PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

Transkript

1 INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 10 IFRS PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ ÚVODNÍ INFORMACE Struktura zkouškového zadání: 5 otázek - v části A je jedna otázka, jejíž vypracování je povinné, - v části B je možný výběr 3 otázek z celkových 4 nabízených otázek. Všechny otázky i dílčí podotázky jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti. Správným vyřešením všech částí zkoušky lze získat maximálně 100 bodů. Pro úspěšné složení zkoušky je třeba dosáhnout minimálně 50 bodů. Povolené pomůcky: psací potřeby a kalkulačka (bez možnosti zapisovat text). Časový limit stanovený pro vypracování zkoušky: 3 hodiny. Institut Svazu účetních, a.s., 2008

2 Část A Tato JEDNA otázka je povinná a musí být zodpovězena 1 Rozvahy podniku Podnik Alfa a jeho dceřiných podniků Beta a podnik Gama k 31. březnu 2005 (datum účetní závěrky všech tří podniků): podnik Alfa podnik Beta podnik Gama AKTIVA Dlouhodobá aktiva: Pozemky, budovy a zařízení Finanční aktiva (Poznámky 1-3) Krátkodobá aktiva: Zásoby (Poznámka 4) Obchodní a ostatní pohledávky (Poznámka 4) Aktiva celkem VLASTNÍ KAPITÁL A ZÁVAZKY Kapitál a fondy: Základní kapitál (1 Kč/ akcie) Emisní ážio Nerozdělený zisk Dlouhodobé závazky Úročené úvěry Odložená daň Krátkodobé závazky Obchodní a ostatní závazky (Poznámka 5) Krátkodobé úvěry Vlastní kapitál a závazky celkem Poznámky k rozvahám Poznámka 1 Dne 1. července 1990, při založení podniku Beta, podnik Alfa pořídil všechny akcie podniku Beta za 25 mil. Kč. Institut Svazu účetních, a.s.,

3 Poznámka 2 (i) Dne 1. dubna 2003 podnik Alfa pořídil osm milionů akcií podniku Gama za úhradu ve výši 2,80 Kč za akcii. Dne 1. dubna 2003 činil nerozdělený zisk podniku Gama 12 mil. Kč. (ii) Prověrka reálné hodnoty provedená po pořízení podílu v podniku Gama prokázala, že žádné rozdíly mezi účetními a reálnými hodnotami aktiv a závazků tohoto podniku nejsou významné v kontextu konsolidované skupiny. Poznámka 3 Před vydáním standardu IFRS 3 Podnikové kombinace byl goodwill při konsolidaci amortizován po dobu očekávané životnosti 20 let. Podnik Alfa přijal pravidla IFRS 3 poprvé při přípravě účetní závěrky za běžné účetní období. Z tohoto důvodu byl goodwill z pořízení podniku Gama prověřen na možné snížení hodnoty k 31. březnu Podnik Gama je považován za penězotvornou jednotku a jeho hodnota z užívání k 31. březnu 2005 činila 24 mil. Kč. Poznámka 4 Základní kapitál všech tří podniků se skládá pouze z kmenových akcií. Poznámka 5 (i) Podnik Alfa dodává výrobky podniku Beta a podniku Gama za cenu vlastních nákladů plus přirážka ve výši 20 %. (ii) K 31. březnu 2005 zásoby podniku Beta zahrnovaly výrobky pořízené od podniku Alfa v hodntě 1,5 mil. Kč, podnik Gama měl v zásobách tyto výrobky v hodnotě 1,2 mil. Kč. (iii) K 31. březnu 2005 obchodní pohledávky podniku Alfa zahrnovaly pohledávku za podnikem Beta ve výši 1,2 mil. Kč, zatímco v obchodních závazkách podniku Beta byl zahrnut závazek vůči podniku Alfa ve výši Kč. Dne 29. března 2005 podnik Alfa odeslal zásilku výrobků podniku Beta v celkové prodejní ceně Kč. Zásilka byla obdržena a zaúčtována podnikem Beta dne 2. dubna (iv) K 31. březnu 2005 obchodní pohledávky podniku Alfa a obchodní závazky podniku Gama zahrnovaly vzájemný zůstatek ve výši Kč. Poznámka 6 Ředitelé podniku Alfa jsou znepokojeni tím, že od pořízení podílu v podniku Gama tento dceřiný podnik neustále vytváří ztráty. Dali by proto přednost nezahrnutí tohoto podniku do konsolidované účetní závěrky skupiny Alfa a doslechli se, že Mezinárodní standardy účetního výkaznictví povolují nezahrnutí výsledků dceřiných podniků za určitých okolností. Podnik Gama má odběratele převážně v maloobchodním sectoru zatímco podniky Alfa a Beta dodávají odběratelům, kteří se rekrutují z výrobního sektoru. Dle jejich názoru by zahrnutí podniku Gama do konsolidace bylo zavádějící pro uživatele konsolidované účetní závěrky. (a) Připravte konsolidovanou rozvahu podniku Alfa k 31. březnu (20 bodů) (b) Napište memorandum ředitelům podniku Alfa ve kterém: (i) Popište okolnosti za nichž je možné nezahrnout dceřiné podniky do konsolidace v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. (ii) Reagujte na záležitosti popsané řediteli podniku v Poznámce 6 výše. (5 bodů) (25 bodů) Institut Svazu účetních, a.s.,

