Zhodnocení přezkoumání hospodaření za rok 2014

Transkript

1 ODBOR KONTROLY A SDÍLENÝCH SLUŽEB Zhodnocení přezkoumání hospodaření za rok 2014 dle zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 420/2004 Sb. ) Zpracovaly: Ing. Eva Samková Ing. Eliška Švaňová Ing. Eva Hubinková odbor kontroly a sdílených služeb Schválila: Ing. Ivana Durczoková vedoucí odboru kontroly a sdílených služeb

2 Obsah: 1. Přezkoumání hospodaření Struktura realizovaných přezkoumání v roce Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané krajským úřadem Rekapitulace provedených dílčích přezkoumání hospodaření Rekapitulace provedených konečných a jednorázových přezkoumání hospodaření Zhodnocení výsledků přezkoumání hospodaření Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané auditorem Navazující úkony vyplývající ze zjištěných chyb a nedostatků Přijetí a kontrola opatření k nápravě Uložení pokuty za správní delikty Zabezpečení přezkoumání hospodaření za rok Přezkoumání hospodaření - 2 -

3 Krajské úřady podle zákona č. 420/2004 Sb. plní funkci přezkoumávajícího orgánu vůči všem obcím a dobrovolným svazkům obcí (dále jen DSO ) v působnosti daného kraje, tzn.: - zabezpečují přezkoumání hospodaření v plném rozsahu tohoto zákona u obcí a DSO, které o přezkoumání hospodaření krajský úřad požádají, - evidují a vyhodnocují výsledky přezkoumání hospodaření u obcí a DSO, které přezkoumání zadaly auditorovi nebo auditorské společnosti (dále jen auditor ). Krajské úřady vykonávají přezkoumání v přenesené působnosti, dozor nad výkonem přezkoumání přísluší ministerstvu financí, kterému jsou pravidelně dvakrát ročně předávány průběžné a konečné výsledky realizovaných přezkoumání včetně přezkoumání vykonaných auditorem, a to prostřednictvím informačního systému Finanční kontroly ve veřejné správě Modul plánování a přezkoumání. 2. Struktura realizovaných přezkoumání v roce 2014 Ustanovení 4 odst. 1 zákona č. 420/2004 Sb. ukládá územním celkům povinnost požádat krajský úřad o přezkoumání hospodaření nebo oznámit zadání přezkoumání auditorovi, a to do každého kalendářního roku. Tato povinnost byla v roce územními celky splněna ve stanoveném termínu. Z toho dva územní celky následně obsah oznámení změnily a dodatečně požádaly o přezkoumání krajský úřad, - 1 územním celkem splněna po stanoveném termínu, neboť příslušný orgán rozhodl o zabezpečení přezkoumání až , - 2 územními celky splněna po stanoveném termínu na základě urgence krajského úřadu. územní celky přezkoumání vykonal v působnosti MSK celkem krajský úřad auditor obce DSO V roce 2014 požádaly nově krajský úřad tři obce, pět obcí zadalo oproti roku 2013 přezkoumání hospodaření auditorovi. Naproti tomu vývoj počtu přezkoumávaných DSO zůstává meziročně nezměněn, rozdílné celkové počty v jednotlivých letech byly způsobeny založením nových svazků nebo ukončením jejich činnosti, od roku 2014 ukončil činnost Svazek obcí Nošovice, Nižní Lhoty, Vyšní Lhoty a vznikl Svazek obcí Opavsko

4 Rozdíly v rozložení přezkoumání hospodaření mezi krajský úřad a auditory podle okresů a počtu obyvatel územních celků dokládají skutečnost, že přezkoumání hospodaření zadávají auditorovi v podstatně větší míře města, což je patrné zejména u obcí okresu Karviná, kde převažují celky s vyšším počtem obyvatel. Důvodem může být jednak finanční úspora v případě přezkoumání realizovaného krajským úřadem, jednak složitější struktura a rozsah vykonávaných činností a s tím související daňová problematika, k nimž některé auditorské společnosti poskytují komplexní průběžnou metodiku

5 Krajský úřad však zabezpečoval v roce 2014 přezkoumání 4 měst s počtem obyvatel větším než 7000 a také jednoho statutárního města, personální i odborná stránka přezkoumání přitom může být kromě stabilního kontrolního týmu posílena zaměstnanci jiných oddělení např. veřejných zakázek nebo účetnictví a metodiky. Rozložení přezkoumání obcí podle počtu obyvatel přezkoumání vykonal % z počet obyvatel počet obcí KÚ auditor % z celkového celkového počtu obcí počtu obcí do do do nad celkem Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané krajským úřadem 3.1 Rekapitulace provedených dílčích přezkoumání hospodaření Dílčí přezkoumání se v souladu s 4 zákona č. 420/2004 Sb. hospodaření provádí u: - obcí, které mají počet obyvatel vyšší než 800, - obcí, které mají počet obyvatel nižší než 800 a vykonávají hospodářskou činnost, - DSO, a to do konce kalendářního roku za jeho předchozí část a následně po skončení tohoto roku dílčí přezkoumání hospodaření za zbývající část předchozího kalendářního roku

