Metodický list 2005/14 Daně a organizační jednotky Junáka

Transkript

1 Metodický list 2005/14 Daně a organizační jednotky Junáka Metodický list je věnován všem druhům daní, které patří do daňového systému ČR mimo daní z příjmů. Této dani je věnován samostatný metodický list. Cílem metodického listu je přehledně uvést důležité a podstatné charakteristiky jednotlivých daní a uvést základní a standardní vztahy Junáka a jeho OJ k těmto daním. Začátek metodického listu je věnován základním pojmům potřebným pro pochopení problematiky. Určitým druhotným cílem tohoto metodického listu je ukázat, že většina daňových titulů má určitý vztah k činnosti Junáka a jeho OJ a to i když Junák patří mezi tzv. neziskové organizace. Je omylem se domnívat, že nezisková (nevýdělečná) organizace daně vůbec platit nemusí a také že placení daní je jedinou povinností vyplývající z daňových ů. ová problematika se často mění a je nutné ještě více než v jiných oblastech dbát na aktuální právní úpravu. V tomto metodickém listu se zaměřujeme výhradně na vztah Junáka k popisovaným daním (tj. například výčty osvobození a vynětí je uvedeno pouze v podobě, která upravuje vztah OJ). Zároveň metodický list nemůže pokrýt všechny případy, ke kterém v praxi běžně dochází a je žádoucí řešit daňové problémy přímo s texty daňových ů, případně s pomocí odborníků. Základní pojmy povinná, nenávratná, neekvivalentní a neúčelová platba do veřejného rozpočtu. DIČ daňové identifikační číslo číslo nutné pro komunikaci s finančním úřadem; OJ Junáka jej získávají registrací na finančním úřadě (všechny OJ musí mít DIČ!), DIČ je tvořeno písmeny CZ a identifikačních číslem organizace (např. CZ ). ový subjekt plátce nebo poplatník Správce daně územní finanční orgány (finanční úřady, finanční ředitelství). určení fyzické nebo právnické osoby, která má povinnost daň přiznat, odvést či zúčtovat. Jedná se o osobu, která daň bezprostředně platí, tedy ona přichází o část svého příjmu či majetku (nese daňové břemeno). Plátce jedná se o fyzickou či právnickou osobu, která má povinnost daň strhnout či zúčtovat poplatníkům, nad kterými má tzv. majetkovou či jinou odpovědnost. Tato osoba daňové břemeno nenese, jedná se pouze o určitého prostředníka, který daň vybere a odvede. Typickým příkladem plátce je zaměstnavatel, který strhává daň z příjmu zaměstnancům (poplatníkům) a odvádí ji státu. přesně určený rozsah objektu zdanění. Laicky řečeno předmětem daně je to, co má být podrobeno zdanění (např. předmětem daně z příjmů jsou tedy různé druhy příjmů, předmětem daně z nemovitostí jsou pozemky a stavby) Vynětí z předmětu daně (není předmětem daně) existují určité věci, které zdanění i přes svůj charakter nepodléhají (daň se na ně vůbec nevztahuje). Pokud je tedy něco vyňato z předmětu daně, resp. není-li to předmětem daně, není možné to zdanit podle předmětného a (například předmětem daně z příjmů fyzických osob není příjem půjčky či úvěru apod.) od daně z určitých důvodů (např. politických, sociálních) je určitý okruh předmětů daně, které jsou za určitých podmínek osvobozeny, zároveň platí, že pokud jsou například osvobozeny příjmy, tak jsou osvobozeny i výdaje, které byly vynaloženy na dosažení, udržení a zajištění těchto příjmů. předmětu daně neznamená automaticky, že není třeba podávat daňové přiznání. V některých případech to tak je (např. o daních z příjmů), někdy naopak teprve v daňovém přiznání je možné osvobození uplatnit. Metodický list Daně a organizační jednotky Junáka 1 / 6

