Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

Transkript

1 Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád Upravuje - postup správců daní - práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob Správa daně - postup, jehož cílem je: - správné zjištění a stanovení daní - zabezpečení úhrady daní ZMP- novelizace 11 - změna 16

2 Daní se rozumí: - Peněžité plnění (označení daň, clo, poplatek)- zde i místní poplatky - Peněžité plnění (při jeho správě se postupuje podle DŘ)- zde i odvody za porušení daňové kázně - Peněžité plnění v rámci dělené správy Peněžitá plnění musí být zároveň příjmem veřejného rozpočtu Veřejným rozpočtem se rozumí: a)státní rozpočet, státní finanční aktiva, rezervní fond organizační složky státu b) rozpočet územního samosprávného celku c) rozpočet státního fondu a Národní fond d) rozpočet Evropské unie e) rozpočet, o němž to stanoví zákon

3 Vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti, které jsou dle zákona předmětem daně skutečností, zakládající tuto povinnost DP má více aspektů: - rovina nalézací (daň vypočítat, ohlášení) končí vyměřením - rovina platební (daň zaplatit) končí zaplacením Z. zákonnosti Z. procesní rovnosti zúčastněných stran Z. součinnosti Z. poučovací a z. vstřícnosti Z.rychlosti, hospodárnosti a procesní ekonomie Z. volného hodnocení důkazů Z.legitimního očekávání Z.materiální pravdy Z.neveřejnosti a mlčenlivosti Z.oficiality z.vyhledávací a z.shromažďování inf. a údajů Z.slušnosti Z. mlčenlivosti- 52 a 53

4 Správce daně- úřední osoby ( 10) (nutno úřední záznam o určení oprávněné ÚO) SD je správní orgán popř. jiný orgán, pokud jej zvláštní zákon zmocňuje k výkonu správy daní: Správní orgán - orgán moci výkonné - orgán ÚSC - jiný orgán - PO a FO vykonávající působnost v oblasti veřejné správy Osoby zúčastněné na řízení: - Daňový subjekt ( 20)- poplatník, plátce - Třetí osoby ( 22) Způsobilost fyzické osoby, problematika nezletilých poplatníků při správě místních poplatků Způsobilost právnické osoby statutární orgán nebo pověřenec

5 Zástupce zákonný - ustanovený - zmocněnec - společný zmocněnec - prokurista Správce daně ustanoví zástupce následujícím osobám za předpokladu, že si nezvolily zmocněnce: Osobě, která nemá plnou procesní způsobilost a nemá zákon. zástupce Právnické osobě, která nemá osobu způsobilou jednat jejím jménem Osobě neznámého pobytu nebo sídla Osobě stižené přechodnou duševní poruchou, která jí brání samostatně jednat Osobě, které brání jiná překážka - Osoba ustanoveného zástupce a jeho předchozí souhlas Rozhodnutí o zrušení ustanovení zástupce

6 Plná moc přesně vymezený rozsah - písemně nebo ústně do protokolu Přechodná ustanovení 264 V téže věci může jednat pouze jeden zmocněnec. Lhůta k provedení úkonu 32 Lhůta je stanovena: A)obecně právním předpisem- zákonná B) rozhodnutím správce daně: min. délka lhůty je8 dní, výjimečně 1den. V rozhodnutí, kde je stanoveno splnění povinností, musí být lhůta vždy jejich obsahem. 8 denní lhůta musí být odůvodněna. Přechodná ustanovení- 264 odst. 1 až 3

7 Poslední den lhůty je: - učiněn úkon u věcně a místně příslušného SD Poštovní zásilka je podána u provozovatele poštovních služeb Datová zpráva je podána na technické zařízení SD Datová zpráva je podána do datové schránky Úkon je učiněn u nadřízeného SD nebo jiného věcně příslušného ( ne u pošty) dopadá na správcovské lhůty i na lhůty zákonné (není-li v zákoně výslovně vyloučeno) Žádost osoby zúčastněné na řízení Původní lhůta ještě neuplynula Závažné důvody Vyhovění první žádosti Nelze prodloužit lhůtu, se kterou je spojen zánik práva, tj. prekluzívní lhůty (lhůty pro opravné prostředky, stanovení daně, placení daně) Proti rozhodnutí nejsou připuštěny opravné prostředky

