželů zahrne do svého přiznání manželka. Tab. 20: Výpočet daně z příjmů varianta B (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka Dílčí základ daně podle Kč Kč Dílčí základ daně podle 7 skutečné výdaje Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle 9 0 Kč Kč Dílčí základ daně podle 10 0 Kč Kč Základ daně (součet dílčích základů daně) Kč Kč Odpočet dary Kč Kč Odpočet úroky z úvěrů Kč 0 Kč Odpočet příspěvky na penzijní připojištění Kč Kč Odpočet příspěvky na životní pojištění Kč Kč Odpočty celkem Kč Kč Základ daně snížený Kč Kč Základ daně zaokrouhlený na celá sta dolů Kč Kč Daň Kč Kč Sleva na poplatníka Kč Kč Sleva tzv. školkovné Kč 0 Kč Daňové zvýhodnění na vyživované děti Kč 0 Kč Daň po uplatnění slev a daň. zvýhodnění Kč 0 Kč Daňový bonus 0 Kč 0 Kč Zaplacené zálohy Kč 0 Kč Zbývá doplatit (+); zaplaceno více (-) Kč Kč Při této variantě by museli manželé doplatit na dani z příjmů Kč. Rozdíl mezi variantou A a B ve výši 795 Kč způsobilo využití celé slevy na poplatníka v daňovém přiznání u manželky. 47
48 6.3.3 Varianta C Výpočet daňové povinnosti v případě, kdy: OSVČ použije v přiznání výdaje vypočtené paušálem. OSVČ uplatní kromě svých příjmů i příjmy plynoucí ze společného jmění manželů. Tab. 21: Výpočet daně z příjmů varianta C (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka Dílčí základ daně podle Kč Kč Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle Kč 0 Kč Základ daně (součet dílčích základů daně) Kč Kč Odpočet dary Kč Kč Odpočet úroky z úvěrů Kč 0 Kč Odpočet příspěvky na penzijní připojištění Kč Kč Odpočet příspěvky na životní pojištění Kč Kč Odpočty celkem Kč Kč Základ daně snížený Kč Kč Základ daně zaokrouhlený na celá sta dolů Kč Kč Daň Kč Kč Sleva na poplatníka Kč Kč Sleva tzv. školkovné Kč 0 Kč Daňové zvýhodnění na vyživované děti 0 Kč Kč Daň po uplatnění slev a daň. zvýhodnění Kč 0 Kč Daňový bonus 0 Kč Kč Zaplacené zálohy Kč 0 Kč Zbývá doplatit (+); zaplaceno více (-) Kč Kč Při této variantě by musel podnikatel doplatit na dani z příjmů Kč, manželce by naopak finanční úřad vrátil Kč, to pro manžele znamená vydání Kč. 48
49 6.3.4 Varianta D Výpočet daňové povinnosti v případě, kdy: OSVČ použije v přiznání výdaje vypočtené paušálem. OSVČ uplatní pouze své příjmy, příjmy plynoucí ze společného jmění manželů zahrne do svého přiznání manželka. Tab. 22: Výpočet daně z příjmů varianta D (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka Dílčí základ daně podle Kč Kč Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle 9 0 Kč Kč Dílčí základ daně podle 10 0 Kč Kč Základ daně (součet dílčích základů daně) Kč Kč Odpočet dary Kč Kč Odpočet úroky z úvěrů Kč 0 Kč Odpočet příspěvky na penzijní připojištění Kč Kč Odpočet příspěvky na životní pojištění Kč Kč Odpočty celkem Kč Kč Základ daně snížený Kč Kč Základ daně zaokrouhlený na celá sta dolů Kč Kč Daň Kč Kč Sleva na poplatníka Kč Kč Sleva tzv. školkovné Kč 0 Kč Daňové zvýhodnění na vyživované děti 0 Kč Kč Daň po uplatnění slev a daň. zvýhodnění Kč 0 Kč Daňový bonus 0 Kč Kč Zaplacené zálohy Kč 0 Kč Zbývá doplatit (+); zaplaceno více (-) Kč Kč Tato varianta pro manžele znamená vydání na dani z příjmů ve výši Kč. 49
50 Daňová povinost v Kč Porovnání variant Tab. 23: Porovnání vypočtených variant (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka Celkem Varianta A Kč 0 Kč Kč Varianta B Kč Kč Kč Varianta C Kč Kč Kč Varianta D Kč Kč Kč Z výše uvedené přehledu je zcela zřejmé, že varianta D je opravdu pro rodinu finančně nejvýhodnější. Výpočet dokládá, že naše přiřazení příjmů, odpočtů, slev a daňových zvýhodnění mezi manžele bylo učiněno na základě správné úvahy. Porovnání vypočtené daňové povinnosti je možno provést na základě grafického znázornění Varianta A Varianta B Varianta C Varianta D Podnikatel Manželka Celkem Graf 4: Porovnání vypočtených variant (zdroj vlastní) 6.4 Rozdělení na spolupracující osobu Poslední možností, kterou může podnikatel využít ke snížené své daňové povinnosti, je rozdělení příjmů a výdajů z truhlářské činnosti na spolupracující osobu. V našem případě je spolupracující osobou starší syn, který otci pomáhá jak s truhlářskými, tak s administrativními úkony. 50
