Optimalizace daňových sazeb z pohonných hmot v ČR

Transkript

1 Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Optimalizace daňových sazeb z pohonných hmot v ČR Diplomová práce Vedoucí práce: doc. Ing. Petr David, Ph.D. Vypracovala: Bc. Zuzana Horáková Brno 2013

2 Obsah 6 Poděkování Děkuji vedoucímu diplomové práce doc. Ing. Petru Davidovi Ph.D. za odborné vedení, cenné rady a připomínky k diplomové práci, stejně tak za čas, který mi věnoval.

3 Prohlašuji, že jsem diplomovou práci vypracovala samostatně, s odborným dohledem doc. Ing. Petra Davida Ph.D. Dále prohlašuji, že všechny podklady, ze kterých jsem čerpala, jsou uvedené v použité literatuře. V Brně dne

4 Abstract Horáková, Z. Optimization of tax rates on fuel in the Czech Republic. Diploma thesis. Brno: Mendel University in Brno, This thesis is concentrate on price and income elasticity of demand, specifically from fuel in The Czech Republic. These results are compared with values of elasticity in Austria, Slovakia, Poland and Germany. The main object is to find out price and income elasticity of demand for gasoline and diesel. Based on these results try to evaluate, if the provided tax is optimal for The Czech Republic. In the end, there is also suggestion for government of the Czech Republic for better consumption tax setting. Keywords: Price elasticity of demand, income elasticity of demand, fuel, consumption tax Abstrakt Horáková, Z. Optimalizace daňových sazeb z pohonných hmot v České republice. Diplomová práce. Brno: Mendelova univerzita v Brně, Diplomová práce je zaměřena na cenovou a důchodovou elasticitu poptávky z pohonných hmot v České republice. Výsledky elasticit poptávky jsou komparovány s hodnotami cenové a důchodové elasticity v Rakousku, Slovensku, Polsku a Německu. Cílem této práce je zjistit cenovou a důchodovou elasticitu poptávky po automobilovém benzínu a motorové naftě a na základě zjištěných výsledků zhodnotit, zda je nastavená daň v České republice optimální. V závěru je uvedeno doporučení vládě České republiky pro optimální nastavení daňové sazby z pohonných hmot. Klíčová slova: Cenová elasticita poptávky, důchodová elasticita poptávky, pohonné hmoty, spotřební daň

5

6 Obsah 6 Obsah 1 Úvod 8 2 Cíl práce 10 3 Daně z minerálních olejů Předmět daně Principy výběru daní Plátce daně Daňová povinnost Osvobození od daně Nárok na vrácení daně Základ daně, sazby daně, výpočet spotřební daně Specifika daní z minerálních olejů ve vybraných státech Rakousko Slovensko Polsko Německo Porovnání daňových systémů z minerálních olejů Harmonizace spotřebních daní z minerálních olejů v EU Možnosti daňových úniků s pohonnými hmotami 34 5 Elasticita poptávky po pohonných hmotách 37 6 Metodika 41 7 Ověření relevance výpočtu elasticity Analýza vlivu spotřební daně, DPH a ceny ropy na cenu benzínu Vliv spotřební daně a měsíčního důchodu na spotřebu benzínu Popisné charakteristiky Kvantifikace modelu na datech Statistická verifikace Ekonomická verifikace...62

7 Obsah Závěr regresní analýzy Analýza vlivu spotřební daně, DPH a ceny ropy na cenu nafty Vliv spotřební daně a průměrného důchodu na spotřebu nafty Popisné charakteristiky Kvantifikace modelu na datech Statistická verifikace Ekonomická verifikace Závěr regresní analýzy Stanovení elasticity z pohonných hmot Elasticita poptávky po automobilovém benzínu Elasticita poptávky po motorové naftě Elasticita poptávky v sousedních státech Rakousko Slovensko Polsko Německo Diskuze výsledků Závěr Literatura 109 Seznam obrázků 113 Seznam tabulek 114 Přílohy 116 Příloha 1 Česká republika Příloha 2 Rakousko Příloha 3 Slovensko Příloha 4 Polsko..119 Příloha 5 Německo

8 Úvod 8 1 Úvod Slovem daň se rozumí povinná dávka do státního rozpočtu, či jiného rozpočtu autority (např. rozpočty krajů, rozpočty obcí), která je zákonem stanovená. Daň funguje dle Kubátové (2010) na principu neúčelovosti, nenávratnosti a neekvivalentnosti. V České republice a v sousedních státech České republiky (Německo, Rakousko, Polsko, Slovensko), kterých se tato diplomová práce týká, jsou v současné době rozlišovány dva druhy daní. Jedná se o daně přímé a daně nepřímé. Přímé daně platí státu poplatník, na rozdíl od nepřímých daní, které za poplatníka platí plátce daně nepřímo. Plátce nejprve vybere daň jako přirážku na ceně výrobku či služby, a následně je odvede státu. Spotřební daň je nejstarší vybíranou daní. Spotřební daň neměla stejnou podobu, jako dnes, ale podobala se spíše clům. Cla byla zavedena kvůli ochraně obchodujících zemí a krácení zisků z prodeje obchodníků. Tato cla byla připočítávána k ceně výrobků a z tohoto důvodu postihovala spotřebitele. Z těchto cel vznikly spotřební daně, jak jsou známy v současné době. Vznikem samostatné České republiky 1. ledna 1993 proběhla daňová reforma. Do té doby byl v tehdejší Československé republice zaveden socialistický daňový systém. Po rozdělení Československa vznikl moderní daňový systém, který se blížil vyspělým státům Evropy. I přesto, že v roce 1993 nebyla Česká republika součástí Evropské unii, přijala systém, který byl kompatibilní a harmonizovaný se systémem EU a všech členských států. Po vstupu České republiky do Evropské unie v roce 2004 přijala další opatření, která se týkají daňového systému, včetně systému spotřebních daní. Největší změnou bylo zavedení daňových sazeb, které korespondovaly s minimálními sazbami nastavenými Evropskou unií. Vzhledem k tomu, že je diplomová práce zaměřena na Českou republiku, v celé práci je užíván termín spotřební daň, nikoliv akcíz 1, který je vhodné používat v rámci Evropské unie. I přesto, že jsou zkoumány sazby daně a ceny pohonných hmot v sousedních státech České republiky (členů Evropské unie), je vhodnější užijí spojení spotřební daň, protože je na ni diplomová práce zaměřena. Spotřební daně, které se řadí mezi daně nepřímé, jsou v České republice vybírány z minerálních olejů, do kterých spadá již zmíněná daň z motorového benzínu a motorové nafty, dále tabákových výrobků a alkoholických nápojů, konkrétně lihu, piva, vína a meziproduktů. Diplomová práce je zaměřena na cenovou a důchodovou elasticitu poptávky po pohonných hmotách, konkrétně po automobilovém benzínu a motorové naftě. Cenová elasticita poptávky vyjadřuje, jaká je citlivost poptávaného množství statku (v tomto případě benzínu a nafty) na jeho cenu a důchodová elasticita poptávky vyjadřuje citlivost poptávaného množství na důchod spotřebitele. Cenová elasticita je někdy označována jako přímá elasticita 1 Akcíz, je odvozen od slova exicise, respektive excise duty - spotřební daň

9 Úvod 9 poptávky. Statistiky uvádí, že cenová elasticita po benzínu a po naftě je neelastická, to znamená, že hodnota je menší, než jedna. Cenově neelastické poptávky jsou z důvodu špatného nahrazení statku. Pohonné hmoty (respektive jízdu autem), lze jen velmi těžko nahradit. Jako příklad substitutu lez uvést jízdu městskou hromadnou dopravou nebo jízdu taxi. Studie uvádí, že spotřeba pohonných hmot je záporně neelastická, tedy s růstem ceny benzínu a nafty se poptávka sníží. Cenová a důchodová elasticita poptávky se dělí na dlouhodobou a krátkodobou. Za krátké období je v tomto případě považován jeden rok. Za dlouhodobou elasticitu poptávky je chápáno období delší, než 3-5 let.