8 Žádost osoby zúčastněné na řízení Původní lhůta již uplynula Závažné důvody Subjektivní lhůta 15 dnů ode dne, kdy pominuly důvody pro zmeškání lhůty Objektivní lhůta 1 rok Nejde o lhůtu pro stanovení daně, placení daně K navrácení u prekluzívních lhůt, u odvolání Proti rozhodnutí nelze podat opravný prostředek Protokol předepsané náležitosti - součástí může být i obrazový nebo zvukový záznam Úřední záznam - 63

9 64 68 Spis je členěn na samostatné části věnované jednotlivým fázím řízení Vyhledávací část spisu - 65 Nahlížení do spisu 14-14a ZMP Zakotvit v OZV Ohlašovací povinnost není daňovým tvrzením, a proto nelze z DŘ použít ta ustanovení, která na daňové tvrzení navazují!

10 - úkon směřující vůči správci daně - je posuzováno podle obsahu nikoliv podle formálně právního označení Musí mít náležitosti: - kdo podání činí - čeho se podání týká - co se v něm navrhuje Náležitosti jsou vymezeny pouze v obecné rovině Druhy forem podání:1) písemné- listinnou zprávou 2) ústní do protokolu- musí být vlastnoručně podepsáno 3) elektronické- dat. zpráva s el.podpisem - pomocí datové zprávy, odeslána DS 4) tzv.neformální podání- úkon za použití datové zprávy bez el.podpisu - za použití jiných přenosových technik Nutno do 5 dnů potvrdit nebo opakovat způsoby 1)-3) Pokud má podání takové vady, že je nezpůsobilé k projednání, SD vyzve k odstranění vad - ve lhůtě - určí vady - stanoví následky 1. Podání je opraveno ve lhůtě. Bylo předloženo řádně a včas 2. Nebudou-li vady odstraněny nebo bude opraveno po lhůtěpodání se stane neúčinným, SD pořídí úřední záznam a vyrozumí podatele. Vyrozumění není třeba, pokud podatel na výzvu neučinil žádný úkon

11 Rozhodnutí lze přezkoumat na základě: 1. Řádného opravného prostředku- odvolání - rozklad 2. Mimořádného opravného prostředku - návrh na povolení obnovy řízení 3. Dozorčího prostředku - nařízení obnovy řízení - nařízení přezkoumání rozhodnutí Přípustné, pokud jej DŘ nebo zvl. zákon nevylučuje Podání, kterým příjemce rozhodnutí žádá o jeho přezkoumání Je nepřípustné proti odůvodnění Většinou nelze napadnou rozhodnutí procesní povahy Podává se u SD, která rozhodnutí vydal v první instanci Lhůta-30 dní od doručení rozhodnutí S jeho podáním většinou není spojen odkladný účinek

12 a) označení SD, který napadené rozhodnutí vydal b) označení odvolatele c) č.j., popř. č. platebního výměru nebo jiná identifikace rozhodnutí d) uvedení namítaných nesprávností nebo nezákonností e) označení důkazních prostředků f) návrh na změnu nebo zrušení Pokud odvolání trpí vadami, které znemožňují řádné projednání,sd vyzve odvolatele k odstranění - Lhůta ne kratší 15 dní - Poučení jak má odstranit - Pokud odvolatel vady neodstraní- SD řízení zastaví 1. Postup SD prvního stupně - rozhodne o odvolání sám, pokud vyhoví v plném rozsahu - rozhodne o odvolání sám, pokud vyhoví pouze částečně, ve zbytku zamítne - odvolání zamítne a řízení zastaví- je nepřípustné nebo po lhůtě - řízení doplní o nezbytné úkony - postoupí odvolání odvolacímu orgánu 2. Postup odvolacího orgánu - rozhodnutí změní, zruší a zastaví řízení - odvolání zamítne a napadené rozhodnutí potvrdí - vrátí věc prvoinstančnímu orgánu k přímému vyřízení

13 Činnost správce daně před zahájením řízení nebo v jeho průběhu Hlavní zdroj informací správce daně Lze provádět i bez součinnosti s daňovým subjektem Vysvětlení není důkazní prostředek, ale pomůcka - povinnost poskytnout vysvětlení - může být vynucena pořádkovou pokutou O místním šetření se sepíše úřední záznam nebo protokol Oprávnění správce poplatku