51 Možnost využití rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu má jedno úskalí. Sice se bez diskuzí vyplatí u osoby, která nemá své vlastní příjmy, ale musí být včas (hned při zahájení spolupráce) nahlášeno na úřadech státní správy, tzn. na finančním úřadě, ve zdravotní pojišťovně i na České správě sociálního zabezpečení. Při nesplnění této podmínky může být poplatník sankcionován. Naše rodina hlášení spolupracující osoby podala již v průběhu ledna Paragraf 13 Zákona o dani z příjmů umožňuje přenesení až 30 % příjmů a výdajů z podnikání poplatníka (vždy ve stejném poměru) na osobu žijící ve společně hospodařící domácnosti. Zároveň musí být splněno, že částka příjmů přesahující výdaje nesmí v úhrnu u všech spolupracujících osob překročit Kč nebo Kč za každý započatý měsíc spolupráce. OSVČ přenese na syna 30 % svých příjmů a výdajů: Příjmy Kč x 0,3 = Kč Výdaje Kč x 0,3 = Kč Rozdílem těchto příjmů a výdajů zjistíme daňový základ přenesený na syna: Kč Kč = Kč. Částka nepřekračuje stanovený limit Kč. Uplatnění rozdělení na spolupracující osobu tak rodině přinese příležitost využít u syna slevu na poplatníka a na studenta. Ze slev uplatní však pouze část, není možno vykazovat daň po uplatnění slev jako záporné číslo. Ze zaokrouhleného základu daně na celé stovky dolů je vypočtena daň ve výši Kč. Z toho vyplývá, že syn nevyužije slev v maximální výši. Nevyužito zůstane Kč Kč Kč = Kč. Poznámka: Zde je patrný zásadní rozdíl mezi slevami na dani a daňovým zvýhodněním. Pokud se daňové zvýhodnění dostane do záporných čísel, jde o tzv. daňový bonus, který je poplatníkovi vyplacen. 51
52 Tab. 24: Výpočet daně z příjmů při rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu (zdroj: vlastní) Podnikatel Manželka Syn Dílčí základ daně podle Kč Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Kč 0 Kč Kč Dílčí základ daně podle 9 0 Kč Kč 0 Kč Dílčí základ daně podle 10 0 Kč Kč 0 Kč Základ daně (součet dílčích základů daně) Kč Kč Kč Odpočet dary Kč Kč 0 Kč Odpočet úroky z úvěrů Kč 0 Kč 0 Kč Odpočet příspěvky na penzijní připojištění Kč Kč 0 Kč Odpočet příspěvky na životní pojištění Kč Kč 0 Kč Odpočty celkem Kč Kč 0 Kč Základ daně snížený Kč Kč Kč Základ daně zaokrouhlený na celá sta dolů Kč Kč Kč Daň Kč Kč Kč Sleva na poplatníka Kč Kč Kč Sleva tzv. školkovné Kč 0 Kč 0 Kč Daňové zvýhodnění na vyživované děti (dvě) 0 Kč Kč 0 Kč Daň po uplatnění slev a daň. zvýhodnění Kč Kč 0 Kč Daňový bonus 0 Kč 0 Kč 0 Kč Zaplacené zálohy Kč 0 Kč 0 Kč Zbývá doplatit (+); zaplaceno více (-) Kč Kč 0 Kč Z tohoto posledního kroku optimalizace vyplývá pro rodinu doplatek daně ve výši Kč Kč = Kč. Uplatnění rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu rodině přinese úsporu ve výši Kč oproti zvolené variantě D. Žádnému ze členů rodiny nevyplývá z daňového přiznání za rok 2014 povinnost odvádět zálohy na daň z příjmů v průběhu roku Manželka bude i v roce 2015 v zaměstnaneckém poměru, to znamená, že povinnost odvodu záloh ponese i nadále její zaměstnavatel. 52
53 7 Výpočet daně z příjmů za rok 2015 Smyslem predikce daně je ověření, zda způsob výpočtu daně za daňové období 2014 bude pro podnikatele tím nejvýhodnějším i v daňovém přiznání za rok Je potřebné ověřit, zda použití paušálových výdajů a rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu ponese rodině nejnižší finanční náklady na odvod daně z příjmů. Neméně důležité je vyčíslení dopadu legislativních změn na daňovou povinnost. Nejzásadnější změny v legislativě, které se chtě nechtě rodiny dotknou, jsou dvě. Jedna má na výši daně negativní dopad, tou je zavedení limitu pro uplatnění paušálových výdajů i pro řemeslné podnikání. V roce 2014 nebylo toto žádným limitem omezeno. Ta druhá je naopak širokou veřejností i naší rodinou velice vítána, jedná se o zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a další nezaopatřené dítě. Pro lepší přehlednost a srozumitelnost predikce daně budu vycházet ze stejného zadání. 7.1 Zavedení limitu při užití paušálových výdajů Zavedení limitu při uplatnění paušálových výdajů i u skupiny řemeslného podnikání způsobí, že podnikatel nebude moci uplatnit vypočtené paušálové výdaje v plné výši Kč, ale pouze do výše limitu Kč. Tab. 25: Příjmy a výdaje podnikatele pro rok 2015 (zdroj: vlastní) Příjmy Prokazatelné výdaje Paušál. výdaje (80 %) Limit paušálu Kč Kč Kč Max Kč Z toho vyplývá následující výpočet dílčího daňového základu: Tab. 26: Dílčí základy daně v r (zdroj: vlastní) Dílčí základ daně podle 7 skutečné výdaje Dílčí základ daně podle 7 paušální výdaje Kč Kč Porovnáním výše uvedených verzí dílčích základů daně docházím k závěru, že použití paušálových výdajů bude pro OSVČ stále výhodnější. Nicméně dílčí daňový základ podle 7 při uplatnění paušálových výdajů v roce 2015 je vyšší o Kč (tj. o 28 %) oproti dílčímu základu podle 7 při uplatnění paušálových výdajů v roce
54 Daňové zvýhodnění na nezaopatřené děti v r Daňové zvýhodnění na nezaopatřené děti v r Tab. 27: Porovnání dílčích základů daně v r vs (zdroj: vlastní) Abs. přírůstek Koef. růstu Dílčí základ daně Kč Dílčí základ daně Kč Kč 1,28 % To předurčuje navýšení daňové povinnosti o Kč x 0,15 = Kč. Tato částka by však platila pouze v případě, že by příjmy a výdaje z podnikání nebyly rozdělovány na spolupracující osobu. V případě rozdělení příjmů a výdajů na syna, je třeba vzít v úvahu, že ze 70 % této částky k navýšení daňové povinnosti dojde, ale 30 % z této částky (cca Kč) pokryje synova část nevyčerpaných slev. Tato část tak nebude zatížena daní. Na základě této legislativní změny dojde u rodiny k navýšení daňové povinnosti o Kč x 0,7 = Kč. 7.2 Změny u daňového zvýhodnění na nezaopatřené děti Druhou zásadní legislativní změnou dotýkající se naší rodiny je podle novely zákona o daních z příjmů zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a další vyživované dítě v rodině. Tab. 28: Legislativní změny u daňového zvýhodnění v r vs (zdroj: vlastní) 1. dítě Kč x 12 měs Kč 2. dítě Kč x 12 měs Kč 3. a každé další dítě Kč x 12 měs Kč Celkem za 2 děti x Kč Celkem za 3 děti x Kč 1. dítě Kč x 12 měs Kč 2. dítě Kč x 12 měs Kč 3. a každé další dítě Kč x 12 měs Kč Celkem za 2 děti x Kč Celkem za 3 děti x Kč 54