10 Cíl práce 10 2 Cíl práce Cílem diplomové práce je zjistit, zda je současná daň z pohonných hmot v České republice (z motorového benzínu a motorové nafty) nastavena efektivně a zda je vhodné výši sazby daně v budoucnosti měnit. Konkrétně, zda výše daně (v souvislosti s následnou změnou ceny) ovlivňuje poptávku po pohonných hmotách. Je nutno zjistit elasticitu poptávky po pohonných hmotách a její změny v průběhu let v České republice, v důsledku vývoje cen benzínu, nafty a důchodu. Jak spotřebitelé reagují na změnu ceny pohonných hmot v jednotlivých letech a jak se odráží změna jejich důchodu na poptávaném množství. Cílem je zjištěnou cenovou elasticitu poptávky interpretovat na vývoji cen v důsledku změny spotřebního zdanění a ceny ropy. Dílčím cílem je zjistit, zda se změna ceny v České republice projeví na poptávce po pohonných hmotách v sousedních státech, konkrétně Rakousku, Slovensku, Polsku a Německu. Na základě dosažených výsledků se závěrečné doporučení týká případné změny výše sazby daně z pohonných hmot. Cílem diplomové práce je ověření hypotézy, která předpokládá, že cenová elasticita poptávky po pohonných hmotách (automobilovém benzínu a motorové naftě) je záporně neelastická. To znamená, že s růstem ceny o 1 % dochází k poklesu poptávaného množství pohonných hmot o méně, než 1 %. A zároveň zamítnutí nulové hypotézy, která udává cenově elastickou poptávku. Dále je cílem ověření hypotézy, která předpokládá, že důchodová elasticita poptávky po pohonných hmotách je kladně neelastická. Tedy, že s růstem důchodu spotřebitele o 1 %, roste poptávané množství po pohonných hmotách o méně, než 1 %. Dalším cílem diplomové práce je ověřit hlavní hypotézu, která předpokládá, že na cenu benzínu a nafty lineárně působí spotřební zdanění. Zároveň zamítnutí nulové hypotézy, která předpokládá, že mezi cenou benzínu a spotřební daní není lineární vztah, stejně tak, že mezi cenou nafty a spotřební daní není lineární vztah. Zároveň je cílem práce ověření hypotéz uvedených v metodice diplomové práce, souvisejících s regresní analýzou, která slouží ke statistické průkaznosti výpočtu cenové a důchodové elasticity po pohonných hmotách. Dílčími cíli práce jsou: o sjednocení informací o předmětu daně v rámci spotřebních daních v České republice, o sjednocení informací o dvou základních principech výběru daní, konkrétně o principu výběru daní v zemi spotřeby a principu výběru daní v zemi původu, o konkretizace pojmu plátce daně z minerálních olejů, se specifikací zaměřenou na pohonné hmoty, o identifikace případů, kdy vzniká daňová povinnost z pohonných hmot

11 Cíl práce 11 o identifikace situací, kdy dochází k osvobození od daně z minerálních olejů a nároku na vrácení daně a konkrétních případů osvobození z pohonných hmot a nároků na vrácení, o popis základu daně, sazeb daně a výpočet daně z minerálních olejů, o popis vývoje harmonizace daňového systému z minerálních olejů s Evropsku Unií, o popis daňových systémů spotřebních daní v Německu, Rakousku, Polsku, Slovensku, o popis možností daňových úniků v oblasti pohonných hmot, jejich specifika o Popis případů analyzující cenovou a důchodovou elasticitu v zahraničních státech a v České republice, o na základě regresní analýzy zjistit, zda mají proměnné spotřební daň, daň z přidané hodnoty a cena ropy vliv na cenu automobilového benzínu a motorové nafty, o na základě regresní analýzy zjistit, zda má cena automobilového benzínu motorové nafty vliv na jejich spotřebu a dále zjistit, zda má průměrný důchod spotřebitelů vliv na spotřebu automobilového benzínu a motorové nafty. Cílem regresní analýzy je zhodnocení, zda se jedná o klasický lineární regresní model za pomoci stanovených předpokladů. Regresní analýza slouží k prokázání statistické významnosti cenových a důchodových elasticit, o na základě výpočtu cenové elasticity poptávky po pohonných hmotách v České republice zjistit, zda se změna ceny benzínu a nafty projeví na poptávce po těchto pohonných hmotách, o na základě výpočtu důchodové elasticity poptávky po pohonných hmotách v České republice zjistit, zda se změna spotřebitelského důchodu projeví na poptávce po automobilovém benzínu a motorové naftě, o zjistit, zda se změna ceny v České republice projeví na poptávce po pohonných hmotách v sousedních státech, konkrétně Rakousku, Slovensku, Polsku a Německu, o zhodnocení výsledků provedení regresní analýzy, o zhodnocení výsledků provedení výpočtu cenové a důchodové elasticity poptávky po pohonných hmotách, o diskuze výsledků se zjištěnými skutečnostmi, uvedenými v teoretické části diplomové práce, o na základě dosažených výsledků provedení závěrečného doporučení případné změny výše sazby daně z pohonných hmot.

