Plán vlády: od roku 2013 výběr daní a pojistného prostřednictvím jednoho místa

Transkript

1 Červenec 2011 Vítáme Vás v červencovém vydání Finančních aktualit, měsíčníku společnosti KPMG Česká republika zaměřeného na novinky v českých i evropských daňových a účetních předpisech. Ministerstvo financí předložilo do vnějšího připomínkového řízení novelu zákona o daních z příjmů a řady dalších zákonů souvisejících se zavedením jednoho inkasního místa. Připravili jsme pro Vás výběr nejvýznamnějších změn, které by tato rozsáhlá novela měla přinést. Sněmovna setrvala u původního znění tzv. malé důchodové reformy a zvyšování důchodového věku tak bude pokračovat tempem, které původně navrhla vláda. Vláda zároveň předložila Sněmovně návrh druhého pilíře důchodového spoření. Z oblasti DPH se věnujeme otázkám, se kterými se v poslední době v praxi setkáváme: konkurzním pohledávkám a odpočtu u faktur vystavených neplátcem. Upozorňujeme na velmi důležité rozhodnutí Nejvyššího správního soudu komentující pojem skutečného vlastníka dividend. V neposlední řadě přinášíme nové informace o dotačních programech a kolegové ze slovenské kanceláře informují o různých aspektech daňové ztráty. Věříme, že i aktuální vydání naše pravidelná publikace využijete ve Vaší praxi. DANĚ A POJIŠTĚNÍ Plán vlády: od roku 2013 výběr daní a pojistného prostřednictvím jednoho místa Zvyšování důchodového věku bude pokračovat Vláda má již jasno o druhém pilíři důchodového spoření Opravy výše DPH u konkursních pohledávek: praktické zkušenosti Nejvyšší správní soud se vyjádřil ke skutečnému vlastnictví dividend LEGISLATIVA Novinky z oblasti poskytování dotací ze strukturálních fondů EU a státního rozpočtu Výhodnější investiční pobídky EU Odpočet DPH z faktur vystavených neplátcem SLOVENSKO Odpočet daňovej straty KRÁTCE 2011 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

2 DANĚ A POJIŠTĚNÍ Plán vlády: od roku 2013 výběr daní a pojistného prostřednictvím jednoho místa Ministerstvo financí předložilo do vnějšího připomínkového řízení návrhy změn současných daňových zákonů, zákonů o pojistném a dalších souvisejících zákonů, jejichž podoba se má změnit v souvislosti s výběrem daní a pojistného prostřednictvím jednoho inkasního místa. Daně a veřejné pojistné jak na sociální zabezpečení, tak na zdravotní pojištění má od roku 2013 vybírat jeden správce (tzv. jedno inkasní místo), a to jednou částkou sraženou zaměstnavatelem nebo v případě podnikatelů zaplacenou na základě jednoho formuláře. Novela obsahuje i řadu změn, které s jedním inkasním místem nesouvisejí. Z nejvýznamnějších změn jsme vybrali: Zdanění fyzických osob Základem daně a pojistného bude hrubá mzda, od koncepce superhrubé mzdy novela upouští. Sazba daně z příjmů fyzických osob by měla činit 19 %. Nezavádí se progresivní zdanění v podobě více sazeb: Progrese se docílí tak, že u příjmů přesahujících čtyřnásobek průměrné mzdy nebude možné odečíst základní slevu na dani. Některá osvobození zaměstnaneckých benefitů, např. stravování, přechodné ubytování, mají být zrušena a nahrazena novou roční slevou na dani, tzv. výdajovým paušálem ve výši Kč. Osvobození benefitů ve formě různých nepeněžních plnění vynakládaných na péči o zaměstnance a jejich rodinné příslušníky sice zůstává zachováno, jeho výše se však u poplatníka omezuje zavedením ročního limitu ve výši Kč (včetně rekreace a zájezdů). Možnost odpočtu hypotéčních úroků se neruší, maximální limit však poklesne na 80 tis. Kč ročně. Pojistné na důchodové pojištění a na zdravotní pojištění se sjednotí na sazbě ve výši 6,5 %. Maximální výše vyměřovacího základu pro zaměstnance