4 Část B zodpovězte POUZE TŘI otázky z této části 2 Podnik Delta připravuje účetní závěrku každoročně k 31. březnu. Účetní závěrka za rok končící 31. března 2005 má být připravena z následující předvahy k tomuto datu. Tržby Výrobní náklady Odbytové náklady Správní náklady Zásoby k 31. březnu 2004 (Poznámka 1) Úroky zaplacené a splatné z úročených úvěrů (Poznámka 2) Daň ze zisku (Poznámka 3) 100 Dividendy zaplacené kmenové akcie Pozemky a budovy (Poznámka 4) Zařízení a vybavení (Poznámka 4) Oprávky: Pozemky a budovy (Poznámka 4) Zařízení a vybavení (Poznámka 4) Obchodní pohledávky Peníze v bance Obchodní závazky Dlouhodobé úročené úvěry (Poznámka 2) Odložená daň (Poznámka 3) Prioritní akcie (Poznámka 2) Základní kapitál Fond z přecenění k 31. březnu 2004 (Poznámka 5) Nerozdělený zisk Poznámky k předvaze Poznámka 1 Zásoby (a) Zásoby k 31. březnu 2005 v pořizovací ceně činily 20 mil. Kč. V této částce jsou zahrnuty zásoby v hodnotě Kč pořízené od zahraničního dodavatele dne 31. ledna 2005 za XYZ. Tyto zásoby byly k 31. březnu 2005 stále na skladě. Úhrada dodavateli proběhla dne 31. května Směnné kursy k těmto datům byly následující Datum Směnný kurs (XYZ : Kč) 31. ledna , března , května ,35 Podnik Delta vykázal závazek ve výši Kč při pořízení zboží 31. ledna 2005, žádné další účetní zápisy související s touto transakcí nebyly promítnuty do výše uvedené předvahy. (b) Dne 15. dubna 2005 poškodila voda zatékající do skladu část zásoby v hodnotě Kč. Následkem tohoto poškození musely být tyto zásoby v dubnu 2005 prodány za Kč. S výjimkou těchto položek podnik neeviduje žádné další zásoby na skladě k 31. březnu 2005, které by bylo nutné prodat za cenu nižší než byly jejich pořizovací náklady. Institut Svazu účetních, a.s.,