55 Z přehledného porovnání na předchozí stránce vidíme, že došlo k navýšení daňové zvýhodnění u druhého dítěte v domácnosti o 200 Kč/měs. (2 400 Kč/rok) a u každého dalšího dítěte o 300 Kč/měs. (6 000 Kč/rok). Tab. 29: Porovnání daňového zvýhodnění v r vs (zdroj: vlastní) Abs. přírůstek Koef. růstu Přínos pro rodiny s 2 dětmi Kč Kč Kč 1,09 % Přínos pro rodiny s 3 dětmi Kč Kč Kč 1,15 % Pro naši rodinu to v případě rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu, při které může manželka uplatnit daňové zvýhodnění na 2 děti po celých 12 měsíců, přináší daňové zvýhodnění o Kč vyšší. 7.3 Shrnutí dopadu legislativních změn na daňovou povinnost Celkový dopad zavedených legislativních změn na daňovou povinnost je následující: Daň za r Kč + zvýšení daně z titulu zavedení limitu u paušálových výdajů Kč snížení daně z titulu zvýšení daňového zvýhodnění na vyživované děti Kč Predikce daně za r Kč Závěr: Dochází k celkovému zvýšení daňové povinnosti o Kč. Daň. povinnost 2015 Daň. povinnost Kč Podnikatel Manželka Syn Graf 5: Porovnání daňové povinnosti za rok 2014 a 2015 (zdroj: vlastní) 55
Příjmy z podnikání a jiné SVČ - výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů = dílčí základ daně z podnikání a jiné SMČ ( záporný rozdíl)
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB upraveno : zákonem č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů část I. Daň z příjmů FO část III. 22 38 Společná ustanovení ; část IV. 38g- 38s Zvláštní ustanovení pro vybírání daně
VíceOptimalizace daňové povinnosti fyzické osoby. Oldřich Navrátil
Optimalizace daňové povinnosti fyzické osoby Oldřich Navrátil Bakalářská práce 2014 ABSTRAKT Bakalářská práce se skládá z teoretické a praktické části. Cílem mé práce je optimalizace daňové povinnosti
VíceŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S.
ŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S. Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: 6208R087 Podniková ekonomika a management obchodu Porovnání daňového zatížení fyzických a právnických osob
VícePřiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009
Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Ing. Kateřina Illetško D P 1. Zásadní změny zákona o daních z příjmů V této kapitole jsou souhrnně uvedeny zásadní změny týkající se
VíceII/2 Daňová problematika územních samosprávných celků
II/2 Daňová problematika územních samosprávných celků II/2 Daňová problematika územních samosprávných celků Cíl kapitoly Cílem kapitoly je seznámit vedoucí úředníky krajů a obcí s daňovým režimem územních
VíceKOMPARACE ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR A NA SLOVENSKU MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA V BRNĚ PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA ÚSTAV ÚČETNICTVÍ A DANÍ
MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA V BRNĚ PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA ÚSTAV ÚČETNICTVÍ A DANÍ KOMPARACE ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR A NA SLOVENSKU DIPLOMOVÁ PRÁCE Jméno a příjmení: Bc. Němcová Petra Vedoucí
VíceMĚŘENÍ CHUDOBY A PŘÍJMOVÁ CHUDOBA V ČESKÉ REPUBLICE
MĚŘENÍ CHUDOBY A PŘÍJMOVÁ CHUDOBA V ČESKÉ REPUBLICE Šárka Šustová ČESKÝ STATISTICKÝ ÚŘAD Na padesátém 81, 100 82 Praha 10 czso.cz 1/X MĚŘENÍ CHUDOBY KONCEPTY Objektivní x subjektivní Objektivní založena
VíceVYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA. Katedra ekonomických studií. Právní formy podnikání z pohledu účetního a daňového
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Právní formy podnikání z pohledu účetního a daňového Bakalářská práce Autor: Monika Severová Vedoucí práce: Ing. Irena Fatrová Jihlava 2015
VíceDAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Výběr daňových přiznání spojený s případným poskytnutím základních informací proběhne na Městském úřadě v Horní Plané dne
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Výběr daňových přiznání spojený s případným poskytnutím základních informací proběhne na Městském úřadě v Horní Plané dne 26.2.2009 a 12.3.2009 a to vždy od 15 do 17 hodin v
VíceVývoj na trhu rezidenčního bydlení a politika ČNB
