Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví DIPLOMOVÁ PRÁCE Bc. Barbora Samuelová

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví DIPLOMOVÁ PRÁCE Bc. Barbora Samuelová"

Transkript

1 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví DIPLOMOVÁ PRÁCE 2012 Bc. Barbora Samuelová

2 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví Katedra finančního účetnictví a auditingu Hlavní specializace: Účetnictví a finanční řízení podniku Interní audit Bc. Barbora Samuelová Vedoucí diplomové práce: prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. 2012

3 ČESTNÉ PROHLÁŠENÍ: Prohlašuji, že jsem diplomovou práci na téma Interní audit zpracovala samostatně a veškerá použitá literatura a další prameny jsou uvedeny v přiloženém seznamu použité literatury. Ve dne.. podpis

4 PODĚKOVÁNÍ: Ráda bych na tomto místě poděkovala paní prof. Ing. Libuši Müllerové, CSc. za její cenné připomínky a rady a také za její trpělivost a vstřícnost. Dále bych zde ráda poděkovala své rodině a svému příteli Davidu Jarešovi za psychickou podporu.

5 Abstrakt Práce pojednává o interním auditu, jeho významu a postavení v dané organizaci. Jednotlivé pasáže se zabývají vývojem této profese, jejím vztahem k externímu auditu a jejich vzájemným srovnáním, požadavky na osobu interního auditora, útvarem interního auditu a samotným postupem této činnosti. Část práce se blíže věnuje internímu auditu v souvislosti s rizikem, podvodným jednáním a významem vnitřní kontroly. V závěru práce jsou uvedeny praktické příklady porušení etiky v auditorské profesi a pohled na interní audit v současnosti. Abstract The diploma thesis deals with the internal audit, its function and status in a particular organization. The passages look into the development of the profession, relation to the external audit and their comparison, demands on the internal auditor, internal audit structure and the procedure itself. A part of the thesis deals thoroughly with the internal audit in connection with a risk, fraudulent conduct and the importance of the internal control. At the end of the thesis, there are some practical examples of ethics violation in the auditor profession and the view of the current internal audit.

6 Obsah Úvod Vznik a vývoj auditu Vývoj auditu ve Velké Británii Vývoj auditu v USA Vývoj auditu ve Francii Vývoj auditu v České republice Základní definice, cíle a funkce auditu Definice auditu Cíl auditu Funkce auditu Vznik a vývoj interního auditu, standardy pro výkon práce interního auditora Vznik a vývoj interního auditu Standardy pro výkon práce interního auditora Vztah interního a externího auditu Zprávy interního auditu Náležitosti na auditorské zprávy Zpracování zpráv interního auditu Diskuze zprávy interního auditora Interní audit a vnitřní kontrola Vnitřní kontrola pohledem interního auditu Vnitřní kontrola pohledem COSO Model CoCo Standardní model kontroly Postup interního auditu Plánování auditorské činnosti Přístupy k internímu auditu Příprava interního auditu Materiály k práci interního auditora Dokumentace pro práci interního auditu Interní audit a podvod Podvod Forenzní audit Průzkum o výskytu podvodů v organizacích za rok Interní audit a riziko Riziko Přístupy interního auditora k rizikům Riziko práce auditora Riziko podle COSO Interní audit a systém řízení rizik Požadavky na osobu interního auditora Profil interního auditora Etický kodex Standardy pro profesionální praxi interního auditu Odborná příprava interní auditora Doporučení internímu auditorovi k dosažení úspěšnosti Zvyšování kvalifikace a postup interních auditorů v kariéře Certifikace interních auditorů

7 11 Postavení útvaru interního auditu v organizaci Organizační struktura auditorské činnosti Výbor pro audit Řízení útvaru interního auditu ze strany vedoucího Nástroje organizační struktury Popis práce pracovníků útvaru interního auditu Důsledky existence interního a externího auditu v podniku Vybrané účetní skandály v České republice spojené se selháním interního a externího auditu Skanska: umělé vylepšování výsledku hospodaření Mostecká uhelná: praní špinavých peněz Dopravní podniky: nezákonné podezřelé obchody ČD Cargo: kreativní účetnictví Deloitte Czech- chyby v odhadech Závěr Zdroje

8 Úvod Interní audit představuje v dnešní době velmi důležitou disciplínu. Ve světě existuje profese interního auditu již více než 50 let, a právě tato skutečnost je často spojována s jistou opožděností našich podniků v této oblasti. V současnosti se interní audit nachází na jakémsi rozcestí svého dalšího rozvoje. Jeho vývoj je již daleko od jeho prvotní podoby auditu účetních výkazů, který byl v podstatě až do počátku 21. století hlavní náplní auditorské činnosti. Na počátku 21. století se náplň této činnosti začala opět horlivě řešit, a to především v podmínkách reengineeringu a outsourcingu. V těchto podmínkách byly podniky uprostřed boje s konkurencí, který znamenal především výrazné snižování nákladů a používání externích zdrojů k zabezpečování interních funkcí. Interní audit v současnosti představuje oblast, která se může stát jednou z nejvýznamnějších služeb. Tato profese může znatelně vylepšovat výkon správy společnosti, zvýšit efektivnost fungování organizace a mimo jiné také přispívat k vyšší ziskovosti, ať už se jedná o soukromý či veřejný sektor. Právě jedním z důvodů, proč jsem si vybrala interní audit jako téma své diplomové práce, je, že interní audit představuje v současnosti velmi významnou rozvíjející se oblast. Jeho role v podnicích je, dle mého názoru, nezastupitelná. Cílem mé diplomové práce je tedy zabývat se především interním auditem. Ujasnit, jak jsou teoretické poznatky uplatňovány v praxi a také ukázat určité podobnosti i rozdíly mezi interním auditem a auditem externím. Dále také objasnit podstatu a význam auditu pro podniky a zdůraznit význam spolupráce interního auditu s externím auditem. Některé zdroje uvádí, že tato spolupráce může vést k úspoře času a nákladů při provádění auditu. Tato úspora může být při optimální spolupráci externího a interního auditora až ve výši 30%. Služby, které jsou poskytované interním auditem, nabývají v současné době mnoha podob. Můžeme uvést např. tyto podoby: finanční audit, vnitřní účetní kontrola, audit operací, audit podniku, audit jakosti, ekologický audit, - 7 -

9 audit personálního rozvoje, prevence a odhalování podvodu, audit vnějších vztahů podniku apod. Žadatelů o interní audit může být mnoho, těmi hlavními jsou: řídící orgány společnosti, výbor pro audit, externí auditoři, provozní management. Svou diplomovou práci jsem pojala spíše z teoretického hlediska. V první kapitole se zabývám samotným vznikem auditu a jeho dalším vývojem, a to v různých zemích, včetně České republiky. Uvádím zde mimo jiné také vznik důležitých zákonů. Druhá kapitola vysvětluje základní definice auditu, jeho cíle a funkce. Ve třetí kapitole se již blíže věnuji vzniku a vývoji interního auditu a také podrobněji zmiňuji Standardy pro výkon funkce interního auditora. Další kapitola potom analyzuje vztah mezi interním a externím auditem, jejich společné rysy a jejich odlišnosti. Tato část také blíže popisuje vztah interních a externích auditorů vůči sobě samým, ale také jejich vztah vůči jednotlivým zákazníkům. Pátá kapitola obsahuje informace ohledně zprávy interního auditora, např. její náležitosti a diskuzi auditorské zprávy. Šestá kapitola nese název Interní audit a vnitřní kontrola, v rámci které se zabývám vnitřní kontrolou z pohledu interního auditora a z pohledu COSO 1. V sedmé kapitole přibližuji samotný postup interního auditu v podniku. V této části se věnuji plánování auditorské činnosti, konkrétním přístupům k internímu auditu, dále pak dokumentací interního auditu či materiály, které interní auditor ke své činnosti využívá. V osmé a deváté kapitole se potom zabývám interním auditem ve vztahu k riziku a podvodu, kde se zmiňuji také o forenzním auditu. Desátá kapitola shrnuje požadavky na osobu interního auditora a jedenáctá se zabývá postavením útvaru interního auditu v organizaci. Ve dvanácté kapitole dále shrnuji význam existence interního a externího auditu. Předposlední kapitola je praktičtější, věnovala jsem ji vybraným účetním skandálům v České republice a na závěr jsem uvedla průzkum ohledně budoucího vývoje interního auditu. 1 Committee of Sponzoring Organizations of the Treadway Commission - 8 -

10 1 Vznik a vývoj auditu Audit je otázkou dávné minulosti a úzce souvisí s vývojem účetnictví. Již ve starém Egyptě podávali zprávu o příjmech z daní dva úředníci, kteří byli nezávislí. Také ve starém Římě existovali auditoři, kteří podávali informace senátu o státním majetku. Je známo, že ve 3. století př. n. l. vládci v Římě určovali tzv. kvestory, jejichž povinností bylo kontrolovat účetnictví v jednotlivých provinciích. 1.1 Vývoj auditu ve Velké Británii Teprve od poloviny 19. století se začala samostatná auditorská profese rozvíjet v nejvyspělejších evropských zemích, a to především ve Velké Británii v období průmyslové revoluce, která byla spjata s rozsáhlými technickými, ekonomickými a společenskými změnami. Před počátkem tohoto století nalezneme pouze nepatrné důkazy o provádění auditu. Co se týče faktorů, které rozvoj auditu ovlivnily, byly jimi především rozvoj techniky a hospodářství, potřeba koncentrace kapitálu, specifická forma ochrany vlastníků, ale také vyšší investiční náročnost. Rozvoj auditu se projevil v několika zemích. Jak jsem již zmínila, nejprve se tato profese začala rozvíjet ve Velké Británii. V této zemi je audit upravován zákonem o akciových společnostech, který pochází z roku Tento zákon stanovuje povinnost kontrolovat rozvahu sestavenou řediteli společnosti minimálně jedním akcionářem, který mohl prověřovat též účetní knihy a výkazy. Rozvaha společně se zprávou příslušného akcionáře (doprovodnou zprávou neboli zprávou v prvotní podobě) se ukládala v Registru akciových společností. V letech došlo k modifikaci tohoto požadavku. Tato změna spočívala v tom, že zmíněná kontrola byla prováděna společností vybranými auditory, u nichž již nebylo podmínkou zastávat funkci akcionáře. Ovšem zmínka o povinném auditu se objevuje až v zákoně z roku 1947, kde je stanoven požadavek vyjádření názoru o úplnosti a pravdivosti obrazu finanční situace podniku, který finanční výkazy podávají. Po dlouholeté existenci auditu ve Velké Británii teprve v roce 1948 Companies Act vyžaduje povinný audit finančních výkazů. V souvislosti s tím také vyžaduje výkon auditu pomocí profesně kvalifikovaných osob. Tento zákon platí ve Velké Británii dodnes a je mnoha 2 Companies Act

11 dalšími zákony rozvíjen. Companies Act 1948 ukládá akciové společnosti také určité povinnosti jako například předkládání výsledovky akcionářům v ročních intervalech (do této doby bylo povinností sestavovat pouze rozvahu), povinnost informovat veřejnost o používaných účetních politikách, povinnost sestavovat tzv. konsolidované účetní výkazy u firem s kontrolním podílem v jiných společnostech, apod. Do vývoje auditu velmi zasáhla též publikace Statements of Standard Accounting Practice, která byl vydána v roce Podle tohoto dokumentu je nutné, aby auditoři před vydáním svého výroku prověřili, zda jsou účetnictví a účetní výkazy v souladu se standardy. Vývoj auditu ovlivnily dále: Companies Act 1976, který se mimo jiné zabývá také ustanovením o jmenování, odvolání, odstoupení, kvalifikaci auditora a finančních úhradách. Companies Act 1980 vyžaduje, aby auditor ověřil údaje získané od vedení podniku. Companies Act 1981 zavádí přesnou definici, z které je zřejmé, kterých společností se povinný audit netýká. Companies Act 1985 stanovuje dále povinnost ověřit informace obsažené ve výroční zprávě, povinnost kontroly a určuje, jaký vliv má rozdělení zisku na finanční situaci podniku. 1.2 Vývoj auditu v USA Ve Spojených státech se začal audit rozvíjet až počátkem 20. století, jeho vývoj zde byl tedy o více než půl století posunut. Důvodem tohoto zpoždění byl posun v ekonomickém vývoji. První zmínka o auditu se objevuje v bulletinu Federální rezervy (1917), který je označován jako Memorandum o auditech rozvahy. Cílem tohoto memoranda je podpora jednotného systému účetnictví. V roce 1922 došlo v tomto bulletinu ke změně, byl vydán bulletin zvaný Verifikace finančních výkazů, ve kterém již nenajdeme zmínku jen o rozvaze, ale i o výsledovce. Další bulletin vydaný v roce 1936 zavádí zkoumání pouze vybraných operací. Od roku 1934 existuje SEC Komise pro burzy cenných papírů 3, a to díky vydání zákona o směně cenných papírů, který platí i v dnešní době 4. Auditorská profese v USA je úzce spjata s existencí profesní organizace diplomovaných veřejných účetních znalců (Certified Public Accountant, CPA), která měla na 3 SEC Securities and Exchange Commission 4 Zákon o směně CP vyžaduje, aby všechny veřejně obchodovatelné a.s. prováděly každoročně nezávislý audit finančních výkazů

12 audit a účetnictví významný vliv. Zkoumáním oboru, zpracováním a vydáváním publikací o účetnictví a auditu, vzděláváním a také poradenskými službami se zabývá AICPA (American Institute of Certified Public Accountants). Zákon o burzách cenných papírů dnes stanovuje povinnost pro všechny a.s., jejichž akcie jsou veřejně obchodovatelné, ověřovat finanční výkazy externím, nezávislým auditorem. 1.3 Vývoj auditu ve Francii Auditorská profese se rozvíjela mimo jiné i ve Francii, kde se s profesí kontrolora setkáváme poprvé v období průmyslové revoluce, tedy v roce Zákon o společnostech ze dne zakládá profesi tzv. kontrolora společnosti. V roce 1935 dochází k rozšíření auditorských pravomocí. Auditoři v akciových společnostech museli podstoupit tzv. schvalovací proceduru u apelačních soudů 5. Tento soud musel vydat souhlas, na základě kterého mohl auditor vykonávat svou práci. Současně s tím vznikla auditorovi povinnost oznamovat zjištěné trestné činy státnímu zástupci. Po konci 2. sv. války proběhla reforma systému ověřování účetnictví za účelem lepšího fungování finančního trhu. Vyvrcholením reformy byl zákon o obchodních společnostech z roku V dalších letech vznikaly další zákony a předpisy, které vedly k rozšíření působnosti auditorů, především do veřejného sektoru, dále k rozšíření obsahu ověřování apod. V roce 1969 vznikla Národní komora auditorů 6. U jednotlivých apelačních soudů byly vytvořeny komise, které provádí zápis členů a zároveň mají za úkol sledovat jejich disciplínu. Vrcholným orgánem auditorů je Národní rada. 1.4 Vývoj auditu v České republice V poslední řadě bych se ráda zmínila o vývoji auditu v České republice. V České republice je profese auditora relativně nová. Její vývoj je zde spojen s transformací ekonomiky, ke které došlo na přelomu 80. a 90. let. Samotný počátek auditu je zde spojen s rokem 1989, který souvisí také s vydáním vyhlášky Ministerstva financí č. 63/1989 Sb., o ověřovatelích (auditorech) a jejich činnosti. Tato vyhláška vznikla především k ověřování účetních závěrek společností se zahraniční účastí. Později byla nahrazena zákonem č. 524/1992 Sb., o auditorech a Komoře auditorů České republiky, ve kterém byly definovány základní pojmy a pravidla auditu účetních závěrek. Zároveň je v této právní normě vymezeno poslání Komory auditorů ČR. Tato komora vznikla na základě převzetí práv a povinností komory, 5 Apelační soud = odvolací soud 6 Vznikla na základě dekretu z

13 která byla ustavena právní úpravou z roku Komora auditorů představuje samosprávnou profesní organizaci zřízené pro účely kontroly a správy externího auditu v České republice. KAČR má celkem pět orgánů Sněm (nejvyšší orgán), Rada, Dozorčí komise, Kárná komise a Revizoři účtů. Následovala právní úprava auditorské činnosti zákonem č. 254/2000 Sb., o auditorech a o změně zákona č. 165/1998 Sb. Tento zákon platil od a nahradil tak zákon z roku Další drobnou novelu zákona o auditorech (zákon č. 169/2004) si vyžádal vstup České republiky do Evropské unie. Poslední právní úprava externího auditu byla provedena zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů. Důvodem tohoto kroku bylo zapracování směrnice Evropského parlamentu a Rady ES ze dne 17. května 2006 o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek. Kromě některých úprav týkajících se práv a povinností auditorů byla tímto zákonem také zřízena Rada pro veřejný dohled nad auditem (původní Rada komory se přejmenovala na Výkonný výbor). Jedná se o nezávislý orgán, který při výkonu veřejného dohledu dbá na ochranu veřejného zájmu. Podobným způsobem jako se auditorská profese rozvíjela ve Velké Británii, Francii či USA, se vyvíjel audit i v ostatních zemích. Je třeba však vzít v úvahu odlišná časová období, intenzitu vývoje či jiné podmínky. Etapy vývoje interního auditu ukáži pomocí následujícího schématu, který bere v úvahu jednotlivé roky vývoje. Etapy vývoje interního auditu 1900 Krádež Podvod 1950 Efektivita Účinnost 1960 Finanční výkaznictví 1970 Vnitřní kontrolní a řídící systém 1980 Etika 1990 Směr podnikání 2000 Rizika Správa a řízení organizace Obrázek 1: Etapy vývoje interního auditu (Zdroj: Kafka, T.: Průvodce pro interní audit a risk management, str. 11; [6])