5 Poznámka 2 Emise prioritních akcií Dne 1. dubna 2004 podnik Delta emitoval prioritní akcie v nominální hodnotě 1 Kč v celkové hodnotě 20 mil. Kč. Náklady emise ve výši Kč byly zahrnuty do správních nákladů. Akcie nemají právo na dividendy a budou vykoupeny dne 31. března 2009 za 1,60 Kč za akcii, což představuje efektivní roční finanční náklady ve výši 10%. Poznámka 3 Daň (i) (ii) Odhadovaná daň ze zisku za rok končící 31. března 2005 činí 2,2 mil. Kč. Během roku podnik zaplatil 2,1 mil. Kč za daň ze zisku za rok končící 31. března 2004, k tomuto datu podnik vykazoval závazek z titulu splatné daně ze zisku ve výši 2 mil. Kč. (iii) K 31. březnu 2005 účetní hodnota dlouhodobého hmotného majetku podniku Delta převýšila jeho daňovou základnu o18 mil. Kč. Tento rozdíl nezahrnuje zdanitelný přechodný rozdíl vyplývající z přecenění majetku (viz poznámka 5 níže). Podnik Delta neeviduje žádné další zdanitelné nebo odčitatelné přechodné rozdíly k 31. březnu (iv) Sazba daně ze zisku podniku Delta je 25%. Poznámka 4 Pozemky, budovy a zařízení Pozemky Budovy Zařízení Vybavení Pořizovací cena/přecenění k 31. březnu 2005 (viz poznámka 5) Odpisy - sazba (%) Odpisová metoda Žádné Rovnoměrné Rovnoměrné Rovnoměrné Oprávky k 31. březnu Odpisy budov, zařízení a vybavení jsou alokovány následujícím způsobem: (i) (ii) Zařízení a budovy do nákladů na prodané výkony. Vybavení do správních nákladů Poznámka 5 přecenění majetku (i) (ii) K 31. březnu 2005 podnik Delta přecenil majetek na tržní hodnotu ve výši 55 mil. Kč. Toto přecenění není promítnuto v tabulce v poznámce 4 výše ani v zůstatku fondu z přecenění. Vlivem přecenění vznikl zdanitelný přechodný rozdíl ve výši 3 mil. Kč. (a) Připravte výsledovku podniku Delta rok končící 31. března (12 bodů) (b) Připravte výkaz změn ve vlastním kapitále podniku Delta za rok končící 31. března (5 bodů) (c) Připravte rozvahu podniku Delta k 31. březnu 2005 (8 bodů) Komentář k výsledovce a rozvaze není požadován. Podložte výpočty a ošetření položek vykázaných v předvaze odkazem na související Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. (25 bodů) 3 Jste účetním podniku Lambda. Podnik působí v zemi, kde jsou Mezinárodní standardy účetního výkaznictví ze zákona povinné pro vykazování účetních závěrek podniků. Váš asistent je zodpovědný za přípravu účetní závěrky, kterou Vám následně předloží ke kontrole. Právě připravuje první pracovní verzi účetní závěrky za rok končící 31. března Zatímco má dobrou znalost účetnictví, není si jist určitými oblastmi účetního Institut Svazu účetních, a.s.,