ovšem bude odlišná: U sociálního pojištění to bude čtyřnásobek průměrné měsíční mzdy, zatímco u zdravotního pojištění šestinásobek. Dividendy plynoucí ze zahraničí by měly být zahrnuty do všeobecného základu daně, a tudíž zdaněny sazbou 19 %, což odborná veřejnost kritizuje jako diskriminační přístup. Tuzemské dividendy totiž nadále podléhají srážkové dani ve výši 15 %. Odvody zaměstnavatelů Pojistné na sociální a zdravotní pojištění, které dnes zaměstnavatel hradí ve výši 34 %, bude vybíráno prostřednictvím nové daně z úhrnu mezd, která má činit 32,5 % a zahrnuje i pojistné na úrazové pojištění. Tato daň bude součástí novelizovaného zákona o daních z příjmů. Podle pojistných zákonů bude zaměstnavatel postupovat u příjmů, u nichž se musí řídit předpisy EU nebo mezinárodní smlouvou o sociálním zabezpečení. Daň z úhrnu mezd (resp. pojistné zaměstnavatele) bude vybírána maximálně do výše čtyřnásobku průměrné měsíční mzdy v úhrnu za všechny zaměstnance. Pro naprostou většinu firem by to de facto znamenalo zrušení maximální výše pojistného na straně zaměstnavatele KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

3 Zdanění právnických osob Sazba daně z příjmů právnických osob zůstává podle návrhu zachována ve výši 19 %. Měla by být zavedena sleva na dani ve výši sražené daně z dividend, která bude přenosná i do dalších zdanitelných období, pokud by poplatník neměl dostatečný základ daně pro její odečtení. Návrh počítá se zjednodušením tvorby opravných položek k pohledávkám. Opravné položky by se podle doby splatnosti pohledávky dělily pouze na dvě skupiny, a to po 18 měsících (opravná položka maximálně ve výši 50 % hodnoty pohledávky) a po uplynutí 36 měsíců, kdy by již bylo možno vytvořit daňovou opravnou položku na 100 % hodnoty pohledávky. Tvorba opravné položky by přitom už nebyla podmíněna zahájením soudního, rozhodčího nebo správního řízení. Nebude se též rozlišovat mezi pohledávkami do Kč a nad tuto hranici. Novela obsahuje návrh, aby sankce ze závazkových vztahů byly na straně věřitele zdanitelné v okamžiku zaúčtování, zatímco na straně dlužníka by nadále platilo, že sankce bude daňovým výdajem až v okamžiku zaplacení. Účetní opravná položka k pohledávce z titulu sankce ze závazkového vztahu by měla být daňově uznatelná. Návrh sice počítá s určitým zvýšením odčitatelné položky na výzkum a vývoj, zároveň však ruší slevu na dani z titulu investičních pobídek (Ministerstvo průmyslu a obchodu však paralelně navrhuje investiční pobídky rozšířit). Změny navrhované v oblasti fondů kolektivního investování Zavedení nulového zdanění fondů kolektivního investování Zrušení osvobození dividend vyplácených podílovým a investičním fondům Výplata dividend z fondů kolektivního investování právnickým osobám by nově měla podléhat srážkové dani ve výši 19 %. Ostatní navrhované změny Snížení výše obratu pro povinnou registraci k DPH z Kč na Kč Zrušení osvobození od daně z převodu nemovitostí u vkladů nemovitostí do základního kapitálu dceřiné společnosti Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: Zvyšování důchodového věku bude pokračovat Poslanecká sněmovna i přes pozměňovací návrh Senátu opětovně schválila novelu zákona o důchodovém pojištění, tzv. malou důchodovou reformu. Kromě změn ve výpočtu důchodu, které mají v reakci na loňské rozhodnutí Ústavního soudu zajistit spravedlivější poměr mezi odvody a penzí, novela obsahuje i významné úpravy doby odchodu do důchodu KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