14 V rámci této části bych se ještě chtěla zmínit o samotné roli interního auditora. Postupně, jak se interní audit vyvíjel, měnila se i role interního auditora. Obrázek 2: Měnící se role interního auditora (Zdroj: Dvořáček, J. Interní audit a kontrola, str. 7; [2])

15 2 Základní definice, cíle a funkce auditu 2.1 Definice auditu Samotný název profese audit pochází z latinského jazyka, a to konkrétně ze slova audire, což v překladu znamená poslouchat, slyšet, dozvídat se. Auditor tedy v tomto původním významu znamená posluchač. V anglickém jazyce zase slovo audit představuje kontrolu účtů. Co se týče pochopení slova audit, můžeme na jeho význam nahlížet ze dvou pohledů. Z širšího pohledu můžeme na audit nahlížet jako na jakýsi ujišťovací prostředek, kterým jedna osoba přesvědčuje o kvalitě, podmínkách či stavu jím zkoumané skutečnosti druhou osobu. Takový audit je nutný z důvodu pochybností či nejistoty ze strany druhé osoby. Z toho vyplývá, že se tedy jedná o ověřování dané skutečnosti jinou, nezávislou osobou. Obrázek 3: Vztah mezi předmětem a subjekty auditu (Zdroj: Dvořáček, J.: Interní audit; [3]) Z užšího pohledu je auditem rozuměna účetní závěrka, výroční zpráva či předmět zkoumání účetnictví. Tento pohled na audit se uvádí též z toho důvodu, že účetnictví poskytuje informace o hospodaření podniku řady subjektů

16 Definic auditu existuje celá řada, já pro příklad uvedu tři z nich vybrané: 1) Audit je systematický proces objektivního získávání a vyhodnocování důkazů, týkajících se informací o ekonomických činnostech a událostech, s cílem zjistit míru souladu mezi těmito informacemi a stanovenými kritérii a sdělit výsledky zainteresovaným zájemcům. 7 2) Audit je analýza, k níž přistupuje nezávislý externí znalec v podniku s cílem vyjádřit svůj podložený názor na přesnost a pravdivost rozvahy a výsledovky. Z ní pak přirozeně vyplyne ověření účetních informací. 8 3) Auditing je proces, pomocí něhož kompetentní a nezávislá osoba shromažďuje a vyhodnocuje poznatky o kvantifikovatelných informacích, týkajících se určité ekonomické entity za účelem stanovení a sdělení stupně souhlasnosti mezi kvantifikovatelnými informacemi a stanovenými kritérii Definice interního auditu Definice interního auditu je často vymezena ve vztahu k Mezinárodním standardům. V literaturách psaných do konce roku 2000 se objevují nejrůznější definice. Od roku 2000 je však uplatňována jediná definice, a to jak českou, tak zahraniční literaturou, jelikož je tato definice součástí Rámce profesionální praxe interního auditu, a to konkrétně od roku 2002, kdy byla schválena správní radou mezinárodního Institutu interních auditorů v USA. Uvedená definice vymezuje interní audit takto: Nezávislá, objektivně ujišťovací a konzultační činnost zaměřená na přidávání hodnoty a zdokonalování procesů v organizaci. Interní audit napomáhá organizaci dosahovat jejich cílů tím, že přináší systematický metodický přístup k hodnocení systému rizik managementu, vnitřního řídícího a kontrolního systému organizace a Corporate Governance. Vzhledem k této definici lze uvést hlavní prvky, které vedou k úspěšnému internímu auditu: činnost objektivní, činnost nezávislá, ujištění a konzultace, 7 Definice od autora: David N. Ricchiute: Audit, Victoria ublishing, Praha, Definice od autora: Jean Raffegeau, Pierre Dufils a Didier de Ménonville: Finanční audit, HZ Praha, Definice od autora: A. A. Arens, J. K. Loebbecke: Auditing, an integrated approach, Prentice Hall,

17 přidaná hodnota, snaha o zdokonalování, vymezené hranice, vnímání organizace jako jeden celek, ojedinělá forma franchisingu Cíl auditu a) základní cíl auditu Tento cíl můžeme odvodit již z uvedených definic. Za základní cíl auditu se považuje vyšší věrohodnost účetních informací společností povinně zveřejňujících účetní závěrku a výroční zprávu. b) druhotný cíl auditu Odvozeným cílem auditu je jeho preventivní a morální působení proti vzniku podvodů a chyb. Toto působení může mít někdy až odstrašující charakter. Za cíl auditu je někdy považována také výchovná a poradenská funkce. 2.3 Funkce auditu Určení toho, co patří či nepatří do funkce auditu, je složitější. V této oblasti dochází často k nedorozumění. Funkcí auditu není: potvrzování správnosti účetnictví, zjišťování chyb a případných podvodů, potvrzování, že účetní jednotka dodržela všechny právní normy, potvrzování budoucí životaschopnosti účetní jednotky, hodnotit, zda způsob řízení podniku je efektivní, potvrzování správnosti daňového přiznání. Tyto uvedené funkce jsou spíše odvozené. Na funkce, ale i na cíle auditu, je třeba nahlížet v širším spojení s účetním, ekonomických i sociálním okolím. Z tohoto důvodu je audit 10 Kafka, T.: Průvodce pro interní audit a risk management, C. H. BECK, Praha 2009, str. 14; [6]

18 možné chápat také jako součást společenské kontroly v rámci systému, který se zabývá rozdělováním bohatství. Ovšem i tak jsou některé z funkcí auditu diskutabilní. Podstata auditu je dána také charakterem investičního prostředí. V literatuře jsou zmiňovány dva modely investičního prostředí anglosaský a kontinentální. Anglosaský model je charakteristický rozptýlenou vlastnickou strukturou, což je spojeno s pasivní rolí investorů ve společnosti, která spočívá v tom, že zastoupení investorů v řídících orgánech společnosti neexistuje. Tato skutečnost vede k tomu, že hodnocení výsledků dané společnosti musí vycházet především z účetních údajů. Aby byla zajištěna jistá věrohodnost, je zde velmi důležitá role nezávislého auditora. Anglosaský model je spojován také s financováním společností pomocí kapitálových trhů. Tento přístup roli auditora a finančních výkazů zdůrazňuje. Nedostatkem tohoto modelu je, že management je posuzován na základě ocenění společnosti na kapitálovém trhu. Tento způsob hodnocení motivuje management k upřednostňování krátkodobých hledisek v rámci řízení. Kontinentální model se používá především v Německu a ve Francii. Financování společností je zde uskutečňováno s využitím finančních institucí, které mají své zastoupení v řídících orgánech společnosti. V tomto modelu se nevychází primárně z účetních údajů, účetnictví je prvotně zpracováváno především pro účely daňové

19 3 Vznik a vývoj interního auditu, standardy pro výkon práce interního auditora 3.1 Vznik a vývoj interního auditu Interní audit je historicky mladší disciplínou. O jejích počátcích se mluví již od roku 3500 před naším letopočtem. Na významu však začala nabývat až v dobách Starověkého Říma, kdy se mluví o tzv. slyšení na účtech. V této době vláda najímala tzv. kvestory, jak jsem již zmínila v předchozích kapitolách, kteří plnili funkci vyšetřovatelů účtů guvernérů v jednotlivých provinciích. Jejich úkolem bylo odhalit možné podvody či různá zneužívání prostředků. Role auditora se po dlouhá období měnila, a to v závislosti na kultuře či jiných potřebách. Dřívější postavení auditora bylo podobné roli účetního, jelikož jeho úkolem bylo např. evidovat druh a množství zboží, které bylo získané výměnou či prodejem, zboží dovezeného apod. Proto se původ obou těchto profesí považuje za shodný. Ovšem úloha auditora spočívala ve více činnostech než jen v pouhé evidenci, a to ve věcné ochraně majetku či prevenci ztrát v důsledku krádeže. V důsledku zvyšujícího se rizika podvodů a chyb bylo stále více vyžadováno, aby vedle nezávislých externích auditorů existovali v podniku také interní auditoři, tedy samotní pracovníci podniku. Jak už jsem zmínila výše, původní role interního auditora spočívala v pouhé kontrole účtů. Jeho činnost spočívala v monitorování oblasti účetnictví a financí v daném podniku. Ovšem přibližně v období před druhou světovou válkou si podniky začaly uvědomovat význam a důležitost nezávislé kontroly všech aktivit v podniku. K tomu vedly především tyto důvody: Rostoucí složitost ekonomických jevů, měnící se dynamika metod a systémů vedení a řízení podniku. Velikost podniku, která vedla k nutnosti, aby se vedení zabývalo jen podstatnými problémy, protože pro řízení a kontrolu veškerých aktivit podniku se mu již nedostávalo časových ani fyzických možností. Stále častější delegování úkolů a pravomocí a vzdalování dceřiných podniků od podniků mateřských. Rozšíření komunikací po celém světě Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 2; [2]

20 Významným prvkem, který přispěl k vývoji interního auditu, byl vznik IIA Institutu interních auditorů roku 1941 v New Yorku, který dnes sídlí na Floridě v Altamonte Springs. IIA se zabývá vypracováním norem a pravidel pro bezchybné provádění auditu. Hlavními činnostmi IIA je 12 : vytváření profesních standardů, zabezpečování profesní certifikace interních auditorů, výzkum v oblasti interního auditu, profesní výuka (konference, semináře, kurzy, odborná literatura), kontakty s přidruženými společnostmi, instituty, kluby, vysokoškolskými instituty a univerzitami. V současnosti k tomuto institutu patří rovněž interní auditoři většiny evropských zemí, USA, Kanady, Afriky, Austrálie i Asie. Založena byla také Evropská konfederace institutů pro interní audit ECIIA (European Confederation of Institutes Auditing), která zahájila svoji činnost v roce 1982 a která měla vést ke sjednocení přístupů v oblasti interního auditu. Tato konfederace zachovává úplnou autonomii národních institutů. Cílem konfederace je usilovat o prosazování a rozvoj profesionální praxe v souvislosti s interním auditem a také snaha předávat dál zkušenosti a poznatky mezi interní auditory na nadnárodní úrovni. V roce 1947 došlo ke změně v oblasti požadavků na odbornou kvalifikaci interních auditorů, kterou zavedlo vydání doložky. Tato doložka povoluje možnost žádat zkoušku z jiných oblastí, než je oblast účetnictví a financí. Tímto došlo k oddálení činností interních auditorů a externích auditorů. Činnost externích auditorů se tak soustřeďuje jen na účetnictví a finanční hospodaření společnosti. Význam interního auditu tak výrazně roste, stále častěji je součástí podnikové organizační struktury, a to na úrovni sousedící s nejvyššími řídícími orgány. Útvarem interního auditu se budu ve své práci ještě podrobněji zabývat. V České republice se profese interního auditora vyvíjela od počátku 90. let minulého století. Nejprve se interní audit objevil v bankách a ve velkých společnostech v oblasti průmyslu. 12 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 3; [2]

21 Přibližně po deseti letech byl vydán zákon o finanční kontrole ve veřejné správě. Tento zákon vedl k rozvoji této profese i v ostatních ekonomických oblastech. Postupem času manažeři došli k názoru, že využití interního auditu v jejich organizaci přináší užitek. Dalším významným rokem v oblasti auditu v České republice byl rok 1994, kdy byl založen Český institut interních auditorů v ČR, tzv. ČIIA, který působí od března Tento institut je občanským sdružením interních auditorů, které v současné době představuje 90 tisíc odborníků z různých zemí. Institut interních auditorů se stal součástí Evropské konfederace institutů interního auditu, zkr. ECIIA. Tato konfederace zahájila svou činnost v roce Institut je veden Radou, v jejímž čele stojí prezident. Činnost Rady je kontrolována kontrolní komisí, která se skládá ze tří členů. Institut má více než 1000 členů a jeho nejvyšším orgánem je Sněm. Náplní práce ČIIA je především vzdělávání a certifikace interních auditorů, která je zakončena získáním diplomu Certifikovaný interní auditor (CIA). Mezi činnosti ČIIA patří také poskytování poradenství v oblasti zavádění interního auditu do praxe. Činnost ČIIA zahrnuje: shromažďování osob z oblasti interního auditu a také z podobných oblastí, poskytování informací o rozvoji interního auditu, pomoc při poznávání a řešení problémů v oblasti interního auditu, konzultace jako odborná pomoc v jednotlivých oblastech auditu, organizace různých vzdělávacích akcí, provádí akce, které povedou k rozšíření praxe této profese, vydává časopis Interní auditor apod. 13 Český institut interních auditorů mimo jiné nabízí různé vzdělávací kurzy, umožňuje účast na odborných seminářích, snaží se o zvyšování odbornosti auditorů. Jeho další aktivitou je poskytování informací o vlastní činnosti, umožnění bezplatného vstupu do studovny či knihovny ČIIA, kde je k dispozici přibližně 470 publikací zahraničních a také mnoho jiných titulů, které se zabývají interním auditem. ČIIA také pořádá fóra pro interní auditory, konference a také zprostředkovává setkávání interních auditorů z České republiky za účelem předání zkušeností. Institut plní zároveň funkci jakéhosi zprostředkovatele kontaktů s odborníky ze zahraničí. V neposlední řadě bych zmínila, že tento Institut také vydává překlady Standardů pro praxi interního auditu, ale také překlady další odborné literatury. ČIIA 13 [30]

22 nabízí také možnost složit zkoušku za účelem obdržení titulu CIA Certified Internal Auditor, který je mezinárodně uznávaný. Práva a povinnosti členů Českého institutu interních auditorů znázorňuje následující tabulka. Tabulka 1: Práva členů ČIIA (Zdroj: Tabulka 2: Povinnosti členů ČIIA (Zdroj: V současnosti má interní auditor v podniku poradní funkci pro vedení podniku, a to vedle představenstva, dozorčí rady či vrcholového managementu. Rostoucí význam interního auditu se dnes projevuje především v rámci organizační struktury firmy. 3.2 Standardy pro výkon práce interního auditora Standardy plní řadu úkolů, mezi které patří například poskytovat informace zákazníkům interního auditu, poskytovat metodiku pro výkon práce auditorů, vymezit hlavní principy pro auditorskou praxi, pomáhat nastolit a udržet důvěryhodnost auditorské profese, vytvořit podklad pro měření výkonu interního auditu, apod. Tyto standardy využívají jak interní auditoři, tak také zákazníci auditu, veřejnost, management či subjekty z vnějšího okolí podniku

23 Pro výkon práce interního auditora jsou nejvýznamnější tři skupiny mezinárodních standardů: 1. SPPIA 14 - Standardy pro profesionální praxi interního auditu, 2. INTOSAI 15 Standardy Mezinárodní organizace nejvyšších kontrolních institucí, 3. GAGAS 16 Obecně přijímané standardy pro výkon veřejnoprávních auditů v USA SPPIA Standardy pro profesionální praxi interního auditu Standardy pro profesionální praxi interního auditu popisují principy, podle kterých je činnost interních auditorů vykonávána. Jsou tvořeny třemi standardy: a) Základní standardy V základních standardech jsou obsaženy hlavní požadavky, které se vztahují k osobám, které provádějí interní audit, i k celému útvaru interního auditu. b) Standardy pro výkon interního auditu Tyto standardy obsahují vysvětlení podstaty výkonu interního auditu a zároveň uvádějí kvalitativní kritéria k hodnocení této činnosti. c) Prováděcí standardy Prováděcí standardy se blíže týkají obou předchozích standardů, podrobněji se věnují jednotlivým požadavkům. Základní struktura Standardů pro profesionální praxi interního auditu je následující 17 : Základní standardy 1000 Účel, pravomoc, odpovědnost Účel, pravomoci a odpovědnosti interního auditu jsou oficiálně definovány v souladu se Standardy ve statutu interního auditu a schváleny orgány společnosti Nezávislost a objektivita Působení interního auditu musí být nezávislé a interní auditoři musí při výkonu své práce postupovat objektivně Odbornost a náležitá profesionální péče Úkoly interního auditu musí být prováděny odborně a s náležitou profesionální péčí Program pro zabezpečení a zvyšování kvality interního auditu 14 Standards for the Professional Practice of Internal Auditing 15 International Organization of Supreme Audit Institutions 16 Government Auditing Standards 17 Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, Computer Press, Brno 2005, str ; [4]

24 Vedoucí interního auditu vypracuje a pravidelně aktualizuje program pro zabezpečení a zvyšování kvality interního auditu, který zahrne všechny aspekty interního auditu a bude průběžně monitorovat jeho efektivnost. Tento program má pomáhat internímu auditu při přidávání hodnoty a zdokonalování procesů ve společnosti a zabezpečit, že se interní audit bude řídit Standardy a Etickým kodexem. Standardy pro výkon interního auditu 2000 Řízení interního auditu Vedoucí útvaru interního auditu efektivně řídí výkon interního auditu tak, aby interní audit přidával hodnotu společnosti Charakter práce Interní audit hodnotí řízení rizik, řídící a kontrolní systémy, řízení a správu společnosti a přispívá k jejich zdokonalování Plánování auditu Interní auditoři vypracují a evidují pro každé zadání plán auditu Průběh auditu Za účelem splnění cílů auditu musí interní auditoři identifikovat, analyzovat, hodnotit a dokumentovat dostatečné množství informací Předávání výsledků Interní auditoři neprodleně předávají výsledky auditu Monitorování Vedoucí interního auditu vytvoří a udržuje systém, který umožní sledovat, jak se s výsledky předanými vedení dále nakládá Přijetí rizika vedením společnosti Pokud se vedoucí interního auditu domnívá, že vedení společnosti přijalo takový stupeň zbytkového rizika, který je pro společnost nepřijatelný, měl by s vedením tuto skutečnost projednat. Jestliže se otázka zbytkového rizika nevyřeší, předá vedoucí interního auditu a vedení společnosti tuto záležitost k vyřešení orgánům společnosti. Standardy pro profesionální praxi interního auditu jsou obsaženy v Rámci profesionální praxe interního auditu. Vydává je Institut interních auditorů

