Ing. TomášPetfík. PROCESNí A HODNOTOVÉ RíZENí FIREM A ORGANIZACí - NÁKLADOVÁ TECHNIKA A KOMPLEXNí MANAŽERSKÁ METODA

Transkript

1 . Ing. TomášPetfík PROCESNí A HODNOTOVÉ RíZENí FIREM A ORGANIZACí - NÁKLADOVÁ TECHNIKA A KOMPLEXNí MANAŽERSKÁ METODA ABC/ABM (Activity-based Costing/ Activity-based Management) Linde Praha, a. s. Právnické a ekonomické nak1adate1ství a knihkupectví Bohumi1y Honnkové a Jana Tu1áčka Op1eta1ova 35, Praha l 2007

2 r Obsah. O autorovi Úvod do manažerské koncepce nákladového účetnictví tvoreného aktivitami (Activity Based Costing - ABC) a procesního nzení aktivitami (Activity Based Management - ABM) 27 Kapitola l. 1.1 Klasifikace mezinárodních účetních systému (International 37 accounting systems) Základní druhy mezinárodních účetních systému (Finacial, Tax, and Management accounting) Historie a pnčiny vzniku Manažerského účetnictví (Management Accounting) a jeho vztah s manažersky orientovanoumoderní koncepcí firemníhoprocesního a hodnotovéhonzení ABC/ABM Náklady a výdaje (Costs and Expenses) a zisk (Profit) a jej ich pojetí ve finančním a Manažerském účetnictví (EBIT, EBT, EAT, NOPAT, EBITDA, EBDIT) Pojetí nákladu a zisku v Manažerském účetnictví a koncepci ABC/ ABM Vztah Manažerského účetnictví a finančního 1.6 controllingu Tradiční pnstupy Manažerského účetnictví a klasických 70 nákladových, kontrolních a ndících systému v soudobých ekonomických podmínkách a problémy s nimi spojené vývoj tradičního nákladového účetnictví (Cost Accounting) a jeho spojení s manažerskou koncepcí ABC/ABM Manažerské účetnictví (Management Accounting) a jeho hlavní používané nákladové systémy a techniky (Cost systems) a jej ich srovnání s koncepcí ABC/ ABM 86. Metoda plných nákladu (Full absorptioncosting - FAC and Co sh systems). Metoda variabilních - marginálních nákladu (Variable/Marginal costing). Náklady kapacity (Cost of capacity, CVP-analyses) a Outsourcing. Koncepce vyvolaných nákladu (Differential costs) a její podoba s ABC/ ABM 5

3 .~ -M~'~'~'~.'i~~f1~~-;-~~-~TlJ~ """'7 "--~ili1i OBSAH 1.9 vývoj současných manažerských nákladových, fídících a hodnotících systému (Cost and peďormance measurement systems) v současné firemní praxi ajejich koexistence smanažerskoukoncepcíabc/abm Manažerskésystémyfízenínákladu(MSRM-1) Manažerskésystémyfízenínákladu(MSRM-2) """'" Manažerské systémy fízení nákladu (MSRM-3) """'" Moderní komp1exnímetody fízení firmy a hodnocení výkonnosti """'" (MBO - Management by objectives; BSC - Balance scorecard a NFPM - non financial peďormance measures - nefinanční mefítkahodnocenívýkonnosti)ve spojenís ABC/ABM Koncepce fízen podie chu (Management by objectives """" -MBO) Nefinanční mefítka a ukazatele hodnocení výkonnosti (Non-FinancialPeďormanceMeasures- NFPM) Metoda Vyváženého skóre - Balanced Scorecard (BSC). """" Kapitola II vývojové fáze a užití manažerské koncepce ABC/ ABM Jednotlivé vývojové fáze koncepce ABC/ ABM a jejich užití v současném firemním fízení (Corporate managementu) Počáteční vývojové fáze ABC (Activity based costs/costing) jako hlavní informační báze koncepce ABC/ABM Konstrukce a logika merení pfíčin - vyvolávaču nákladu (cost drivers) v ABC/ABM Určení a užití pfíčin - vyvolávaču nákladu aktivitami (activity cost drivers -ACD) v ABC/ABM ve firemní praxi Výber optimálních ACD užívaných ve firemní praxi v ABC/ABM Jednotlivé standardnídruhy ACD užívané v ABC/ ABM: transakční (transaction - TACD), časové (Duration - DACD), mefící intenzitu (intensity IACD - direct charging) - ACD Kde pi'inášíabc a koncepce ABC/ ABM v praxi nejvetší užitek Produktová linie ABC a procesní linie ABM v koncepci 165 ABC/ ABM (The Consortium for Advanced Manufacturing - InternationalCAM-I Cross) 169 6

