Daňové novinky. Daňové novinky. duben Deloitte Česká republika

Transkript

1 Daňové novinky Deloitte Česká republika

2 Připravované legislativní Vláda odsouhlasila v březnu plán legislativních prací na zbývající část roku Ministerstvo financí již předložilo do připomínkového řízení návrh novely zákona o spotřebních daních, který by měl zejména upravovat sazby daně z tabákových výrobků s ohledem na změnu kurzu koruny, tak aby byly v souladu požadavky vyplývající ze směrnice Rady EU. Lze očekávat, že v nejbližším termínu budou předloženy také další návrhy změny zákonů (novela zákona o daních z příjmů, novela zákona o daních z nemovitých věcí a další), zejména s ohledem na vyjasnění některých problematických bodů v oblasti daní, které byly schváleny koncem minulého roku v souvislosti s rekodifikací soukromého práva. V nejbližší době lze také očekávat zveřejnění podrobnějších informací k uplatňování nově zavedeného odpočtu od základu daně z příjmů na podporu odborného vzdělávání, který byl součástí novely zákona o daních z příjmů. Připomínáme, že tento odpočet budou moci poplatníci uplatnit až v daňovém přiznání za rok Předložena by také měla být novela zákona o investičních pobídkách, ze které vyplyne mnoho změn v oblasti poskytování investičních pobídek v České republice počínaje 1. červencem Podrobnosti k této novele popisujeme v samostatném článku tohoto dreportu. Česká republika podepsala Ministerstvo financí zveřejnilo na svých internetových stránkách informaci o podpisu Dohody mezi Českou republikou a Bahamským společenstvím o výměně informací v daňových záležitostech. Výměna informací se týká veškerých platných daní stanovených právními řády obou zemí. Dohoda musí ještě být schválena v rámci legislativního procesu. 2

3 Problematika vymezení tzv. stejné Rádi bychom vás upozornili na závěry k příspěvku číslo 423/ , který byl řešen na Koordinačním výboru s Komorou daňových poradců ČR dne 26. února Podstatou tohoto příspěvku je vymezení tzv. stejné činnosti pro účely převzetí daňových ztrát, ke kterému dochází v rámci přeměn společností (fúzí, rozdělení, odštěpení). V souladu s ustanoveními 38na odst. 4 a 5 zákona o daních z příjmů mohou být daňové ztráty zanikající i nástupnické společnosti, které byly vyměřeny před přeměnou, uplatněny po přeměně, nicméně pouze do výše základu daně připadající na stejné činnosti, které byly (zanikající nebo i nástupnickou společnosti) vykonávány v období, kdy byla daňová ztráta vyměřena. Jelikož pojem stejná činnost není v zákoně nijak definován, docházelo v praxi k mnoha nejasnostem, jak tento pojem vykládat. V příspěvku předkladatel navrhuje, aby byl pojem stejná činnost ve smyslu výše uvedených ustanovení zákona vykládán ve smyslu obecně používaného vymezení ucelené činnosti v daném oboru podnikání (např. stavební činnost, reklamní činnost, výroba automobilů apod.). Rovněž by se mělo přihlížet k vedlejší činnosti, nikoliv však k ojedinělým činnostem zanedbatelného rozsahu. Vymezení živností, případně oboru činností u volné živnosti má pouze pomocný charakter, stejně tak jako statistická klasifikace činností CZ-NACE, kde by se zpravidla mělo vycházet z vymezených sekcí této klasifikace. Generální finanční ředitelství souhlasí se závěrem předkladatele (pokud se bude skutečně jednat o činnosti aktivně vykonávané a o činnosti, které lze považovat za stejné, např. v případě nákupu a prodeje bez ohledu na případnou změnu prodávaného druhu zboží, kdy tato změna nijak nemění charakter činnosti). Rovněž bylo potvrzeno, že se jedná o ucelené činnosti v daném oboru, a tedy lze připustit i činnosti vedlejší, které však bezprostředně souvisí s činností hlavní, a bez kterých by tato hlavní činnost nemohla být vykonávána. 3