25 3.2.2 INTOSAI Standardy Mezinárodní organizace nejvyšších kontrolních institucí Tyto standardy představují tzv. kontrolní standardy Mezinárodní organizace nejvyšších kontrolních institucí INTOSAI upravující profesi interních auditorů a jsou tvořeny čtyřmi složkami: základní postuláty, všeobecné standardy, pracovní standardy, standardy pro předkládání zpráv GAGAS Obecně přijímané standardy pro výkon veřejnoprávních auditů v USA Tyto standardy jsou často nazývány Žlutou knihou a vyhlašuje je Hlavní vládní kontrolor USA. Standardy GAGAS jsou tvořeny Obecnými standardy, Terénními standardy a Standardy pro předávání zpráv

26 4 Vztah interního a externího auditu Externí a interní audit používá podobné metody a postupy, ale jejich cíle jsou zcela odlišné. Jejich společným rysem je, že mají poskytnout objektivní a nezávislý pohled na činnost podniku. I přes odlišné cíle musí v rámci podniku interní a externí auditor do určité míry spolupracovat. Hlavní slovo má však vždy externí auditor. Mezinárodní auditorský standard ISA 610 Posuzování práce interního auditu o vztahu mezi interním a externím auditorem říká: Interní audit je součástí dané účetní jednotky. Bez ohledu na stupeň své samostatnosti a objektivity interní audit nemůže dosáhnout stejného stupně nezávislosti, jaký se vyžaduje u externího auditora při vyjádření výroku na účetní závěrku. Externí auditor nese výlučnou odpovědnost za vyjádřený auditorský výrok a tato odpovědnost se nijak nesnižuje využitím výsledků činnosti interního auditu. Veškeré úsudky vztahující se k auditu účetní závěrky činí externí auditor. Externí audit můžeme chápat jako veřejnou službu, která je poskytována odbornými pracovníky, kteří mají kvalifikaci v účetním oboru. Tato služba představuje především revizi finančního stavu firmy, která je prováděna na základě zvláštních norem. Výsledkem této revize je objektivní názor na hospodaření podniku. Součástí této kontroly je také posouzení toho, zda jsou výsledky hospodaření v souladu s účetními zásadami. Externí auditor je fyzická nebo právnická osoba zapsaná do seznamu auditorů, který vede Komora auditorů České republiky 18. Externí auditor musí být nezávislý jak na státních orgánech, tak na vedení auditované společnosti i na ostatních zájmových skupinách. 19 Poskytování služeb externími auditory je v České republice upraveno zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů. Interní audit provádějí samotní zaměstnanci podniku, na rozdíl od externího auditu, u kterého je naopak vyžadováno, aby pracovníci nebyli zaměstnanci dané firmy. V případě specializovaného útvaru, který interní audit provádí, nemusí jít vždy o plnou nezávislost. 18 Zapsání do seznamu auditorů je podmíněno např. vysokoškolským vzděláním, bezúhonností, způsobilostí k právním úkonům, tříletou praxí jak asistent auditora apod. 19 Dvořáček, J.: Interní audit, Vysoká škola ekonomická, Praha 1996; [3]

27 Tento útvar vykonává svou práci nezávisle na výkonu funkce a odpovědnosti vedoucích, ovšem musí být vždy schopen reakce na potřeby či přání managementu. Pro práci interního auditora nejsou vymezeny závazné podmínky, ovšem každý interní auditor by měl disponovat, kromě organizačních a mezilidských dovedností v chování, také určitými technickými, analytickými či odhadovacími dovednostmi. Interní auditor hodnotí činnosti nepřetržitě, posuzuje mechanismy řízení a kontroly pro dosažení budoucích cílů a záměrů podniku. Oproti tomu externí auditor se orientuje na srozumitelnost a přesnost událostí v minulosti, které jsou zaznamenány v účetních závěrkách. Oba typy auditů vycházejí v podstatě z totožné databáze dat, protože se jedná o stejnou společnost. Dále bych se zmínila o rozdílných cílech obou profesí. Zatímco cílem interního auditu jsou rozmanitější operace a aktivity v podniku, než je pouze ekonomická a finanční oblast (např. finanční audit, audit jakosti, ekologický audit, audit produktivity, audit operací apod.), cílem externího auditu je posoudit finanční stav firmy. Rozdíl najdeme také v legislativní úpravě. Provádění interního auditu je pružnější, je závislé na podnikovém vedení a na útvaru, který se interním auditem zabývá. Na druhou stranu provádění externího auditu podléhá normám (zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, Mezinárodní auditorské standardy) a postupům, které byly mezinárodně schváleny. Další rozdíl můžeme najít v dokumentech auditorů. Zatímco v případě externího auditu jsou tyto dokumenty veřejně dostupné, jsou určené pro majitele, akcionáře, voliče či veřejnost, dokumenty v případě interního auditu jsou přístupné pouze managementu společnosti. Jak už jsem také zmínila, je důležité, aby v rámci podniku byl interní audit do určité míry ve spolupráci s auditem externím. Z tohoto vztahu mohou vyplývat určité přínosy: úspora času a nákladů při poskytování auditorských služeb, důkladnější porozumění auditované oblasti, kvalitnější zprávy pro vedení podniku, identifikování rizik již v počátku samotné práce externího auditora pomocí zjištění provedených interním auditem,

28 dodatečná podpora pro interní audit, odstraňování duplicit v práci auditorů apod. Důležité pro kvalitní a fungující spolupráci interního a externího auditora je zhodnotit, zda je interní audit v dané společnosti spolehlivý. K tomuto posouzení by mělo dojít již při plánování externího auditu. Zjištění spolehlivosti a efektivnosti interního auditu může znamenat pro externího auditora výrazně užší rozsah jeho vlastní práce. V tomto případě se může externí auditor spolehnout na výsledky interního auditu v oblastech jako je hodnocení vnitřního kontrolního systému, testování kontrol či hodnocení rizik. V některých případech provádí interní auditor postupy, které nejsou předmětem interního auditu jako např. testy věcné správnosti, které jsou považovány za nástroj auditu externího. Dalším příkladem může být situace, kdy se interní auditor účastní fyzické inventury místo externího auditora či potvrdí účty pohledávek a závazků. Ke všem těmto uvedeným skutečnostem je důležité, aby externí auditor nejprve práci interního auditora posoudil 20 a aby měl dostatečné informace a přehled o práci interního auditora. Zároveň je zřejmé, že interní auditor musí být vysoce kvalifikovanou a objektivní osobou. Při hodnocení toho, zda je interní audit v podniku spolehlivý, vychází externí auditor z řady kritérií, uvedu pro příklad jen některé: pozice interního auditu externí auditor musí zjistit, zda je interní audit omezen ve své činnosti ze strany vedení podniku, rozsah práce interního auditora a její povaha, odborná způsobilost, vzdělání, kvalifikace interního auditora, kvalita interního auditu metodika, plán, dokumentace, apod. V neposlední řadě je třeba také zmínit, že pokud externí auditor využije některé podklady od interního auditora, konečné rozhodnutí je vždy pouze na něm, on je zodpovědný za audit účetní závěrky. 20 Upraveno v ISA

29 Obrázek 4: Vztah interních a externích auditorů k uživatelům (Zdroj: Dvořáček, J.: Interní audit; [3]) Z uvedeného tedy vyplývá, že existuje podstatný rozdíl mezi auditem externím a interním, ovšem nelze určit, který z nich má zásadnější úlohu. Já se ve své práci budu dále již zabývat pouze auditem interním

30 5 Zprávy interního auditu Z auditorských standardů vyplývá povinnost pro interního auditora předat zprávu o výsledcích interního auditu. Auditorská zpráva představuje výsledek auditorské práce, který shrnuje názor interního auditora na zkoumaný subjekt. Vydání zprávy auditora představuje konečnou část činnosti auditora. Samotnému vydání zprávy předchází shrnutí závěrů auditu, které provádí daný auditor hlavně z důvodu zdokumentování celého procesu auditu. Zpráva auditora zahrnuje cíl a rozsah auditu, názory auditora na finanční výkazy firmy, vymezení předmětu auditu a odpovědnosti auditora a v neposlední řadě také případná opatření k odstranění nedostatků. 5.1 Náležitosti na auditorské zprávy Aby byla zpráva úplná a účelná, musí obsahovat určité předepsané náležitosti: a) Vzorná a pečlivá úprava Zpráva auditora musí obsahovat nadpis a referenční odkazy. Nesmí obsahovat žádné pravopisné chyby ani překlepy. Dále se požaduje, aby byla svázaná. b) Správná stylizace Je nutné psát stručně a jasně, nepoužívat složité vyjadřování ani zbytečné fráze. c) Jednoduché a přehledné uspořádání V tomto případě se jedná o to, aby byla auditorská zpráva napsána způsobem, aby se v ní dalo pohodlně a rychle orientovat. d) Předepsaná struktura Auditorská zpráva musí být členěna do oddílů tak, jak je předepsáno. e) Přesnost, jasnost, věcnost Ještě bych se zastavila u obsahu auditorské zprávy. Je třeba, aby zpráva obsahovala alespoň tyto části: 1. Obsah pro rychlejší orientaci v textu. 2. Úvod pro shrnutí hlavních cílů auditu, postupů a omezujících podmínek. 3. Cíle, které musí být jasně formulované. 4. Posudek nebo stanovisko auditora

31 5. Doporučení. 6. Soupis výjimek, nepravidelností či nedostatků při auditu Zpracování zpráv interního auditu Když jsou všechny etapy auditu dokončeny, mohou být vytvořeny předběžné zprávy, které jsou předloženy k prodiskutování s auditovaným subjektem. Když jsou tyto zprávy schváleny, mohou být přepracovány do konečné verze, která je dána všem příslušným útvarům k dispozici. Evidenci těchto zpráv vede útvar interního auditu. Musí zahrnovat tyto údaje: předmět zprávy, celkový počet kusů zprávy, osoby, kterým je zpráva posílána, počet posílaných kopií zprávy, datum poslání zprávy, datum a místo projednání zprávy. 22 Podklady pro zpracování auditorských zpráv tvoří různé podnikové dokumentace, informace a fakta, důkazní informace a závěry, z kterých se vychází při formulování doporučení. 5.3 Diskuze zprávy interního auditora Diskuze by měla začínat od auditovaného subjektu. Teprve poté je třeba zprávu poslat nadřízeným a prodiskutovat ji. Auditovaný subjekt má tedy možnost se k dané zprávě vyjádřit a použít doporučení interního auditora dříve, než je zpráva nadřízenému orgánu doručena. Proces diskuze zprávy interního auditu má několik bodů: diskutování hlavních bodů zprávy, příprava předběžné zprávy, poslání předběžné zprávy auditovanému subjektu, soupis doporučení, soupis lhůt plnění daných doporučení Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 116; [2] 22 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 118; [2]

32 Diskuze auditorské zprávy by měla být zapisována a opis tohoto zápisu musí získat všichni účastníci diskuze, i vedení podniku. V zápisu by měl být uveden seznam doporučení od interního auditora, dále termíny, kdy mají být tato doporučení splněna a na závěr také soupis doporučení, která nebyla přijata. Podstatné je trvat na opatřeních, která byla doporučena. O postupném plnění těchto opatření je vhodné vést evidenci. 23 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 120; [2]

33 6 Interní audit a vnitřní kontrola Kontrola představuje všechny činnosti, pomocí kterých zjišťujeme, zda bylo dosaženo výsledků podle plánu. Podstata kontroly je pro různé osoby odlišná. Její podstatu je potřeba vymezit, přiblížit jí můžeme pomocí následujícího schématu. Obrázek 5: Vzájemné vztahy kontroly (Zdroj: Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, 2000, str. 42; [2]) 6.1 Vnitřní kontrola pohledem interního auditu Posuzovat vnitřní kontrolní systém a zároveň navrhnout opatření za účelem jeho zdokonalení patří mezi činnosti interního auditu. Pro vysvětlení vztahu interního auditu a vnitřní kontroly bych uvedla citaci z knihy s názvem Interní audit od pana J. Dvořáčka: Kontrola a audit se neliší svými cíli. Jejich úkolem je působit předběžně, tj. vést osoby, které jsou předmětem dohledu, k jednání odpovídajícímu předpisům. Mají ovšem působit i následně, tj. zjišťovat odchylky. Zda je odchylku nutno odstranit nebo nikoli, nezávisí na druhu dohledu, ale na druhu daného podnikového procesu. 24 Z této citace je zřejmé, že interní kontrola a interní audit nejsou totožné pojmy. Interní audit není ani náhradou za vnitřní kontrolu. Pod pojmem vnitřní kontrola si můžeme představit řídící a kontrolní mechanismy uvnitř organizace. 24 Dvořáček, J.: Interní audit, Vysoká škola ekonomická, Praha 1996; [3]

34 Konkrétně se jedná o zajišťování těchto cílů: spolehlivé informační systémy, dodržování plánů, zásad, obecně závazných norem, správné využívání zdrojů, které je hospodárné, ochrana majetku, uskutečnění záměrů, dosažení cílů. Vnitřní kontrola znamená dohled nad tím, zda jsou dodržovány všechny kontrolní a řídící mechanismy. Za tuto činnost nesou odpovědnost vedoucí na všech stupních. Vnitřní kontrola může být rozlišována na preventivní, zjišťovací a regulační. Kontrola preventivní působí dopředu proti vzniku skutečností, které by mohly vést k určitému ohrožení. Zjišťovací kontrola naopak sleduje již nastalé negativní skutečnosti. Třetí typ kontroly, regulační, se snaží o dosažení žádoucí situace. K činnostem, které představují náplň práce interního auditu, patří poskytování informací managementu o tom, zda vnitřní kontrola zajišťuje dostatečnou jistotu o požadovaném průběhu všech událostí. Například by měla zajišťovat, že nezákonná jednání a chyby budou odhaleny v úměrné lhůtě. Když už je řeč o kontrole, je třeba také zmínit, kdo se stará o kontrolu interního auditu. Tuto činnost zastává vedoucí interního auditu a představuje mimo jiné: zajištění nutných dovedností a znalostí oddělení interního auditu, dohled na realizaci programu auditu, zajištění naplnění cílů auditu, zajištění přesnosti apod. Kontrolu interního auditu může provádět ředitel interního auditu, tzv. interní kontrola nebo se může jednat o externí kontrolu, která je vykonávána osobami, které jsou na organizaci nezávislé. Co se týče časového horizontu, v případě interní kontroly, pokud je osoba realizující tuto kontrolu členem ČIIA, tak je požadován horizont jednou za pět let a v případě externí kontroly je požadován časový horizont jednou za tři roky

35 6.2 Vnitřní kontrola pohledem COSO 25 COSO je nezávislá soukromá organizace se sídlem ve Spojených státech amerických, která vznikla v roce 1985 jako garant národní komise, která se zabývala podvodným účetním výkaznictvím. COSO se věnuje zlepšování kvality účetního výkaznictví prostřednictvím podnikatelské etiky, efektivní vnitřní kontroly a Corporate Governance (správa a řízení obchodních organizací). Tato organizace v sobě sdružuje významné účetní instituce jako AICPA, FEI (Financial Executives International), AAA (American Accounting Association), atd. Organizace COSO vytváří v podstatě filozofii interní kontroly. Chápe vnitřní kontrolu jako proces, který realizuje management, dozorčí rada, představenstvo a personál pro získání vyšší jistoty při dosažení stanovených cílů: účinnost operací, dodržování norem, spolehlivost finančních výkazů, strategické cíle podniku. Prvky vnitřní kontroly tvoří: 1) Kontrolní prostředí Je tvořeno etickými hodnotami, schopnostmi pracovníků, způsobem delegování pravomoci, stylem řízení, atd. Kontrolní prostředí působí na vztah pracovníků ke kontrole. 2) Hodnocení rizik Hodnocení rizik zahrnuje rozpoznání a následnou analýzu rizik, což je určující pro volbu způsobu řízení rizik. 3) Kontrolní činnosti Kontrolní činností je zajišťováno splnění zadaných úkolů, jako je např. schvalování, dohody, ověřování apod. 4) Informace a komunikace Informace, které jsou nutné pro splnění odpovědnosti ze strany zaměstnanců, musí být poskytnuty včas. Důležitá je také správně fungující komunikace s klienty, dodavateli a dalšími subjekty. 5) Dohled Dohled představuje zjišťování a ověřování toho, zda celý systém funguje v čase. 25 Committee of Sponzoring Organizations of the Treadway Commission

36 Na otázku, zda jsou prvky kontroly dostačující pro dosažení podnikových záměrů, nám poskytne odpověď hodnocení vnitřní kontroly. Pro toto hodnocení se používají různé metody: postupový diagram, dotazník, který se vnitřní kontroly týká - dotazník by měl být sestaven tak, aby negativní odpověď poukázala na nedostatky v kontrolním systému, slovní popis kontrolního systému. Pokud je interní kontrola integrovaná do infrastruktury organizace, je obvykle nejvíc efektivní. 6.3 Model CoCo 26 Tento model je dalším pohledem na vnitřní kontrolu. Byl vytvořen na počátku 90. let minulého století Kanadským institutem certifikovaných účetních. Model CoCo je považován za vhodnější model než již zmiňovaný pohled COSO. Model CoCo můžeme ukázat na schématu, je tvořen čtyřmi okruhy. Obrázek 6: Model vnitřní kontroly CoCo (Zdroj: Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, str. 114; [4]) 1. okruh ÚČEL souvisí s cíli daného výkonu, které lze měřit, dále s riziky, podnikovou politikou či plány, které dohlíží na dosažení stanovených cílů. 2. okruh ZÁVAZKY souvisí s etickými hodnotami daného podniku, zásadami spojenými s lidskými zdroji, pravomocemi a odpovědností. 3. okruh SCHOPNOSTI se zaměřuje na znalosti, komunikaci, potřebné informace či kontrolní aktivity. 26 Canadian Criteria of Control Committee (kanadská kritéria kontrolního výboru)