6 výkaznictví. Požádal Vás o radu v následujících oblastech týkajících se pravidel účetního výkaznictví u konsolidovaných skupin. (a) Jak víte, dne 1. dubna 2004 náš podnik přislíbil 50 výkonným manažerům kupní opce na pořízení až akcií na osobu dne 1. dubna Důvodem byla částečně snaha zamezit jejich odchodu do té doby neboť tyto opce mohou být uplatněny pouze pokud budou tito manažeři zaměstnáni u podniku k 1. dubnu Dle odhadu osobního oddělení 90% manažerů zůstane u podniku po dobu následujících dvou účetních období a plně uplatní svou opci. Jsem velmi zmaten některými finančními informacemi které jsem dostal v souvislosti s těmito opcemi: (i) opční cena je 20 Kč za akcii. (ii) tržní cena jedné akcie k 1. dubnu 2004 byla 15 Kč a vzrostla na 18 Kč k 31. březnu Dnes cena dosáhla 19 Kč. (iii) tržní hodnota of opce na akcii byla 2 Kč dne 1. dubna 2004 a 2,20 Kč k 31. březnu K dnešnímu dni narostla na 2,25 Kč. V pracovní verzi účetní závěrky jsem nepromítl žádné účetní zápisy související s těmito opcemi. Vycházím ze skutečnosti, že opční cena je vyšší než aktuální tržní cena akcie a proto je nepravděpodobné, že budou opce uplatněny. Je můj postup v této věci správný? (b) (c) (8 bodů) Jistě si vybavíte, že dne 1. března 2005 jsme začali vyjednávat se zástupci zaměstnanců o restrukturalizaci činnosti podniku a uzavření dvou z našich pěti maloobchodů. Vím zhruba že dne 25. března 2005 byla dosažena dohoda se zástupci zaměstnanců a následně byl plán zveřejněn dne 27. března Dotčeným zaměstnancům byly odeslány dopisy 28. března 2005 s nabídkou odstupného nebo jiné pozice v podniku. Restrukturalizace byla dokončena k 31. květnu zjistil jsem, že finanční dopad uzavření obchodů byl následující: (i) vynaložili jsme náklady na uzavření obchodů ve výši 1 mil. Kč, včetně odstupného ve výši Kč. (ii) náklady na znovuzaměstnání existujících zaměstnanců činily Kč. (iii) ztráta z likvidace zařízení a vybavení dosáhla Kč. (iv) dlouhodobý majetek dvou obchodů byl prodán se ziskem Kč. (v) provozní ztráty obou obchodů v době od 1. dubna 2005 do 31. května 2005 činily Kč. (vi) součet výše uvedených položek je čistý náklad ve výši Kč. Vytvořil jsem v pracovní verzi účetní závěrky rezervu ve výši Kč a vykázal náklady na uzavření obchodů Kč ve výsledovce. Rovněž jsem vykázal výsledek obchodů za rok končící 31. března 2005 jako ukončovanou činnost jelikož budou uzavřeny. Čistá aktiva obchodů jsem ponechal v rozvaze na obvyklých řádcích protože byla prodána až po 31. březnu Udělal jsem to správně? (9 bodů) Dne 1. dubna 2004 podnik prodal 1 milion dluhopisů za 1 Kč/ ks. Dluhopisy jsou úročeny sazbou 6% a jsou splatné dne 31. března Případně mohou držitelé dluhopisů tyto vyměnit za akcie podniku Lambda k 31. březnu Kdyby tuto možnost neměli vyžadovali by držitelé dluhopisů úrokovou sazbu 9%. Vykázal jsem tyto dluhopisy jako dlouhodobý závazek ve výši 1 mil. Kč se souvisejícími finančními náklady Kč ve výsledovce. Je to tak správně? Výňatky z tabulky současné hodnoty: Současná hodnota 1 Kč obdržené na konci roku N 6% 9% N = 1 0,943 0,917 N = 2 0,890 0,842 N = 3 0,840 0,772 Institut Svazu účetních, a.s.,

7 (8 bodů) Připravte odpověď na každý z dotazů vznesených vaším asistentem. Uvádějte vhodné odkazy na související Mezinárodní standardy účetního výkaznictví a zdůvodněte své odpovědi. Bodové ohodnocení je uvedeno u každého ze tří dotazů. (25 bodů) 4 Výňatky z účetní závěrky podniku Omikron za rok končící 31. března 2005: Výsledovky rok končící 31 března: Tržby Náklady na prodané výkony Hrubý zisk Ostatní provozní náklady Zisk z provozní činnosti Výnos z investic 6 15 Finanční náklady Zisk z prodeje majetku (poznámka 1) 10 0 Zisk před zdaněním Daň ze zisku Zisk za období Výkaz změn ve vlastním kapitálu rok končící 31 března Vlastní kapitál na začátku období Zisk za období Dividendy vyplacené Vlastní kapitál na konci období Institut Svazu účetních, a.s.,