2 Právní úprava jednotlivých daňových titulů ový systém ČR se skládá z těchto nejvýznamnějších daňových titulů Název daně Daně z příjmů fyzických a právnických osob z nemovitostí dědická darovací z převodu nemovitostí silniční z přidané hodnoty Daně spotřební Právní předpis č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí č. 16/1993 Sb., o dani silniční č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních V daňové problematice je dále důležitý č. 338/1992 Sb., o správě daní a poplatků, který upravuje daňová řízení (jeho jednotlivé části), daňovou kontrolu, podávání daňových přiznání, opravné prostředky a sankce, které mohou orgány správy daní (finanční úřady, finanční ředitelství) uložit. z nemovitostí Zákon o dani z nemovitostí je rozdělen do dvou základních částí daň z pozemků a daň ze staveb. A. z pozemků Vynětí z předmětu daně Poplatníci pozemky na území České republiky vedené v katastru nemovitostí pozemky v rozsahu půdorysu stavby, které jsou zastavěny stavbami - vlastník pozemku - v případě, že pozemek je ve vlastnictví České republiky, je poplatníkem ta právnická osoba, která má k pozemku právo trvalého užívání (resp. právo výpůjčky) - v případě, že pozemek je ve vlastnictví Pozemkového fondu ČR nebo FNM ČR, je poplatníkem ta osoba, která je nájemcem pozemku pozemky tvořící jeden funkční celek se stavbou ve vlastnictví sdružení občanů a obecně prospěšných společností ( 4 odst. 1 f)), osvobození není možné použít, pokud je pozemek používán k podnikatelské činnosti nebo je pronajímán ( 4 odst. 3), poplatník uplatní nárok na osvobození od daně z pozemků v daňovém přiznání B. ze staveb stavby na území České republiky, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí nebo kolaudačnímu rozhodnutí podléhající stavby ve vlastnictví sdružení občanů a obecně prospěšných společností ( 9, odst. 1 f)), osvobození není možné použít, pokud je stavba používána k podnikatelské činnosti nebo je pronajímána ( 9 odst. 5), poplatník uplatní nárok na osvobození od daně z pozemků v daňovém přiznání C. Společná ustanovení podává se správci daně do 31. ledna zdaňovacího období a to výhradně v prvním roce nabytí nemovitosti; v dalších letech není třeba daňové přiznání podávat, pokud nedošlo ke změně okolností rozhodných pro vyměření daně pokud byl podán návrh na vklad vlastnického práva do katastru nemovitostí, o kterém nebylo do 31. ledna rozhodnuto, je poplatník povinen podat daňové přiznání do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byl zapsán vklad do katastru nemovitostí Metodický list Daně a organizační jednotky Junáka 2 / 6