4 Obsah Definice procesu a základní manažersu členení koncepceabc/abm 176 Hlavní - primárníprocesy (core operating processes). Podpumé - sekundárnívedlejší procesy (support processes). Mentelnost procesu - efektivnost procesu, produktivita a výkonnost procesu; kontrolovatelnost a adaptabilita procesu Kapitola III Hlavní a doplňující se oblasti pusobnosti a vývojové etapy komplexní manažerské koncepce ABC/ABM - operativní (operational)a strategické (strategic) ABC/ABM Operativní ABC/ABM a koncepce zlepšování (continuous and discountinous improvement) zvyšující firemní výkonnost ffistupy ke kvalite a merení nákladu kvality v tradičních systémech, TQM (Total Quality Management) a ABC/ ABM, Pnstupy ke zlepšování kvality v ABC/ABM a TQM. Procesní zlepšování (Process Improvement) a náklady kvality (cost of quality) v ABC/ABM 3.2 Operativní analýza aktivit (Activity analysis) zhlediska jej ich produktivity, efektivnosti (efficiency) a výkonnosti (performance) 205. Hodnotící klíč operativní produktivity aktivit. Koexistence operativníhoabc/ ABM s koncepcí neustálého zlepšování (continous improvement) a procesní reengineering (process reengineering) 3.3 Doplnení a eliminace nedostatku TQM a Reengineeringu operativnímabc/abm , Neefektivity a omezení systému PIP (Performance ImprovementsPrograms) a jej ich eliminace pomocí ABC/ ABM Vliv investice do manažerských informačních systému nzení FIS, MIS a manažerské koncepce ABC/ ABM do finančních výkazu a extemího finančníhoreportingu Dopad rizika spojeného s investicí do systému nzení PIP (TQM) aabc/abm na cenu a náklady kapitálu firmy (cost of capital) Určování bonity obligací (Credit scoring) pn dluhovém financovánífirmy podie ratingové agentury Moody's Investor Services

5 OBSAH 3.8 Riziko investice, dlouhodobé zadlužení a pákový efekt (Gearing, Leverage) vyvolaný investicí do nového systému nzení ABC/ ABM Dopad rozhodnutí o investici do podpurných a komplexních systému nzení, PIF a ABC/ ABM z hlediska CAS Rozdíl v pojetí rezerv v CAS a GAAP (IASIIFRS, US GAAP) Dopady strategického - investičního rozhodnutí zavedení nového systému nzení (MIS, ABC/ ABM) na finanční výkazy CAS (Financial statements)a jeho účtování Zobrazení, vyčíslení a respektování rizik spojených s manažerským rozhodnutímzavedení PIP nebo nového systému nzení ABC/ ABM Hlavní investiční kritéria a metody oceňování investic Statické: (PP - Payback period; ARR - accounting rate of return). Dynamické: (FV - future value, PV - present value, NPV - Net Present value; PI - Profitability index, IRR - internal rate of return). Flexibilní: Metoda reálných opcí - kupní a prodejní opce (can and put options) 3.14 Riziko a nejistota a jejich vliv na investiční rozhodování (Risk and Uncertainty) ve vztahu k ponzení ABC/ABMjako subsystému MIS 254. Vztah manažerí1k riziku a nejistote (Risk Attitude) ve firemní praxi, portfoliový efekt (portfolio effect) a variabilita výnosu Hlavní techniky mei'ení rizika ve firemní praxi. Časové (Payback period, Risk premium, Finite horizont). Pravdepodobnostní (expected value, continuous probabilisticanalysis - CPA). Simulační metody a citlivostní analýza (sensitivity analysis) 3.15 Obvyklé počáteční duvody pro zavedení PIP a operativního ABC/ ABM ve firemní praxi Srovnání tradičního Manažerského účetnictví, PIP, ABC/ABM a systému JIT (Just-in-Time) v pnstupu ke kvalite a zvyšování efektivity a výkonnosti firem Pokročilé výrobní technologie - PVT (Advanced Manufacturing Technologies - AMT) a jejich vztah s TQM, JIT a ABC/ ABM ~, -:-0J.i:Miiij/ífj,_,\~'P3iij'9i''!Jj;7J;;:-;'~~""",,,.. ~.l~,~~j!.c