4 Postupné sjednocování důchodového věku pro muže a ženy bude probíhat rychleji. K úplnému sjednocení důchodového věku tak dojde u všech pojištěnců narozených v roce U žen ročníku 1975 a mladších proto na výpočet důchodového věku nebude mít vliv počet vychovaných dětí, jak je tomu v současné době. Schválený text navíc obsahuje ustanovení, podle kterého se bude důchodový věk zvyšovat i po dosažení věku 67 let, horní hranici pro toto postupné zvyšování však zákon nespecifikuje. Pozměňovací návrhy Senátu, které požadovaly vypuštění tohoto problematického ustanovení ohledně neomezeného zvyšování důchodového věku nad uvedenou hranici, Sněmovna nepřijala. Zákon musí ještě podepsat prezident republiky. Iva Krákorová, ikrakorovat@kpmg.cz, tel.: Mária Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, tel.: Vláda má již jasno o druhém pilíři důchodového spoření Vláda schválila další krok penzijní reformy v podobě tří legislativních návrhů, které postoupila do Sněmovny. Jedná se o: změnový zákon, tedy novelizaci 23 platných zákonů, mezi nimi samozřejmě i zákona o důchodovém pojištění (č. tisku 414) návrh zákona o důchodovém spoření, který upravuje druhý důchodový pilíř (č. tisku 412) návrh zákona o doplňkovém penzijním spoření, který představuje zásadní reformu třetího pilíře důchodového systému (č. tisku 413) První pilíř důchodového spoření První pilíř je základním a nejdůležitějším zdrojem financování důchodů na stáří a je založen na průběžném financování. Vláda v současné době navrhuje jeho reformu (viz náš článek o tzv. malé důchodové reformě). Z řady důvodů především snaha o diverzifikaci zdrojů financování důchodů, zmírnění rovnostářství systému a zajištění finanční stability vláda pracuje na zavedení dalších zdrojů financování důchodů. V souvislosti s nově předkládanými zákony upravujícími druhý a třetí pilíř předkládá vláda tzv. změnový zákon, který reaguje na terminologické a další změny těchto zákonů. Druhý pilíř důchodového spoření Druhý pilíř dosud v České republice neexistuje. Jedná se o státem organizovaný důchodový doplňkový systém. Na rozdíl od průběžného prvního pilíře jde o kapitálový pilíř, což znamená, že ve fázi spoření odvádí občan prostředky na osobní účet u penzijní společnosti, která shromážděný kapitál investuje na finančních trzích. Po dosažení důchodového věku je účastníkovi spoření z osobního účtu vyplácena penze KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

5 Vláda navrhuje druhý pilíř jako dobrovolné vyvázání části pojistného na důchodové pojištění ze státního průběžného systému. Pokud si účastník zvolí účast v tomto pilíři, již z něj nebude moci vystoupit. Za účastníka druhého pilíře bude do průběžného systému odvedena o 3 procentní body snížená sazba pojistného. Tato 3 % spolu s dalšími 2 % z vlastních prostředků účastníka budou odváděna na jeho osobní účet u zvolené penzijní společnosti. Investiční správu odváděných finančních prostředků budou provádět penzijní společnosti a transformované současné penzijní fondy, které budou podléhat regulaci ze strany České národní banky. Penzijní společnosti budou moci investovat prostřednictvím zákonem stanovených důchodových fondů. Poté, co účastník odejde do penze, převede penzijní společnost jím naspořené prostředky na účet životní pojišťovny, se kterou uzavřel pojistnou smlouvu. Účastník důchodového spoření pak bude moci zvolit výplatu penze buď formou doživotní anuity, kdy lze sjednat pozůstalostní důchod, nebo formou důchodu vypláceného po dobu 20 let. Třetí pilíř důchodového spoření Třetím pilířem důchodového systému jsou soukromé úspory na stáří, přičemž stát tento způsob spoření obvykle určitým způsobem zvýhodňuje. V České republice tento pilíř existuje již několik let v