37 4. okruh MONITOROVÁNÍ se zabývá vnějším a vnitřním prostředím, klade důraz na výkonnost. Pravidelně by měly být prověřovány informační systémy a fungování kontrol. 6.4 Standardní model kontroly Pro ukázku bych nyní uvedla, jak vypadá standardní model kontroly. Obrázek 7: Standardní model kontroly (Zdroj: Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, str. 115; [4]) V případě, že je vnitřní kontrola nedostatečná nebo nefunguje, mohou být možné budoucí potíže objeveny pomocí některých signálů: nezvykle rychlý růst nebo vysoký zisk oproti jiným podnikům působícím ve stejném odvětví, velmi pozitivní finanční výsledky ve srovnání s konkurencí, která realizuje stejné operace, pochybné úpravy údajů uvedených v účetních výkazech, nezvyklé změny v poměrových ukazatelích, které jsou používány v rámci finanční analýzy, důležité bankovní účty nebo operace, které mají souvislost s tzv. daňovými ráji, bez žádného odůvodnění,

38 metody účetnictví, které dávají přednost formě před obsahem, velké výkyvy úrokových měr, hrozící konkurzní či exekuční řízení závislost na financování formou dluhu apod. Přístup interního auditu k ověřování vnitřní kontroly můžeme vyjádřit také pomocí obrázku: Obrázek 8: Přístup auditu k ověřování vnitřní kontroly (Zdroj: Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, str. 116; [4])

39 Co se kontroly týče, každý rok by měly být kontrolovány vnitropodnikové směrnice, které jsou závazné pro všechny pracovníky daného podniku. Vnitřní směrnice představují určité pokyny, jak vykonávat jednotlivé činnosti a určují co, kdo, jak a kdy bude provádět. V praxi se projevuje spíše nevůle k vypracování těchto pravidel. V jiném případě se můžeme setkat se směrnicemi, které jsou příliš složité, a tím pádem nesrozumitelné, nebo dokonce zastaralé. Mnoho firem jakoby si neuvědomovalo, jak jsou přehledné a kvalitně zpracované směrnice důležité pro její efektivní chod. Vnitropodnikové směrnice představují souhrn pravidel, podmínek, povinností, pravomocí a odpovědností apod. pro určité pracovní aktivity. Směrnice představují aplikaci zákonných předpisů na konkrétní situaci v podniku. Jsou především nástrojem pro kvalitnější vnitřní řízení účetní jednotky, neslouží pouze ke splnění zákonných povinností. Tyto uvedené skutečnosti napomáhají srozumitelnější a jednodušší vnitřní a vnější kontrole. Zároveň mohou přispět k jednodušší a průhlednější daňové kontrole či provádění auditu. V případě, že je vnitropodniková směrnice formulována správně, může prostřednictvím ní management prosazovat své záměry

40 7 Postup interního auditu Postupy interního auditu jsou do značné míry podobné postupům, které využívá audit externí. Použitím postupů interního auditu není možné prověřit všechny operace, postupy se soustřeďují vždy na vybrané operace. 7.1 Plánování auditorské činnosti Plánováním interního auditu se zabývá Standard č Plánování auditu. Auditorský plán by měl přiblížit oblasti, na které se interní auditor bude zaměřovat. Může být sestaven v časovém horizontu 3-5 let jako strategický, v horizontu ročním jako periodický či v horizontu čtvrtletním nebo měsíčním jako operativní. Plány interního auditu vycházejí především z analýzy rizik. Rizika by měla být vyhodnocována minimálně jednou za rok. Dále plán musí splňovat požadavky legislativy, musí brát v úvahu cíle a strategii celé organizace. Základem pro sestavení plánu jsou ale také požadavky managementu či výsledky předešlého auditu. a) Strategický plán Strategický plán je sestavován zpravidla komplexně pro celý útvar interního auditu. Další variantou je také sestavit komplexní plán na základě vypracovaných dílčích plánů pro jednotlivé složky interního auditu. Sestavení tohoto plánu je dáno velikostí útvaru pro interní audit a zároveň velikostí a strukturou organizace a je schváleno vedením podniku. V případě, že nastane situace, že se během sledovaného období vyskytnou nová rizika, je nutné, aby byl strategický plán se souhlasem managementu aktualizován. b) Periodický plán Periodický plán vychází z plánu strategického. Tento plán zahrnuje všechny aktivity útvaru pro daný rok, stanovuje rozsah působnosti a priority. Roční plán zahrnuje rozpis metodické činnosti, plánovaných auditorských akcí apod. a musí být také schválen vedením podniku

41 c) Operativní plán Operativní plán detailněji rozvádí periodický plán. Strukturu tohoto plánu stanovuje vedoucí útvaru pro interní audit. Proces plánování probíhá v několika etapách: 1) stanovení cílů, 2) stanovení harmonogramu práce, 3) vypracování plánů personálního a finančního zabezpečení, 4) vypracování zpráv o činnosti. 27 Kromě zmíněných plánů je nutné sestavit také personální a finanční plán interního auditu. Personální plán blíže vymezuje současnou a budoucí potřebu interních auditorů. Finanční plán zachycuje náklady na činnost auditorů. 7.2 Přístupy k internímu auditu Rozlišujeme dva hlavní přístupy k internímu auditu: a) tradiční b) rizikový (založený na analýze rizik) Kroky jednotlivých postupů jsou uvedeny v následujících tabulkách 28. Tabulka 3: Kroky v případě tradičního přístupu k internímu auditu; [2] 27 Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, Computer Press, Brno 2005, str. 158; [4] 28 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 106; [2]

42 Tabulka 4: Kroky v případě rizikového přístupu k internímu auditu; [2] 7.3 Příprava interního auditu Pověření k auditu Auditor je povinen provést audit na základě tzv. pověření k auditu, které mu je uděleno vrcholovým vedením. Jedná se o dokument, kterým se auditor prokazuje při provádění auditu. Toto pověření zpravidla obsahuje název organizace, název útvaru pro interní audit, předmět a objekt auditu, číslo pověření, identifikace vedoucího týmu a jeho členů, termín provedení auditu, datum, kdy bylo pověření vystaveno, jméno a podpis vystavitele daného pověření Program interního auditu Program interního auditu musí být vypracován před započetím procesu interního auditu. Sestavuje se podle ročního či operativního plánu. Při sestavování tohoto programu je třeba se řídit provozními cíli a účinností vnitřního systému řízení a kontroly. Je důležité soustředit se na zhodnocení rizik a na zdokonalení systému řízení rizik. Programem auditu je stanoven cíl, věcná náplň a také podmínky provedení. Program musí schválit vedoucí útvaru interního auditu. Zpravidla je schvalován před začátkem auditorské činnosti, ale pokud dojde ke změnám, může dojít ke schválení i při samotném výkonu auditu. Měl by vést k realizaci cílů auditu a zároveň sloužit jako nástroj dohledu nad prací útvaru interního auditu ze strany vedoucích pracovníků. Náležitosti programu interního auditu: identifikační údaje - název organizace, předmět a druh auditu, evidenční číslo auditu, objekt auditu, apod., cíl a záměry auditu, kterých má být dosaženo, vymezení interního auditu z hlediska kapacity a času,

43 postupy, metody a techniky interního auditu, zpracování závěrečné zprávy Techniky a postupy auditorské práce Při volbě auditorských technik přihlíží auditor k výsledkům, kterých má být dosaženo či k výši nákladů, které s danou technikou budou spojeny. Pan Dvořáček 29 ve své knize uvádí např. tyto nejčastěji využívané techniky interního auditu: Interview (rozhovor) rozhovor musí být systematický a předem naplánovaný, tato technika umožňuje získat informace v případě, že je není možné zjistit pozorováním; Vývojové diagramy jde o grafické znázornění činností či rozhodovacích procesů za účelem zefektivnění stávajících procesů, v případě plánovaných procesů se používají ke zjištění efektivnosti prováděné činnosti; Komparativní analýza umožňuje porovnávat data získaná z různých zdrojů za účelem zjistit neobvyklé situace nebo odchylky, je možné použít počítačový program; Výběrový vzorek při použití této techniky musí být splněny tři požadavky: musí být určen počet položek v testovaném populačním vzorku, musí být stanovena minimální přípustná chyba, pro výběr položek pro auditorský test musí být použit náhodný výběr; Analytický přehled analytický přehled umožňuje srovnávat údaje za stejnou jednotku v různých obdobích; Pozorování pozorování představuje plánované, cílevědomé a systematické sledování dané skutečnosti, jehož výsledkem je popis a vysvětlení skutečnosti; Experiment pozorování za řízených podmínek s cílem ověřit platnost určité hypotézy; Syntéza syntéza představuje myšlenkové sjednocení jednotlivých částí v celek, poznání souvislostí mezi dílčími složkami daného jevu nám umožňuje poznat lépe jev jako celek; Abstrakce abstrakce spočívá ve snaze o abstrahování od nepodstatných vlastností jevu a soustředění se jen na ty podstatné tak, aby byla odhalena podstata jevu; Indukce indukce znamená vyvozovat obecný závěr dle poznatků o dílčích složkách, představuje postup od konkrétního závěru k obecnému; Dedukce dedukce představuje opačný postup oproti indukci, kdy z obecných závěrů jsou vyvozovány konkrétní; 29 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str ; [2]

44 Modelování technika modelování spočívá v reprodukci vlastnosti určité skutečnosti na jejím zjednodušeném obrazu, umožňuje simulaci. Výběr konkrétní techniky závisí především na zaměření auditu a cíli, kterého má být dosaženo. Kromě toho záleží také na zkušenostech auditora. Technika, která bude vybrána, musí zajistit výsledky, které jsou požadované, a to s dodržením přiměřených nákladů. 7.4 Materiály k práci interního auditora Auditoři používají ke své práci různé materiály. Tyto materiály představují dokumentaci, ze které auditoři vycházejí. Základní materiály jsou 30 : Výchozí materiály záznamy z předchozích auditů, výsledky externích auditů, výsledky monitorování, výsledky kontrol, rozpočet, provozní výsledek, finanční údaje. Vypracované materiály závazné právní předpisy, vnitro-organizační předpisy, postupy a rozsah testování, vypracované dotazníky, výběr vzorků, použité manuály, stanovení významných oblastí, a další 7.5 Dokumentace pro práci interního auditu Na základě této dokumentace je zpracovávána závěrečná auditorská zpráva. Slouží jako doložení toho, jestli bylo dosaženo požadovaných cílů či ne. Zároveň se používá pro 30 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str ; [2]

45 zhodnocení splnění programu auditu. Dokumentace se využívá také pro potřeby uživatelů či v případech soudních sporů či různých podvodů. Dokumentace (auditorský spis) by měla zahrnovat informace ohledně činností, které se týkají přípravy a provedení interního auditu, vypracování jeho výsledků a přijetí vhodných opatření. Dokumentace interního auditu je tvořena řadou materiálů: pracovními materiály auditu, dotazníky, kopiemi dokladů, tabulkami, zprávami jednotlivých auditorů, a dalšími materiály. 31 O konkrétní formě písemných materiálů rozhoduje vedoucí útvaru pro interní audit. Zpravidla je v těchto materiálech uváděno: název auditu, objekt auditu, evidenční číslo materiálu, označení věcné části auditu, hodnocený časový úsek, jméno a podpis pracovníka, který materiál zpracoval, datum vypracování Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 112; [2] 32 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 112; [2]

46 8 Interní audit a podvod 8.1 Podvod Definicí pojmu podvod existuje celá řada, proto uvedu pro příklad jeden z nich: Podvod je trestný čin, jehož se dopustí ten, kdo ke škodě cizího majetku sebe nebo jiného obohatí tím, že uvede někoho v omyl, využije něčího omylu nebo zamlčí podstatné skutečnosti, a způsobí tak na cizím majetku škodu nikoli nepatrnou. 33 Pro každou společnost představuje podvodná činnost velké riziko, má negativní vliv na její rozvoj. Výsledkem podvodů jsou jak finanční ztráty, tak ale také poškození morálky zaměstnanců, ztráta obchodních vztahů, či výpověď zaměstnanců. Existují v zásadě dva možné způsoby, kdy může k podvodu dojít. Jednou ze situací je ta, kdy podvod může podniku přilepšit. V tomto případě znamená většinou škodu pro druhou stranu. Příkladem může být např. prodej fiktivního majetku či nezákonné obchodní aktivity. Druhá situace je případ, kdy podvod podniku uškodí a užitek v tomto případě většinou přinese osobám mimo daný podnik. Zde může být příkladem přijímání úplatků, zkreslování dat apod. Interní auditor by měl disponovat základními znalostmi v oblasti podvodného jednání, aby byl schopen toto jednání odhalit. Měl by pečlivě vyhodnotit, zda je systém vnitřní kontroly efektivní, protože častou příčinou vzniku podvodu je špatně fungující systém kontrol. Auditor v tomto případě zjišťuje např.: zda je prostředí v organizaci příznivé pro kontrolní vedení, zda jsou stanoveny cíle a záměry organizace, které jsou realistické, zda existují psané zásady, které uvádí zakázané činnosti a nutná opatření, která následují po odhalení přestupků, zda poskytují komunikační kanály vhodné a spolehlivé informace, zda jsou zapotřebí doporučení k zavedení nebo rozšíření hospodárných kontrolních mechanizmů, které by mohly zabraňovat podvodům [15] 34 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, Praha 2000, str. 124; [2]

47 Jestliže auditor v rámci tohoto prověřování odhalí možné známky podvodu, měl by toto zjištění sdělit vedení organizace. Příslušným orgánům potom může doporučit vhodná opatření. Audit, který se zabývá odhalením účetních podvodů či podobných nezákonných jednání, se nazývá forenzní audit. 8.2 Forenzní audit V souvislosti s podvodem bych chtěla zmínit zvláštní typ auditu, který se týká hospodářské kriminality. Tento audit se nazývá forenzní audit. Tento typ auditu se provádí v případě podezření na protiprávní jednání, a to především v oblasti financí a účetnictví. Úkolem tohoto auditu je prověřit finanční výkazy, obchodní dokumenty, výroční zprávy apod. vybraného podniku. Kromě těchto uvedených dokumentů prověřuje také vnitřní směrnice podniku, používané postupy a procesy, finanční transakce atd. Podniky vytvářejí pro realizaci činnosti forenzního auditu speciální útvary. Služby forenzního auditu jsou poskytovány převážně externími auditory, kteří se zabývají zjišťováním potřebných informací, kontrolují dostupnou dokumentaci, analyzují ji a stanovují částky, které jsou spojené se zkoumaným případem. K jejich dalším povinnostem patří vypracování zprávy s výsledky, která bude přehledná a srozumitelná. V souvislosti s tím musí také objasnit specifické účetní problémy. V důsledku specializace na forenzní audit mohou auditoři kontrolovat situaci v podniku z hlediska podvodu a vypracovat plány, které budou zahrnovat různá opatření proti podvodnému jednání. V těchto situacích může docházet ke vzájemné spolupráci mezi interním a externím auditorem. Externí auditor může, kromě již uvedených aktivit, pomoci také například jako soudní znalec, může být nápomocen při vymáhání ztrát, zkoumat původ finančních aktivit či obchodních kontaktů apod. Jelikož podvody často poškozují pověst podniků, je v jejich zájmu, aby dbaly na prevenci proti vzniku podvodů a v žádném případě jakékoli podvodné aktivity netolerovaly

48 8.3 Průzkum o výskytu podvodů v organizacích za rok Pro zajímavost bych se zmínila o průzkumu, který byl uskutečněn společností Surveilligence, slovenskou a českou kanceláří auditorské společnosti TPA Horwath a Asociací certifikovaných účetních ACCA. Průzkum byl proveden během měsíců květen a červen v roce Do role respondentů bylo vybráno 1500 organizací z České republiky a 1000 organizací ze Slovenska, a to dle segmentu podnikání a velikosti dané organizace. Hlavní závěry provedeného průzkumu: Polovina českých organizací a dvě pětiny slovenských organizací odpověděly, že se v posledních dvou letech setkaly s podvody. V ČR je nejčastějším podvodem zpronevěra majetku, podplácení či manipulace v rámci výběrového řízení, na Slovensku můžeme uvést dále padělání finančních výkazů. Nejčastějším pachatelem, ale zároveň i osobou, která podvod odhalí, v ČR i na Slovensku, se ukázal být řadový zaměstnanec. Obrázek 9: Pachatel podvodu (Zdroj: v_cr_a_sr_za_rok_2011.pdf; [32]) 35 [32]

49 Pro 71% organizací v ČR je nejvýznamnějším faktorem, který vede k růstu podvodů, úpadek morálky v organizaci. Pro 83% slovenských organizací je nejvážnějším faktorem neefektivní soudnictví. V obou zemích přispívá ke vzniku podvodu neexistence či nedostatečnost kontroly, dále také obcházení vnitřních kontrol či tajná dohoda mezi pachateli a zaměstnanci. Obrázek 10: Příčiny podvodů (Zdroj: [32]) Dvě třetiny organizací vypovědělo, že nejčastějším dopadem podvodu je finanční ztráta. 39% českých a 16% slovenských organizací se podařilo prošetřit více než ¾ z podvodů, které byly odhaleny