3 Vztah OJ Junáka k dani z nemovitostí Pokud je OJ Junáka vlastníkem (nebo ve vybraných případech nájemcem nemovitostí), je povinna podat daňové přiznání. z nemovitostí obvykle neplatí, výjimkou je vlastnictví samostatných pozemků bez stavby a dále vlastnictví nemovitostí, které jsou pronajímány. dědická Úprava daně dědické vyplývá ze a č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí. Při čtení tohoto a je třeba dát pozor, protože obsahuje úpravy všech tří daní a některé pasáže platí pro všechny tři daňové tituly, někdy je třeba najít konkrétní úpravu. Vztah OJ Junáka k dani dědické nabytí majetku děděním dědic, který nabyl dědictví nebo jeho část ze závěti, a nebo z obou těchto právních důvodů nabytí majetku určená na financování výchovy a ochrany mládeže ( 20 odst. 4 a)) daňové přiznání k dani dědické se nepodává při bezúplatném nabytí nebo poskytnutí majetku, je-li a) od daně dědické zcela osvobozeno ( 21 odst. 5 a)) V případě, že OJ Junáka získají majetek děděním na financování své činnost, pak jsou od daně dědické osvobozeny, daň neplatí a nemusí podávat daňové přiznání. z převodu nemovitostí Vztah OJ Junáka k dani z převodu nemovitostí úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem, bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním převodce nemovitosti (ten, kdo prodává); nabyvatel je ručitelem převody nemovitostí z vlastnictví České republiky, které před převodem byly ve správě Pozemkového fondu ČR přiznání k dani z převodu nemovitostí se podává do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí, součástí daňového přiznání je znalecký posudek o ceně nemovitosti 3 % ze základu daně, kterým je zpravidla cena kupní nebo cena zjištěná podle a o oceňování majetku a to podle toho, která je vyšší OJ Junáka zpravidla musí podávat daňové přiznání k dani z převodu nemovitostí a zaplatit příslušnou daň. darovací Vynětí z předmětu daně bezúplatné nabytí majetku (a to jinak než smrtí zůstavitele) dotace, příspěvky a podpory ze státního rozpočtu, z rozpočtu územních samosprávných celků, státních a jiných veřejných fondů nabyvatel daru; při darování do ciziny je poplatníkem dárce od daně darovací jsou osvobozena bezúplatná nabytí majetku určená na financování výchovy a ochrany mládeže 19, odst. 4, písm. b); 19, odst. 4 písm. d) ; 20, odst. 4, písm. a) Metodický list Daně a organizační jednotky Junáka 3 / 6

4 u hmotných darů jakékoliv hodnoty se podává vždy 1 Vztah OJ Junáka k dani darovací u finančních darů do 20 tisíc za rok se nepodává; v ostatních případech se podává do 30 dnů po skončení kalendářního roku (tedy do ) při přijetí daru v podobě nemovitosti je třeba podat daňové přiznání k věcně příslušnému FÚ (tam, kam spadá nemovitost katastrálně) a to do 30 dnů ode dne doručení doložky o zápisu vlastnického práva do katastru nemovitostí OJ Junáka jsou zpravidla od daně darovací osvobozeny, ale musí podávat daňové přiznání. Pokud získává OJ peníze od obcí a krajů, je třeba důsledně řešit charakter takto získaných prostředků. Zde se často setkáváme s nepřesnou specifikací a jedinou pomůckou zde je smlouva s donátorem. Pokud ze smlouvy vyplývá, že jde o dar (z obsahu smlouvy vyplývá, že jde o dar; nelze posuzovat smlouvu pouze podle jejího názvu), pak postupuje v souladu s výše uvedeným. Pokud jde o příspěvek z územního rozpočtu, jsou tyto prostředky vyňaty z předmětu daně darovací a právní úprava této daně se na ně nevztahuje. silniční silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v ČR, jsou-li používána k podnikání nebo jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním nebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání provozovatel vozidla zapsaný v technickém průkazu zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního vozidla nebo jeho přípojného vozidla podává jej poplatník nejpozději do kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období, a to bez výjimky daň se stanovuje ze zdvihového objemu válců vozidla, sazba daně je roční nebo denní (mohou použít zaměstnavatelé, pokud odvádí daň za vozidlo svého zaměstnance) Vztah OJ Junáka k dani silniční V případě, že OJ Junáka provádí tzv. doplňkovou činnost (nebo podniká) a používá k této činnosti motorové vozidlo, je povinna podat daňové přiznání a zaplatit daň. V jiných případech se silniční daň OJ netýká. z přidané hodnoty Vztah k Junáku veškeré ekonomické činnosti (zejm. dodání zboží, převod nemovitosti, poskytnutí služeb) služby i dodání zboží, pokud souvisejí s ochranou a výchovou dětí a mládeže osvobození se dále vztahuje i na ekonomické činnosti jinde neosvobozené, pokud jejich obrat nepřesáhne za posledních 12 měsíců částku 1 milión korun pokud OJ Junáka vykonávají standardní činnost, neměla by se jich DPH týkat Spotřební daně vymezený okruh komodit a výrobků (líh, pivo, víno, paliva a maziva atd.) 1 dle 19, odst. 4 písm. d) od daně darovací je za podmínek uvedených v ě o dani dědické, darovací a ( ) osvobozeno nabytí příležitostných nabytí movitého majetku (..), jehož hodnota nepřesahuje 3 tisíce Kč. Metodický list Daně a organizační jednotky Junáka 4 / 6