Vývoj na trhu rezidenčního bydlení a politika ČNB Mojmír Hampl viceguvernér ČNB Setkání lídrů českého developmentu, KPMG Praha, 29.5.217 Ceny nemovitostí vesměs přesáhly předkrizové hodnoty 34 3 Index
VíceEpidemiologie kolorektálního karcinomu v ČR
INSTITUT BIOSTATISTIKY A ANALÝZ Lékařská fakulta & Přírodovědecká fakulta Masarykova univerzita, Brno www.iba.muni.cz Epidemiologie kolorektálního karcinomu v ČR Lékařská fakulta Masarykova Univerzita,
Vícez p r á v y Ministerstva financí České republiky pro finanční orgány obcí a krajů Ročník: 2008 V Praze dne 5. září 2008
z p r á v y Ministerstva financí České republiky pro finanční orgány obcí a krajů Ročník: 2008 Číslo: 4 V Praze dne 5. září 2008 http: www.mfcr.cz http://www.denik.obce.cz OBSAH: strana 1. Podnikatelská
VíceUdržitelný penzijní systém
Udržitelný penzijní systém (Inovativní přístup) VŠ Škoda-Auto, Mladá Boleslav, 7. října 2004 Jiří Rusnok Poradce Výkonné rady ING ČR/SR a ředitel pro penzijní připojištění ING ČR/SR, I.viceprezident APF
VíceČ. vydání 1 Datum vydání 30.9.2008 Zpracoval Martin Sklenář
POROVNÁNÍ NÁKLADOVOSTI VÝSTAVBY DÁLNIC V ČR S JINÝMI STÁTY EU Č. vydání 1 Datum vydání 30.9.2008 Zpracoval Martin Sklenář IBR Consulting, s.r.o. 1 / 11 1. OBSAH: 1. OBSAH:... 2 2. ÚVOD... 3 2.1. CÍLE A
VíceLetní škola Občanského institutu Špindlerův Mlýn, 3. července 2009
Hledání správných lekcí z krize Mojmír Hampl Česká národní banka Letní škola Občanského institutu Špindlerův Mlýn, 3. července 2009 Hlavní body Diskuse v EU: Příliš mnoho důrazu na méně podstatná témata
VíceVYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií. Optimalizace daňové povinnosti
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Optimalizace daňové povinnosti bakalářská práce Autor: Eva Veselá Vedoucí práce: Ing. Magda Morávková Jihlava 2011 Anotace Bakalářská práce
VíceZÁPADOČESKÁ UNIVERZITA V PLZNI FAKULTA EKONOMICKÁ
ZÁPADOČESKÁ UNIVERZITA V PLZNI FAKULTA EKONOMICKÁ Bakalářská práce Zdanění příjmu FO a PO v České republice a ve Slovenské republice The Taxation of Individual and Corporate Incomes in the Czech republic
VíceVýznam letecké dopravy pro ekonomiku ČR Role letecké dopravy v ekonomice země/multiplikační efekty
Význam letecké dopravy pro ekonomiku ČR Role letecké dopravy v ekonomice země/multiplikační efekty Zdeněk Jelínek zástupce ředitele odbor civilního letectví Ministerstva dopravy 1 Obsah Úvod Základní výkonové
VíceNízka diverzita trhu je hrozbou pro seniory. Petr Skondrojanis, LMC
Nízka diverzita trhu je hrozbou pro seniory Petr Skondrojanis, LMC Podíl krátkých úvazků na trhu práce v ČR 2009 5,5% 2010 6,2% 2011 5,7% (zdroj ČSU) Průměr EU 19,3% 4Q 2010 Porovnání s ostatními zeměmi
VíceANALÝZA DAŇOVÝCH ZMĚN V SOUVISLOSTI S NOVÝM OBČANSKÝM ZÁKONÍKEM
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES ANALÝZA DAŇOVÝCH ZMĚN V SOUVISLOSTI S NOVÝM OBČANSKÝM
Více589/1992 Sb. ZÁKON. České národní rady. ze dne 20. listopadu 1992. o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti
589/1992 Sb. ZÁKON České národní rady ze dne 20. listopadu 1992 o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti Změna: 10/1993 Sb. Změna: 160/1993 Sb. Změna: 307/1993 Sb.
VíceČeská republika v mezinárodním srovnání za rok 2010 (vybrané údaje)
Česká republika v mezinárodním srovnání za rok 2010 (vybrané údaje) ZEMĚDĚLSTVÍ, LESNICTVÍ 4.1. Využívání půdy zemědělstvím, 2008 4.2. Pracovní síla v zemědělství celkem, index (2005 = 100) 4.3. Hektarové
VíceMETODICKÝ POSTUP. č. 8/2015/ OPŘPO
METODICKÝ POSTUP č. 8/2015/ OPŘPO k dani z přidané hodnoty pro příspěvkové organizace zřizované OBSAH: Článek 1 Všeobecná ustanovení... 2 Článek 2 Základní pojmy... 2 Článek 3 Povinnosti neplátce DPH...
VíceZÁSADY PRO TVORBU A POUŽITÍ SOCIÁLNÍHO FONDU
ZÁSADY PRO TVORBU A POUŽITÍ SOCIÁLNÍHO FONDU Městys Okříšky v souladu s ustanovením 84 odst. 2 písm. c) zákona 128/2000 Sb. O obcích ve znění pozdějších předpisů (v platném znění) a s ustanovením 25 odst.
VíceDaň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé
Vícelní politiky, zejm. Jiří Rusnok, Prezident APF ČR, Konference ODS, Jihlava, 14.ledna 2010
Poznámky k některým n principům sociáln lní politiky, zejm. důchodového systému v podmínk nkách ČR Jiří Rusnok, Prezident APF ČR, Předseda představenstva p ING PF,a.s. Konference ODS, Jihlava, 14.ledna
VíceVYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Finance a řízení
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Finance a řízení Daň z příjmů fyzických osob v České republice a v Německu Bakalářská práce Autor: Kateřina Štanclová Vedoucí práce: Ing. Ivana Důrasová Jihlava 2012
VíceEvropský sociální fond Praha a EU Investujeme do vaší budoucnosti. Finanční gramotnost. Ing. Kateřina Tomšíková
Evropský sociální fond Praha a EU Investujeme do vaší budoucnosti Finanční gramotnost Ing. Kateřina Tomšíková Výpočty daní Rozdíl příjmů a výdajů - 77 782 Plnění státního rozpočtu za r. 2014 Příjmy mil.