50 Obrázek 11: Odhalení podvodů (Zdroj: [32]) Z provedeného průzkumu dále vyplynulo, že důležitou roli při prošetřování podvodů měl útvar interního auditu v dané organizaci. Kromě tohoto útvaru je v řadě organizací zřízen též specializovaný útvar, který se zabývá samotným vyšetřováním. Obrázek 12: Subjekt vedení vyšetřování (Zdroj: [32])

51 Organizace v ČR nejčastěji používají jako opatření proti vzniku různých podvodů Směrnice, monitorování práce vlastních zaměstnanců či interní kontrolu. Co se týče plánovaných opatření, nejčastější odpovědí bylo prověřování informací od obchodních partnerů, dále již zmiňované Směrnice a také pravidelné zhodnocování situace společnosti ohledně potenciálního rizika. Obrázek 13: Kontrolní opatření proti podvodům (Zdroj: [32]) V situaci, která v současné době převládá, by měly podniky promyslet zavedení nových postupů, které by vedly k odhalení podvodů. Vnitřní kontrola a pravidelný externí audit je nedostačující. Z uvedeného grafu je patrné, že v rámci vybraných firem má interní audit ve funkci prováděného či plánovaného opatření proti podvodům poměrně malé procentní zastoupení. Je otázkou, zda právě tato skutečnost nemá významný vliv na to, zda bude podvod odhalen či ne

52 9 Interní audit a riziko 9.1 Riziko Pojem riziko můžeme definovat různými způsoby, proto uvedu pro příklad jeden z nich: Pravděpodobnost či možnost vzniku ztráty, obecně nezdaru. Variabilita možných výsledků nebo nejistota jejich dosažení. 36 Samotné riziko může znamenat pro podnik potenciální ztráty. Práce auditora tedy spočívá také v tom, že má minimalizovat výskyt situací, které by tyto ztráty mohly přinést. Konkrétně je jeho úkolem zabránit operacím, které nejsou efektivní, zamezit podvodům či omylům v účetnictví apod. Auditor vyhodnocuje rizika za účelem zajištění toho, aby podnik využíval své zdroje efektivně. Zároveň hledá způsob, jak těmto rizikům předcházet. Obrázek 14: Hlavní podnikatelská rizika (Zdroj: Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, 2000, str. 89; [2]) 9.2 Přístupy interního auditora k rizikům Interní auditor má za úkol doporučit postupy, jak riziko eliminovat. Auditor napomáhá identifikovat, hodnotit a uskutečňovat postupy při řízení rizik, a to před tím, než bude riziko skutečně aktuální záležitostí. Přístup k riziku je závislý na identifikaci, kvantifikaci a následném zvládnutí rizika. Identifikace rizika představuje počáteční etapu interního auditu. Co se týče kvantifikace rizika, jedná se o určení pravděpodobnosti, se kterou dané riziko může nastat, dále o odhalení 36 [33]

53 možných škod v důsledku rizika. Zvládnutí rizika představuje zvládnutí samotných příčin, ale také případných následků rizika. Systém, kterým je riziko hodnoceno, musí zahrnovat: seskupení hlavních oblastí činnosti firmy z hlediska požadavků auditu, zjištění prvků k definování jejich závažnosti, analýza specifické váhy uvedených prvků v rámci celého souboru pro určení jejich odhadu, zavedení faktoru zkušenosti z důvodu tento model obohatit o mechanizmus zpětné vazby. 37 Úkolem tohoto systému je vytvořit seznam oblastí v podniku s náležitým počtem bodů. Na základě tohoto seznamu bude možné určit priority a jim přidělit odpovídající prostředky. 9.3 Riziko práce auditora Při práci auditora se vyskytují tři typy rizik. První dva typy rizik spočívají ve skutečnosti, že účet obsahuje závažnou chybu. Těmito riziky jsou: Inherentní riziko riziko, které plyne z povahy objektu, který je kontrolován. Kontrolní riziko riziko, které plyne z toho, že vnitřní systém kontroly chybu neodhalí. Detekční riziko - riziko, že nebudou odhaleny nedostatky; riziko, které znamená selhání schopností auditora tyto nedostatky odhalit. Riziko může být ovlivněno řadou faktorů. Inherentní riziko je zvyšováno například v důsledku technologického rozvoje, který může zapříčinit zastarávání zásob. Inherentní riziko v tomto případě spočívá v tom, že zůstatková hodnota zmíněných zásob je vyšší než jejich hodnota skutečná. Vyšší inherentní riziko je spojené také například s obchodovatelnými cennými papíry, a to v důsledku toho, že jsou citlivější vůči zcizení. Z tohoto důvodu je s nimi spojeno vyšší inherentní riziko než v případě nelikvidních aktiv (př. dřevo). Kontrolní riziko je menší tím více, čím více bude vnitřní kontrolní systém efektivní. V praxi může být inherentní a kontrolní riziko hodnoceno dohromady, ale i každé zvlášť. Ať už jsou ale obě tato rizika hodnocena dohromady nebo odděleně, musí pro jejich hodnocení 37 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, Praha: C. H. BECK, 2000, str. 93; [2]

54 existovat určitá základna. Základnu pro hodnocení kontrolního rizika může představovat soubor dokladů, které byly shromážděny při dokumentaci vnitřního systému kontroly na základě druhého standardu pro práci v terénu. Detekční riziko je často důsledkem toho, že auditorský proces je prováděn špatně a neefektivně. Může vzniknout jako důsledek chybného úsudku nebo špatné kontroly. Detekční riziko existuje nezávisle na kontrolním a inherentním riziku, které auditor přímo nekontroluje. To vede k myšlence, že by detekční riziko mělo mít převrácený vztah k inherentnímu a kontrolnímu riziku. Tento vztah vyplývá ze skutečnosti, že čím větší je kontrolní a inherentní riziko, tím menší detekční riziko může interní auditor přijímat Hodnocení auditorského rizika K hodnocení rizika ze strany auditorů dochází v praxi často subjektivně, a to především proto, že inherentní, kontrolní a detekční riziko je těžké hodnotit z hlediska kvantitativního. Za tímto účelem však lze použít rovnici, která je uvedena v SAS č.47 a slouží pro měření zmíněných rizik pro jednotlivé účty: kde AR..auditorské riziko pro daný účet, IR..inherentní riziko, CR.kontrolní riziko, DR.detekční riziko. AR = IR x CR x DR Pro předvedení výpočtu uvedu krátký příklad: Z evidence, kterou máme k dispozici z minulých let, odhadne interní auditor hodnotu inherentního rizika 0,50, hodnotu kontrolního rizika 0,40 a hodnotu detekčního rizika 0,10. Všechna tato rizika se vztahují k zásobám ve výši 1 mil. USD. Auditorské riziko pro danou výši zásob zjistíme pomocí výše zmíněné rovnice: 0,50 x 0,40 x 0,10. Z tohoto vztahu vyplývá, že auditorské riziko je v tomto případě 0,20. Tuto hodnotu můžeme interpretovat tak, že existuje dvouprocentní riziko, že účet zásob bude obsahovat závažnou chybu, i přes uskutečnění auditorských postupů. Tabulka 5: Příklad na výpočet rizika (Zdroj: Ricchiute, David N.: Audit, 1992, str. 62; [10])

55 9.4 Riziko podle COSO Pojetí COSO stanovuje podstatné části analýzy rizik. Současně slouží jako návod pro risk management podniku a zahrnuje osm komponent, které jsou vzájemně propojené a přímo souvisí s riziky. Těchto osm komponent znázorňuje následující schéma. Obrázek 15: Složky řízení rizik podle COSO (Zdroj: Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, str. 133; [4])

56 Pojetí COSO určuje obsah těchto komponent. Jde především o identifikaci, hodnocení a řízení rizik. Identifikace rizik představuje sledování všech událostí působících na cíle podniku. Sledování musí být prováděno pravidelně. Tyto události mohou mít jak negativní, tak pozitivní dopad. V případě, že se jedná o dopad negativní, představují pro podnik riziko. Je tedy nutné zajímat se nejen o propojení rizik s cíli podniku, ale také o příčiny a důsledky takových událostí, které jsou pro podnik hrozbou. 9.5 Interní audit a systém řízení rizik Co se týče rizik, je vždy důležité rizika odhadnout a určit, která z nich jsou z hlediska jejich dopadu na podnik podstatná, dále který systém organizace vyžaduje větší pozornost z hlediska působení těchto rizik. Na základě tohoto šetření jsou dále stanoveny priority auditorovy práce. Interní audit není za systém řízení rizik zodpovědný, jeho úkolem není jeho zavedení, ale jeho neustálá kontrola. Interní auditor také nesmí hodnotit, zda je riziko přijatelné a nesmí přijímat rozhodnutí o potenciálních reakcích na dané riziko. Toto musí být dodrženo, aby nebyla porušena zásada auditorské profese. Model řízení rizik může mít tuto podobu: Obrázek 16: Model řízení rizik (Zdroj: [35])

57 Principy a hlavní postupy řízení rizik můžeme znázornit také pomocí schéma algoritmu řízení rizik: Obrázek 17: Algoritmus řízení rizik (Zdroj: [16])

58 10 Požadavky na osobu interního auditora 10.1 Profil interního auditora Interní auditor je v dané firmě zaměstnán, z čehož vyplývá, že často nemá potřebnou odpovídající autoritu, která z jeho postavení vyplývá. To vede k tomu, že je pro něj obtížnější prosadit svá doporučení. S tím, že je v dané firmě zaměstnancem, také souvisí nebezpečí, že nebude nezávislý nezávislost je jedním z předpokladů úspěšného auditu. Jestliže auditor nebude nestranný vůči dané společnosti, je nutné, aby byl nestranný vzhledem k auditované činnosti. V tom je také jeden z rozdílů mezi interním a externím auditorem, externí auditor je vůči dané společnosti nezávislý, není jejím zaměstnancem. O nezávislosti interního auditora se jedná v případě, že má auditor možnost svobodně vykonávat interní audit a může vydávat nestranná rozhodnutí. Důležité je také zmínit osobu interního auditora z personálního či institucionálního hlediska. Jak jsem již uvedla, interním auditorem bývá převážně zaměstnanec daného podniku, ale nemusí tomu tak být vždy. Funkci interního auditora může také zastávat specializované pracoviště v podniku, dále osoba nebo firma, které má s podnikem určitý smluvní vztah. V tomto případě se jedná často o outsourcing (ze spojení Outside Resource Using ). V případě outsourcingu máme na mysli situaci, kdy auditorská činnost není prováděna zaměstnancem firmy, ale je realizována na základě smlouvy. Některé zdroje uvádějí, že přibližně 20% až 30% interních auditorů je najímáno z firem, které se zaměřují na auditorskou činnost. Tímto údajně dochází k rušení rozdílů mezi interním a externím auditem, ovšem jejich rozdílnost je dána jejich odlišnými funkcemi a také uživateli informací, které jsou na základě provedeného auditu získány. Na osobu interního auditora jsou kladeny určité požadavky, jak ohledně jeho samotné osoby, tak jeho vzdělání. Interní auditor musí mít při výkonu své profese vždy objektivní pohled na věc, musí být čestný, diskrétní, dynamický a trpělivý. Je třeba, aby byl plnil své závazky a dané slovo. Musí se jednat o osobu, pro kterou není obtížné navazovat společenské styky či vytvářet důvěrné ovzduší. Důležitá je také jeho osobní přitažlivost a odpovídající společenské vystupování. Co se konkrétněji týče jeho znalostí a vědomostí, je nutné, aby interní auditor dokonale poznal samotný podnik a systém jeho kontroly. Musí dokonale ovládat techniky a postupy interního auditu a orientovat se v informačních systémech. Dále

59 musí být srozuměn s potenciálními riziky a jejich řízením a musí se blíže seznámit s pracovním prostředím dané společnosti. Požadavků na jeho znalosti by mohlo být více, jelikož interní auditor musí své vědomosti neustále rozšiřovat, zajímat se o nové trendy v oblasti auditu, účetnictví, práva apod Etický kodex IIA Etický kodex, představuje závazný dokument, který se zabývá úpravou pravidel práce v jednotlivých profesích či organizacích. Svůj etický kodex mají také interní auditoři, který vydává Institut interních auditorů. Etický kodex je určen pro jednotlivce, ale také pro všechny instituce, které interní audit provádějí. Pro individuálního auditora není závazný, jeho respektování je založeno na dobrovolném souhlasu. Tento dokument obsahuje principy, které se k profesi auditora vztahují. Etický kodex zahrnuje také normy v podobě pravidel jednání, které musí auditor dodržovat. Tyto normy vedou k etickému chování. Pokud auditor poruší etický kodex, může mu být odebrán titul CIA v případě, že ho vlastní nebo může dojít až k jeho vyloučení z institutu interních auditorů Etický kodex principy Integrita Skutečnost, že existuje integrita mezi interním auditorem a danou organizací, vede k tomu, že je jejich odbornému úsudku důvěřováno. S integritou je spojeno respektování cílů organizace, dodržování zákonů, provádění své práce čestně a odpovědně, vyhýbání se nezákonným aktivitám atd. Důvěrnost Interní auditor nevyužije informace, které vlastní bez předchozího udělení oprávnění, pokud k takové činnosti není vázán zákonem nebo profesionální povinností. Je důležité být obezřetný při využívání získaných informací a nepoužívat tyto informace pro osobní prospěch. Objektivita Auditoři se nesmějí nechat ovlivnit při získávání, sdělování či hodnocení informací o úkonech, které provádějí, svými osobními zájmy nebo zájmy jiných lidí. Objektivitou je rozuměno nepřijetí ničeho, čím by mohl být narušen profesionální úsudek, ani

60 se podobných aktivit nezúčastňovat či uvést důležité skutečnosti, které by mohly zkreslit zprávu auditora. Kompetentnost Kompetentnost spočívá v použití nezbytných schopností, znalostí či zkušeností při poskytování auditorských služeb. Je nutné, aby auditor neustále zdokonaloval své odborné znalosti. Též zahrnuje povinnost provádět všechny činnosti v souladu se Standardy pro profesionální praxi interního auditu Standardy pro profesionální praxi interního auditu Jedná se o principy, které jsou ze strany interních auditorů využívány po celém světě. Pomáhají všem úrovním managementu porozumět úloze a odpovědnosti interního auditu, pomáhají určit základnu pro měření výkonu interního auditu a také zlepšit jeho praktický výkon. Standardy IIA předepisují minimální rozsah, který by měla náplň práce útvaru pro interní audit mít. Mají dvě části: první část se zabývá popisem požadavků, které jsou kladeny na útvar interního auditu a osobu interního auditora a druhá část obsahuje návod, jak postupovat při provádění interního auditu. Podrobněji jsem se o těchto standardech již zmínila v předchozích kapitolách Odborná příprava interní auditora V dnešní době se vyžaduje, aby auditoři znali management a manažerskou ekonomiku. Nestačí tedy pouze funkce kontrolora, jelikož v současnosti plní interní auditor také funkci poradního orgánu vedení organizace. Důležitá je také řídící, plánovací, organizační a koordinační funkce interního auditu, a to je třeba si uvědomit. Interní auditor musí mít o sledované oblasti neustále přehled, musí si doplňovat potřebné vzdělání a získávat nejnovější informace, které se týkají jeho pole působnosti. Odborná příprava interních auditorů zahrnuje dvě části, a to úvodní základní příprava a neustálá odborná příprava. Základní příprava představuje pro interního auditora pouze základní znalosti a dovednosti, které musí každý znát. Jedná se o teoretické i praktické znalosti z oblasti auditu, znalosti o podniku, orientaci v informačních systémech apod

61 Důležité však je, aby interní auditor rozšiřoval a obnovoval své dosavadní znalosti a zkušenosti neustále v průběhu své činnosti. Za tímto účelem podniky, které mají dobrou organizaci útvaru interního auditu, vyžadují, aby auditor podstoupil povinný počet hodin odborné přípravy, kde se auditoři věnují výcviku a také získávají aktuální informace. Tato odborná příprava zahrnuje tři základní oblasti: 1) Seznámení s podnikem, jeho konkrétní činností, strukturou organizace a obecnými informacemi. 2) Seznámení s auditorskou činností, informacemi o interním auditu, koncepcí finančního auditu a auditu řízení, funkční analýzou atd. 3) Teoretická příprava ohledně organizace a řízení podniku, ekonomických znalostí, znalostí informatiky, techniky, finančního i manažerského účetnictví a podnikání Doporučení internímu auditorovi k dosažení úspěšnosti Úspěšnost auditora závisí na mnoha faktorech. Velmi záleží na tom, jak auditora vnímají lidé, jejichž činnost prověřuje. Je důležité, aby byl těmito lidmi kladně přijímán a považován za důvěrného profesionála, který zachovává objektivní postoj. Dále je jeho úspěšnost dána také mírou, v jaké vedení podniku uznává a uskutečňuje jeho doporučení. Pokud se interní auditor setkává s neúspěchy, jejich příčinou může být nedůvěra ze strany pracovníků, nereálná doporučení či nedocílení souhlasu s navrženými opatřeními Zvyšování kvalifikace a postup interních auditorů v kariéře Snad téměř v případě každé profese je doporučováno nepřekračovat určitý počet let na stejné pracovní pozici. Stejně je tomu i v případě auditorské profese. V případě této profese se uvádí zhruba 5 let, po kterých by měl auditor změnit svůj post, jelikož po překročení této doby je již obtížné udržovat jeho zájem o danou práci. Po zhruba pětileté praxi se jeho menší zájem začíná projevovat jak na objektivitě a nestrannosti, tak na jeho snaze. Dlouhé setrvání na jedné pozici vede často k deformaci odborných pracovníků v oblasti auditu. Z tohoto důvodu je vhodné, aby byly v daném podniku zaváděny tzv. programy rotace, které by měly motivaci pracovníků zvyšovat. Auditor má potom možnost, na základě svých znalostí o podniku, získat vyšší postavení. Umožnění rotace je zároveň projevem důvěry a podpory ze strany vedení organizace