8 Rozvahy k 31. březnu: AKTIVA: Dlouhodobá aktiva: Pozemky, budovy a zařízení (poznámka 2) Náklady na vývoj (poznámka 3) Krátkodobá aktiva: Zásoby Obchodní a ostatní pohledávky Peníze a peněžní ekvivalenty AKTIVA CELKEM VLASTNÍ KAPITÁL A ZÁVAZKY Kapitál a fondy: Základní kapitál Fond z přecenění 0 20 Nerozdělený zisk Dlouhodobé závazky: Úročené úvěry Závazky z finančního leasingu Odložená daň Krátkodobé závazky: Obchodní a ostatní závazky (poznámka 4) Krátkodobé úvěry (poznámka 5) Závazky z finančního leasingu VLASTNÍ KAPITÁL A ZÁVAZKY CELKEM Poznámky k účetní závěrce Poznámka 1 zisk z prodeje majetku Podnik Omikron prodal velkou část svého majetku dne 1. října 2004 a pronajal si jej zpět formou operativního leasingu. V běžném účetním období podnik tento majetek již neodepisoval. Tento majetek byl v roce 2001 Institut Svazu účetních, a.s.,

9 přeceněn a zvýšení ocenění bylo promítnuto do fondu z přecenění. Podnik Omikron neupravil žádným způsobem fond z přecenění před prodejem majetku. Poznámka 2 Pozemky, budovy a zařízení 31 března března 2004 Pozemky a budovy 0 90 Vlastněné zařízení a vybavení Zařízení a vybavení na leasing V průběhu roku podnik Omikron uzavřel novou smlouvu o finančním leasingu pro určité položky zařízení a vybavení. Částky zaúčtované ve prospěch účtů dlouhodobých aktiv v souvislosti s těmito leasingovými smlouvami dosáhly celkem Kč. V průběhu roku nedošlo k žádnému vyřazení zařízení nebo vybavení (vlastněného či pronajatého). Odpisy dlouhodobého majetku za účetní období činily Kč. Poznámka 3 náklady na vývoj Tato položka představuje zůstatkovou hodnotu nákladů aktivovaných v souladu s pravidly standardu IAS 38 Nehmotná aktiva. Podnik Omikron vykázal v běžném účetním období amortizaci těchto aktiv ve výši Kč. Poznámka 4 obchodní a ostatní závazky 31 března března 2004 Obchodní závazky Daň ze zisku splatná Časově rozlišené úroky Poznámka 5 peníze a peněžní ekvivalenty V souladu s pravidly ekonomického prostředí ve kterém podnik Omikron připravuje účetní závěrku jsou krátkodobé úvěry považovány za součást peněz a peněžních ekvivalentů. (a) Připravte výkaz peněžních toků podniku Omikron za rok končící 31 března 2005 ve formátu předepsaném standardem IAS 7 Výkazy peněžních toků. Použijte nepřímou metodu pro výpočet peněžních toků z provozní činnosti. Komentář k výkazu peněžních toků není požadován, podpůrné výpočty pro údaje ve výkaze jsou však vyžadovány. (20 bodů) (b) Vysvětlete, bez přepočítání vykázaných částek: (i) Jaké položky by byly vykázány ve výkazu peněžních toků kdyby podnik použil přímou metodu pro výpočet peněžních toků z provozní činnosti. (ii) Jakým způsobem by částky vykázané při použití přímé metody byly získány. (iii) Z jakého důvodu IASB vybízí podniky k použití přímé metody spíše než nepřímé metody. (5 bodů) (25 bodů) Institut Svazu účetních, a.s.,