VíceFiskální krize a potenciál úvěrů. David Navrátil tel.: 224 995 439, e-mail: dnavratil@csas.cz Ekonomické a strategické analýzy
Fiskální krize a potenciál úvěrů David Navrátil tel.: 224 995 439, e-mail: dnavratil@csas.cz Ekonomické a strategické analýzy Historická analýzy finančních krizí: čtyři fáze. Bude to tentokrát jiné? Nebo
VíceUniverzita Pardubice Fakulta ekonomicko-správní Ústav ekonomických věd. Analýza daňových příjmů v municipálních rozpočtech.
Univerzita Pardubice Fakulta ekonomicko-správní Ústav ekonomických věd Analýza daňových příjmů v municipálních rozpočtech Miluše Pulpitová Bakalářská práce 2013 PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že jsem tuto práci
VíceČelíme společným výzvám České zdravotnictví v evropských souvislostech
Čelíme společným výzvám České zdravotnictví v evropských souvislostech 1.Kongres primární péče Praha, 2. 3. 2007 Milan Cabrnoch poslanec Evropského parlamentu ODS 1 Společné výzvy stárnutí populace delší
VíceVýukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada:
VíceI. Možnosti pomoci od zaměstnavatele 1. Pomoc z prostředků fondu kulturních a sociálních potřeb
I. Možnosti pomoci od zaměstnavatele 1. Pomoc z prostředků fondu kulturních a sociálních potřeb 1.1. Formou sociální vypomoci nebo sociální půjčky Organizační složky státu, státní příspěvkové organizace,
VíceBudoucnost finančního sektoru po krizi
Budoucnost po krizi Mojmír Hampl viceguvernér ČNB Univerzita Tomáše Bati 19.4.2010 Ohlédnutí zpět Finanční krize (od léta 2007) Problém s tzv. mortgage-based securities (MBS) Později "zjedovatěla" další
VíceINFORMAČNÍ LETÁK DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
INFORMAČNÍ LETÁK DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Kdo podává daňové přiznání Podle 38g zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů ), daňové přiznání
VíceSoutěžní práce SVOČ. Kategorie: magisterská. Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku 1993. Autor: Bc.
Soutěžní práce SVOČ Kategorie: magisterská Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku 1993 Autor: Bc. Zuzana Virglerová ZuzanaVirglerova@seznam.cz Školitel: Mgr. Eva Kolářová, Ph.D SVOČ 2008
Více1. MZDY 1.1. ZMĚNY VE VÝŠI MINIMÁLNÍ MZDY. 1.2. Změny v zákonu 592/92 Sb. o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění PROFEX 2/2005
1. MZDY ing. Helena Plavecká, hlavní metodik modulu MZDY ZEIS, hp.map@wo.cz 1.1. ZMĚNY VE VÝŠI MINIMÁLNÍ MZDY Nařízením vlády č. 699/2004 Sb. se s účinností od 1. 1. 2005 mění NV 303/95 Sb. o minimální
VíceINFORMAČNÍ SPOLEČNOST V ČESKÉ REPUBLICE
www.cso.c ITAPA 2005, Bratislava 22.11.2005 INFORMAČNÍ SPOLEČNOST V ČESKÉ REPUBLICE Andrej Kyselica Oddělení statistiky výkumu, vývoje a informační společnosti Český statistický úřad www.cso.c Stručný
VíceOBEC A PO JAKO PLÁTCE DPH V PRAXI
OBEC A PO JAKO PLÁTCE DPH V PRAXI Osnova semináře: 1. Obce a jejich ekonomická činnost 1.1. Právní rámec podnikatelské činnosti obcí 1.2. Posuzování ekonomické činnosti obcí ve vztahu k DPH 1.3. Veřejnoprávní
VíceKatedra podnikatelské sféry
Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta managementu v Jindřichově Hradci D i p l o m o v á p r á c e Zykanová Irena 2007 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta managementu Jindřichův Hradec D i p l o
VíceÚvod do veřejných financí. Fiskální federalismus. Veřejné příjmy a veřejné výdaje
Veřejné finance Úvod do veřejných financí Fiskální federalismus Veřejné příjmy a veřejné výdaje Úvod do Veřejných financí Pojem VeFi Soustava veřejných rozpočtů Státní rozpočet Problém fiskální nerovnováhy
VíceSrovnání českého a německého daňového systému se zaměřením na daň z příjmů fyzických osob. Eva Tripská
Srovnání českého a německého daňového systému se zaměřením na daň z příjmů fyzických osob Eva Tripská Bakalářská práce 2015 ABSTRAKT Cílem práce je porovnání zdanění příjmů fyzických osob ze závislé
VíceKam směřují vyspělé státy EU v odpadovém hospodářství. Kam směřuje ČR potažmo kam chceme nasměřovat v OH náš kraj.
Návrh POH MSK Kam směřují vyspělé státy EU v odpadovém hospodářství. Kam směřuje ČR potažmo kam chceme nasměřovat v OH náš kraj. Jan Nezhyba konzultant NNO v oblasti ekologie kontaminace ŽP- odpady - ovzduší
VíceEpidemiologie kolorektálního karcinomu v ČR
INSTITUT BIOSTATISTIKY A ANALÝZ Lékařská fakulta & Přírodovědecká fakulta Masarykova univerzita, Brno www.iba.muni.cz Epidemiologie kolorektálního karcinomu v ČR L. Dušek, J. Mužík, J. Koptíková, T. Pavlík,
VíceEUREKA aeurostars: poradenská činnost a služby pro přípravu a podávání projektů
EUREKA EUREKA aeurostars: poradenská činnost a služby pro přípravu a podávání projektů Svatopluk Halada, AIP ČR Josef Martinec, MŠMT Praha, 18. 3. 2014 EUREKA > 2 EUREKA obecně nabízí Kontakt s Národními
VícePOKYNY. k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob
POKYNY k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob Všeobecně 1) Poplatníky daně z příjmů právnických osob (dále v těchto pokynech jen daň ) jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami ( 17 zákona
VíceDaň z příjmu a DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ FO Zpracoval: Daniel Vančura Pro výuku předmětu Fiktivní firma Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) je daní přímou. Je stanovena zákonem o daních
VíceDaň a její konstrukční prvky
Daň a její konstrukční prvky Stát musí hradit své výdaje ( ministerstva, školství, zdravotnictví, infrastruktura, policii, obranu kultury.); potřebuje rezervy pro horší časy Státní dluh 2010 : cca 1,246
VíceTato ustanovení novely ZoDPH potom souvisí také s novelizovanými ustanoveními 78 a 78a a také ustanovením nového (od 1. 1. 2012) 78d.