62 10.7 Certifikace interních auditorů Každý interní auditor musí dbát o zvyšování své kvalifikace. Díky tomuto procesu může poté získat diplom certifikovaného auditora CIA Certified Internal Auditor. Diplom CIA má charakter ocenění, nevyžaduje se pro výkon auditorské práce. Podmínky k udělení certifikátu určuje Mezinárodní institut interních auditorů. Součástí jeho práce je také organizace zkoušky o certifikaci. Tato zkouška je písemná a probíhá vždy v měsíci květnu a listopadu, a to po dobu dvou dní. Zkouška má čtyři části: 1. část zahrnuje teorii a praxi interního auditu, 2. část zahrnuje totéž co první část, 3. část se týká managementu, kvantitativních metod a informačních systémů, 4. část se vztahuje k účetnictví, financím a ekonomii. Aby mohl interní auditor získat certifikát, musí mít přinejmenším ukončené bakalářské vzdělání, musí vyjádřit souhlas s Etickým kodexem pro interní auditory, dále musí úspěšně splnit zkoušky a mít praxi minimálně dva roky. Místo praxe je uznán též akademický stupeň získaný po ukončení bakalářského studia, a to maximálně jako jeden rok praxe. Dále může být uznána též výuka interního auditu na vysoké škole na plný úvazek, konkrétně, dva roky výuky na vysoké škole nahrazují jeden rok praxe. Po získání certifikátu se může, ale nemusí stát interní auditor členem Institutu interních auditorů. V případě, že má o členství zájem, musí zaplatit členský příspěvek

63 11 Postavení útvaru interního auditu v organizaci Postavení útvaru interního auditu se v různých podnicích liší. Rozdílné postavení je v případě akciových společností a v případě organizací veřejné správy. V soukromých společnostech má útvar interního auditu vždy své pevné místo. V organizacích veřejné správy musí být tento útvar vždy podřízen přímo vedoucímu orgánu veřejné správy. Co se týče organizačního začlenění, to bývá často odlišné Organizační struktura auditorské činnosti Útvary interního auditu většinou představují nejmenší pracoviště v rámci podniku. Organizační struktura auditorské činnosti musí respektovat velikost daného podniku, typ podniku, stanovené cíle, pohled na interní audit ze strany vedení podniku, ekonomickou situaci, vnitřní kontrolní systém apod. Na základě těchto faktorů se potom odlišují počty auditorů a uspořádání oddělení auditu z hlediska organizace v různých podnicích. Pro představu uvádím dvě podoby organizačního uspořádání útvaru pro interní audit. První podoba organizačního uspořádání Obrázek 18: Organizační uspořádání 1 (Zdroj: Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. BECK, 2000, str. 83; [2])

64 Druhá podoba organizačního uspořádání Obrázek 19: Organizační uspořádání 2 (Zdroj: Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, str. 209; [4]) Správná funkce útvaru interního auditu je dána nezávislostí tohoto útvaru na ostatních útvarech podniku. Za účelem větší nezávislosti interního auditu se často radí volit takové organizační začlenění útvaru interního auditu, kdy tento útvar není přímo podřízen generálnímu řediteli, ale je podřízen výboru pro audit. Na začlenění útvaru interního auditu v rámci organizační struktury podniku má vliv také model řízení organizace, který je v daném podniku používán. Nejznámějšími modely je model anglosaský a německý Výbor pro audit V některých organizacích, převážně v anglosaských organizačních strukturách, existuje Výbor pro audit, s kterým činnost interního auditu úzce souvisí. Jedná se o orgán subjektu veřejného zájmu, a pokud stanovy nebo jiný zakladatelský dokument neurčují jinak, je tvořen třemi subjekty. Alespoň jeden jeho člen musí být vůči auditovanému subjektu nezávislý a zároveň musí mít nejméně tříletou praxi v dané oblasti. Tento orgán je založen dozorčí radou a jeho úkolem je pomoc této radě v rámci kontrolní činnosti. Členy Výboru jmenuje nejvyšší orgán subjektu veřejného zájmu, a to z členů dozorčího orgánu, popř. z třetích osob. Pokud není stanoven nejvyšší orgán, jsou členové jmenování dozorčím orgánem. Jestliže subjekt veřejného zájmu nesplní povinnost zřídit Výbor pro audit, výkon činnosti tohoto Výboru spadá do kompetencí jeho dozorčího orgánu. Do činností Výboru pro audit patří také monitorování výkonu interního auditu a jeho úkolem je také schvalovat rozpočet určený pro útvar interního auditu

65 Výbor pro audit plní řadu úkolů, zejména: hodnotí účinnost vnitřní kontroly společnosti, interního auditu a systémů řízení rizik, sledování postupu při sestavování účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky, sleduje proces povinného auditu účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky, posuzuje nezávislost statutárního auditora a auditorské společnosti doporučuje auditora Řízení útvaru interního auditu ze strany vedoucího Útvar interního auditu je pod silným vlivem vedoucího útvaru, na němž závisí jeho správné fungování. Standardy stanovují hlavní funkce, které musí vedoucí při řízení tohoto útvaru plnit. Vedoucí útvaru interního auditu musí vypracovat statut tohoto útvaru, tento statut je povinen předložit za účelem schválení, dále musí určit cíle pro tento útvar a sledovat, zda jsou tyto cíle naplněny. Pro interní audit musí také stanovit pracovní plán, na základě kterého bude práce uvnitř oddělení probíhat. Jeho dalším úkolem je také vypracovat rozpočet pro útvar interního auditu a koordinovat činnost útvaru s externími auditory. Těchto povinností je celá řada, uvedla jsem pouze některé pro představu. Odpovědnost za vedení interního auditu plně náleží vedoucímu útvaru. V souvislosti s tím má vedoucí vymezeny též pravomoci, které jsou stanoveny v rámci tzv. náplně práce. Charakter náplně práce může vypadat takto: 38 Zákon č. 93/2000 Sb., o auditorech a změně některých zákonů,

66 Obrázek 20: Náplň práce vedoucího útvaru interního auditu (Zdroj: Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, str ; [4]) 11.4 Nástroje organizační struktury Organizační uspořádání se opírá o řadu nástrojů, pomocí kterých je možné vykonávat auditorskou činnost snadněji Statut Hlavním dokumentem útvaru interního auditu je Statut. Tento dokument vymezuje činnosti interního auditu. Statut zahrnuje: poslání a předmět práce útvaru interního auditu, povinnosti pro vedoucího tohoto útvaru, povinnosti pro pracovníky v rámci útvaru interního auditu, definici nezávislosti a její konkrétní podobu uvnitř organizace, odpovědnost vedoucího útvaru interního auditu,

67 odpovědnost pracovníků tohoto útvaru, pravomoci vedoucího útvaru interního auditu, pravomoci pracovníků tohoto útvaru, odkaz na Standardy auditorské praxe. 39 Statut představuje prohlášení o funkci a odpovědnosti, určuje cíle a kompetence pro oddělení interního auditu. Zároveň stanovuje, jak bude tento útvar uspořádán z hlediska organizace a jak bude začleněn do organizační struktury podniku. Statut musí mít písemnou podobu, musí stanovovat rozsah činností interního auditu, je veřejný v rámci podniku a musí být k dispozici všem podnikovým úrovním. Základní body statutu tvoří: organizace, kompetence a autorita, zprávy auditora, závěrečná zpráva o činnosti interního auditora, program činnosti interního auditora. 40 Statut může pro útvar interního auditu představovat určitou podobou podpory, která by měla například přesně vymezit postavení interního auditu v rámci firmy, stanovit pravomoci interních auditorů či blíže vysvětlit zásady platné pro vypracování zpráv interního auditu Příručka organizačního řádu a postupů práce interního auditu Tato příručka představuje dokument, který obsahuje seznam povinností pro interní audit v dané společnosti. Dále je zde stanovena organizační struktura a míra odpovědnosti pro interní audit. Příručka zahrnuje také pracovní postupy pro výkon funkce interního auditu. V české praxi se vyskytuje také pozice manažer auditu, která představuje specializovaného odborníka na konkrétní typy auditu. Jeho náplní práce je též řídit skupinu pracovníků (auditorů). Manažer auditu může být v podřízeném postavení vůči řediteli odborů a ředitel odborů může být pro změnu podřízen řediteli úseků interního auditu v celém podniku. 39 Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, Computer Press, Brno 2005, str ; [4] 40 Dvořáček, J.: Interní audit a kontrola, C. H. Beck, Praha 2000, str ; [2]

68 11.5 Popis práce pracovníků útvaru interního auditu Úkolem vedoucího útvaru interního auditu je vymezit funkce a také odpovědnost v rámci daného útvaru. Aby byl výkon práce interního auditu efektivní, musí mít vedoucí k dispozici jistý personál. Lidé pracující v útvaru interního auditu musí disponovat odpovídající pozicí v rámci firmy. Co se týče platového ohodnocení jednotlivých pracovníků v rámci tohoto útvaru, toto ohodnocení se zpravidla odvíjí od popisu jejich práce. Pro efektivní provádění interního auditu se často uvádí, že vykonávání interního auditu menším počtem kompetentních pracovníků má často lepší výsledky, než když je interní audit prováděn mnoha průměrnými pracovníky. V rámci velkých útvarů interního auditu je možné se shledat s touto strukturou 41 : Obrázek 21: Struktura útvaru interního auditu; [4] 41 Dvořáček, J., Kafka, T.: Interní audit v praxi, Computer Press, Brno 2005, str. 213; [4]

69 12 Důsledky existence interního a externího auditu v podniku Důsledky existence externího a interního auditu jsou pro podnik podstatné. Externí audit poskytuje ujištění osobám, které využívají informace z účetní závěrky o tom, že obraz finanční situace firmy odpovídá skutečnosti. Interní audit je oproti tomu podkladem pro efektivní vedení společnosti. Činnosti obou typů auditů jsou v mnoha případech velmi podobné, ale nelze říci, že by interní audit mohl být zastoupen auditem externím. Co se týče interního auditu, v tomto případě jde o snahu auditora poznat jednotlivé podnikové procesy ve větším detailu, v důsledku toho je schopen vydat vhodné doporučení ohledně vylepšení nedostatků. Externí audit spočívá oproti internímu auditu v tom, že priority práce si určuje auditor nezávisle na vedení podniku. Zároveň se zabývá takovými riziky, která by mohla mít významný vliv na správnost finančních výkazů, které jsou zveřejněny. Na druhou stranu interní audit se zaměřuje na cíle, které stanovuje představenstvo. Interní auditor posuzuje slabé a silné stránky jednotlivých činností, hodnotí, zda jsou prováděny efektivně či hledá vhodná řešení. Externí auditor se zabývá hledáním řešení pouze tehdy, dojde-li k odhalení činností, které by mohly neblaze ovlivnit správné fungování podnikových procesů. Prioritou tohoto auditora je hlavně správně fungující systém vnitřní kontroly. Jestliže důsledkem existence externího auditu v podniku je větší důvěra v to, že informace uvedené v účetní závěrce jsou správné, potom důsledkem existence interního auditu v podniku je vyšší míra spolehlivosti a efektivnosti podnikových procesů, které jsou auditovány

70 13 Vybrané účetní skandály v České republice spojené se selháním interního a externího auditu 13.1 Skanska: umělé vylepšování výsledku hospodaření 42 Skanska představuje jednu z největších stavebních firem v České republice. Ke skandálu došlo v třinecké divizi této společnosti, která byla vytvořena v důsledku koupě třineckého závodu IPS v roce Skandál byl odhalen v roce 2006, kdy bylo uveřejněno, že po dobu tří let nebyla auditorem odhalena manipulace, resp. umělé vylepšování, s výsledkem hospodaření. Tato úprava dosahovala celkové částky asi půl miliardy Kč. Za hlavního účastníka byl označen bývalý ekonomicko-správní ředitel divize Roman Hladonik, který vedl divizi k tomu, aby přesouvala ztráty na ukončovaných projektech na nové projekty. Díky těmto operacím došlo k přesunutí 450 milionů korun, které pak byly účetně vykazovány jako zisk divize. Toto nekalé konání bylo odhaleno v důsledku posílení oddělení interního auditu ve společnosti Skanska AB, která vystupuje jako mateřská společnost ze Švédska. Ve své funkci skončil také finanční ředitel Miroslav Tvrdý, který přijal veškerou personální odpovědnost. V době, kdy se této společnosti nejvíce dařilo, byly vykazovány ve třineckém IPS až miliardové tržby. Ovšem po koupi tohoto závodu již takové výsledky nebyly. V roce 2002 byl vykazován zisk 276 mil. Kč, ale v dalším roce zisk poklesl pouze na 120 mil. Kč. Ovšem již tento vykazovaný zisk byl zkreslený. Tisk uvádí, že k manipulacím se ziskem docházelo ze strany managementu také z důvodu odměn a prémií. A důsledky této kauzy? Kromě rezignace finančního ředitele Miroslava Tvrdého, kterou vyžadovalo švédské vedení společnosti, byla moravská divize sídlící v Třinci zbavena samostatnosti. Česká a moravská divize pozemního stavitelství byla spojena do jedné divize Pozemní stavitelství, která má své sídlo v Praze. Cílem je získání úplné kontroly nad činností pracovníků na Moravě. Účetní přesuny byly započítány do výsledku hospodaření z roku Kauza byla podle všech informací způsobena selháním vnitřního kontrolního systému. Otázkou však zůstává, proč tento podvod neodhalili ani externí auditoři ze společnosti KPMG, která pro Skanskou v té době audit prováděla [25], [26], [27]

71 13.2 Mostecká uhelná: praní špinavých peněz 43 V případě Mostecké uhelné se jedná o skandál v podobě praní špinavých peněz. Částku ve výši 3 miliony eur (v přepočtu se jedná asi o 75 milionů korun) si ulil z Mostecké uhelné Tomáš Pitr. Podle švýcarských vyšetřovatelů tvrdí, že zmíněnou částku 3 miliony eur, z 12 miliard korun, které byly vyvedeny z této společnosti, získaly společnosti, které jsou na Tomáše Pitra napojené. V roce 2006 Vrchní soud v Praze odsoudil Tomáše Pitra k pětiletému trestu vězení. Byl odsouzen za daňové delikty z roku Obvinění vycházelo z důkazů, že společnosti napojené na Tomáše Pitra vymáhaly pomocí fiktivních faktur na finančních úřadech navrácení daní, které jim ale nepříslušely. Prostřednictvím těchto machinací vymohli na státu částku přibližně 51 milionů korun. Před svým trestem ale Pitr unikl do zahraničí. Chycen a zatčen byl ve Svatém Mořici. Tamní nejvyšší federální soud rozhodl o jeho vydání do České republiky, ale Pitr zažádal ve Švýcarsku o azyl. Tomáš Pitr po celou dobu vyšetřování tvrdí, že k podvodu nedošlo a pražský městský soud mu povolil proces obnovit Dopravní podniky: nezákonné podezřelé obchody 44 V případě dopravních podniků se mluví o řadě podezřelých obchodů. Hloubkový audit se zabývá tím, zda jsou některé z nich nezákonné. Jedná se o zakázky v období, kdy ve vedení dopravního podniku stál Martin Dvořák. V pozadí těchto podezřelých obchodů prý stojí advokátní kancelář Šachta & Partners, která již pro dopravní podniky nepracuje. Tito advokáti zároveň zastupovali firmy, se kterými dopravní podnik uzavíral smlouvy, které se týkaly předražených smluv. V podezřelých zakázkách prý figuruje také matka dnes již bývalého šéfa dopravních podniků Martina Dvořáka, Marie Nováková. Za jejími soukromými obchody stála též stejná advokátní kancelář. I když tento konflikt zájmů Dvořák popírá, protikorupční policie některé zakázky jak dopravních podniků, tak i jeho matky vyšetřuje /domaci.aspx?c=a120217_195400_krimi_js; [24] 44 [22], [34]

72 Zmíněný hloubkový audit nařídil primátor Prahy Bohuslav Svoboda. Audit se zaměří na zakázky, které jsou diskutabilní - konkrétně jde o kupóny MHD, SMS jízdenky, obrazovky ve stanicích metra. Je možné, že právě tyto zakázky vedly k částkám až ve výši 100 milionů korun, které z podniku vytekly. Důsledkem tohoto skandálu již bylo zrušení několika smluv, které byly uzavřeny v období, kdy stál v čele Dvořák. Jedná se např. o smlouvu, která se týkala tisku jízdenek, se společností Neograph. Toto sdělení uvedla prozatímní ředitelka dopravních podniků Magdalena Češková. V souvislosti s touto kauzou byly zmiňovány také firmy, které jsou nějakým způsobem spjaty s firmou Mavex, kterou zastupuje právě advokátní kancelář Šachta & Patners a která údajně půjčila Dvořákově matce, Marii Novákové, peníze na dům na Madeiře. Hospodářské noviny také odhalily, že tato firma měla ukrytý majetkový podíl ve firmě Brema Praha. Mateřská firma této společnosti získává zakázky od dopravního podniku již řadu let. Tím to ovšem nekončí. Mavex měl také podíl ve společnosti Bitmedia, která právě vlastní již zmíněné obrazovky v metru. Další podezřelou zprávou je, že Mavex údajně poskytl půjčku ve výši 6 milionů korun společnosti Samcor, která působí v oblasti bezpečnostních a personálních služeb. Výsledek této kauzy v době, kdy píši svou diplomovou práci, není znám. Obrázek 22: Vztahy firmy Mavex Group (Zdroj: [34])