podobě státem podporovaného penzijního připojištění. Součástí důchodové reformy je zásadní změna tohoto třetího pilíře. Ta spočívá v oddělení majetku akcionářů penzijních fondů a majetku účastníků spoření. Stávající účastníci penzijního připojištění se státním příspěvkem budou moci zůstat v tomto systému (tzv. transformovaném fondu) nebo budou moci přejít do nového doplňkového penzijního spoření. Noví zájemci budou moci uzavřít již pouze doplňkové penzijní spoření podle novelizovaného zákona. V doplňkovém penzijním spoření bude zachováno poskytování státního příspěvku i daňových odčitatelných položek. I nadále bude možné, aby účastníkovi přispíval na spoření jeho zaměstnavatel. Vláda navrhuje změnu v poskytování výše státního příspěvku tak, aby účastníky motivovala k vyšším příspěvkům. Nárok na státní příspěvek vznikne až od měsíční částky 300 Kč a bude poměrně nižší, než je tomu v současném systému. Na druhé straně, bude-li si účastník měsíčně spořit Kč a více, bude dostávat státní příspěvek vyšší než v současném systému. Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: Opravy výše DPH u konkursních pohledávek: praktické zkušenosti Novela zákona o DPH účinná od 1. dubna 2011 umožnila provedení opravy výše DPH u konkursních pohledávek za podmínek specifikovaných v 44 zákona o DPH (více informací naleznete ve zvláštním čísle Finančních aktualit pro prosinec 2010) KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

6 Jednou z podmínek pro provedení opravy je doručení opravného dokladu dlužníkovi. Insolvenční správci dnes často oprávněnost provedení opravy zpochybňují a argumentují zejména tím, že opravu není možno provést u pohledávek, které vznikly před účinností novely zákona o DPH tedy před 1. dubnem Tento výklad opírají především o bod 1. přechodných ustanovení, podle něhož se pro uplatnění daně za období před nabytím účinnosti novely zákona použijí dosavadní právní předpisy. Tato problematika byla před nabytím účinnosti novely i v současné době předmětem odborných diskuzí, kterých se účastnili i zástupci daňové správy a ministerstva financí. Jak vyplývá z dosavadních stanovisek, oprava výše daně u konkursních pohledávek by měla být možná i tehdy, pokud pohledávka za dlužníkem vznikla před 1. dubnem Postup insolvečních správců, kteří vystavené opravné doklady vztahující se k těmto pohledávkám vracejí, je tedy neoprávněný. Je možné, že se insolveční správci budou v některých případech snažit řešit tuto problematiku dále i soudní cestou, a proto lze v této oblasti očekávat ještě další vývoj. V případě, že se Vás tato problematika dotýká, či Vám insolveční správci opravné doklady již vrátili, autoři článku Vám budou rádi k dispozici pro navržení vhodného postupu a minimalizaci spojených rizik. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: Zuzana Jatiová, zjatiova@kpmg.cz, tel.: Nejvyšší správní soud se vyjádřil ke skutečnému vlastnictví dividend Nejvyšší správní soud se v jednom ze svých nedávných rozsudků (sp. zn. 2 Afs 86/2010 ze dne 10. června 2011) zabýval případem české společnosti, která v souladu se smlouvou o zamezení dvojímu zdanění mezi ČR a Nizozemím aplikovala na dividendy určené její téměř stoprocentní mateřské společnosti se sídlem v Nizozemí nulovou srážkovou daň. Příslušný správce daně zpochybnil použití smlouvy s Nizozemím. Místo toho požadoval aplikaci smlouvy s Velkou Británií, která České republice umožňovala sražení daně z dividend ve výši 5%. Podle názoru správce daně bylo přijetí dividend nizozemskou společností pouze formálním právním úkonem zastírajícím skutečné právní úkony, protože jejich skutečným