12 Daně z minerálních olejů 12 3 Daně z minerálních olejů Kapitola Daně z minerálních olejů v diplomové práci obsahuje vymezení spotřební daně z minerálních olejů, s konkrétním zaměřením na automobilový benzín a motorovou naftu v České republice Je zde formulován předmět daně, dva principy výběru spotřebních daní, následně je definován plátce daně a jeho daňová povinnost, základ daně, sazba daně a výpočet daňové povinnosti. Následně je popsána možnost nároku na vrácení daně, případně kdy dochází k daňovému osvobození. Také je tato kapitola zaměřena na základní orientaci při uplatňování spotřebních daní při dodávkách vybraných výrobků na území členských států Evropské unie s následnou harmonizací spotřebních daních z minerálních olejů v Evropské unii. Tato kapitola je také orientována na systém spotřebních daní z minerálních olejů sousedních států České republiky, konkrétně se jedná o daňový systém Rakouska, Slovenska, Polska a Německa. Jsou zde uvedena specifika v jednotlivých zemích, průměrné ceny pohonných hmot a jejich spotřebního zdanění Předmět daně Součástí spotřebních daní v České republice je i daň z minerálních olejů, včetně daně z motorové nafty a motorového benzínu, na které je diplomová práce zaměřena. Podrobně jsou jednotlivé druhy minerálních olejů, podléhající spotřební dani uvedeny v tabulce číslo 1. Předmětem daně jsou skupiny minerálních olejů, které uvádí Zákon č. 353/2003 Sbírky, o spotřebních daních. Jednotlivé skupiny výrobků jsou uvedeny pod číselnými kódy, které jsou nazývány kódy nomenklatury 2. Motorová nafta není zcela jednoduše dohledatelná, patří mezi skupinu minerálních olejů Střední oleje a těžké plynové oleje. Motorový benzín patří do skupiny Motorové benzíny. 2 číselné označení výrobku uvedené v nařízení Radě Evropské unie o tarifu

13 Daně z minerálních olejů 13 Tabulka 1 Předmět daně z minerálních olejů Kód nomenklatury Minerální oleje až 59 Motorové benzíny až 25 a 90 Ostatní benzíny (lékařský benzín, technický benzín, atd.) a 70 Letecké pohonné hmoty benzinového typu až 49 Střední oleje a těžké plynové oleje (Motorová nafta) až 69 Těžké topné oleje až 99 Odpadní oleje až až až 19 Zkapalněné ropné plyny a zkapalněný bioplyn určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané pro pohon motorů nebo pro jiné účely Zkapalněné ropné plyny a zkapalněný bioplyn určené k použití, nabízené k prodeji nebudou používané pro výrobu tepla Zkapalněné ropné plyny a zkapalněný bioplyn určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané - pro stacionární motory - v souvislosti s provozy a stroji používanými při stavbách, stavebně inženýrských pracích a veřejných pracích - pro vozidla určené k používání mimo veřejné cesty, nebo pro vozidla, která nejsou schválena k používání převážně na veřejných silnicích Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daní; práce autora Minerální oleje, jako předmět spotřební daně je velmi komplikovaný. Je to především z toho důvodu, že většina minerální olejů je v zákoně uvedena pouze pod kódem nomenklatury a je velmi těžko identifikovatelný konkrétní olej, který je pod svým názvem znám v praxi. Jako příklad lze uvézt propan-butan (LPG) či bionaftu. Další komplikací u vybraných skupin minerálních olejů je nutnost sledovat účel použití, protože předmětem daně jsou oleje pouze pro konkrétní využití, nejčasněji pro pohon do motorů a k výrobě tepla. Komplikovanost pramení i z četnosti výrobků, spadajících do spotřebního zdanění minerálních olejů a také to, že nejsou zdanitelné pouze oleje v čisté formě, ale také směsi s dalšími výrobky. U těchto daní je velká možnost zneužití, komplikovanost výběru, včetně výjimek při osvobozování. Zneužití nejvíc pramení z ilegálního přimíchávání minerálních olejů, například do těžkých plynových olejů. Takto upravené směsi nejsou ve většině případů rozpoznatelné ani chemickým laboratorním rozborem. Kontrolním prvkem se stal systém EMCS, který stanovuje pravidla pro sledování pohybu výrobků v rámci Společenství (Svátková, 2009).

14 Daně z minerálních olejů 14 EMCS systém je dle celní správy (2013) zkratka pro elektronický systém pro přepravu a sledování výrobků podléhající spotřební dani, konkrétně z anglického spojení Excise Movement and Control System. Tento systém byl v České republice zaveden Implementace systému byla na základě rozhodnutí Evropského parlamentu a Rady Evropské unie č. 1152/2003 ES ze dne 16. června Systém zjednodušuje kontrolu pohybu zboží mezi členskými státy v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně a zároveň posiluje vnitřní trh Společenství. EMCS systém nahrazuje průvodní doklady v papírové formě elektronickými průvodními doklady a zajišťuje lepší kontrolu přepravy zboží. Díky tomuto systému je propojeno více než 80 tisíc daňových subjektů všech členských států Evropské unie. Systém především umožňuje lepší fungování vnitřního trhu. Jedná se konkrétně o zjednodušení pohybu zboží, které podléhá spotřebnímu zdanění, zavedením elektronického přenosu průvodních dokladů. Dále zabezpečuje pohyb tohoto zboží v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně a kontrolou údajů před odesláním zboží. V neposlední řadě monitoruje pohyb zboží v reálním čase a vykonáváním kontrol po dobu přepravy Principy výběru daní Jsou rozlišovány dva principy výběru spotřebních daní na základě místa zdanění. Jedná se o princip výběru daně v zemi původu a princip výběru daně v zemi spotřeby. To znamená, že je posuzováno, zda dojde ke zdanění minerálních olejů v zemi, ze kterého olej pochází, případně v zemi určení, tedy v zemi, kdy byl přímo spotřebován. Tyto principy jsou nastoleny z toho důvodu, že některé výrobky nejsou určeny k okamžité spotřebě, ale jsou koupeny za účelem dalšího prodeje v jiné zemi. Z tohoto důvodu lze zemi původu chápat také jako stát, ze kterého je výrobek dodán. A zemi spotřeby je možno chápat jako stát, do kterého výrobek směřuje a následně je do něj také dodán. Tyto dva principy nemusí být řešeny v případě, že se země původu a země spotřeby shodují, tudíž dochází ke zdanění pouze v jednom státě (Svátková, 2009). Tyto principy jsou upravovány především kvůli aspektu výnosu daně a také jistoty, že výrobek bude zdaněn, případně nebude zdaněn dvakrát. Zamezení dvojího danění, případně vyloučení nezdanění, dodává spotřebním daním charakter jednorázové daně, někdy nazýváno také jednofázové daně. Evropská unie má společná závazná pravidla zdaňování pro všechny členy. Rozlišuje princip země původu ve vztahu k členským státům EU, princip země původu ke vztahu ke třetím zemím a princip země spotřeby. Česká republika přijala tato pravidla po vstupu do Evropské unie 1. května Princip země původu je znázorněn v tabulce číslo 2. Jedná se o danění výrobku v té zemi, ze kterého pochází (respektive v zemi, kde byl vyroben), případně ze které byl dodán. Daňový výnos připadá státu výroby a nezáleží, zda byl výrobek exportován do jiného státu. Z tohoto důvodu není nutné vymezovat odlišná pravidla pro vnitrostátní, či mezinárodní dodání a zdanění výrobku. Takto stanovený daňový systém snižuje administrativní náklady a minimalizuje