Interní audit a jeho úloha

Interní audit a jeho úloha Interní audit a jeho úloha Ing. Michaela Krechovská, Ph.D. Vývoj interního auditu S rostoucí velikostí podniků dochází ke zvýšenému riziku omylů a podvodů důvod pro ověřování správnosti účetnictví vedle

Více

Léto Interní audit historie, význam, funkce. Ing. Petr Mach. Novodobá historie auditu: Velká Británie Companies Act(1844)

Léto Interní audit historie, význam, funkce. Ing. Petr Mach. Novodobá historie auditu: Velká Británie Companies Act(1844) Léto 2014 Interní audit historie, význam, funkce Ing. Petr Mach 1. Historie interního auditu 2. Význam a funkce interního auditu 2 Novodobá historie auditu: Velká Británie Companies Act(1844) Bylo stanoveno,

Více

Definice auditu, jeho cíle a podstata

Definice auditu, jeho cíle a podstata Definice auditu, jeho cíle a podstata Ing. Michaela Krechovská, Ph.D. Pojetí auditu 1) Širší pojetí - prostředek, kterým se jedna osoba ujišťuje druhou o kvalitě, podmínkách nebo stavu určité skutečnosti,

Více

Přínosy spolupráce interního a externího auditu

Přínosy spolupráce interního a externího auditu Přínosy spolupráce interního a externího auditu Konference ČIA 14. 5. 2015 Libuše Müllerová KA ČR 2014 1 Přínosy spolupráce interního a externího auditu Obsah: Srovnání interního a externího auditu ISA

Více

Metodické listy pro kombinované studium předmětu AUDIT FINANČNÍCH INSTITUCÍ

Metodické listy pro kombinované studium předmětu AUDIT FINANČNÍCH INSTITUCÍ Metodický list č.1 Název tematického celku : Podstata auditu a jeho cíle, právní úprava auditu - vznik auditorské profese - definice auditu - funkce auditu - služby poskytované auditory - nutnost právní

Více

AUDIT. Zimní semestr 2014/2015 TUL EF - KFÚ

AUDIT. Zimní semestr 2014/2015 TUL EF - KFÚ AUDIT Zimní semestr 2014/2015 TUL EF - KFÚ Ing. Monika Händelová, MBA (auditor) monika.handelova@vgd.eu monika.handelova@tul.cz Mobil: 602 428 466 Konzultační hodiny: po dohodě AUDIT_PR1 1 Tematické okruhy

Více

Anotace - Audit finančních institucí

Anotace - Audit finančních institucí Anotace - Audit finančních institucí Předmět audit finančních institucí spočívá ve výkladu pojetí,vzniku a definice auditu.dále je zaměřen na právní úpravu auditu, odpovědnost auditora, chování auditora,

Více

ÚČETNICTVÍ MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY PROČ IFRS? IFRS V ČR? VYBRANÉ ROZDÍLY MEZI ČÚS A IFRS Není jedno Varianty:

ÚČETNICTVÍ MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY PROČ IFRS? IFRS V ČR? VYBRANÉ ROZDÍLY MEZI ČÚS A IFRS Není jedno Varianty: MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY Jiří Viktorin viktorin@alteraudit.cz ÚČETNICTVÍ Není jedno Varianty: Národní legislativa US GAAP (USA nepoužívá IFRS) IFRS ve znění IASB adaptované EU PROČ IFRS? Potřebujeme

Více

Statut interního auditu. Město Vodňany

Statut interního auditu. Město Vodňany Statut interního auditu Město Vodňany Vypracovala: Bc. Martina Benešová Ve Vodňanech, dne 12. prosince 2016 Město Vodňany STATUT INTERNÍHO AUDITU Statut interního auditu (dále jen,,statut ) se vydává na

Více

Věstník ČNB částka 20/2002 ze dne 19. prosince 2002

Věstník ČNB částka 20/2002 ze dne 19. prosince 2002 Třídící znak 1 1 2 0 2 5 1 0 OPATŘENÍ ČESKÉ NÁRODNÍ BANKY Č. 12 ZE DNE 11. PROSINCE 2002 K VNITŘNÍMU ŘÍDICÍMU A KONTROLNÍMU SYSTÉMU BANKY 0 Česká národní banka podle 15 s přihlédnutím k 12 odst. 1 a 8

Více

MEZINÁRODNÍ STANDARDY PRO PROFESNÍ PRAXI INTERNÍHO AUDITU

MEZINÁRODNÍ STANDARDY PRO PROFESNÍ PRAXI INTERNÍHO AUDITU MEZINÁRODNÍ STANDARDY PRO PROFESNÍ PRAXI INTERNÍHO AUDITU Základní standardy 1000 Účel, pravomoci a odpovědnosti Účel, pravomoci a odpovědnosti interního auditu musí být formálně stanoveny ve statutu interního

Více

Evaluace na rozcestí trendy a praxe. Evaluace vs. interní audit. Lukáš Kačena Ernst & Young

Evaluace na rozcestí trendy a praxe. Evaluace vs. interní audit. Lukáš Kačena Ernst & Young Evaluace na rozcestí trendy a praxe Evaluace vs. interní audit Lukáš Kačena Ernst & Young Cílem příspěvku je: představit cíle a nástroje interního auditu porovnat cíle a nástroje evaluace a interního auditu

Více

ISA 610 POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu)

ISA 610 POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu) POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu) O B S A H Odstavec Úvod... 1-4 Rozsah a cíle interního auditu..

Více

Postupy interního auditu

Postupy interního auditu Postupy interního auditu Ing. Michaela Krechovská, Ph.D. Cíl interního auditu Interní audit je mechanismus pro nezávislé přezkoumávání chodu společnosti z pověření jejího vedení Hlavní cíl interního auditu

Více

Ing. Josef Svoboda, Ph.D. Regionservis Pleinservis, s.r.o Dětenice 11. května 2011

Ing. Josef Svoboda, Ph.D. Regionservis Pleinservis, s.r.o Dětenice 11. května 2011 Porada zástupů územních samospráv a jejich úřadů: Systém vnitřního řízení a kontroly Ing. Josef Svoboda, Ph.D. Regionservis Pleinservis, s.r.o Dětenice 11. května 2011 Systém vnitřního řízení a kontroly

Více

VYSOKÁ ŠKOLA FINANČNÍ A SPRÁVNÍ, o. p. s. Seznámíme se i s jednotlivými fázemi auditu od jeho plánování k závěrečnému hodnocení.

VYSOKÁ ŠKOLA FINANČNÍ A SPRÁVNÍ, o. p. s. Seznámíme se i s jednotlivými fázemi auditu od jeho plánování k závěrečnému hodnocení. 1 Anotace předmětu Kontrola a audit v pojišťovnách Předmět spočívá ve výkladu pojetí,vzniku a definice kontroly, externího a interního auditu. Dále je zaměřen na právní úpravu a odpovědnost auditora, chování

Více

ISA 260 PŘEDÁVÁNÍ INFORMACÍ O ZÁLEŽITOSTECH AUDITU OSOBÁM POVĚŘENÝM ŘÍZENÍM ÚČETNÍ JEDNOTKY

ISA 260 PŘEDÁVÁNÍ INFORMACÍ O ZÁLEŽITOSTECH AUDITU OSOBÁM POVĚŘENÝM ŘÍZENÍM ÚČETNÍ JEDNOTKY PŘEDÁVÁNÍ INFORMACÍ O ZÁLEŽITOSTECH AUDITU OSOBÁM POVĚŘENÝM ŘÍZENÍM ÚČETNÍ JEDNOTKY (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.)* OBSAH Odstavec

Více

Návrh aktualizace rámce COSO vymezení ŘKS 2. setkání interních auditorů z finančních institucí

Návrh aktualizace rámce COSO vymezení ŘKS 2. setkání interních auditorů z finančních institucí Návrh aktualizace rámce COSO vymezení ŘKS 2. setkání interních auditorů z finančních institucí 24.5.2012 ing. Bohuslav Poduška, CIA na úvod - sjednocení názvosloví Internal Control různé překlady vnitřní

Více

ÚČETNÍ DVŮR. Články 285 až 287 Smlouvy o fungování Evropské unie (SFEU).

ÚČETNÍ DVŮR. Články 285 až 287 Smlouvy o fungování Evropské unie (SFEU). ÚČETNÍ DVŮR Evropský účetní dvůr má na starosti kontrolu finančních prostředků Evropské unie. Jako externí auditor EU přispívá ke zlepšování finančního řízení EU a jedná jako nezávislý ochránce finančních

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského policejního úřadu za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí úřadu (2017/C 417/36)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského policejního úřadu za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí úřadu (2017/C 417/36) 6.12.2017 CS Úřední věstník Evropské unie C 417/223 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského policejního úřadu za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí úřadu (2017/C 417/36) ÚVOD 1. Evropský policejní

Více

Ověřovací auditorské zakázky a audit v lesním hospodářství

Ověřovací auditorské zakázky a audit v lesním hospodářství Komise lesnické ekonomiky OLH ČAZV 29. 4. 2014, Rožnov pod Radhoštěm Ing. Dalibor Šafařík, Ph.D. Ověřovací auditorské zakázky a audit v lesním hospodářství poslání, cíle, specifika strana 2 Co je vlastně

Více

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015 Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu

Více

Role NKÚ v systému kontrolní činnosti ve veřejné správě. Ing. Miloslav Kala, viceprezident NKÚ Praha, 11. dubna 2012

Role NKÚ v systému kontrolní činnosti ve veřejné správě. Ing. Miloslav Kala, viceprezident NKÚ Praha, 11. dubna 2012 Ing. Miloslav Kala, viceprezident NKÚ Praha, 11. dubna 2012 Nejvyšší kontrolní úřad v systému kontroly ve veřejné správě Institucionální zajištění kontroly Parlament ČR systém finanční kontroly systém

Více

KONTROLNÍ ŘÁD OBCE BRLOH

KONTROLNÍ ŘÁD OBCE BRLOH KONTROLNÍ ŘÁD OBCE BRLOH I. Obecná část Finanční kontrola, vykonávaná podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o finanční kontrole)

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace odborného vzdělávání za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí nadace (2016/C 449/31)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace odborného vzdělávání za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí nadace (2016/C 449/31) C 449/168 CS Úřední věstník Evropské unie 1.12.2016 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace odborného vzdělávání za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí nadace (2016/C 449/31) ÚVOD 1. Evropská

Více

Akční plán Svazu účetních

Akční plán Svazu účetních ÚVOD K AKČNÍMU PLÁNU V akčním plánu reagují členové a přidružení členové IFACu na záležitosti identifikované v rámci svých odpovědí na dotazník IFACu ohledně dodržování členských povinností. Tento dotazník

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C 449/38)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C 449/38) 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/203 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C 449/38) ÚVOD

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí nadace

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí nadace C 449/188 CS Úřední věstník Evropské unie 1.12.2016 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí nadace (2016/C

Více

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 610 VYUŽITÍ PRÁCE INTERNÍCH AUDITORŮ

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 610 VYUŽITÍ PRÁCE INTERNÍCH AUDITORŮ MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD VYUŽITÍ PRÁCE INTERNÍCH AUDITORŮ (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) OBSAH Odstavec Úvod Předmět

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského úřadu pro bezpečnost potravin za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí úřadu (2016/C 449/18)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského úřadu pro bezpečnost potravin za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí úřadu (2016/C 449/18) 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/97 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského úřadu pro bezpečnost potravin za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí úřadu (2016/C 449/18) ÚVOD 1.

Více

ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ. Mikulovsko

ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ. Mikulovsko Vídeňská 89, 639 00 Brno, Tel.: +420 543 243 108 ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského

Více

ISA 550 PROPOJENÉ OSOBY. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.

ISA 550 PROPOJENÉ OSOBY. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu. PROPOJENÉ OSOBY (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A H Odstavec Úvod...... 1-6 Existence a zveřejnění propojených osob....

Více

Zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2009 Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže

Zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2009 Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže Zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2009 Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže Vypracoval: Ing. Roman Krupica interní auditor Datum: 26. 2. 2010 Schválil: Datum: 5. 3. 2010 Ing. Petr Rafaj předseda

Více

OBSAH ÚVOD PROHLÁŠENÍ O VĚROHODNOSTI PŘIPOMÍNKY K ROZPOČTOVÉMU A FINANČNÍMU ŘÍZENÍ Tabulka...

OBSAH ÚVOD PROHLÁŠENÍ O VĚROHODNOSTI PŘIPOMÍNKY K ROZPOČTOVÉMU A FINANČNÍMU ŘÍZENÍ Tabulka... 15.12.2009 Úřední věstník Evropské unie C 304/107 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2008, spolu s odpověďmi střediska (2009/C

Více

Univerzita Karlova. Opatření rektora č. 35/2017

Univerzita Karlova. Opatření rektora č. 35/2017 Univerzita Karlova Opatření rektora č. 35/2017 Název: Vnitřní kontrolní systém na Univerzitě Karlově Účinnost: 1. 5. 2017 1 Vnitřní kontrolní systém na UK Čl. 1 Úvodní ustanovení Cílem tohoto opatření

Více

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015 Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu

Více

VYHLÁŠKA. č. 281/2008 Sb. ze dne 1. srpna 2008

VYHLÁŠKA. č. 281/2008 Sb. ze dne 1. srpna 2008 VYHLÁŠKA č. 281/2008 Sb. ze dne 1. srpna 2008 o některých požadavcích na systém vnitřních zásad, postupů a kontrolních opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu Česká

Více

STRATEGIE NKÚ

STRATEGIE NKÚ STRATEGIE NKÚ 2018 2022 KVĚTEN 2018 STRATEGIE NKÚ NA OBDOBÍ 2018 2022 SÍLA JE V DATECH Posláním NKÚ je poskytovat objektivní informace o hospodaření státu s veřejnými penězi parlamentu, vládě, ale i široké

Více

ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ. Město Modřice IČO:

ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ. Město Modřice IČO: Vídeňská 89, 639 00 Brno, Tel.: +420 543 243 108 ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského

Více

VÝBOR PRO AUDIT, POROVNÁNÍ JEHO ROLÍ V ČR, EU A USA. 1

VÝBOR PRO AUDIT, POROVNÁNÍ JEHO ROLÍ V ČR, EU A USA. 1 VÝBOR PRO AUDIT, POROVNÁNÍ JEHO ROLÍ V ČR, EU A USA. 1 Audit Committee, it s role in the Czech Republic, EU and USA. Vladimír Králíček Úvod V posledním době se relativně často setkáváme s pojmem výbor

Více

Audit výroční zprávy. Ing. Michaela Krechovská, Ph.D. Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Audit výroční zprávy. Ing. Michaela Krechovská, Ph.D. Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit Audit výroční zprávy Ing. Michaela Krechovská, Ph.D. Auditor ověřuje výroční zprávu aby se ujistil, že se ve výroční zprávě nevyskytují významné nesrovnalosti mezi účetní závěrkou a ostatními informacemi

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Odrůdového úřadu Společenství za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí úřadu (2016/C 449/08)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Odrůdového úřadu Společenství za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí úřadu (2016/C 449/08) C 449/46 CS Úřední věstník Evropské unie 1.12.2016 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Odrůdového úřadu Společenství za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí úřadu (2016/C 449/08) ÚVOD 1. Odrůdový úřad

Více

GLOSÁŘ POJMŮ 1. Glosář pojmů_2.část Příručky

GLOSÁŘ POJMŮ 1. Glosář pojmů_2.část Příručky GLOSÁŘ POJMŮ 1 Tento Glosář pojmů zahrnuje definice v přeformulovaných a revidovaných mezinárodních auditorských standardech (ISAs), které jsou obsaženy v této části Příručky. V případě termínů, které

Více

ORGANIZAČNÍ ŘÁD RD-01. Daniel Häusler ředitel Kanceláře ČIIA Schválil: Petr Vobořil prezident ČIIA. Vypracoval:

ORGANIZAČNÍ ŘÁD RD-01. Daniel Häusler ředitel Kanceláře ČIIA Schválil: Petr Vobořil prezident ČIIA. Vypracoval: Řád 1. 1. 2010 30.7.2010 8 1 Vypracoval: Daniel Häusler ředitel Kanceláře ČIIA Schválil: Petr Vobořil prezident ČIIA datum: datum: podpis: podpis: Řád 1. 1. 2010 30.7.2010 8 2 1. ZALOŽENÍ, VZNIK A PŘEDMĚT

Více

Zpráva nezávislého auditora akcionáři společnosti SAZKA FTS a.s. Výrok auditora Provedli jsme audit přiložené účetní závěrky společnosti SAZKA FTS a.s

Zpráva nezávislého auditora akcionáři společnosti SAZKA FTS a.s. Výrok auditora Provedli jsme audit přiložené účetní závěrky společnosti SAZKA FTS a.s Zpráva nezávislého auditora akcionáři společnosti SAZKA FTS a.s. Výrok auditora Provedli jsme audit přiložené účetní závěrky společnosti SAZKA FTS a.s., se sídlem K Žižkovu 851/4, Vysočany, Praha 9 ( Společnost

Více

Vnitřní kontrolní systém a jeho audit

Vnitřní kontrolní systém a jeho audit Vnitřní kontrolní systém a jeho audit 7. SETKÁNÍ AUDITORŮ PRŮMYSLU 11. 5. 2012 Vlastimil Červený, CIA, CISA Agenda Požadavky na VŘKS dle metodik a standardů Definice VŘKS dle rámce COSO Role interního

Více

ZPRÁVA (2016/C 449/20)

ZPRÁVA (2016/C 449/20) 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/107 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro pojišťovnictví a zaměstnanecké penzijní pojištění za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí

Více

Statut útvaru interního auditu Akademie múzických umění v Praze (dále jen AMU )

Statut útvaru interního auditu Akademie múzických umění v Praze (dále jen AMU ) Statut útvaru interního auditu Akademie múzických umění v Praze (dále jen AMU ) V souladu se zákonem č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského monitorovacího centra pro drogy a drogovou závislost za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí centra

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského monitorovacího centra pro drogy a drogovou závislost za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí centra C 449/128 CS Úřední věstník Evropské unie 1.12.2016 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského monitorovacího centra pro drogy a drogovou závislost za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí centra

Více

ZPRÁVA (2016/C 449/09)

ZPRÁVA (2016/C 449/09) 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/51 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Výkonné agentury pro vzdělávání, kulturu a audiovizuální oblast za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury

Více

Zpráva nezávislého auditora

Zpráva nezávislého auditora Tel.: +420 541 235 273 Fax: +420 541 235 745 www.bdo.cz BDO CA s. r. o. Marie Steyskalové 14 Brno 616 00 Zpráva nezávislého auditora Akcionářům společnosti Elektromont Brno, akciová společnost Výrok auditora

Více

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015 Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí nadace 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352)

Více

Zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2010 Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže

Zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2010 Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže Zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2010 Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže Vypracoval: Ing. Roman Krupica, Ing. Radim Slovák interní auditor pověřený řízením EO Datum: 14.2. 2011 Schválil:

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského úřadu pro bezpečnost potravin za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí úřadu (2017/C 417/18)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského úřadu pro bezpečnost potravin za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí úřadu (2017/C 417/18) 6.12.2017 CS Úřední věstník Evropské unie C 417/115 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského úřadu pro bezpečnost potravin za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí úřadu (2017/C 417/18) ÚVOD 1.