vlastníkem byla společnost se sídlem ve Velké Británii, která nizozemskou i českou společnost nepřímo vlastnila. Správce daně zdůvodnil svůj závěr především tím, že nizozemská společnost nevyvíjela žádnou vlastní činnost, podíly v české společnosti získala sérií účelových převodů v rámci skupiny od britské společnosti a výplata dividend probíhala přímo na bankovní účet britské společnosti. Soud se závěry správce daně nesouhlasil. Odmítl, že by ze skutečnosti, že dividendy byly vypláceny přímo na bankovní účet britské společnosti, bylo možné dovodit, že nizozemská společnost neměla z daného příjmu užitek. Soud konstatoval, že v souladu s obchodním zákoníkem může česká společnost vyplatit dividendu i jinak než na adresu akcionáře. Je nicméně třeba upozornit, že se soud v této fázi odmítl zabývat otázkou, zda zvolená holdingová struktura nepředstavovala zneužití práva, konkrétně smlouvy o zamezení dvojího zdanění. S ohledem na svou dřívější rozhodovací praxi totiž soud od sebe striktně odděluje doktrínu zneužití práva a doktrínu tzv. zastřených právních úkonů KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

7 Případ se nyní vrací zpět příslušnému finančnímu ředitelství, které si tak bude moci opatřit další důkazy a případně se též zabývat otázkou, zda nedošlo ke zneužití práva. Daný případ proto nelze považovat za zcela uzavřený. O případných dalších soudních rozhodnutích týkajících se této kauzy Vás budeme informovat. Zmíněný případ se týkal roku 2003, kdy Česká Republika ještě nebyla povinna uplatňovat osvobození dividend vyplácených mateřským společnostem se sídlem v EU. V současnosti může předmětný rozsudek Nejvyššího správního soudu a případné nové rozhodnutí finančního ředitelství ovlivnit vyplácení dividend z Česka do třetích zemí, tedy mimo EU. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: Eva Doložílková, edolozilkova@kpmg.cz, tel.: LEGISLATIVA Novinky z oblasti poskytování dotací ze strukturálních fondů EU a státního rozpočtu Vyhlášení 2. veřejné soutěže resortního programu TIP pro rok 2012 V polovině června 2011 byla vyhlášena veřejná soutěž resortního programu TIP. Podpora je zaměřena na aplikovaný výzkum a experimentální vývoj nových materiálů a výrobků, nových progresivních technologií nebo nových informačních a řídicích systémů. Podpora bude poskytována z prostředků státního rozpočtu České republiky na projekty, jejichž řešení započne v období od 1. ledna 2012 do 31. prosince 2012, přičemž předpokládaná doba řešení jednotlivých projektů nepřesáhne 48 měsíců. Jednotlivé projekty by měly být zaměřeny na Patent Poloprovoz Ověřená technologie Užitný vzor Průmyslový vzor Prototyp Funkční vzorek Uplatněná certifikovaná metodika Software 2011 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

8 Míra podpory se pohybuje v rozmezí 25% až 65% z celkových způsobilých výdajů dle typu projektu a míry spolupráce při jeho řešení. Mezi způsobilé náklady patří provozní náklady, např. osobní náklady, náklady na nástroje a vybavení v rozsahu a na období využívání pro projekt, odpisy budov a pozemků v rozsahu a na období využívání pro projekt, režijní a ostatní provozní výdaje včetně nákladů na materiál. Lhůta pro příjem žádostí o podporu končí dne 29. července 2011, výsledky soutěže budou vyhlášeny do 21. ledna Aktuální možnosti dotací EU pro velké podniky V současné době jsou pro velké podniky v rámci OPPI otevřeny následující výzvy: Prodloužení 2. výzvy programu Školicí střediska (OPPI) dotace na vybudování, rozšíření a vybavení školicích center či místností; příjem elektronických registračních žádostí probíhá od 1. června 2011 