15 Daně z minerálních olejů 15 prostor pro daňové úniky. Z pohledu státu spotřeby, případně místa, do kterého je výrobek dodán, nedochází ke zdaňování v tomto státě, tedy státu spotřeby neplyne daňový výnos. Výrobek je kupován konečným spotřebitelem za cenu včetně daně ze země původu. Vzhledem k tomu, že v Evropské unii není dokonalé sjednocení daňových sazeb všech výrobků, daň se stává velkým faktorem ovlivňující cenu pro spotřebitele. Princip země původu není nevýhodný pouze pro konečného spotřebitele, ale také pro stát jako celek. V případě závislosti státu na dovozu významné části produktů, neplyne této zemi žádný daňový výnos. Nízký výnos a oslabení daně může vést i k nedostatečnému fungování fiskální politiky. V současné době se princip země původu v Evropské unii a současně i v České republice téměř vůbec nevyužívá. Výrobky, které podléhají tomuto principu, jsou určeny pro osobní spotřebu, bez souvislosti s podnikáním. V Evropské unii mohou nastat dvě situace zdanění v zemi původu. Jedná se o vlastní dopravu vybraných výrobků fyzickou osobou pro osobní spotřebu, z jednoho členského státu do druhého. Jak již bylo výše zmíněno, jedná se především o dovoz výrobků v rámci turistiky, které jsou ovšem omezeny množstevními limity. Druhou možností jsou drobné zásilky neobchodního charakteru zasílané mezi fyzickými osobami z různých členských států EU. Opět podléhají množstevním limitům. Tabulka 2 Princip země původu Země původu (výroby) Zdanění Zdroj: Svátková (2009), práce autora Země spotřeby (místa určení) - osvobození od daně nebo - vynětí z předmětu daně V tabulce číslo 3 je zobrazen princip země spotřeby. Výrobky jsou zdaněny v zemi spotřeby (neboli místa určení), tedy v zemi, do které výrobek směřuje. Daňový výnos vykazuje země spotřeby. Daň plní funkci fiskální, ale slouží i jako nástroj regulace fiskální politiky. Na rozdíl od principu země výroby je zde zachována daňová neutralita, tzn., že zahraniční i tuzemský výrobek podléhá stejnému daňovému zacházení. Nevýhodou tohoto principu je vyšší riziko daňových úniků. Projevuje se jako neochota spotřebitelů výrobek v zemi spotřeby přiznat. Problém úniků se umocnil po odstranění celních hranic v rámci Evropské unie. Tento princip je u spotřebního zdanění využíván v Evropské unii a České republice častěji, než princip země výroby. Využívá se ve dvou základních situacích. První je dodání výrobků mezi dvěma podnikatelskými subjekty členských států EU, případně mezi členským státem a třetí zemí. Druhá situace nastává při zasílání výrobků podnikatelským subjektem fyzické osobě (Kubátová, 2010). Ve výjimečných případech může dojít k dvojímu zdanění výrobku. Dochází k němu v případě, že se země výroby a země spotřeby vztahují k jednomu konkrétnímu výrobku.

16 Daně z minerálních olejů 16 Tabulka 3 Princip země spotřeby Země původu (výroby) - osvobození od daně, případně bez daně nebo - zdanění + vrácení daně Zdroj: Svátková (2009), práce autora Země spotřeby (místa určení) Zdanění 3.3. Plátce daně Plátcem daně je fyzická nebo právnická osoba, která je výrobcem, oprávněným příjemcem, provozovatelem daňového skladu, nebo daňovým zástupcem, již vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit. Povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká při dovozu, dále v případě použití vybraných výrobků osvobozených od daně pro jiné účely (než na které se osvobození vtahuje), v případě použití vybraných výrobků, u nichž byla vrácena daň (než na které se vrácení vztahuje), v případě ztráty nebo znehodnocený výrobků. Plátcem je dále osoba, uplatňující nárok na vrácení daně, osoba, která poruší režim podmíněného osvobození od daně během dopravy, osoba, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při přijetí vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu v jiném členském státě. Osoba, která skladuje nebo dopravuje výrobky ve větším množství. Větším množstvím se rozumí minerální oleje (s výjimkou zkapalněných ropných plynů) dopravovaných v tlakových nádobách o hmotnosti náplně do 40 kg včetně množství dopravované v běžných nádržích zvýšené o 20 l. Větším množstvím se dále rozumí doprava zkapalněných ropných plynů v tlakových nádobách o hmotnosti náplně do 40 kg včetně 5 tlakových nádob. Plátcem daně se dále rozumí fyzická či právnická osoba, které vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při převodu vlastnického práva k nezdaněným výrobkům a dále osobě, která je daňovým zástupcem při zasílání výrobků na území České republiky. Plátce daně, který má povinnost daň přiznat a zaplatit, má v rámci skupiny minerálních olejů určitá specifika. Vyjma výše zmíněných plátců daně patří mezi plátce daně fyzické a právnické osoby, které uvádí Svátková (2009): o Prodaly, případně samy použily výrobek pro pohon motorů (s výjimkou motorů, které podléhají dani ze zemního plynu) o Prodaly, případně samy použily směsi do minerálních olejů, jedná se například o přísady proti zadření motorů, které jsou následně smíchány s pohonnou hmotou o Prodaly, případně samy použily minerální olej s nižší sazbou, než na který je konkrétní o Prodaly, případně samy použily odpadní oleje pro pohon motorů nebo výrobu tepla (a již nebyly zdaněny)

17 Daně z minerálních olejů Daňová povinnost Vznik daňové povinnosti je dle 8 Zákona o spotřebních daních definován, jako den výroby výrobků na daňovém území Evropského společenství, nebo v den dovozu vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství. Poté je nutno vzniklou daň přiznat a zaplatit. Povinnost daň ve stanovené lhůtě přiznat a zaplatit vzniká podle 9 téhož zákona okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu a to na území České republiky. Paragraf 9 se netýká odpadních olejů s číslem nomenklatury až 99. Při dovozu výrobků vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit v den vzniku celního dluhu a to pouze v případě, že výrobky nebyly vedeny pod režimem podmíněného osvobození od daně. V případě, že jsou výrobky uvedeny do režimu podmíněného osvobození od daně, povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká okamžikem uvedení výrobků do volného oběhu v České republice. Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit se liší u jednotlivých výrobků podléhající spotřební dani. V praxi se mohou vyskytnout situace, které nastávají pouze u konkrétních skupin minerálních olejů. Dle 9 Zákona o spotřební dani vzniká povinnost daň z minerálních olejů přiznat a zaplatit: o Prodejem, případně bezúplatným předáním nezdaněných odpadních olejů ke spotřebě a to pro pohon motorů a výrobě tepla o Prodejem minerálních olejů, které jsou zdaněny nižší sazbou daně, než sazbou účelu, ke kterým byly skutečně použity o Prodejem výrobků, které jsou přísadou do minerálních olejů a jsou zdaněny nižší sazbou daně, než oleje, do kterých jsou přimíchány o Prodejem minerálních olejů pro pohon motorů a motorových vozidel a minerálních olejů k výrobě tepla Krácení daňové povinnosti může vznikat u minerálních olejů v případě, že měly být využity k jiným, než zdanitelným účelům a následně byly k těmto jiným účelům skutečně použity. V případě, že je daný minerální olej zdaněn sazbou nižší, než sazbou účelu, ke kterému náleží, dochází opět ke krácení daňové povinnosti. Dále je nutno zdaňovat minerální oleje přímo použitelné k výrobě tepla a využití pro pohon motorových vozidel a motorů, nelze je zdanit plošně Osvobození od daně Může dojít k situaci, kdy jsou výrobky předmětem daně, ale v konečném důsledku jsou od ní osvobozené. Vybrané výrobky se nachází ve spotřebním okruhu, který se nazývá volný daňový oběh. To znamená, že výrobky volně obíhají, je možno je prodat a spotřebovat, ale jsou osvobozené od daně, tedy, z nichž neplyne žádný daňový výnos do státního rozpočtu.