Více

Shrnutí závěrů auditu Vydání zprávy auditora

Shrnutí závěrů auditu Vydání zprávy auditora Shrnutí závěrů auditu Vydání zprávy auditora Ing.Michaela Krechovská, Ph.D. Auditor připravuje shrnutí závěrů auditu při každém auditu, aby: zdokumentoval své úvahy týkající se přiměřenosti provedené auditorské

Více

PRIMÁRNÍ SYSTÉM DOHLEDU Z POHLEDU MANAŽERA. Eva Janoušková

PRIMÁRNÍ SYSTÉM DOHLEDU Z POHLEDU MANAŽERA. Eva Janoušková PRIMÁRNÍ SYSTÉM DOHLEDU Z POHLEDU MANAŽERA Eva Janoušková Obsah: 1. Cesta k definici 1. Primární systém dohledu x primární systém kontrol 2. Primární systém dohledu x vnitřní kontrolní systém 3. Primární

Více

Výroční zpráva o průhlednosti. za rok 2013 společnosti A&CE Audit, s.r.o.

Výroční zpráva o průhlednosti. za rok 2013 společnosti A&CE Audit, s.r.o. Výroční zpráva o průhlednosti za rok 2013 společnosti A&CE Audit, s.r.o. 1. Úvod Tuto zprávu vydává společnost A&CE Audit, s.r.o., se sídlem Ptašínského 4, 602 00 Brno, IČ 41601416, zapsaná v obchodním

Více

Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku

Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Agentury pro spolupráci energetických regulačních orgánů za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Agentury pro spolupráci energetických regulačních orgánů za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/17 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Agentury pro spolupráci energetických regulačních orgánů za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C

Více

Tel.: Fax: BDO Audit s. r. o. Olbrachtova 1980/5 Praha Zpráva nezávislého auditora Akcionářům sp

Tel.: Fax: BDO Audit s. r. o. Olbrachtova 1980/5 Praha Zpráva nezávislého auditora Akcionářům sp Tel.: +420 241 046 111 Fax: +420 241 046 221 www.bdo.cz BDO Audit s. r. o. Olbrachtova 1980/5 Praha 4 140 00 Zpráva nezávislého auditora Akcionářům společnosti APS FUND ALPHA uzavřený investiční fond,

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí střediska

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí střediska 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/27 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí střediska (2016/C

Více

Ověření účetní závěrky a výroční zprávy společnosti Harvardský průmyslový holding, a. s.-v likvidaci za rok 2017

Ověření účetní závěrky a výroční zprávy společnosti Harvardský průmyslový holding, a. s.-v likvidaci za rok 2017 ' I Zpráva auditora k účetní závěrce a výroční zprávě společnosti Harvardský průmyslový holding, a.s.- v likvidaci za účetní období roku 2017 Identifikační údaje: Obchodní firma: Harvardský průmyslový

Více

SMĚRNICE INTERNÍHO AUDITU

SMĚRNICE INTERNÍHO AUDITU SMĚRNICE INTERNÍHO AUDITU V souladu se zákonem č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů a vyhláškou Ministerstva

Více

Srovnání vývoje profese externího a interního auditu v ČR a SR

Srovnání vývoje profese externího a interního auditu v ČR a SR VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA FINANCÍ A ÚČETNICTVÍ KATEDRA FINANČNÍHO ÚČETNICTVÍ A AUDITINGU Hlavní specializace: Účetnictví a finanční řízení podniku Název diplomové práce: Srovnání vývoje profese

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro kontrolu rybolovu za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí agentury (2017/C 417/17)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro kontrolu rybolovu za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí agentury (2017/C 417/17) C 417/110 CS Úřední věstník Evropské unie 6.12.2017 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro kontrolu rybolovu za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí agentury (2017/C 417/17) Úvod

Více

Směrnice Ředitele Ústavu pro studium totalitních režimů ---------------------------------------------- STATUT INTERNÍHO AUDITU

Směrnice Ředitele Ústavu pro studium totalitních režimů ---------------------------------------------- STATUT INTERNÍHO AUDITU Č.j.: UST - 15/2009 Směrnice Ředitele Ústavu pro studium totalitních režimů ---------------------------------------------- STATUT INTERNÍHO AUDITU I. ÚČEL STATUTU Ústav pro studium totalitních režimů STATUT

Více

II. VNITŘNÍ KONTROLNÍ SYSTÉM

II. VNITŘNÍ KONTROLNÍ SYSTÉM Vnitřní směrnice obce Ctiboř č. 9 k finanční kontrole podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě, ve znění pozdějších předpisů I. OBECNÁ ČÁST Finanční kontrola se vykonává podle

Více

Zpráva nezávislého auditora akcionáři společnosti Pražská plynárenská Distribuce, a.s., člen koncernu Pražská plynárenská, a.s. Výrok auditora Provedl

Zpráva nezávislého auditora akcionáři společnosti Pražská plynárenská Distribuce, a.s., člen koncernu Pražská plynárenská, a.s. Výrok auditora Provedl Zpráva nezávislého auditora akcionáři společnosti Pražská plynárenská Distribuce, a.s., člen koncernu Pražská plynárenská, a.s. Výrok auditora Provedli jsme audit přiložené účetní závěrky společnosti Pražská

Více

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 510 OBSAH. Auditorské postupy... Závěry auditu a zpráva auditora...

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 510 OBSAH. Auditorské postupy... Závěry auditu a zpráva auditora... MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období končící 15. prosince 2016 nebo po tomto datu) Úvod OBSAH Odstavec Předmět standardu... 1 Datum účinnosti... 2 Cíl...

Více

PŘÍLOHA NAŘÍZENÍ KOMISE V PŘENESENÉ PRAVOMOCI (EU) /...

PŘÍLOHA NAŘÍZENÍ KOMISE V PŘENESENÉ PRAVOMOCI (EU) /... EVROPSKÁ KOMISE V Bruselu dne 13.7.2018 C(2018) 4426 final ANNEX 1 PŘÍLOHA NAŘÍZENÍ KOMISE V PŘENESENÉ PRAVOMOCI (EU) /... kterým se doplňuje nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2016/1011, pokud

Více

Studijní program EKONOMIKA A MANAGEMENT

Studijní program EKONOMIKA A MANAGEMENT Studijní program EKONOMIKA A MANAGEMENT Počty absolventů studijního oboru Účetnictví a daně v posledních 10-ti akademických letech Akademický rok Bakalářské studium Navazující magisterské studium 2015/2016

Více

jako jejím vnitřním předpisu: ČÁST PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ

jako jejím vnitřním předpisu: ČÁST PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ Platnost: 12. 9. 2017 Účinnost: 12. 9. 2017 PRAVIDLA SYSTÉMU ZAJIŠŤOVÁNÍ KVALITY VZDĚLÁVACÍ, TVŮRČÍ A S NIMI SOUVISEJÍCÍCH ČINNOSTÍ A VNITŘNÍHO HODNOCENÍ KVALITY VZDĚLÁVACÍ, TVŮRČÍ A S NIMI SOUVISEJÍCÍCH

Více

STATUT Rady pro veřejný dohled nad auditem

STATUT Rady pro veřejný dohled nad auditem STATUT Rady pro veřejný dohled nad auditem Schváleno dne: 21. 9. 2016 Účinnost od: 1. 10. 2016 Závazné pro: členové Rady pro veřejný dohled nad auditem Verze 1.0 Článek 1 Úvodní ustanovení (1) Statut Rady

Více

Statut interního auditu

Statut interního auditu Metodický pokyn CHJ č. 5 Centrální harmonizační jednotka Ministerstvo financí ČR Statut interního auditu Doporučený vzor Verze 1.0 Právní stav k 12. 9. 2018 1 Úvodem Ministerstvo financí vydává v souladu

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí střediska

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí střediska 6.12.2017 CS Úřední věstník Evropské unie C 417/37 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Překladatelského střediska pro instituce Evropské unie za rozpočtový rok 2016, spolu s odpovědí střediska (2017/C

Více

ZPRÁVA (2016/C 449/07)

ZPRÁVA (2016/C 449/07) 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/41 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Výkonné agentury pro spotřebitele, zdraví, zemědělství a potraviny za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury

Více

ISA 720 OSTATNÍ INFORMACE V DOKUMENTECH OBSAHUJÍCÍCH AUDITOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU

ISA 720 OSTATNÍ INFORMACE V DOKUMENTECH OBSAHUJÍCÍCH AUDITOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU OSTATNÍ INFORMACE V DOKUMENTECH OBSAHUJÍCÍCH AUDITOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající dnem 15.prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A H Odstavec

Více

Hodnocení řídícího a kontrolního systému interním auditem

Hodnocení řídícího a kontrolního systému interním auditem Hodnocení řídícího a kontrolního systému interním auditem setkání interních auditorů z finanční oblasti Praha, ČIIA, 6.10.2011 Ing. Bohuslav Poduška, CIA Úvod řídicí a kontrolní systém (ŘKS) - o co jde

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro železnice za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C 449/28)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro železnice za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C 449/28) 1.12.2016 CS Úřední věstník Evropské unie C 449/151 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro železnice za rozpočtový rok 2015, spolu s odpovědí agentury (2016/C 449/28) ÚVOD 1. Evropská

Více

ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA za období od do

ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA za období od do ATLAS AUDIT s.r.o. K Bílému vrchu 1717, 250 88 Čelákovice ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA za období od 01. 01. 2016 do 31. 12. 2016 Představenstvu společnosti SILYBA a.s. Sídlo: č.p. 110, 561 02 Dolní Dobrouč

Více

Výroční zpráva o průhlednosti. za rok 2009 společnosti A&CE Audit, s.r.o.

Výroční zpráva o průhlednosti. za rok 2009 společnosti A&CE Audit, s.r.o. Výroční zpráva o průhlednosti za rok 2009 společnosti A&CE Audit, s.r.o. 1. Úvod Tuto zprávu vydává společnost A&CE Audit, s.r.o., se sídlem Ptašínského 4, 602 00 Brno, IČ 41601416, zapsaná v obchodním

Více

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 510 OBSAH. Předmět standardu... 1 Datum účinnosti... 2 Cíl... 3 Definice... 4 Požadavky

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 510 OBSAH. Předmět standardu... 1 Datum účinnosti... 2 Cíl... 3 Definice... 4 Požadavky MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD PRVNÍ AUDITNÍ ZAKÁZKA POČÁTEČNÍ ZŮSTATKY (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) Úvod OBSAH Odstavec

Více

Hodnocení kvality IA. Národní konference ČIIA Jak na kvalitu v IA říjen Josef Medek, CIA, CISA

Hodnocení kvality IA. Národní konference ČIIA Jak na kvalitu v IA říjen Josef Medek, CIA, CISA Hodnocení kvality IA Národní konference ČIIA Jak na kvalitu v IA 10. 11. říjen 2012 Josef Medek, CIA, CISA Obsah Východiska / Požadavky - Standardy Program pro zabezpečení a zvyšování kvality Praktické

Více

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro léčivé přípravky za rozpočtový rok spolu s odpovědí agentury

Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro léčivé přípravky za rozpočtový rok spolu s odpovědí agentury Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro léčivé přípravky za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu

Více

reg. č. CZ.03.1.52/0.0/0.0/15_021/0000053 Děčín Zpráva o auditu účetní závěrky NIPI bezbariérové prostředí obecně prospěšná společnost Jihlava k 31.12.2017 Ing. Jan Glatt auditor oprávnění 1023 Výtisk

Více

Léto 2014 Interní audit vymezení IA a outsourcing, benchmarking Ing. Petr Mach 1. Vymezení interního auditu, vztah k EA 2. Interní audit a outsourcing 3. Interní audit a benchmarking 2 Cíle auditu: Externí

Více

SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA

SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA Preambule Podle ustanovení 4 odst. 1 písm. d) zákona č. 93/2009 Sb. o auditorech (dále jen ZoA) je jednou z podmínek pro zápis do seznamu auditorů alespoň

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro chemické látky za rozpočtový rok 2015, spolu s odpověďmi agentury (2016/C 449/15)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro chemické látky za rozpočtový rok 2015, spolu s odpověďmi agentury (2016/C 449/15) C 449/82 CS Úřední věstník Evropské unie 1.12.2016 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro chemické látky za rozpočtový rok 2015, spolu s odpověďmi agentury (2016/C 449/15) ÚVOD 1.

Více

AUDITY Hlavním cílem každého auditu musí být zjišťování faktů, nikoli chyb!

AUDITY Hlavním cílem každého auditu musí být zjišťování faktů, nikoli chyb! AUDITY Audity představují nezávislý zdroj informací a týkají se všech podnikových procesů, které tvoří systém zabezpečování jakosti podniku.audity znamenají tedy systematický, nezávislý a dokumentovaný

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro cenné papíry a trhy za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí orgánu (2017/C 417/28)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro cenné papíry a trhy za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí orgánu (2017/C 417/28) C 417/176 CS Úřední věstník Evropské unie 6.12.2017 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro cenné papíry a trhy za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí orgánu (2017/C 417/28) ÚVOD 1.

Více

Mandát Výboru pro audit

Mandát Výboru pro audit ECB VEŘEJNÉ listopad 201 7 Mandát Výboru pro audit Výbor pro audit na vysoké úrovni zřízený Radou guvernérů podle článku 9b jednacího řádu ECB posiluje stávající interní/externí stupně kontroly a dále

Více

b) originálem originál listiny nebo úředně ověřená kopie listiny, c) údaji o odborné praxi 1. informace o druhu odborné praxe,

b) originálem originál listiny nebo úředně ověřená kopie listiny, c) údaji o odborné praxi 1. informace o druhu odborné praxe, Sbírka zákonů č. 215 / 2012 Strana 3067 215 VYHLÁŠKA ze dne 15. června 2012 o odborné způsobilosti pro distribuci některých produktů na finančním trhu Česká národní banka stanoví podle 170 odst. 1 zákona

Více

VÝNOS REKTORA Č. 4/2018 STATUT INTERNÍHO AUDITU AVU

VÝNOS REKTORA Č. 4/2018 STATUT INTERNÍHO AUDITU AVU VÝNOS REKTORA Č. 4/2018 STATUT INTERNÍHO AUDITU AVU zpracovatel a věcně odpovědná osoba: doc. MgA. Tomáš Vaněk, rektor schválil: doc. MgA. Tomáš Vaněk, rektor schváleno dne: 26. 2. 2018 nabývá účinnosti

Více

Vnitřní směrnice č. KONTROLNÍ ŘÁD OBCE ŽERNOV

Vnitřní směrnice č. KONTROLNÍ ŘÁD OBCE ŽERNOV Vnitřní směrnice č. KONTROLNÍ ŘÁD OBCE ŽERNOV Podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě ve znění pozdějších předpisů Obec: Žernov Adresa: Směrnici zpracoval: Směrnici schválil:

Více

spolu s odpovědí agentury

spolu s odpovědí agentury Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro železnice za rozpočtový rok 2016 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu

Více

Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření

Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření C.J. AUDIT s.r.o. Auditorská společnost, číslo osvědčení Komory auditorů ČR - 442 Senovážná 86/1, 460 01 Liberec 12, IČ 25495542 Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Města Hrádek nad Nisou za období

Více

Aplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami. k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky

Aplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami. k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky Aplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora

Více

SPECIFIKA INTERNÍHO AUDITU VE VEŘEJNÉ SPRÁVĚ

SPECIFIKA INTERNÍHO AUDITU VE VEŘEJNÉ SPRÁVĚ SPECIFIKA INTERNÍHO AUDITU VE VEŘEJNÉ SPRÁVĚ Martina Halásková VŠB-TU Ostrava, Ekonomická fakulta, Katedra veřejné ekonomiky Abstract: He paper concerns position, function and meaning of the internal audit

Více

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro bankovnictví za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí orgánu (2016/C 449/13)

ZPRÁVA. o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro bankovnictví za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí orgánu (2016/C 449/13) C 449/72 CS Úřední věstník Evropské unie 1.12.2016 ZPRÁVA o ověření roční účetní závěrky Evropského orgánu pro bankovnictví za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí orgánu (2016/C 449/13) ÚVOD 1. Evropský

Více