do 15. března 2012, příjem plných žádostí od 1. července 2011 do 15. června Více informací naleznete na adrese: 3. výzva programu Potenciál (OPPI) dotace na vznik nebo rozšíření vývojového centra zaměřeného na výzkum, vývoj a inovaci výrobků nebo technologií, pokud existuje předpoklad jejich využití ve výrobě; příjem elektronických registračních žádostí probíhá od 26. února 2010 do 30. září 2011, příjem plných žádostí do 30. listopadu Více informací naleznete na adrese: Daniel Szmaragowski, dszmaragowski@kpmg.cz, tel.: Karin Tomanová, ktomanova@kpmg.cz, tel.: Výhodnější investiční pobídky Ministerstvo průmyslu a obchodu připravilo dlouho očekávanou novelu zákona o investičních pobídkách. Ta již prošla připomínkovým řízením a očekává se, že ji ministerstvo v nejbližší době předloží vládě. Novela by měla výrazně zlepšit podmínky pro zahraniční i české investory. Základní rozdíly oproti současnému znění zákona jsou: Prodloužení doby čerpání daňových úlev v podobě slevy na dani z 5 na 10 let KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

9 Zavedení koncepce tzv. strategické investice. U takové investice bude možná hmotná podpora na pořízení dlouhodobého majetku i v peněžité formě, a to až do výše 7 % investic do tzv. způsobilých nákladů. Za strategickou investici se považují velké investice, přičemž limit činí o o 500 mil. Kč investice do dlouhodobého majetku a 500 vytvořených pracovních míst ve zpracovatelském průmyslu, 200 mil. Kč investice do dlouhodobého majetku a 200 vytvořených pracovních míst u technologických center. Rozšíření investičních pobídek vedle zpracovatelského průmyslu i na centra strategických služeb a technologická centra. Zvýšení hmotné podpory vytváření nových pracovních míst na Kč za každé vytvořené pracovní místo. I nadále však bude tato hmotná podpora poskytována pouze v regionech s vysokou nezaměstnaností. Hmotnou podporu školení a rekvalifikace je možno poskytovat i mimo regiony s vysokou nezaměstnaností, teoreticky tedy ve všech regionech, pokud tak stanoví nařízení vlády. Pro úplnost dodáváme, že paralelně s uvedeným návrhem připravuje ministerstvo financí v rámci novel souvisejících se zřízením tzv. jednoho inkasního místa návrh na zrušení investiční pobídky v podobě slevy na dani. Návrh ministerstva financí by znamenal faktický zánik investičních pobídek, a tedy i výrazné zhoršení podmínek pro nové investice. Je otázkou, kterému z uvedených návrhů dá vláda přednost. O dalším vývoji Vás budeme informovat. Jan Linhart, jlinhart@kpmg.cz, tel.: Daniel Szmaragowski, dszmaragowski@kpmg.cz, tel.: Odpočet DPH z faktur vystavených neplátcem V poslední době se v rámci kontrol finančních úřadů stále častěji setkáváme se situací, kdy si plátce uplatnil nárok na odpočet z faktury vystavené osobou, která v okamžiku vystavení faktury (při uskutečnění plnění) nebyla k DPH řádně registrována. Touto problematikou se nedávno zabýval Koordinační výbor Komory daňových poradců a Generálního finančního ředitelství. Diskuze se mimo jiné opírala o rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie v případě C-438/09 Dankowski. V uvedeném případě Soudní dvůr konstatoval, že plátce by měl mít nárok na odpočet DPH u služeb poskytnutých jinou osobou povinnou k dani, která měla být registrována k DPH, avšak z důvodu nesplnění registrační povinnosti registrována není. Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství by nárok na odpočet u příjemce plnění mohl být uznán v případě, že se dodavatel (před uskutečněním příslušného plnění) měl stát plátcem daně z EU 2011 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