18 Daně z minerálních olejů 18 Osvobození od spotřební daně může být dvojího typu. Jedná se o podmíněné osvobození a osvobození trvalé. Podmíněné osvobození znamená osvobození dočasné. Dochází k němu v případě, kdy je výrobek uchováván v daňovém skladu, nebo je na cestě k příjemci či spotřebiteli. Trvalé osvobození od spotřební daně je opět specifické pro minerální oleje. Může ovšem dojít ke čtyřem základním případům, kdy jsou osvobozeny veškeré výrobky, podléhající spotřební dani, včetně minerálních olejů. Toto trvalé osvobození se týká výrobků dovezených ze třetích zemí, ale pouze v případě, že jsou osvobozeny od dovozního cla. Termín osvobození od dovozního cla nelze ztotožnit s pojmem bez cla, nebo clo ve výši nula. Druhý případ trvalého osvobození daně je u výrobků dovezených ze třetích zemí, ale pouze v případě, že se na ně vztahuje osvobození od daně z přidané hodnoty. Tyto dva uvedené případy jsou považovány za nejčastější. Může dojít k dalším dvěma případům, které již nejsou tak běžné. Jedná se o osvobození výrobků dopravených z členského státu Evropské unie pro ozbrojené síly NATO a pro osoby, které mají imunitu. Posledním možným případem je osvobození všech výrobky podléhající spotřební dani nakoupené státními orgány České republiky v době vyhlášeného ohrožení státu (Svátková, 2009). Vyskytují se případy trvalého osvobození od spotřební daně, které jsou specifické pouze pro minerální oleje, nikoliv pro všechny typy výrobků, podléhající spotřební dani. V první řadě se jedná o minerální oleje uvedené v 45 odst. 1 Zákona o spotřebních daních. Konkrétně se jedná o motorové benzíny a motorovou naftu, které nejsou využity k pohonu motorů. V případě, že byly použity do motorů, jsou automaticky zdaňovány bez jakéhokoliv osvobození. V případě, že byly spotřebovány v daňovém skladu v souvislosti s podnikatelskou činností (i pro pohon motorů), jsou od daně trvale osvobozeny. Další výjimkou motorových benzínů a nafty je trvalé osvobození pro pohon motorů v letecké a vodní dopravě. V 45 odst. 1 téhož zákona jsou dále uvedeny odpadní benzíny, které jsou trvale osvobozeny při využití jako vstupní suroviny k další výrobě a to výrobků, které nejsou předmětem spotřební daně. Další položkou 45 jsou odpadní oleje. Tyto oleje jsou trvale osvobozeny v případě zpracovatelských postupů, které mají ekologický aspekt. Dalšími trvale osvobozenými minerálními oleji jsou oleje uvedené v 45 odst. 2 Zákona o spotřebních daních. Jedná se o směsné oleje a jsou osvobozeny v případě, že neslouží k pohonu motorů, případně byly spotřebovány v daňovém skladu. Jedná se o stejný případ jako oleje uvedené v 45 odst. 1. Dalšími osvobozenými oleji jsou oleje uvedené v 45 odst. 3. Jedná se o směsi minerálních olejů, například toluen, asfalt, sójový olej. Trvalé osvobození se vztahuje pouze ke spotřebě těchto směsí v daňovém skladu při podnikatelské činnosti. Osvobození se týká také výrobků uvedených v 45 odst. 6. Příkladem je parafín, vazelína či rašelina. Trvalé osvobození platí pouze v případě, že tyto oleje neslouží k pohonu motorů, nebo výrobě tepla. Poslední osvobození se týká všech minerálních olejů, kde došlo ke zdůvodnitelným skutečným ztrátám při výrobě olejů, dopravě a skladování.

19 Daně z minerálních olejů Nárok na vrácení daně Za předem stanovených podmínek je možné, aby některé fyzické a právnické osoby pořádaly stát o vrácení spotřební daně. Částka, kterou stát navrátí, zpět se nazývá vratka daně. O tuto část si stát snižuje příjem do státního rozpočtu. Vrácení spotřební daně je možné ze základních šesti důvodů. Tyto důvody se vztahují na všechny výrobky podléhající spotřební dani, včetně minerálních olejů. Dále se uvádí další možnosti nároku na vrácení spotřební daně specifické pro minerální oleje. Nárok na vrácení spotřební daně dle Zákona o spotřebních daních (společná ustanovení pro všechny výrobky, podléhající spotřební dani): o Dnem, kdy byl výrobek, podléhající dani zničen u výrobce, který není provozovatelem daňového skladu, oprávněného příjemce, nebo daňového zástupce. Tento výrobek musel být zničen zásahem vyšší moci, tedy událost nastala nepředvídatelně a neodvratitelně o Dnem, kdy byl výrobek propuštěn do režimu vývozu nebo pasivního zušlechťovacího styku 3 o Dnem, kdy byl předložen poslední doklad při zasílání výrobku do jiného členského státu Evropské unie o Dnem, kdy byly splněny všechny podmínky pro vrácení spotřební daně, při dodání výrobku pro účely podnikání do členského státu Evropské unie o Dnem zjištění nových skutečností, které doposud nebyly známé a díky kterým byl výrobek zdaněn spotřební daní Nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů vzniká dle Zákona o spotřebních daních: o Dnem, kdy provozovatel daňového skladu přijal znečištěné oleje, které uvedl do volného oběhu, ale do tohoto okamžiku je neprodal a dále oleje, které slouží jako materiál k dalšímu zpracování Jedná se o specifickou právní úpravu vrácení spotřební daně z důvodu opětovného uvedení minerálních olejů do režimu podmíněného osvobození 4. 3 Ten umožňuje, aby tuzemské zboží bylo vyvezeno do zahraničí, kde bude následně zušlechtěno a poté dovezeno zpět. Je částečně nebo i úplně od cla osvobozené, celní úřady jej povolují ale jen výjimečně. Jedná se o opak aktivního zušlechťovacího styku. Clo se platí z hodnoty přidané v zahraničí.