6 U ostatních územních celků lze provést jednorázové přezkoumání hospodaření po skončení kalendářního roku za celý předchozí kalendářní rok. Kontroloři přesto doporučují dílčí přezkoumání u co nejvíce územních celků, neboť ze zkušeností vyplývá, že jsou přínosná jak pro územní celky, tak pro kontrolory: územní celky mají možnost - ke zjištěným chybám a nedostatkům přijmout opatření k jejich nápravě a do konce přezkoumávaného období je operativně odstranit, - případně reagovat na doporučení nebo upozornění kontrolorů a předejít tak případným nedostatkům do konce přezkoumávaného roku, kontroloři - mohou objem kontrolovaných podkladů a písemností nebo přezkoumávané předměty rozložit do více časových úseků a hlouběji se věnovat jednotlivým oblastem, což jim i přezkoumávaným celkům poskytuje prostor mimo jiné i k poskytnutí metodiky a doporučení. Do bylo provedeno: dílčích přezkoumání hospodaření obcí, které mají počet obyvatel vyšší než 800, - 33 dílčích přezkoumání hospodaření DSO, - 6 dílčích přezkoumání hospodaření obcí, které mají počet obyvatel nižší než 800 a vykonávají hospodářskou činnost, - 77 dílčích přezkoumání hospodaření nad rámec zákona č. 420/2004 Sb., tj. obcí s počtem obyvatel menším než 800, které nevykonávají hospodářskou činnost. Ve 4 případech byla provedena 2 dílčí přezkoumání, a to u - 2 územních celků s počtem obyvatel větším než 7000, - 1 územního celku, který o to krajský úřad požádal, - 1 územního celku, který byl krajským úřadem přezkoumáván poprvé. 3.2 Rekapitulace provedených konečných a jednorázových přezkoumání hospodaření Od do bylo provedeno: konečných přezkoumání hospodaření obcí, - 2 jednorázová přezkoumání hospodaření obcí, - 33 konečných přezkoumání hospodaření DSO. Jeden územní celek nevytvořil podmínky pro výkon kontroly podle 10 zákona č. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní řád), ve znění pozdějších předpisů (dále jen kontrolní řád ), tj. přezkoumání hospodaření nemohlo být vykonáno. 3.3 Zhodnocení výsledků přezkoumání hospodaření Zákon č. 420/2004 Sb. definuje v 10 náležitosti zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření včetně vyjádření, zda při přezkoumání: a) nebyly zjištěny chyby a nedostatky, nebo b) byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písmenem c) anebo c) byly zjištěny nedostatky, spočívající: C1. v porušení rozpočtové kázně, C2. v neúplnosti, nesprávnosti nebo neprůkaznosti vedení účetnictví, C3. v pozměňování záznamů nebo dokladů v rozporu se zvláštními právními předpisy, - 6 -

7 C4. v porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy, C5. v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky, C6. v nevytvoření podmínek pro přezkoumání podle 7 odst. 2, znemožňující splnit požadavky stanovené v 2 a 3 tohoto zákona. V závěru zpráv o výsledku přezkoumání hospodaření jednotlivých územních celků za rok 2014 byla kontrolory krajského úřadu konstatována vyjádření: vyjádření dle 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. počet případů obce DSO písm. a) - nebyly zjištěny chyby a nedostatky písm. b) - byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písm. c) 13 1 písm. b) a písm. c) 11 1 písm. c) 5 0 Ustanovení 7 písm. c) zákona č. 420/2004 Sb. umožňuje podat k návrhu zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření stanovisko obsahující námitky proti zjištěním. Této možnosti využil jeden územní celek. Námitky uplatněné ve stanovisku byly prověřeny a posouzeny jako nedůvodné, obsah zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření nebyl změněn