6 Obsah. Zpracování výroby počítači (Computer aided Manufacture - CAM). Počítači zpracovaný design (Computer aided Design - CAD) Just-in-Time (JIT). Materiálem nzené plánování (Materials requirement planning - MRP) 3.18 Just-in-Time (nt) Hlavní pnnosy metody nt ajejí srovnání s klasickým pnstupem a jeho vztah s ABC/ ABM Srovnání klasického a systému nt v pnstupu ke kvalite Tradiční Manažerské a nákladové účetnictví v podmínkách pokročilých výrobních technologií AMT Využívání absorpčních technik v oblasti pnmých nákladuprodukce(absorptionanddirectcosts), Cílové nákladové účetnictví (Target Costing) ABC/ABM a Cílové nzení nákladu(targetcosting)., 289 Market - driven costing Product - level target costing. Component -!evel target costing. Chained - level target costing 3.25 Kombinace cílového nákladového účetnictví TC a ABC/ ABM pn analýze, kontrole a nzení nákladu (Cost management) Neefektivity a selhání tradičních nákladových systému (Traditionalmodel- TM) v souvislosti s TC - target costing Tradiční nákladové systémy, ABC/ ABM a jejich vztah s technikoutc Nákladová analýza ABC (ABC cost analysis) 304. Administrativní a správní rozpočet (administration andoverhead - servicescostbudget)a problémy s ním spojené ve firemním nzení 3.28 Režijní (overheads costs), nepnmé a podpurné náklady (indirect and supportcosts) v tradičních nákladových systémech, ABC/ABM atc Problémy s nepnmými a režijními náklady v nákladové analýze a TC ABC/ABM pojetí tradičníchnepnmých nákladu (indirectcosts) Výrobní režie (productionoverhead).. Všeobecná - administrativnía správní režie (general overheads) ~ r, i l 9

7 OBSAH. ABC aabc/abm ve výrobních (production and manufacturing companies) a službove orientovaných firmách a organizacích (services companies, firms/ organization 3.31 Základní specifikaabc - SFO) aabc/abm v službove zamei'ených firmách a organizacích (services. companies/organization) Motivace top managementujako základní faktor úspešnosti soudobého firemního nzení (Corporate management and MBO, BSC, EVA). Moderní motivační metody - manažerské akciové opce - MO. Možné neefektivity spojené s moderními motivačními technikami pomocí POskytnutí manažerských akciových opcí top managementu. Situace motivačních programu pomocí MO v ČR a privatizační proces 3.32 Zásadní užitečnost ABC a ABC/ ABM pro firmy a organizace poskytující služby (services companies and services organization - SFO) Účetnictví životního cyklu (Life cycle costing - LCC) Náklady spojené s ponzením, nákupem nebo zavedením aktiva (Acquisition Cost). Provoz (Operating)a Likvidace (Disposal or retirement) Kapitola IV. 4.1 Úvod do strategickéhoabc/ ABM (strategic ABC/ ABM, 351 ABM) Operativní a strategické ABC/ ABM (operating and strategic ABC/ ABM, ABM) Operativní ABC/ ABM. Problémy s mei'ením ziskovosti (profitability) 359 a pňdané hodnoty (value added) jednotlivých aktivit a procesu ve firemní praxi. Určení jednotlivých aktivit a procesu zhlediska jejich konkrétní pňdané hodnoty v ABC/ ABM (value added analysis). Zákazníky vnímaná pňdaná hodnota (customers' accepted value added) Strategické ABC/ABM 4.3 Strategické ABC/ ABM a jeho praktické užití pň soudobém 366 efektivuím firemnímnzení (Corporate management)

8 l 6 Obsah Strategické ABC/ ABM - zákazníci a trhy (Strategic ABC/ABM - customers and markets) - úvod Nákladové objekty v strategickém ABC/ ABM - historie (Cost objects in the Strategic ABC/ABM - History) Zákazníci a trhy - hlavní nák1adovýobjekt strategického ABC/ABM (customers and markets - main cost object strategic ABC/ABM) Celková ziskovost - profitabilita firmy v tradičním a ABC aabc/abm pojetí Dílčí ziskovost - profitabilita firmy v tradičním a ABC a ABC/ ABM pojetí Rozbor strategického ABC/ ABM - zákazníci a trhy (Customers and Markets) Pňdaná hodnota (value added) versus účetní ziskovost (profitability) nákladových objektu (cost object) Logistika (logistics) a ABC/ABM 406 Dodavatelé (Suppliers). Odberatelé (Customers). Dodavatelské a odberatelské kanály (Suppliers and Distribution Channels) Určení celkových a dílčích nákladu10gistiky v tradičních nákladových systémech a ABC/ ABM Účtování zásob, hrubá marže (gross margin) a celkový účetní zisk v CAS Moderní manažerský informační systém MIS Zákazníci a trhy (customers and markets)- standardní manažerská rozhodnutí (management decisions) podporovanáabc/ ABM ABC hodnotová a zisková analýza - zákazníci (ABC value added and profit analysis - customers) Praktické problémy pň stanovení a porovnávání tradiční a ABC ziskovosti nákladových objektu - zákazníku (customers) Customer Relationship Management (CRM) Ziskovost ajejí vnímání v soudobé firemní/podnikové praxi v ČR KonstrukceABC-CPA (customers profitability analysis) Identifikace a posouzeníjednotlivých hlavních tržních segmentu- zákazníku (customers segments) pomocí ABC r ~ 11