20 Daně z minerálních olejů 20 o Dnem, kdy byly spotřebovány topné oleje, sloužící k výrobě tepla Jedná se o topné oleje, které byly barveny nebo značkovány. V tomto případě nedochází k navrácení celé spotřební daně, ale pouze její části. Celková vratka je snížena o 660 Kč/1000 l. Nárok na vrácení se uplatňuje u celního úřadu a to podáním daňového přiznání. Toto daňové přiznání se podává ve standardní lhůtě, tedy do 25. dne měsíce, následujícího po měsíci skončení zdaňovacího období, případně nejpozději do 6 měsíců, kdy byl nárok uplatněn poprvé. Tyto informace jsou uvedeny v 56 Zákona o spotřebních daních. o Dnem, kdy byly spotřebovány oleje v zemědělské prvovýrobě. Tato část se vztahuje na výrobky, které fyzické či právnické osoby zakoupily s cenou včetně daně, nebo tyto výrobky vyrobily a použily právě pro zemědělskou prvovýrobu. Daň se vrací ve výši 60 % nebo 80 % ze zaplacené daně dle druhu spotřebovaného minerálního oleje. Nárok se uplatňuje dle dokladu o využívání zemědělské půdy. Jaký typ pozemku plátce využívá je možno ověřit ve veřejném registru půdy LPIS. Nárok na vrácení se uplatňuje u celního úřadu, opět je lhůta pro podání obvyklá, tedy do 25. dne měsíce, následujícího po měsíci skončení zdaňovacího období, případně nejpozději do 6 měsíců, kdy byl nárok uplatněn poprvé. V tomto konkrétním případě je ověřování správnosti uplatnění nároku na vrácení spotřební daně relativně složitá. Kontrolní činnost evidence spotřeby těžkých plynových olejů pro orbu na pozemku a další zemědělské činnosti spočívá především v meziročním porovnání uplatňovaných nároků a zkušenosti s daným subjektem z předcházejících období. o Dnem, kdy byly spotřebovány ostatní benzíny v podnikání pro jiné účely, než je výroba tepla, výroba směsí minerálních olej a pohon motorů o Dnem, kdy byly spotřebovány oleje ozbrojenými silami NATO 3.7. Základ daně, sazby daně, výpočet spotřební daně U výrobků podléhající spotřební dani je vždy stanoven základ daně, který je nutný pro výpočet celkové spotřební daně. Známa musí být i sazba daně 4 Vybraný výrobek je v režimu podmíněného osvobození od daně, jestliže je umístěn v daňovém skladu, nebo je dopravován za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz ( 24 až 27f).)

21 Daně z minerálních olejů 21 a způsob výpočtu. Základ daně u výrobků, podléhající spotřební dani je dvojího typu. Jedná se o specifický základ daně a kombinovaný základ daně, který se skládá ze specifického a valorického, neboli hodnotového základu daně. Kombinovaný základ daně je v České republice využíván pouze u cigaret (Široký (2010). Výpočet spotřební daně z minerálních olejů je tedy výhradně počítán ze specifického základu daně. Specifickým základem daně mohou být množstevní nebo objemové jednotky. Příkladem množstevních jednotek je tuna, která se využívá při výpočtu daně těžkých topných olejů, zkapalněných ropných plynů a zkapalněných bioplynů. U těchto výrobků je jedná o tunu čisté hmoty. Příkladem objemových jednotek je litr, který je využíván pro vyčíslení daně z motorových a ostatních benzínů či motorové nafty. Litr, jako jednotka pro výpočet daně z minerálních olejů je používán při 15 Celsia. Na základ daně bezprostředně navazuje sazba daně. V případě, že je využíván specifický základ daně, automaticky je aplikována pevná sazba daně. Kombinované sazbě daně specifické, odpovídá opět pevná sazba daně a v případě kombinované sazby daně hodnotové, odpovídá relativní sazba daně. Sazba daně se tedy přímo odvíjí od typu základu, to znamená, že na minerální oleje jsou aplikovány pouze pevné sazby daně. Spotřební daň z pevného základu přímo úměrně roste se spotřebou. I přesto, že v případě poklesu spotřeby klesá výběr daně do státního rozpočtu, jedná se o velmi stabilní daň. Zdaňovány jsou především výrobky s neelastickou poptávkou, tudíž vyšší cena a vyšší daň neodradí konzumenty od jejich spotřeby. Konkrétní sazby daně jednotlivých minerálních olejů, podléhající spotřební dani, jsou uvedeny v tabulce číslo 4 včetně jejich názvů a kódů nomenklatury. Sazby daně se u minerálních olejů liší především dle účelu použití. Jak je z tabulky patrné, nejvyšší sazbu mají oleje, které slouží k pohonu motorů. Motorové benzíny mají vyšší sazby daně, než motorová nafta. Na druhou stranu nejnižší sazbu představují minerální oleje k výrobě tepla.

22 Daně z minerálních olejů 22 Tabulka 4 Sazby daně z minerálních olejů Kód nomenklatury Minerální oleje Sazba daně až 59 Motorové benzíny Kč/1000 l až 25 a Ostatní benzíny (lékařský benzín, 90 technický benzín, atd.) Kč/1000 l a 70 Letecké pohonné hmoty benzinového typu Kč/1000 l až Střední oleje a těžké plynové oleje 49 (Motorová nafta) Kč/1000 l až 69 Těžké topné oleje 472 Kč/t až 99 Odpadní oleje 660 Kč/1 000 l až 19 Zkapalněné ropné plyny a zkapalněný bioplyn určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané pro pohon Kč/t motorů nebo pro jiné účely až 19 Zkapalněné ropné plyny a zkapalněný bioplyn určené k použití, nabízené k prodeji nebudou používané pro 500 Kč/t výrobu tepla Zkapalněné ropné plyny a zkapalněný bioplyn určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané pro stacionární motory v souvislosti s provozy a stroji používanými při stavbách, až 19 stavebně inženýrských pracích a veřejných pracích pro vozidla určené k používání mimo veřejné cesty, nebo pro vozidla, která nejsou schválena Kč/t k používání převážně na veřejných silnicích Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daní; práce autora V tabulce číslo 5 jsou uvedeny změny sazeb daně z automobilového benzínu v České republice. Od vzniku samostatné České republiky došlo k sedmi změnám výše těchto sazeb. Vývoj sazeb daně je rostoucí. Z tabulky je patrné, že od 1. července 1999 se změnily měrné jednotky sazby daně. Do roku 1999 byly využívány jako měrné jednotky tuny a poté v červenci tohoto roku se změnily na litry. Přesněji se jednotkou sazby daně z motorového benzínu stalo 1000 litrů. Pro přepočet sazby z litrů na tuny by odpovídající koeficient 1,33.