4 Aktuální judikatura v oblasti Vývoj judikatury týkající se naznačuje, že se správci daně začínají nově zaměřovat také na samotnou podstatu této položky. Zejména z judikatury nižších soudů plyne, že správci daně začínají rozporovat podstatu činností, které daňový subjekt deklaruje v daňovém přiznání jako výzkum nebo vývoj ve smyslu zákona o daních z příjmů. V jednom konkrétním případě soud potvrdil názor správce daně, že za vývoj není možné považovat takovou výrobu, pokud se daňový subjekt objednateli dopředu zavázal, že výrobky dodá v předem požadované kvalitě a termínu. Dle soudu nepředstavuje daná situace pro daňový subjekt ekonomickou nejistotu, a proto nemůže být v principu přítomna při plnění zakázky technická nejistota a ocenitelný prvek novosti, jež jsou charakteristické pro potvrzení toho, že se jedná o vývoj ve smyslu zákona o daních z příjmů. V daném případě se proto dle soudu jednalo nikoliv o vývoj, ale o pouhou inovaci. Dle jiného rozhodnutí soudu se vývoj od inovace liší tím, že daná věc v případě vývoje získává zcela novou významnou vlastnost, kterou dříve neměla a pro inovaci je charakteristické pouhé zlepšení nebo zdokonalení již existujících vlastností dané věci. Ve světle výše uvedeného je proto zásadní, aby daňový subjekt měl k dispozici takovou podpůrnou a smluvní dokumentaci, ze které bude jednoznačně vyplývat, že jím prováděné činnosti vycházejí z technické nejistoty a obsahují ocenitelný prvek novosti. Závěrem dodejme, že se soud v jednom případě vyjádřil obiter dictum k možnosti zahrnutí náhrady mzdy za dovolenou do odčitatelné položky na výzkum. Soud dovodil, že zaměstnanec se během dovolené nepodílí na realizaci projektu výzkumu e, a proto nelze mít náhradu mzdy za dovolenou za náklad vynaložený v přímé souvislosti s realizací projektu a výzkumu e. Domníváme se, že tento závěr je diskutabilní, neboť náhrada mzdy za dovolenou je povinným výdajem stejně jako například veřejnoprávní pojistné hrazené zaměstnavatelem za své zaměstnance, které je jako součást správci daně akceptováno. 4

5 Novinky týkající se předpisů I v tomto čísle dreportu Vám shrnujeme nejdůležitější novinky související s implementací amerického zákona (Foreign Account Tax Compliance Act), které přinesl uplynulý měsíc. Zákon vyžaduje po zahraničních finančních institucích, aby poskytovali informace o zůstatcích účtů amerických klientů na roční bázi. Návrh dohody mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zlepšení dodržování daňových předpisů v mezinárodním měřítku (Intergovernmental agreement, IGA) mezi ČR a USA prošel vnějším připomínkovým řízením a v nejbližší době se očekává podpis Vlády ČR. Ministerstvo financí ujišťuje, že k podpisu dojde před , což je datum, které zajišťuje uvedení na prvním seznamu finančních institucí, které jsou v souladu s. V průběhu února přibyly další dva státy (Chile, Finsko), které uzavřely mezivládní dohody IGA () s vládou USA o spolupráci v oblasti. V této souvislosti je zajímavé upozornit, že Chile se stala v pořadí již čtvrtým státem, který se rozhodl podepsat model 2 IGA, a tudíž se řadí do skupiny ke Švýcarsku, Japonsku a Bermudám. Zatímco na základě modelu 1 bude probíhat výměna informací o účtech zahraničních osob mezi státy, v případě modelu 2 stát umožní lokálním finančním institucím spolupráci s americkým správcem daně prostřednictvím potřebných úprav lokální legislativy. V nedávné době dále IRS zveřejnila konečnou podobu formuláře W-8BEN pro fyzické osoby, který byl modifikován v souvislosti s požadavky. W8-BEN formulář slouží k prokazování prostřednictvím čestného prohlášení, že daný subjekt není americkým rezidentem. V neposlední řadě IRS v polovině února vydala rozsáhlou novelu původních prováděcích předpisů, která mění a doplňuje tyto předpisy na základě dosavadních zkušeností z implementace. 5