9 OBSAH. Srovnání profitability tradičního nákladového modelu a finančníhoúčetnictví a segmentové ABC profitability. Skrytá ztráta (hidden loss). Skrytý zisk (hidden profit) Doplnení ABC-CPA o hodnotovou analýzu nákladových objektu ABC/ABM zahrnující manažerské náklady (managerial or management costs) Pfidaná hodnota (value added) ekonomicky reálné hodnotící kritérium (performance Tradiční nákladové modely (TM) a jej ich measurements) pojetí variabilních (variable costs) a fixních nákladu (fixed costs) i celkových firemních nákladu (total costs); kombinace nákladových metod FAC (full absorptioncosts) avc (variable costs) v tradičním modelu a Manažerském účetnictví Současný pnstup Manažerského účetnictví a jeho 450 nákladových technik v tradičnímmodelu Pnmé a nepnmé náklady (Direct and Indirect costs) Fixní a variabilní náklady (Fixed and Variable costs) Fixní náklady (fixed costs) v tradičnímmodelu a ABC a ABC/ ABM pnstupu Problémy s fixními (fixed) a nepnmými (indirect) náklady v mezinárodním finančním reportingu (IAS/IFRS a US GAAP), kontrole a progresivním finančnímnzením(corporatefinancialmanagement). Klasický pnstup k finančnímureportingu a jeho úskalí a neefektivity pro současné hodnotové firemní nzení. Kreativní mezinárodní finanční reporting (creative financial reporting) Administrativní a správní náklady a výdaje (administrationand general overheads expenses) v tradičnímmodelu a ABC/ ABM Omyly tradiční koncepce snižování nákladu (cost reduction). Určení, plánování a kontrola optimální nepnmé a administrativníkapacity (indirect and administrationcapacity) Rízení, kontrola a monitorování nepnmých - adiuinistrativnícha režijních nákladu a praktické "'" ~,;;!ijiijl!i;2jf!j;;~;[0;j;':'ť.~~

10 Obsah 8 9 o zvyšování firemní efektivity (efficiency) a-výkonnosti (performance) pomocí ABC/ABM Hodnotu nepndávající (non value added customers) a hodnotu pndávající zákazníci (value added customers) Administrativní a režijní náklady (administrationand overheads expenses) v klasické organizační strukture tradičníhomodelu a ABC/ ABM Srovnání záveru Tradičního modelu - TM aabc a ABC/ ABM zhlediska poti'eb soudobého efektivního hodnotového firemního nzení (Corporate management) v oblasti nepnmých a fixních nákladu Tradiční model a jeho pojetí nepnmých a fixních nákladu. ABC a ABC/ ABM a jeho rozdílný - pnčinný (cause - effects) pnstup k nepnmým - administrativním arežijním nákladum 4.6 Nepnmá a administrativníkapacita firmy v pojetí ABC a ABC/ ABM Určení, kontrola a nzení nákladu a administrativní kapacity pomocí ABC a strategickéhoabc/ ABM 500. Analýza aktivit v obchodní firme (Activity analysis - trade services company). ABC - activity Timesheet (AdministrationActivity CostPool - Financialservicesdepartment- FSD) Užití analýzy aktivit (activity analysis and charge back systému) pn efektivním a hodnotove orientovaném nzení firmy a jejích organizačních jednotek včetne zahrnutítzv. cost pools Moderní koncepce mezi firemní spolupráce na základe oboustrannévýhodnosti (Win to Win concept). Současný hodnotový zákaznický a dodavatelský retezec (Customers and Suppliers Value chain) 4.7 Dodavatelé (suppliers) a odberatelé (customers) v ABC aabc/abmkfiremnímunzení-cm, 512. Historie mezinárodních dodavatelských vztahu (suppliers relationships) - tradiční model. Win to win concept efektivní kooperace dodavatelu a odberateiu ve firemní praxi (Chrysler, Euc1id 13