10 5 (a) Penchant je podnik jehož hlavní činností jsou dlouhodobé stavební práce. Níže jsou uvedeny podrobnosti o postupu práce na stavební smlouvě o výstavbě nového silničního mostu k 1. říjnu 2003, fixní smluvní cena je 200 milionů Kč. mil. Kč Výnosy ze smlouvy uznané do data 110 Náklady ze smlouvy uznané do data 85 Zisk do data 25 V lednu 2004 Penchant vyjednal změnu smlouvy s klientem na zahrnutí mostíku pro chodce, vedoucího souběžně se silničním mostem. Dohodnutá hodnota tohoto navýšení je 40 milionů Kč a Penchant odhaduje související náklady na dílo ve výši 32 milionů Kč. V účetních záznamech podniku Penchant k 30. září 2004 je vykázán příjem plateb od zákazníka ve výši 161,5 milionů Kč k 20. červenci 2004 a celkové vynaložené náklady na smlouvu k 30. září 2004 byly 140 milionů Kč. Přijaté platby od zákazníka jsou po odečtení 5% zádržného. Od data fakturace je možné spolehlivě odhadnout, že byly dokončeny práce v prodejní ceně dalších 10 milionů Kč. K 30. září 2004 je odhadováno, že na dokončení smlouvy bude nutné vynaložit dalších 40 milionů Kč nákladů. Tyto údaje v sobě zahrnují odhadované náklady z navýšení smlouvy. Penchant vypočítává procento dokončení smluv z poměru výnosů ze smlouvy vydělaných do data v porovnání s celkovou prodejní cenou smluveného díla. Připravte výňatky z účetních výkazů podniku Penchant za výše uvedenou smlouvu za rok končící 30. září (10 bodů) (b) Standard IAS 10 Události po rozvahovém dni byl nejnověji aktualizován v prosinci Upravuje účetní ošetření událostí, ke kterým dojde po rozvahovém dni. (i) Vysvětlete proč mohou být události, ke kterým dojde po rozvahovém dni, důležité při hodnocení výsledků podniku za běžné účetní období; a popište okolnosti, za kterých by měla a neměla být účetní závěrka zpětně upravena. (5 bodů) (ii) Při kontrole předběžné účetní závěrky podniku Penchant za rok končící 30. září 2004, provedené v říjnu 2004, byly zjištěny následující skutečnosti: - Interní auditoři podniku zjistili defraudaci v jedné z nedokončených staveních smlouvách. Vedoucí pracovník podniku přijal úplatek ve výši Kč za přidělení subdodávek na výstavbu jistého úseku silnice určitému subdodavateli. Šetřením se zjistilo, že cena subdodávky byla o 1 mil. Kč vyšší než byla cena konkurenční nabídky. K 30. září 2004 byla smlouva přibližně z 50% dokončená. (3 body) - Dne 10. října 2004 došlo k zemětřesení, které způsobilo škody na nedokončených stavbách, na jejichž odstranění bude muset podnik vynaložit dodatečné náklady v odhadované celkové výši Kč. (2 body) - K 30. září 2004 byly prostory podnikového ředitelství vykázány v předběžné účetní závěrce v hodnotě 12 mil. Kč. Zpráva odhadce nemovitostí uvádí, že hodnota prostor poklesla o 2 mil. Kč. K tomuto snížení došlo částečně z důvodu zjištění poklesu půdy a částečně vlivem všeobecného poklesu cen nemovitostí o 10% z důvodu neočekávaného navýšení úrokových sazeb, oznámeného v říjnu (3 body) Institut Svazu účetních, a.s.,

11 - V říjnu 2004 došlo k prudkému poklesu hodnoty určité cizí měny. Podnik Penchant měl významnou pohledávku za konečné vyúčtování jedné z dokončených smluv, jejíž cena byla dohodnuta v této měně. Odhadovaná ztráta z důvodu poklesu směnných kursů byla přepočtena na Kč. (2 body) Za předpokladu, že uvedené částky jsou významné popište jak by měl podnik Penchant ošetřit výše zmíněné události v účetní závěrce za rok končící 30. září 2004 v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. (počty bodů viz zadání) (25 bodů) Institut Svazu účetních, a.s.,