6 Rozhodnutí SDEU C-18/13 Max Pen EOOD V tomto judikátu SDEU řešil spor o nárok na odpočet daně. Spor spočíval v tom, že byly společnosti Maks Pen poskytnuty služby, avšak podle správce daně jinými osobami, než které byly uvedeny na daňových dokladech. Podle soudního dvora samotná skutečnost, že se totožnost dodavatele ukázala jako sporná, nemůže ještě vyloučit nárok na odpočet daně. Uvedené tvrzení je v rozporu s konstantní judikaturou Nejvyššího správního soudu a může tak mimo jiné korigovat rozhodování českých soudů v budoucnu. C-606/12 Dresser Rand SA Soudní dvůr se vyslovil v tomto judikátu k pravidlům pro přemístění vlastního zboží mezi členskými státy EU (konkrétně otázku, kdy není přesun zboží mezi členskými státy EU potřeba reportovat). Dle SDEU je potřeba pravidla pro přesuny vlastního zboží, která není nutné z pohledu DPH reportovat, vykládat striktně. To může znamenat, že nadále už nemusí být tolerovány vstřícné výklady v oblasti přemísťování zboží mezi členskými státy EU, které byly v minulosti zveřejněné českou Finanční správou či orgány EU. C-454/12 Pro Med Logistik GmbH Soudní dvůr v této věci řešil, zda může být aplikována rozdílná sazba DPH na taxislužbu a na službu osobní přepravy pronajatým vozem s řidičem. Z jeho úvah vyplývá, že tato možnost existuje. Podle našeho názoru je potenciál daného judikátu velmi omezený, pokud jde o interpretaci českého zákona o DPH. 6

7 Uzavřené příspěvky Služby spojené s pojištěním nebo zajištěním Předkladatel v příspěvku týkajícím se služeb v oblasti pojišťovnictví uvádí argumenty, proč by podle jeho názoru mohly být určité technické, poradenské, koordinační, nebo administrativní služby v pojištění osvobozeny od DPH. Stanovisko GFŘ je nesouhlasné, příspěvek byl uzavřen s rozporem. 7

8 Daňové povinnosti Duben úterý 1. daň z příjmů podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2013 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám pojistné podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2013 středa 9. spotřební daň splatnost daně za únor 2014 (mimo spotřební daň z lihu) úterý 15. daň silniční záloha na daň za 1. čtvrtletí 2014 středa 16. Intrastat hlášení Intrastat za březen 2014 úterý 22. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření odvod z loterií a jiných podobných her podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 1. čtvrtletí 2014 čtvrtek 24. spotřební daň splatnost daně za únor 2014 (pouze spotřební daň z lihu) pátek 25. spotřební daň daňové přiznání za březen 2014 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2014 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2014 souhrnné hlášení za březen 2014 a 1. čtvrtletí 2014 výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen 2014 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2014 středa 30. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen

9 Květen pondělí 12. spotřební daň splatnost daně za březen 2014 (mimo spotřební daň z lihu) úterý 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za a splatnost zálohy na důchodové spoření Intrastat podání výkazu pro Intrastat za pondělí 26. spotřební daň splatnost daně za březen 2014 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty energetické daně Zdroj: daňové přiznání a daň za, souhrnné hlášení za výpis z evidence za daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 9

10 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Jaroslav Škvrna John Ploem Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov Peter Wright LaDana Edwards Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková jskvrna@deloittece.com joploem@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com pewright@deloittece.com ledwards@deloittece.com tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/ Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: Fax: Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality Deloitte Česká republika