11 ~-:,",,,,~~~~~ ~ OBSAH Engineering, General Motors, John Deere, Kanthal, General Electric). Výbernejméne - celkove nákladove náročného a ne pouze nejlevnejšího zákazníka - dodavatele (choosing Lowest cost not Lowest price customer - Supplier) 4.8 Hodnotový retezec (supplier value - chain) a progresivní procesní pnstup ABC/ ABM k firemnímunzení - CM Současný procesní a hodnotový pnstup k firemnímu nzení (COrporate management) v mezinárodní praxi Procesnínzení (ProcessManagement)aABC/ABM ABC aabc/abmjako současný manažerský nástroj (management tool) pn procesním a hodnotove orientovanémfiremním nzení Shrnutí dnešního procesního a hodnotového firemního nzení (process and value management) založeném na procesním pnstupu soudobého ABC/ ABM a jeho budoucí výhledy v mezinárodní a lokální (ČR) firemní praxi 21. století Procesní analýza (Process analysis) a praktická implementace 531 modelu ABC a jeho prerod v ABC/ ABM firmy BIiss & Laughlin IndustriesInc. USA, Illinois Vstupní a počáteční požadavky firmy BL spolupracující s konzultační firmouarthur Andersen na zavádený model ABC Analýza ziskovosti - profitability zákazníku (Customers profitability analysis - CPA). Reálné produktové náklady a zákaznická a tržní orientace produkce (real products costs and customer and market orientation). Systematická kontrola nákladu a plánování zisku (systematic cost control and profit planning) Preference ABC modelu v souvislosti s procesní analýzou - PA u firmy BL Inc Procesní pnstup (process approach) Identifikace klíčových provozních procesu (business processes - BP). Seznam procesu (list of business processes firmy 546 BL Inc.) Závery ABC procesní analýzy (BL's results of process analysis) "'" 524

12 . Současné vnímání pi'idanéhodnoty (Value.added) a její mentka a charakteristiky ve firemní praxi. Hodnotu pi'idávající aktivita/proces (value added activity/process). Progresivní společná současná hodnotová kritéria CM - čas, kvalita/hodnota a náklady (Time, QualityNalue, Costs - TQc). Výsledky procesní ABC analýzy a dopadjejích Obsah záveru na ABC a ABC/ ABM Program Plánování zisku (Planning for profits - PP) Ostatní pnnosy implementace procesního ABC modelu ve firme BL Výrobní flexibilita (Manufacturing flexibility). Manažerské akce v souvislosti s ABC 556 identifikovanými ziskovými objekty (profitability profiles) Benchmarking. Moderní mentka výkonnosti (performance measurements) Další rozvíjení ABC modelu ve firme BL a jeho prechod v ABC/ ABM Budoucí výhledy firmy BL z hlediskaabc modelu a procesního nzení ABC/ ABM Shmutí úspešné implementace ABC modelu a jeho procesního pnstupu ve firme BL a jeho poznatky a závery učinené firmou Arthur Andersen a jejich podrobný komentovaný rozbor Flexibilita implementace 561. Participace Top managementu Dynamičnost, pragmatičnost a pnmočarost implementace programuabc. Zákaznická a hodnotová orientace (customers and value orientation). Pnčinný pohled na náklady a efektivní zpetná vazba (feed back). Užití ABC modelu ve vztahu k budoucnosti a jejímu aktivnímu ovlivňování a tvorbe zisku (profitability) Srovnání pnstupu ABC modelu s tradičním modelem - TM v oblasti současného firemního nzení (Corporate management) 564 l 15

13 ~,;,"";!ii;'ié"'i"c'j;~jiii!eilj;;j{)ľlz2"":'w OBSAH Kapitola V. 5.1 Strategické ABC/ ABM a jeho historicky puvodní nákladový 567 objekt - produkty (Products) Paretovo pravidlo 80/20, velrybí ki'ivka (The Whale Curve) a ziskovost jednotlivých produktu v soudobé ekonomické realite Produktová zisková a hodnotová analýza (Products profitability/addedvalue analysis - PPA/PVA) Standardnímanažerská rozhodnutí (management 574 decisions) tvorená na základe PPA/PVA ve strategickém ABC/ ABM Efektivní a reálné ABC nákladové ocenení, tj. obvykle 577 precenení produktu (ABC product valuation and Repricing products). Dnešní ekonomická realita a efektivní cenotvorba (Pricing) určená na základe ABC a její využití vabc/abm. Skrytý zisk (hidden profit) a skrytá ztráta (hidden loss) identifikovanáabc analýzou produktové ziskovosti a pi'idanéhodnoty (product profitability/ added value analysis - PPA/PVA). ABC Product costing, Product mix a efektivní strategie v oblasti product Mixu. Navrhnout,upravita pi'izpusobitprodukt(adjust and redesign product). Nahradit stávající produkt (Substitute product). Zlepšení výrobních - provozních procesu (operating proces improvement). Zmenit, zefektivnit a zlepšit výrobní produktové strategie (Change and improve product strategies). Pokročilé výrobní technologie (Advanced manufacturing technologies - AMT). Opustit produkt a redukovat product mix (Eliminate product and reduce product mix) Efektivní motivační principy a product costing (motivationand product costing). Užívané motivační principy a jejich vhodné kombinace - tržby, zisk, pi'idanáhodnota a nefinanční ukazatele výkonnosti (Sales, Profit,