23 Daně z minerálních olejů 23 Tabulka 5 Změny sazby daně z benzínu v ČR Datum změny Sazba daně Kč/t Kč/t Kč/t Kč/t Kč/t Kč/1000 l Kč/1000 l Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daní; práce autora V tabulce číslo 6 jsou uvedeny změny sazeb daně z motorové nafty v České republice. Na rozdíl od sedmi změn u motorového benzínu došlo u motorové nafty pouze k pěti změnám. Z tabulky je patrné, že v jednotlivých letech docházelo k růstu sazby daně. Největší nárůst sazby byl zaznamenán v roce Vzhledem k tomu, že došlo ke změně po pěti letech, není toto zvýšení nikterak markantní, oproti ostatním rokům. Od 1. července 1999 se změnily měrné jednotky sazby daně. Do roku 1999 byly využívány jako měrné jednotky tuny a poté v červenci tohoto roku se změnily na litry. Přesněji se jednotkou sazby daně z motorové nafty stalo 1000 litrů. Pro přepočet sazby z litrů na tuny by odpovídající koeficient 1,19. Tabulka 6 Změny sazby daně z nafty v ČR Datum změny Sazba daně Kč/t Kč/t Kč/t Kč/1000 l Kč/1000 l Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daní; práce autora Výpočet spotřební daně je vzhledem k výpočtům jiných daní velmi jednoduchý. Výpočet spotřební daně je dle Svátkové (2009) prezentován jako: Spotřební daň = základ daně x sazba daně V tabulce číslo 7 je zobrazen příklad výpočtu celkové daně z motorového benzínu a motorové nafty. Celková daň, která je uvalena na tyto pohonné hmoty je tvořena spotřební daní a daní z přidané hodnoty. Průměrné ceny motorového benzínu a motorové nafty jsou získány z Ústředního Automotoklub ČR (UAMK, 2013). Jedná se o ceny k Z těchto cen je následně vypočítáno celkové zdanění. Spotřební daň za litr je současná sazba daně, která se ovšem v Zákoně o spotřebních daních uvádí na 1000 litrů. Sazba daně je pro pohonné hmoty vy-

24 Daně z minerálních olejů 24 užívána základní. Uvedená sazba DPH je platná v roce Aktuální sazba daně z přidané hodnoty v roce 2013 je 21 %. Daň z přidané hodnoty je vypočítána dle vzorce 2. V tabulce je uvedeno celkové zdanění jednotlivých výrobků, které je vypočítáno podle vzorce 3 a celkové zdanění v procentech podle vzorce 4. Cena motorového benzínu je z 52 % tvořena daní a cena motorové nafty 47 %. Tyto příklady výpočtu a výše zdanění podílející se na ceně nafty a benzínu jsou uvedeny i v kapitole Spotřební daně ve vybraných státech. Jsou uvedeny příklady vztahující se k Rakousku, Slovensku, Polsku a Německu. Díky tomu lze jednoznačně porovnat výše průměrných cen, výši DPH a celkového zdanění podílejícího se na ceně z pohonných hmot v roce Tabulka 7 Výpočet daně v ČR Daňový systém Cena bez daně Průměrná cena Spotřební daň za litr Sazba DPH DPH za litr Celkové zdanění Zdanění v % Motorový benzín 17,16 (0,67 EUR) 5 36 Kč/litr (1,41 EUR/l) 12,84 Kč (0,5 EUR) Výpočet 39-18, Motorová nafta 18,88 (0,74 EUR) 35,80 Kč/l (1,4 EUR/l) 10,95 Kč (0,43 EUR) Výpočet 35,8-16,92 20 % - 20 % - 6 Kč (0,26 EUR) 18,84 Kč (0,74 EUR) 36:120x20 12,84+6 5,97 Kč (0,23 EUR) 16,92 Kč (0,66 EUR) - 35,8:120x20 10,95+5,97 52,33 % 18,84:36 47,26 % 16,92:35,8 Zdroj: ÚAMK (2012), Zákon 353/2003 Sb. o spotřebních daních; práce autora 3.8. Specifika daní z minerálních olejů ve vybraných státech Každý členský stát Evropské unie má svůj vlastní daňový systém, přesto dochází ke společné harmonizaci daní. V této je části jsou popsána specifika daňového systému z minerálních olejů v Rakousku, Slovensku, Polsku a Německu. Daňový systém spotřebních daní v těchto jednotlivých zemí je velmi podobný. Spotřební daň je uvalená na stejné skupiny výrobků, liší se pouze konkrétními typy zboží a sazbami daní. V tabulkách 8-11 jsou uvedeny průměrné ceny v Eurech, případně i v národní měně daného státu za litr benzínu a nafty za rok Dále spotřební daň na jeden litr, sazba daně z přidané hodnoty (která je součástí celkové daně motorového benzínu a motorové nafty), také je zde vyjádření daně z přidané 5 Kurz ČNB ke dni

25 Daně z minerálních olejů 25 hodnoty, vypočítané podle vzorce 2, celkové zdanění vyjádřené v peněžních jednotkách, vypočítané podle vzorce 3 a v procentním vyjádření, vypočítané podle vzorce 4. V tabulce je pro srozumitelnost a přehlednost jednotlivé výpočty uvedeny. Tyto hodnoty jsou aktuální z roku Jsou uvedeny pro porovnání výše sazby daně a celkové daně na benzínu a naftě mezi jednotlivými zeměmi Rakousko Spotřební daně jsou v Rakousku uvaleny na pivo, minerální oleje, alkohol, výrobky z lihu a tabák. Spotřební daně v Rakousku tvoří vysoký příjem do státního rozpočtu, stejně jako tomu je v České republice. Daňový systém se měnil po vstupu Rakouska do Evropské unie v roce V tomto státě přizpůsobovali sazby daně minimálním požadovaným sazbám ze strany EU. V tabulce číslo 8 jsou uvedeny informace o cenách a daních uvalené na motorovou naftu a motorový benzín v Rakousku. Zajímavé je, že motorový benzín má nižší průměrnou cenu, než motorová nafta. Jedná se o jedinou sousední zemi České republiky, která má ceny takto nastaveny. Samozřejmě se jedná o průměrné ceny a může docházet k jiným cenovým rozdílům v nezprůměrovaných cenách. Sazba daně z přidané hodnoty je o jedno procento nižší, než sazba daně v České republice. Celkové zdanění benzínu je 51 % a motorové nafty pouze 45 %. Tabulka 8 Výpočet daně v Rakousku Daňový systém Cena bez daně Průměrná cena Spotřební daň za litr Sazba DPH DPH za litr Celkové zdanění Zdanění v % Benzín Výpočet Nafta Výpočet 0,68 EUR/l 1,39-0,71 0,77 EUR/l 1,4-0,63 1,39 EUR/l - 1,40 EUR/l - 0,482 EUR - 0,397 EUR - 20 % - 20 % - 0,2317 EUR 1,39:120 x 20 0,2333 EUR 0,71 EUR 0,482+0,2317 0,63 EUR 1,40:120x 20 0,397+0, ,08 % 0,71:1,39 45 % 0,63:1,41 Zdroj: OECD (2013), Europa (2013a), Global property guide (2013a), práce autora