(zákon č. 235/2004 Sb. v platném znění) účinných od 1. ledna 2012 Po zdlouhavějším legislativním procesu byla schválena novela Zákona o DPH, která byla vyhlášena ve Sbírce zákonů dle 6. 12. 2011 jako zákon
VíceFINANČNÍ NÁSTROJE RODINNÉ POLITIKY AKTUÁLNÍ STAV
FINANČNÍ NÁSTROJE RODINNÉ POLITIKY AKTUÁLNÍ STAV V této kapitole je uveden přehled a popis přímých finančních nástrojů rodinné politiky, které se dají zařadit do oblasti podpory rodiny. Tyto nástroje lze
VíceEkonomika III. PC, POWER POINT, dataprojektor
Název školy Střední škola hotelová a služeb Kroměříž Číslo projektu Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Vzdělávací okruh Druh učebního materiálu Cílová
VíceDOPADY REFORMY VEŘEJNÝCH FINANCÍ (Senátní tisk 106) Úvod
DOPADY REFORMY VEŘEJNÝCH FINANCÍ (Senátní tisk 106) Úvod Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů schválený Poslaneckou sněmovnou Parlamentu České republiky je nutno považovat za výrazně liberální opatření,
VíceObnovitelné zdroje energie v ČR a EU
Obnovitelné zdroje energie v ČR a EU Ing. Karel Srdečný EkoWATT, o.s. Cena alternativní energie aneb kde končí charita a začíná byznys? 21. září 2010, Praha 2009 EkoWATT, www.ekowatt.cz, www.energetika.cz,
VíceZaměstnávání lidí a vše kolem
Zaměstnávání lidí a vše kolem Metodický list je zaměřen na složitou problematiku zaměstnávání lidí a to i přesto, že Junák je organizace pracující převážně s dobrovolníky. Přesto se pracovní poměry v rámci
VíceVýsledky a trendy návštěvnosti Zlínského kraje a dalších krajů v roce 2016
Výsledky a trendy návštěvnosti Zlínského kraje a dalších krajů v roce 2016 Dr. Ivan Marek m-ark Marketing a reklama s.r.o. Zdroje: ČSÚ návštěvnost v Hromadných ubytovacích zařízeních (HUZ) CCRVM návštěvnost
VíceDaň z příjmů fyzických osob (DP-FO) Poplatníci daně
Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) kritérium dělení: Poplatníci daně Místo bydliště / místo obvyklého zdržování daňový rezident neomezená daňová povinnost, tj. z celosvětových příjmů daňový nerezident
VíceČeská republika v mezinárodním srovnání za rok 2009 (vybrané údaje)
Česká republika v mezinárodním srovnání za rok 2009 (vybrané údaje) ZEMĚDĚLSTVÍ, LESNICTVÍ Obsah: 4.1. Využívání půdy zemědělstvím, 2007 4.2. Pracovní síla v zemědělství celkem, index (2005 = 100) 4.3.
VíceOvlivnitelné daňové příjmy územně samosprávného celku
Ovlivnitelné daňové příjmy územně samosprávného celku Bakalářská práce Vedoucí práce: Ing. Břetislav Andrlík, Ph.D. Klára Komínová Na tomto místě bych ráda poděkovala panu Ing. Břetislavovi Andrlíkovi,
VíceSROVNÁNÍ ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE A V NĚMECKU
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES SROVNÁNÍ ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE
VíceZaměstnanecké benefity a jejich význam
Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Zaměstnanecké benefity a jejich význam Bakalářská práce Vedoucí práce: JUDr. Jana Mervartová Ing. Roman Skoták Brno 2013 Poděkování: Děkuji vedoucí
Vícev souladu s 23 odst. D-300 uveřejněné ve Finančním zpravodaji
půjčka dceřiné společnosti účtování zásob. přitom při zrušení registrace plátce daně z přid postupuje podle tohoto pokynu k 29 zákona bod 2, hodnotu zásob, vede-li účetnictví. 2004, pak pro vyčíslení jejich
VíceZamezení dvojího zdanění
Zamezení dvojího zdanění Dvojí zdanění se týká přímých daní daní, jejichž platbu nemůže poplatník přenést fakticky na jiný subjekt, tedy daní důchodových a daní majetkových. V čem spočívá problém dvojího
VíceVYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUT OF FINANCES ANALÝZA PROBLÉMŮ PŘI UPLATŇOVÁNÍ ODPOČTU DPH PROBLEMS
VíceNÁVRH NA SNÍŽENÍ NÁKLADŮ V KAPITÁLOVÉ SPOLEČNOSTI
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES NÁVRH NA SNÍŽENÍ NÁKLADŮ V KAPITÁLOVÉ SPOLEČNOSTI
VíceMantra redukce počtu lůžek
Jaké jsou aktuální scénáře vývoje financování zdravotnictví? Mantra redukce počtu lůžek Konference IVD Perspektiva českého zdravotnictví Ing. Ondřej Mátl, MPA, MSc. VŠ CevroINSTITUT Úvod ROK 1996: Normativy
VíceUznání, výkon cizí soudní rozhodnutí. z členského státu EU
Uznání, výkon cizí soudní rozhodnutí z členského státu EU 1 Stát, státní svrchovanost stát je suverénem na svém státním území soudní rozhodnutí projev suverenity cizí soudní rozhodnutí zásah do suverenity