14 ;67 i !74 ~! I Obsah Value added, Non-financial performance measurements- NFPM). Efektivní sladení osobních a firemních chu (goals congruence) Shrnutí strategického ABC/ABM spojeného s nákladovým objektem produkt Nevyužitá kapacita, ABC aabc/abm (unusedcapacity - UC) Problémy mezi pojetím fixních a variabilních nákladu v tradičnímpojetí (traditionalfixed and variable costs) a pnstupu ABC aabc/abm, PojetÍ nevyužité kapacity v ABC aabc/abm Rovnice nevyužité kapacity (CRS =CRU + CRUn) Praktické nzení nevyužité kapacity Užití ABC a ABC/ABM pn identifikování, merení, tvorbe a nzení nevyužité kapacity (identifying, measuring, creating and managing unused capacity) Určení optimální kapacity (Capacity identification) v ABC/ ABM Reálná kapacita (PracticaI capacity - PC) v pojetí ABC/ ABM Definice teoretické a praktické - reálné kapacity. Konstrukce,pojetía preferencepraktické- reálne dosažiteiné kapacity v současném firemním nzení a ABC/ ABM. Motivační a strategická hlediska a stanovení optimální organizační kapacity a administrativní kapacita (Administration cost pool) Záložní kapacita (Reserve capacity) a náklady s ní spojené Specifikace, pojetí a určení záložní kapacity. Náklady záložní kapacity (cost of reserve capacity). Odpovednostní nzení (responsibility management) a nevyužitá a záložní kapacita v ABC a ABC/ ABM Nevyužitá kapacita (Unused capacity) v ABC a ABC/ABM - celkovéshmutí 638. Merení efektivity manažerských rozhodnutí pomocí UC SiO\iťli1$katechnická univerzita ~ i 17 o~~teri Dar ňi c,.(::.~;",!, i;ii,~~~j it-,,1f,1 ku ita :"i,'.~.;d2'nentu BottOVd ;,:;;;, 91 i' 2,.,,niNa

15 OBSAH. Referenční efektivita a výkonnost aktivit a procesu a Praktická kapacita v ABC/ ABM a její současná strategická - budoucí orientace 5.3 ABC aabc/abm v službove orientovaných firmách a organizacích (ABC aabc/abm - service firms and organizations- SFO) Historie služby poskytujích firem a organizací (services firm and organization- SFO) a sektoru služeb (service industies - SI) v mezinárodním mei'ítku Soudobé potieby firem a organizací poskytujících 646 služby orientovanýmina zákazníky (customers orientated SFO a SI) z hlediska nákladových systému (cost system) a MIS (management information system) SFO Telekomunikační společnosti pi'íklad Český Telecom/Telefonica (SFO - Telecommunication Companies) Klíčová požadovaná manažerská data a informace telekomunikačních, IT a finančních SFO (Telecommunication, IT a Financial companies) Soudobé mezinárodní a lokální trendy v poskytování služeb finančních SFO (banky, pojišťovny, investiční společnosti, stavební spoi'itelny,úverové a splátkové firmy. oo) Službove orientované firmy a organizace (SFO) ajejich 660 specifické pojetí logistiky a distribučních kanálu (Logistic, distributions/delivery channels and services flow in SFO) -ABC aabc/abm Telekomunikační firmy a organizace a jejich službový 664 tok (Telecommunication SFO and service flow) - obecná pi'ípadová studie a segmentová analýza zákazníku (case study and SCA - Segment customers analysis) a současný mezinárodní stav odvetví 5.4 Ostatní službove orientované firmy a organizace (SFO) -ABC a ABC/ ABM (Státní zpráva a státní instituce - Government; zdravotnictví - Healthcare; školství - Education; veda a výzkum - Science and Research a verejné služby - Public services) ABC aabc/abm v oblasti státní správy a verejného sektoru (Government entities/agencies and Public.sector) ~.. ~Hjj;jj;ffi> ~>;ilľ!/!ifľ1ľiffgi'c:"j'.ti,n,'~-- zz!:

16 I fl ~6 ~ ~O i ~ i I,]l,73. Federální imigrační úrad USA (The U.S~Immigration and Naturalization Service - INS). Ministerstvo obrany a Státní daňová správa- IRS (The U.S. Internal Revenue Service - IRS) Municipální a státní služby (Municipa1- Government services) 676. Užití ABC a ABC/ ABM pro efektivní nzení státní správy a její restrukturalizaci. Nastolení konkurence a výsledky ABC modelu a manažerské koncepce ABC/ ABM použitého v Municipálních službách (MS) mesta Indianapolis, USA. Manažerská rozhodnutí (management decisions) uskutečnená na základe ABC a ABC/ ABM v organizaci MS a jejich praktické dopady. Určení hlavní činnosti (core business) a hlavních kompetencí (core competencies) a restrukturalizace pomocí ABC a ABC/ ABM v současném firemním a organizačním nzení (corporate management -CM). Zabudovaný princip konkurence v MS a jeho vliv na efektivitu a pruhlednostvýberových nzení a verejných zakázek (competition principie and efficiency of public tenders in MS) ABC a ABC/ ABM ve zdravotnictví a zdravotních službách (Health care SFO) 692. Specifika zdravotnictví a zdravotních a sociálních služeb a problémy s nimi spojené zhlediska efektivního ekonomického nzení, kontroly a správy. Efektivní nzení reálné - praktické kapacity (practicai capacity) a nevyužité kapacity (unused capacity) pomocí ABC a ABC/ ABM. Vnímání kvality (quality) a komplexních a specifických hodnotových preferencí (value i preferences) ve zdravotních a sociálních službách a jejich prioritní zákaznická - klientská orientace Shmutí použití ABC a ABC/ ABM v státní správe ~ a státníchsfo a verejnémsektoru !. Tradiční - selhávající administrativnedirektivní ' a rozpočtový zpuoo"" "",ot a kootroly ""ni,h SFO Obsah... l.., 19

17 ~ OBSAH a verejného sektoru (budgeting, budgetary controls, limits, standards...). Efektivní, klientsky orientovaný progresivní pnstup ABC a ABC/ ABM a jeho srovnání s tradičním administrativnedirektivním systémem nzení ve firemní praxi Kapitola VI. 6.1 Pokročilé aplikaceabc aabc/abm Rozvinuté ABC/ ABM a jeho rozšírené informační 703 požadavky Rozpočtování a rozpočet tvorený aktivitami (Activity based Budgeting - ABB) Definice ABB a jeho srovnání s tradičním rozpočtováním (traditionalbudgeting) manažerského účetnictví (management accounting) ABB rozpočtový proces (activity based "" budgeting 715 process) a tvorba rozpočtu tvorených aktivitami (activity based budgets - ABBs) ve firemnípraxi Rozpočtové vstupy rozpočtování (rozpočtu) tvorených aktivitami a standardníabb proces používaný pn konstrukci (ABB s). Odhad budoucího objemu a strukturyprodeju a tržeb 720 ve vztahu k produktum,zákazníkum a trhuma jejich segmentum (sales volumes estimate - products, customers and markets). Určení budoucí firemnípoptávky po aktivitách (demands for activities). Stanovení komplexní firemní zdroju (Total resources) Ekonomické a nákladové specifikace a charakteristiky celkových rozpočtovaných zdroju (specify total budgeted resources) v ABB. Problematika reálné - praktické (practical capacity - PC) a nevyužité kapacity (unused capacity - UC) vabb Proaktivní a budoucí manažerská orientace ivyužití rozvinutého ABB a ABBs v současné firemní praxi a ABC/ABM (Proactive and furure orientation advancedabb)