10 titulu přijetí služby od osoby povinné k dani se sídlem mimo Českou republiku (podle 9 odst. 1 zákona o DPH). Dodavatel se totiž stává plátcem ze zákona již dnem přijetí takové služby a případná registrace má pouze deklaratorní povahu. Obdobně by v případě, kdy dodavatel (osoba povinná k dani) nesplnil svoji registrační povinnost při překročení obratu podle 6 zákona o DPH, mohl být nárok na odpočet u příjemce plnění uznán, pokud k tomuto plnění došlo až v době, kdy by dodavatel byl plátcem, pokud by svoji registrační povinnost splnil. V obou případech se předpokládá, že dodavatel vystavil a odběratel má k dispozici doklad (fakturu) se všemi náležitostmi daňového dokladu (samozřejmě kromě daňového identifikačního čísla dodavatele). Návrh novely zákona o DPH, který by měl nabýt účinnosti do 1. ledna 2012, již tuto problematiku zapracovává přímo do textu zákona. Je tedy zřejmé, že ani v případě, kdy přijatou fakturu vystavil neplátce a finanční úřad při daňové kontrole uplatněný odpočet zpochybnil, nemusí být situace zcela ztracena. Významné bude, zda plátce, který si nárok uplatnil, bude schopen prokázat, že dodavatel měl být již v okamžiku plnění k DPH registrován a tuto povinnost nesplnil. Prokazování této skutečnosti může být v praxi obtížné, avšak v mnoha případech lze povinnost dodavatele se k DPH registrovat dovodit alespoň nepřímými prostředky. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: Zuzana Jatiová, zjatiova@kpmg.cz, tel.: Odpočet daňovej straty SLOVENSKO Zákon o dani z príjmov umožňuje odpočet daňovej straty právnickým osobám, ako aj daňovníkom účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva respektíve daňovníkom, ktorí vedú evidenciu podľa zákona o dani z príjmov. S účinnosťou od 1. januára 2010 je možné odpočítať daňovú stratu počas najviac siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najskôr v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná. Pri súčasnej právnej úprave nie sú daňovníci povinní odpočítavať daňovú stratu rovnomerne a ročný odpočet daňovej straty je možný aj v prípade zdaňovacieho obdobia kratšieho ako jeden rok. Na odpočítanie daňových strát vykázaných do 31. decembra 2009 sa vzťahuje predchádzajúca legislatívna úprava umožňujúca odpočítanie daňovej straty počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

11 Zákon umožňuje odpočítavať daňovú stratu daňovníka zanikajúceho bez likvidácie jeho právnym nástupcom, okrem prípadov, kedy je zánik daňovníka daňovo motivovanou transakciou, ktorej cieľom je vyhnutie sa dani, bez relevantných ekonomických dôvodov. V prípade zmeny vlastníckej štruktúry spoločnosti alebo zmeny podnikateľskej činnosti spoločnosti právo na umorovanie daňovej straty na Slovensku nezaniká. Osobitnú pozornosť je pri odpočte daňovej straty potrebné venovať príjemcom investičnej pomoci a investičných stimulov, a to v závislosti na tom, či sa použije súčasná lebo predchádzajúca právna úprava zákona. Robert Kolár, rkolar@kpmg.sk, tel.: Marianna Šalatová, msalatova@kpmg.sk, KRÁTCE Ministerstvo financí připravilo na jednání vlády návrh nařízení o sdělení klíčových informací pro investory speciálního fondu kolektivního investování. Ministr financí podepsal smlouvy o zamezení dvojího zdanění s Hongkongem a Královstvím Bahrajn. Vláda schválila dohody o výměně informací v daňových záležitostech s vládami Britských panenských ostrovů, Jersey, Guernsey, Bermud a Ostrova Man. Vláda má projednat návrh nařízení vlády stanovující limity některých částek v eurech, pokud jde o úpravu veřejné nabídky investičních cenných papírů, prospektu cenného papíru a informačních