VíceChytrá energie. koncept nevládních organizací ke snižování emisí. RNDr. Yvonna Gaillyová Ekologický institut Veronica
Chytrá energie koncept nevládních organizací ke snižování emisí RNDr. Yvonna Gaillyová Ekologický institut Veronica Chytrá energie Konkrétní a propočtený plán, jak zelené inovace a nová odvětví mohou proměnit
VíceTALIS - zúčastněné země
2 TALIS - zúčastněné země TALIS 2008: účastnilo se 24 zemí TALIS 2013: účastní se 33 zemí Členské země OECD Rakousko Austrálie Australia Slovensko Belgie Austria Slovinsko Brazílie Belgium (Flanders) Španělsko
VícePříušnice v ČR z hlediska sérologických přehledů, kontrol proočkovanosti a epidemií
Příušnice v ČR z hlediska sérologických přehledů, kontrol proočkovanosti a epidemií P. Pazdiora XI. Hradecké vakcinologické dny 1.-3.10.2015 Počet Příušnice v ČR a Plzeňském kraji (1980-2015*) 100000 ČR
VíceZdaňování příjmů rezidentů ČR ze zdrojů v zahraničí
Zdaňování příjmů rezidentů ČR ze zdrojů v zahraničí Poplatník daně z příjmů fyzických osob a daně z příjmů právnických osob, který je rezidentem ČR, má daňovou povinnost nejen z příjmů plynoucích ze zdrojů
VíceÚčetnictví a daně neziskového sektoru pro neúčetní, neekonomy
Účetnictví a daně neziskového sektoru pro neúčetní, neekonomy Dagmar Štěpánová Obsah 1. Povinnost vést účetnictví.................... 4 2. Volba typu účetnictví...................... 4 3. Zjednodušený
VíceZMĚNY V DŮCHODOVÉM POJIŠTĚNÍ
ČESKÁ SPRÁVA SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ ZMĚNY V DŮCHODOVÉM POJIŠTĚNÍ od 1. ledna 2010 O změnách NOVÉ PRÁVNÍ PŘEDPISY Od 1. ledna 2010 dochází k významným změnám v oblasti důchodového pojištění. Jedná se především
VíceFlexibilita práce a její dopad na genderové rozdíly na trhu práce
Flexibilita práce a její dopad na genderové rozdíly na trhu práce Filip Pertold filip.pertold@cerge-ei.cz Nezávislý think tank při CERGE-EI v Praze zaměřující se na analýzu, vyhodnocování a vlastní návrhy
VíceMožnosti podnikání v České republice a Polsku, aktuální daňová legislativa v České republice a v Polsku, pracovní právo v České republice a Polsku
Možnosti podnikání v České republice a Polsku, aktuální daňová legislativa v České republice a v Polsku, pracovní právo v České republice a Polsku Vaške Vašková ADVOKÁTNÍ KANCELÁŘ http://vaske.cz/ 1 Obsah
VíceZahraniční hosté v hromadných ubyt. zařízeních podle zemí / Foreign guests at collective accommodation establishments: by country 2006*)
Pro více informací kontaktujte / For further information please contact: Ing. Hana Fojtáchová, e-mail: fojtachova@czechtourism.cz Ing. Martin Košatka, e- mail: kosatka@czechtourism.cz Zahraniční hosté
VíceInstrukce pro vyplňování: Při vyplňování lze zadávat hodnoty jen do bílých políček pokud na ně kliknete, zobrazí se vždy i příslušná nápověda.
Vážení čtenáři, přinášíme vám interaktivní daňový formulář, který vám pomůže vyplnit řádné daňové přiznání za rok 213. Formulář byl odladěn a testován pro program Excel a funguje ve všech jeho posledních
VíceČelíme společným výzvám České zdravotnictví v evropských souvislostech
Čelíme společným výzvám České zdravotnictví v evropských souvislostech META 2007 Praha, 8. 3. 2007 Milan Cabrnoch poslanec Evropského parlamentu ODS 1 Společné výzvy stárnutí populace delší dožití, nižší
VícePŘÍLOHA č. 14a) příruček pro žadatele a příjemce OP VaVpI. Výklad pravidel způsobilosti výdajů Prioritní osy 1 a 2
PŘÍLOHA č. 14a) příruček pro žadatele a příjemce OP VaVpI Výklad pravidel způsobilosti výdajů Prioritní osy 1 a 2 1. Způsobilé výdaje Způsobilé výdaje musí být vynaloženy na stanovený účel a v rámci období
VíceŽivotní styl a jeho vliv na zdravotní stav populace ČR
Životní styl a jeho vliv na zdravotní stav populace ČR Šárka Daňková dankova@uzis.cz Ústav zdravotnických informací a statistiky ČR www.uzis.cz Vybrané zdroje informací o životním stylu a zdravotním stavu
VíceP r á v n í r a d y n a l e d e n 2 0 1 6
P r á v n í r a d y n a l e d e n 2 0 1 6 Otázka: Je někde stanovena povinnost chodit na preventivní prohlídky? Odpověď: Ano, tato povinnost je uložena zákonem, a to zákonem o veřejném zdravotním pojištění.