18 :ô j t Obsah. Pojetí rozpočtování a rozpočtu tvorených aktivitami ABBs jako rozpočtování a tvorbu rozpočtu s nulovým základem[zerobasedbudgeting(s) - ZBB a ZBBs]. ABB a ABBs jako kontinuální, systematická a transparentnírealizační manažerská technika, plánování (planning), kontroly (control) a firemního nzení (Corporatemanagemenṯ CM) realizovaného pomocí rozvinutého ABC/ ABM ABC, ABB, KPI (keypeďormanceindicators) - klíčové ukazatele výkonnosti a ABC/ ABM benchmarking ve firme American Express Vstupní predpoklady firmy American Express (travel related services). Požadavky na ABC model a progresivní účtovací - kontroiníinterní systém (charge-out system) firmy AE. Základní predpoklady a implementační strategie ABC modelu firmy AE. Výsledný model ABC a interní kontrolní a ndící systém ABC - cas (charge - out system) a jejich parametry. Rozvinutí modelu ABC o ABB (activity based budgeting) a KPI (key peďormance indicators) Interní a externí Benchmarking a KPI (key peďormance indicators). Shmutí implementace ABC modelu, ABB a KPI ve firme AE. Záverečné shrnutí (Summary) komentované pnpadové studie (Case Study: American Express Travel - Related services, New York; New York - D. M. Aldea, D. E. Bullinger- Arthur Andersen, 1999) a klientské standardy "big five" companies I~Pitola VII Záver ABC aabc/abm :'. Současnýrozsaha trendyabc/abm. Hlavní predpoklady úspechu a současne rizika spojené s ABC a ABC/ ABM a jeho implementací a využíváním v současné firemní lokální (', a mezinárodnípraxi 21

19 OBSAH. ABC/ ABM a firemní nzení (Corporate Management - CM) v ČR (2006) Prílohy Pfíloha l: Portfoliový efekt investice do ABC/ ABM (Portfolio investic a investičních projektu) Pfíloha 2: 789 Zobrazení (bruto)pochybných pohledávek (doubtful accounts receivable) a rezerv s nimi spojených (allowance for doubtful accounts) v US GAAP financial statements, reálná rozvaha a výsledovka v UK GAAP (IAS/IFRS) a hlavní mezinárodní finančnípomerové ukazatele (financial ratios) Príloha 3: VAD and Cash Flow statements IAS/IFRS (UK - German 797 Standard), Balance sheet and Profit and Loss Statements - US GAAP a rozlišení rozvahových účtu. Pfíloha 4: Life - cycle costing (LCC) Pfíloha 5: 807 Hlavní oceňovací kritéria a techniky pn investičních rozhodnutícha jej ich konstrukce (Investmentappraisal measurements) Pfíloha 6: Target costs (case study) + tabulka TC + komplexní nefinanční ukazatele hodnocení výkonnosti - NFPM Pfíloha 7: Redukce nákladu a její dopad na nepnmé náklady v TM (FAC) a ABC a ABC/ ABM Pfíloha 8: 842 a - Business repoting; b - List of Activities//Procesess Business Entity - Real Trade Company (CAM-I process approach) Pfíloha 9: 846 Tradiční rozpočtová kontroinízpráva (Budgetary control report)- reálnáfinančnía investičníspolečnost(centrálníadministrativa) Pfíloha 10: '" Tradiční Interní - hierarchický reporting (IHR) a struktura 852 reportovaných informací v tradiční organizační strukturetm a strukturahlavního souhmného rozpočtu (Master Budget) ~.:~JJJ[?m/;:;~~

20 Obsah Príloha II a:. Ekonomická pndaná hodnota- Economic Value Added (EVA) a její užití pn finančním a ekonomickém nzení firem a organizací (US GAAP) 858 Príloha II b: Ekonomickápndanáhodnota - EconomicValueAdded(EVA) a její užití pn finančním a ekonomickém nzení firem a organizací CAS (Czech Accounting Standards) 860 Pfíloha 12: Komplexní che firmy - jejich mei'ení a hodnocení. Koncepce MBO (Management by objectives) a hlavní nefinanční mentka firemní výkonnosti (NFPM - Non-Financial Performance Measures) Príloha 13: FSD - Activity Time sheet FSD - Financial Services Department - Administrative Cost pool Príloha 14: 867 Rozpočty a rozpočtované finanční výkazy (Budgets and Budgeted Financial statements): CIMA - Chartered Institute of Management Accountants Pfíloha 15: Komplexní InternationalReporting ABC/ ABM (AB MR) Pfíloha Č. 16: DCFC (Discounted Free Cash Flow) analýza investice (IFRS) Originální slovník (Original Glossary - CAM l) ABC a ABC/ABM (ABM), 895 I ľ ~, Finanční tabulky Odúročitelé (diskontnífaktory) Odúročitelé (diskontní faktory) - kumulované hodnoty Present value factors - Present value of l EUR CI + r)-n Pres~ntvalue annuity factors - Present value od 1 EUR recelved annualy for n years 1 - (l + r)-n r,. 907 Abecední seznam použité a doporučené literatury ABC aabc/abm (ABM)