8 Vzrůstající počty územních celků, u nichž nebyly zjištěny chyby a nedostatky je možno zdůvodnit tím, že v předchozích obdobích nebyly pouze napraveny konkrétní nedostatky, ale byla k nim přijata také účinná systémová opatření minimalizující rizika jejich opakování. Ke snížení celkového počtu zjištění přispívá také průběžná metodika odboru financí a odboru právního a organizačního a metodická pomoc poskytovaná ad hoc v rámci kontroly na místě. Nejčastější oblasti nedostatků typu b): účetnictví (dodržení účtového rozvrhu, časové rozlišení, náležitosti účetních dokladů, stanovení okamžiku uskutečnění účetního případu) inventarizace (náležitosti a úplnost inventurních soupisů) veřejné zakázky (zveřejnění na profilu zadavatele v zákonem stanovené lhůtě a rozsahu) Nejčastější nedostatky typu c): C2 neúplnost, nesprávnost nebo neprůkaznost vedení účetnictví neprovedení inventarizace majetku a závazků neprůkazné účetní záznamy nedoložení prvotních dokladů a podpisů odpovědných osob nesprávné účtování s významným dopadem na výsledek hospodaření C4 porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy nedodržení povinností uložených zákonem č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 250/2000 Sb. ) při procesu sestavování a schvalování rozpočtu a závěrečného účtu a zveřejňování jejich návrhu nesprávné určení kompetentního orgánu při schvalování zejména majetkoprávních úkonů C5 neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky V jednom případě byl zjištěn také nedostatek typu C6 - nevytvoření podmínek pro přezkoumání znemožňující splnit požadavky stanovené v 2 a 3 zákona č. 420/2004 Sb

9 Většina závažných nedostatků se dlouhodobě opakuje u stále stejných územních celků i přes metodiku odvětvových odborů krajského úřadu poskytovanou systémově všem celkům např. na webových stránkách kraje nebo v rámci metodických dnů i operativně jako odpovědi na konkrétní dotazy. Pouze malé procento závažných nedostatků se vyskytne jednorázově v případech např. dlouhodobé nepřítomnosti odpovědných zaměstnanců obecních úřadů nebo z důvodu uskutečnění nestandardních operací. 3.4 Rizika, ukazatele a upozornění Stanovení rizik Ustanovení 10 zákona č. 420/2004 Sb. ukládá mimo jiné upozornit na případná rizika, která lze dovodit ze zjištění, a která mohou mít negativní dopad na hospodaření územního celku v budoucnosti. S ohledem na výše uvedená nejčastější zjištění byly územní celky upozorňovány zejména na rizika - uložení sankcí za spáchání správního deliktu podle zákona č. 250/2000 Sb., které v prvním stupni projednává krajský úřad (zejména za nedodržení povinností souvisejících se sestavením a zveřejněním rozpočtu a závěrečného účtu), - uložení sankcí za spáchání správního deliktu podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (za nesprávně vedené, neúplné a neprůkazné účetnictví), - neplatnosti majetkoprávního úkonu neschváleného příslušným orgánem obce, - jiná právní, finanční a organizační rizika vyplývající z nedostatečně zavedeného vnitřního kontrolního systému podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů. Podílové ukazatele V závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření jsou dále uvedeny podíly pohledávek a závazků na rozpočtu územního celku a podíl zastaveného majetku na celkovém majetku územního celku, které jsou jedním z nástrojů posouzení finanční a majetkové situace

10 Jejich výpočet je stanoven metodickým pokynem Ministerstva financí a aktualizován v případě změn obsahové náplně účtů, případně změn účtové osnovy pro vybrané účetní jednotky. Vzhledem ke zjištěným nedostatkům bylo v některých případech nutno vypočtený podíl okomentovat, zejména tam, kde bylo zjištěno nesprávné a neprůkazné účetnictví a podíly tak nemají žádanou vypovídací schopnost. Jiná upozornění a doporučení Kontroloři krajského úřadu upozorňují územní celky prostřednictvím zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření rovněž na jiné skutečnosti související s hospodařením. Jedná se o obecné informace o změnách související legislativy, např. upozornění na změnu zákona č. 250/2000 Sb., změny v odměňování členů zastupitelstva obce nebo směrnice k použití finančních prostředků na volby. Uvedená část zprávy je využívána současně ke konkrétním upozorněním jednotlivých celků na možná rizika, která se nevážou ke zjištěným nedostatkům, např. na zpřesnění formulovaných usnesení v případě, kdy je možné mít pochybnosti o jejich obsahu, nebo na nutnost aktualizovat vnitřní předpisy, případně k metodickým doporučením zejména v oblasti účetnictví. 4. Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané auditorem Zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření vykonaného auditorem jsou územní celky povinny předat krajskému úřadu do 15 dnů od jejího projednání spolu se závěrečným účtem, stejně jako informaci o opatřeních přijatých k nápravě chyb a nedostatků a informaci o jejich splnění. Za rok 2014 zadalo auditorovi přezkoumání hospodaření 74 obcí a 5 DSO. Povinnost předat krajskému úřadu stejnopis zprávy auditora o výsledku přezkoumání hospodaření splnily všechny územní celky. vyjádření dle 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. počet případů obce DSO písm. a) - nebyly zjištěny chyby a nedostatky 49 5 písm. b) - byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písm. c) 22 0 písm. b) a písm. c) 1 0 písm. c)