VíceOffice: Mobile: EUREKA. Česká republika v programech EUREKA a Eurostars Ing. Josef Martinec Praha,
Office: +420 221082274 Mobile: +420 728366179 EUREKA Česká republika v programech EUREKA a Eurostars Ing. Josef Martinec Praha, 18. 3. 2014 Česká republika a program EUREKA Milníky > 2 spolupracující zemí
VícePraha 26. března EUREKA a Eurostars. Aktuální výzvy. The Eurostars Programme is powered by EUREKA and the European Community
Praha 26. března 2013 EUREKA a Eurostars Aktuální výzvy Typy projektů EUREKA > 2 Výzkum a Inovace s tržním uplatněním Mezinárodní síť pro malé a střední podniky a další Strategické iniciativy EUREKA projekty:
VíceVysoké školství České republiky v mezinárodním srovnání na základě OECD Education at a Glance 2015
Vysoké školství České republiky v mezinárodním srovnání na základě OECD Education at a Glance 215 Následující zpráva je založena na nejnovějším přehledu OECD Education at a Glance 215. Použité grafy jsou
VíceChytrá energie. koncept nevládních organizací ke snižování emisí
Chytrá energie koncept nevládních organizací ke snižování emisí Chytrá energie Konkrétní a propočtený plán, jak zelené inovace a nová odvětví mohou proměnit českou energetiku Obsahuje: příležitosti efektivního
VíceVýjezdy zaměstnanců VUT v Brně na výukové pobyty ERASMUS. Statistiky za akademický rok 2010/2011
Výjezdy zaměstnanců VUT v Brně na výukové pobyty ERASMUS Statistiky za akademický rok / ERASMUS teaching BUT outgoing teachers Statistics of the academic year / Zpracovala: Bc. Magdalena Káňová Oddělení
VíceSubjekt daně - poplatník
Daň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti Michal Radvan Subjekt daně - poplatník Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. - Rezidenti: poplatníci, kteří mají na území České
VíceZÁSADY HOSPODAŘENÍ. I. Obecná ustanovení
ZÁSADY HOSPODAŘENÍ s finančními prostředky a dalším majetkem základních organizacích Odborového sdružení základních organizací Dopravního podniku Autobusy Praha, o.z. Tyto zásady jsou závazné pro ty základní
VíceVŠEOBECNÉ POJISTNÉ PODMÍNKY PRO POJIŠTĚNÍ ODPOVĚDNOSTI ZA ŠKODU ZPŮSOBENOU PROVOZEM VOZIDLA
VŠEOBECNÉ POJISTNÉ PODMÍNKY PRO POJIŠTĚNÍ ODPOVĚDNOSTI ZA ŠKODU ZPŮSOBENOU PROVOZEM VOZIDLA Obsah ÚVODNÍ USTANOVENÍ A. ČÁST PRVNÍ POJIŠTĚNÍ ODPOVĚDNOSTI Článek 1 Výklad pojmů Článek 2 Rozsah pojištění,
VíceKategorie způsobilých výdajů. Způsobilé jsou výdaje na úhradu: osobních nákladů
1. Dotace je určena pouze na způsobilé výdaje. Způsobilý je výdaj, který: je v souladu s právními předpisy (tj. zejména legislativou EU a ČR), je v souladu s pravidly programu (OPZ) a s podmínkami poskytnutí
VíceDaň z přidané hodnoty
Daň z přidané hodnoty Základní legislativa o DPH Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Metodické výklady MF na www.mfcr.cz Směrnice 2006/112/ES současná základní
VíceVZOR VEŘEJNOPRÁVNÍ SMLOUVY O POSKYTNUTÍ DOTACE NA AKCI
VZOR VEŘEJNOPRÁVNÍ SMLOUVY O POSKYTNUTÍ DOTACE NA AKCI Smlouva o poskytnutí dotace uzavřená v souladu s 159 a násl. zákona č. 500/2004 Sb., správní řád, ve znění pozdějších právních předpisů, a se zákonem
VíceDaňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Základní prvky daňové techniky 1. Objekt daně, předmět daně a osvobození od daně. 2. Subjekt daně. 3. Základ daně, nezdanitelné části základu daně a slevy na dani. 4. Zdaňovací
VíceZÁKON České národní rady ze dne 20. listopadu 1992 o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění. Oddíl I. 1 Účel zákona
Česká národní rada se usnesla na tomto zákoně: 592 ZÁKON České národní rady ze dne 20. listopadu 1992 o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění Oddíl I 1 Účel zákona Tento zákon upravuje výši pojistného
VíceIndikátory zdraví a životního prostředí v Evropě (resp. v Evropském regionu WHO) Vladimíra Puklová Centrum hygieny životního prostředí SZÚ
Indikátory zdraví a životního prostředí v Evropě (resp. v Evropském regionu WHO) Vladimíra Puklová Centrum hygieny životního prostředí SZÚ Zdraví a životní prostředí podle WHO (Environmental Health) Široký
VíceDaňová evidence podnikatelů
Jiří Dušek, Jaroslav Sedláček Daňová evidence podnikatelů 2016 minimum daňové optimalizace daňové příjmy a výdaje výdaje uplatněné paušálem oznámení o osvobozených příjmech uplatnění výdajů u spolupracujících
VíceVysoká škola ekonomická v Praze. Diplomová práce. 2006 Veronika Černocká
Vysoká škola ekonomická v Praze Diplomová práce 2006 Veronika Černocká Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví Obor: Finance Název diplomové práce: Výběr a přerozdělování příspěvků
VíceTéma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti. Zákon č...sb., o daních z příjmů, Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád
Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č...sb., o daních z příjmů, Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád 5.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech příjmů vyplacených zaměstnanci zaměstnavatelem
VíceSrovnání české a německé právní úpravy zdanění příjmů obchodních společností se zaměřením na s.r.o. a GmbH
Univerzita Karlova v Praze Právnická fakulta Zbyšek Faja Srovnání české a německé právní úpravy zdanění příjmů obchodních společností se zaměřením na s.r.o. a GmbH Diplomová práce Vedoucí diplomové práce:
Více1. Zařazení učiva 2. Cíle učiva 3. Struktura učiva 4. Metodické zpracování učiva týkající se plánování počtu zaměstnanců
Personálníčinnost podniku Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova učiva 1. Zařazení učiva 2. Cíle učiva 3. Struktura učiva 4. Metodické zpracování učiva týkající se plánování počtu zaměstnanců
Více