26 Daně z minerálních olejů Slovensko Daňový systém Slovenska se zaměřením na spotřební daně je velmi podobný systému v České republice. Spotřební daně jsou stejně jako v ČR uvalovány na výrobky z důvodu zisku do státního rozpočtu, ale také z důvodu zdravotního a ekologického. Na Slovensku převládá právě snaha odradit spotřebitele od konzumace zdravotně škodlivých výrobků, které mají díky daním vyšší cenu. Dále také ekologické důvody. Na Slovensku jsou spotřební daně uvalovány na 5 skupin výrobků, jedná se o minerální oleje, tabák a tabákové výrobky, pivo, víno a líh. Velké změny ve spotřebních daních probíhaly v roce Důvodem bylo rozložení zvýšení daňového zatížení do delšího období a dále také kompenzace sníženého příjmu z daně z přidané hodnoty v tomto roce. Nejvýznamnějším důvodem zvýšení sazby daně v roce 2003 bylo splnění minimálních sazeb spotřebních daní požadované Evropskou unií. V současné době Slovensko uplatňuje daňové sazby u všech skupin výrobků, které splňují minimální hranici. V tabulce číslo 9 jsou uvedeny informace, týkající se průměrné ceny motorového benzínu a nafty, včetně výše spotřební daně a daně z přidané hodnoty na ně uvalené. Průměrná cena motorové nafty je levnější a spotřební daň na litr je nižší. Celkové zdanění v procentech, které se odráží na ceně je u benzínu 51 %, kdežto u nafty téměř 43 %. Z pohledu ceny a výše daně je výhodnější spotřebovávat motorovou naftu. Daň z přidané hodnoty je na Slovensku o jedno procento nižší, než v České republice. Tabulka 9 Výpočet daně na Slovensku Daňový systém Cena bez daně Průměrná cena Spotřební daň za litr Benzín Výpočet Nafta Výpočet 0,73 EUR/l 1,49-0,76 0,81 EUR/l 1,41-0,6 1,49 EUR/l - 1,41 EUR/l - 0,515 EUR - 0,368 EUR - Sazba DPH 20 % - 20 % - DPH za litr 0,2483 EUR 1,49:120 x 20 0,235 EUR 1,41:120x 20 Celkové zdanění Zdanění v % 0,76 EUR 0,515+0,2483 0,60 EUR 0,368+0, ,01 % 0,76 Kč:1,49 42,55 % 0,60:1,41 Zdroj: OECD (2013), Europa (2013b), Global property guide (2013b), práce autora Na Slovensku došlo 1. února 2010 ke snížení spotřební daně o 23,5 % z nafty a to kvůli tlaku autodopravců. Slovenská vláda si toto snížení obhájila na základě argumentů nárůstu spotřeby motorové nafty, který vykompenzuje

27 Daně z minerálních olejů 27 snížení příjmů ze spotřebních daní. V roce 2010 došlo k nárůstu spotřeby motorové nafty o 25,6 % oproti minulému roku. Faktory růstu spotřeby byly prokázány jako snížení spotřební daně, oživení exportu a ekonomiky, nárůst daňového zatížení v Maďarsku a České republice, apreciace měny v sousedících státech a v neposlední řadě nárůst vozového parku. Snížení spotřební daně se na zvýšení spotřeby nafty podílelo ve výši 14,5 % (Finance, 2012). Český trh s motorovou naftou je přibližně třikrát větší, než trh slovenský. Objem spotřeby nafty v rámci mezinárodní kamionové dopravy je sdílený, proto přesun tankování mezinárodní kamionové dopravy na Slovensku způsobí vyšší dopad na změnu spotřeby nafty na Slovensku, než v České republice. Snížení spotřební daně v roce 2010 mělo velmi negativní dopad na příjmy veřejných rozpočtů. Příjmy se kvůli tomuto snížily o 73 mil. EUR. Z těchto důvodů došlo k opětovnému navýšení spotřební daně (Libinst, 2013) Polsko Spotřební daně v Polsku, které jsou nazývány Akcyza jsou uvaleny na širší sortiment výrobků, oproti skupinám výrobků v České republice a současně i sousedních států ČR. Daně jsou uvaleny na motorová paliva, alkoholické, ale i jiné nápoje, tabákové výrobky, elektřinu, parfémy, kosmetiku, některé druhy elektroniky, automobily, střelné zbraně či jachty. Sazby daně jsou zpravidla vyšší, než v České republice. Největší rozdíl výše sazby daně je uvalena na alkohol. (Eures, 2012). V tabulce jsou uvedeny průměrné ceny motorového benzínu a motorové nafty. V přepočtu těchto cen na Eura, se jedná o nejnižší průměrnou cenu obou pohonných hmot ve vybraných státech. Celkový podíl zdanění na ceně nafty a benzínu je také nejnižší z těchto čtyř států. Obě pohonné hmoty nedosahují daně na ceně 50 %.

28 Daně z minerálních olejů 28 Tabulka 10 Výpočet daně v Polsku Daňový systém Cena bez daně Průměrná cena Spotřební daň za litr Sazba DPH Benzín Výpočet Nafta Výpočet 0,7 EUR/l 1,35-0,65 0,83 EUR/l 1,4-0,572 1,35 EUR/l 6-1,4 EUR/l - 0,4 EUR - 0,31 EUR - 23 % - 23 % - DPH za litr 0,25 EUR 1,35:123 x 23 0,2618EUR Celkové zdanění Zdanění v % 0,65 EUR 0,4+0,25 0,5718 EUR 1,4:123x2 2 0,31+0, ,15% 2,71:5,59 40,84% 0,5718:1,4 Zdroj: OECD (2013), Europa (2013c), Global property guide (2013c), práce autora Německo V Německu jsou spotřební daně uvaleny na benzín, těžká paliva, energetické produkty, alkoholické nápoje (pivo, víno), tabákové výrobky, ale také kávu. Uvalení spotřebních daní na kávu se liší od většiny členských států Evropské unie. Z uvedené tabulky 11 vyplývá, že průměrná cena benzínu je vyšší, než průměrná cena nafty. Daň z přidané hodnoty je o 2 % nižší, než v České republice. Konečný podíl daně (spotřební, DPH), na motorovém benzínu je 58 %, podíl daně na motorové naftě je o 10 % nižší. 6 kurz ČNB ke dni

29 Daně z minerálních olejů 29 Tabulka 11 Výpočet daně v Německu Daňový systém Cena bez daně Průměrná cena Spotřební daň za litr Benzín Výpočet Nafta Výpočet 0,64 EUR/l 1,54-0,9 0,74 EUR/l 1,44-0,7 1,54 EUR/l - 1,44 EUR/l - 0,6545 EUR - 0,4704 EUR - Sazba DPH 19 % - 19 % - DPH za litr 0,2459 EUR 1,54 : 119 x 19 0,2299 EUR 1,44:119x19 Celkové zdanění Zdanění v % 0,90 EUR 0,6545+0, ,70 EUR 0,4704+0, ,44 % 0,90 : 1,54 48, 61 % 0,70 : 1,44 Zdroj: OECD (2013), Europa (2013d), Global property guide (2013d), práce autora Porovnání daňových systémů z minerálních olejů V grafu číslo 1 jsou zobrazeny procentuální hodnoty celkového zdanění (spotřební daň, daň z přidané hodnoty), z automobilového benzínu a motorové nafty u zemí Rakousko, Slovensko, Polsko, Německo a Česká republika. 60 Celkové zdanění v % u benzínu a nafty Benzín Nafta 10 0 Rakousko Slovensko Polsko Německo ČR Graf 1 Celkové zdanění benzínu a nafty v procentech