11 Vzhledem k tomu, že u žádného z DSO nebyly zjištěny chyby a nedostatky, uvádí graf pouze výsledky přezkoumání obcí. Celkové rozložení vyjádření v závěru zprávy o výsledku přezkoumání bez ohledu na to, kdo přezkoumání provedl

12 5. Navazující úkony vyplývající ze zjištěných chyb a nedostatků 5.1 Přijetí a kontrola opatření k nápravě K nápravě zjištěných chyb a nedostatků jsou územní celky povinny v souladu se zákonem č. 420/2004 Sb. přijmout opatření a podat o jejich přijetí i plnění v zákonem stanoveném termínu informaci přezkoumávajícímu orgánu (krajskému úřadu). Povinnost je uložena všem územním celků bez ohledu na to, zda přezkoumání vykonal krajský úřad nebo auditor. Kontrola plnění přijatých opatření u územních celků přezkoumaných krajským úřadem Plnění přijatých opatření odstranění zjištěných nedostatků je ověřováno v rámci přezkoumání následujícího roku. Nesplnění opatření nebo neodstranění zjištěných nedostatků bylo zjištěno u 12 obcí a jednoho DSO. Ve většině případů se nejedná o nahodilé nedostatky, které by bylo možno odstranit jednorázovým splněním opatření, nýbrž nedostatky, ke kterým je třeba přijmout trvalá systémová opatření spočívající v přehodnocení vnitřního kontrolního systému včetně důsledného nastavení odpovědností a pravidelně kontrolovat jejich plnění. V opačném případě jsou přijatá opatření formální a nesystémová, takže nevedou k nápravě nedostatků a neřeší jejich příčiny. Kontrola plnění přijatých opatření u územních celků přezkoumaných auditorem Územní celky podávají písemnou informaci o jejich plnění v souladu s 13 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb., informaci o prověření plnění přijatých opatření auditoři ve zprávách o výsledku přezkoumání hospodaření uvádějí pouze výjimečně. Kontrolu plnění opatření podle 13 odst. 3 uvedeného zákona provádí krajský úřad pouze v nejzávažnějších případech, v uplynulém období byla provedena u jednoho územního celku, kontroloři zjistili, že některá opatření nebyla splněna a nedostatky z předchozích let se nadále opakují. 5.2 Uložení pokuty za správní delikty

13 Zákon č. 250/2000 Sb. ukládá krajskému úřadu v prvním stupni projednat v přenesené působnosti správní delikty obcí, jež se nacházejí v jeho správním obvodu nebo DSO, které mají v jeho správním obvodu sídlo. Správnímu orgánu vzniká povinnost zahájit řízení o správním deliktu do 2 let ode dne, kdy se o něm dozvěděl, nejpozději však do 4 let ode dne, kdy byl spáchán. V rámci přezkoumání hospodaření za rok 2014 byly zjištěny 4 správní delikty - ve třech případech podle 22a zákona č. 250/2000 Sb. spočívající v nezveřejnění návrhu závěrečného účtu v rozsahu stanoveném zákonem, - v jednom případě podle 16 zákona č. 255/2012 Sb. spočívající v nevytvoření podmínek pro výkon kontroly. Na základě vydaných příkazů byly uložené pokuty za správní delikty uhrazeny všemi územními celky

14 5.3 Předání zjištění o nedostatcích V souladu s 25 odst. 4 zákona č. 255/2012 Sb. jsou závažná zjištění o nedostatcích předávána příslušnému orgánu, který je oprávněn ve své působnosti činit opatření k nápravě zjištěného stavu nebo ukládat sankce za zjištěné nedostatky. Uvedená závažná zjištění: - ve 3 případech spočívala v neprůkaznosti vedeného účetnictví s dopadem na vykázaný výsledek hospodaření a byla předána místně příslušnému finančnímu úřadu, - se ve 2 případech týkala výkonu samostatné působnosti podle zákona č. 128/2000 Sb. a byla předána Ministerstvu vnitra. Skutečnosti nasvědčující tomu, že byl spáchán trestný čin, nebyly zjištěny. 6. Zabezpečení přezkoumání hospodaření za rok 2015 Povinnost požádat krajský úřad o přezkoumání hospodaření nebo krajskému úřadu oznámit, že přezkoumání hospodaření zadaly auditorovi, splnily ve stanoveném termínu všechny územní celky. přezkoumání hospodaření za rok 2015 provede krajský úřad Auditor obce DSO 33 5 Časový plán dílčích přezkoumání hospodaření a přehled o územních celcích, které zadaly přezkoumání hospodaření za rok 2015 auditorovi, je územním celkům zpřístupněn na webových stránkách Moravskoslezského kraje, a to: - v části Veřejná správa Informace pro Obce Kontrola Přezkoumávání hospodaření územních celků a na adrese - Plán obsahuje rovněž složení kontrolních skupin a je průběžně aktualizován v návaznosti na provedené změny