5 Vztah k Junáku OJ Junáka nevykonávají činnosti, kterými by produkovaly (či obchodovaly) vyjmenované výrobky či komodity podléhající spotřebním daním a proto se jich spotřební daně netýkají Zpracoval: Recenze: Ing. Jan Stejskal, Ph.D. Bořek Slunéčko Metodický list Daně a organizační jednotky Junáka 5 / 6

6 PŘÍLOHA č. 1 - ORIENTAČNÍ PŘEHLED JEDNOTLIVÝCH DRŮHŮ DANÍ A JEJICH VZTAH K OJ JUNÁKA Právní úprava z příjmů fyzických osob z příjmů právnických osob z nemovitostí dědická z převodu nemovitostí darovací silniční č. 586/1992 Sb. č. 338/1992 Sb. č. 357/1992 Sb. č. 16/1993 Sb. Daně, které se OJ Junáka zpravidla netýkají z přidané hodnoty č. 235/2004 Sb. Spotřební daně č. 353/2003 Sb. V případě pracovně právních vztahů odvádí OJ tuto daň za své zaměstnance (pracovní smlouva, dohoda o provedení práce, dohoda o pracovní činnosti). Podává na FÚ vyúčtování daně srážkové nebo zálohové, v případě hlavního pracovního poměru provádí za zaměstnance roční zúčtování daně. Má li OJ ztrátu z hlavní činnosti a nemá jiné, než osvobozené příjmy nebo příjmy, které nejsou předmětem daně, nepodává daňové přiznání. Má li OJ zisk z hlavní činnosti nebo jiné příjmy, než osvobozené nebo příjmy, které nejsou předmětem daně, podává daňové přiznání do následujícího roku (v případě, že zdaňovacím obdobím je kalendářní rok). Stavby ve vlastnictví OJ jsou od daně osvobozeny dle 9, odst. 1, písm. f a. Pozemky ve vlastnictví OJ jsou osvobozeny v případě, že tvoří funkční celek se stavbou. se neuplatní, pokud je nemovitost pronajímána. OJ je povinna podat daňové přiznání do prvního roku a při změně. OJ Junáka jsou osvobozeny od daně 20 odst. 4 písm. a). Podání daňového přiznání je nutné do 30 dnů od změny vlastnictví. ová povinnost je na převodci (tj. na tom, kdo nemovitost prodává), kupující za daň ručí. Dani podléhá i bezúplatné zřízení věcného břemene. se podává do 3 měsíců od změny vlastnictví. OJ Junáka jsou osvobozeny od daně 20 odst. 4 písm. a). Podání daňového přiznání je nutné v případě hmotných darů (vždy) a finančních darů převyšujících ,- Kč do se vztahuje pouze na vozidla ve vlastnictví OJ a to pouze pokud je používáno v rámci činnosti, která je předmětem daně z příjmů (tzn. doplňková činnost). se podává do Předmětem daně jsou veškeré ekonomické činnosti, které zahrnují dodání zboží, poskytnutí služeb, atd., pokud se jedná o soustavnou činnost. Osvobozené jsou služby i dodání zboží, pokud souvisejí s ochranou a výchovou dětí a mládeže. se dále vztahuje na případy, kdy PO nedosáhne obratu ,- za 12 měsíců. Spotřební daně zatěžují výrobu a dovoz vybraných produktů (př. líh, pivo,...). Takové činnosti OJ zpravidla nevykonávají. Metodický list Daně a organizační jednotky Junáka 6 / 6