povinností emitenta některých investičních cenných papírů a dalších osob. Ve Sbírce zákonů vyšla vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení celního zákona (č. 171/2011 Sb.). Ve sbírce mezinárodních smluv bylo publikováno sdělení ministerstva zahraničních věcí o sjednání Smlouvy mezi Českou republikou a Austrálií o sociálním zabezpečení (č. 58/2011 Sb.m.s.) a správní ujednání k provádění této smlouvy (č. 59/2011 Sb.) Registrační povinnost je nově možné splnit i elektronickou cestou. Generální finanční ředitelství připravilo pro daňové subjekty další z řady elektronických podání přihlášku k registraci. Aktuální přehled platných dohod o podpoře a vzájemné ochraně investic, kterými je Česká republika vázána, lze nalézt na stránkách ministerstva financí. Finanční zpravodaj MFČR č. 4/2011 přináší návod, jak správně zaplatit daň finančnímu a celnímu úřadu. Poslanecká sněmovna se postavila proti záměru Evropské komise sjednotit daňový základ pro výpočet daně z příjmů firem ze zemí EU. Poslanci navíc doporučili vládě, aby nepodporovala žádné kroky, které by vedly k harmonizaci výpočtu daně z příjmů právnických osob. Česká správa sociálního zabezpečení vítá verdikt Ústavního soudu, který zrušil ustanovení zákona o organizaci a provádění sociálního zabezpečení. To vylučovalo soudní přezkum případů prominutí penále za nezaplacení pojistného na sociální zabezpečení. Jak na svých stránkách informuje Česká správa sociálního zabezpečení, lidé, kteří pobírají starobní důchod a nadále vykonávají výdělečnou činnost, mohou požádat o úpravu (zvýšení) procentní výměry řádného starobního důchodu. Umožňuje to právní úprava platná od 1. ledna 2010, která se však vztahuje až na doby výdělečné činnosti vykonávané po 31. prosinci Ministerstvo spravedlnosti připravilo novelu obchodního zákoníku, která upravuje problém souběhu funkcí statutárního orgánu a pracovního poměru v obchodní společnosti nebo 2011 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

12 družstvu. Novela výslovně stanoví, že členové statutárních orgánů mohou vykonávat činnosti spadající do obchodního vedení společnosti i v zaměstnaneckém poměru. Prezident republiky podepsal novelu zákona o kolektivním investování. Síť kontaktních míst veřejné správy, tzv. CzechPointů, se podle návrhu schváleného poslanci ve třetím čtení rozšíří i na bankovní instituce (tisk 259). Vláda předložila Sněmovně návrh zákona o mezinárodní pomoci při vymáhání finančních pohledávek (tisk 399). Sněmovna v prvním čtení podpořila vládní návrh nového zákona o podporovaných zdrojích energie, který má nahradit dosavadní zákon o podpoře výroby energie z obnovitelných zdrojů (tisk 369). Sněmovna schválila vládní návrh novely zákona o celní správě (tisk 266), která rozšiřuje funkce celního informačního systému. Rozsáhlejší bude například okruh orgánů, které mají přístup k datům o porušování celních předpisů, a to o Evropský policejní úřad (Europol) a Evropskou jednotku pro soudní spolupráci (Eurojust). Novela zákona transponuje do našeho právního řádu směrnici EU, týkající se činnosti evropské rady zaměstnanců, a promítá do zákona nález Ústavního soudu ve věci působení odborové organizace a jiných zástupců zaměstnanců u zaměstnavatele. Rada EU přijala závěry týkající se Kodexu chování v oblasti zdanění podnikatelských subjektů (Code of Conduct on Business Taxation). OECD na svých stránkách informuje zájemce z řad států o možnosti připojení podpisu k novelizované mnohostranné smlouvě o vzájemné spolupráci v daňových záležitostech. Té dosud využilo 23 zemí. Viz tabulka. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.