14 85 88 Předmětem kontroly jsou: - daňové povinnosti - tvrzení daňového subjektu - jiné okolnosti pro správné zjištění daně Daňovou kontrolu lze opakovat. Povinnosti a oprávnění daňového subjektu Je zahájena provedení prvního úkonu Sepíše se protokol Důkazní břemeno nese daňový subjekt Zásada volného hodnocení důkazů Správce daně není vázán pouze návrhy daňového subjektu Důkazní prostředky Pomůcky

15 Okamžik vydání rozhodnutí - kdy byl učiněn úkon k doručení - kdy byl podepsán úřední osobou Příjemce: ten, komu se ukládá povinnost nebo přiznává právo - je účinné okamžikem oznámení- doručení - jiný zaprotokolovaný způsob seznámení Označení SD, který rozhodnutí vydal Číslo jednání popř. č. platebního výměru Označení příjemce rozhodnutí Výrok- právní předpisy, částka, č. účtu Lhůta plnění Poučení inf. o místu podání OP, lhůtě, formě, odkladném účinku OP Podpisu úřední osoby- jméno, příjmení, prac.zařazení, razítko Datum, kdy bylo podepsáno Odůvodnění obsahuje, pokud zákon nestanoví jinak

16 Právní moc- rozhodnutí je účinné a nelze se proti němu odvolat Vykonatelnost- rozhodnutí je účinné - proti rozhodnutí se nelze odvolat - nebo odvolání nemá odkladný účinek a uplynula lhůta k plnění, pokud byla stanovena Na žádost příjemce SD vyznačí na rozhodnutí doložku právní moci popř. vykonatelnosti SD opraví chyby v psaní, počtech, jiné zřejmé nesprávnosti - na základě podnětu- příjemce rozhodnutí nebo z vlastního podnětu Nápravu zajistí vydáním nového rozhodnutí Lhůty: v nalézací části DŘ- pokud neuplynula lhůta pro stanovení daně V platební části DŘ- dokud neuplynula lhůta pro placení daně

17 Daň nelze stanovit po uplynutí lhůty, která činí 3 roky Začne běžet- dnem, ve kterém uplynula lhůta daň.tvrzení - dnem, ve kterém se stala daň splatnou Lhůta se prodlužuje o 1 rok, pokud v posledních 12 měsících před jejím uplynutím - bylo podáno dodatečné tvrzení nebo oznámena výzva k podání dodatečného tvrzení - bylo oznámeno rozhodnutí o stanovení daně - bylo zahájeno řízení MOP nebo MDP - bylo oznámeno rozhodnutí ve věci OP nebo DP - bylo oznámeno rozhodnutí o nicotnosti rozhodnutí o stanovení daně - - byla-li před uplynutím lhůty zahájena daňová kontrola, podáno řádné daňové tvrzení nebo oznámena výzva k podání tvrzení, běží lhůta znovu ode dne, kdy byl úkon učiněn Lhůta neběží- řízení je vedeno před soudem - řízeno o otázce, o ním může rozhodnout soud Od zmeškání odvolací lhůty proti R o stanovení daně až oznámení R o jejím navrácení v předešlý stav Po uplynutí úložní doby až do dne doručení R, kterým je prohlášena neúčinnost doručení R vydaného v nalézacím řízení Lhůta pro stanovení daně končí nejpozději uplynutím 10 let - Přechodná ustanovení -

18 Nezastavují běh lhůt Lze využít ust. 92 odst. 4 Přechodná ustanovení účinky, které nastaly před účinností DŘ, zůstávají v platnosti Úhrada daně předchází úhradu jejího příslušenství Pořadí úhrady dle 152 Způsoby dle 163 Přeplatek Posečkání a splátky Odpis 158

19 247 Ve smyslu odst. 1 lze uložit pouze při jednání vedeném správcem daně, při kterém vznikly důvody k jejímu uložení Ve smyslu odst. 2 do 1 roku Taxativní důvody, do ,- Kč Lze uložit opakovaně Doručování v daňovém řízení DŘ Pořadí: na místě elektronicky zásilka (správce daně, pošta, jiný orgán) Doručování do vlastních rukou: doručení určující pro běh lhůty stanoví zákon stanoví správce daně

20 Doručování v daňovém řízení má-li daňový subjekt zástupce doručuje se pouze zástupci (dle oprávnění) má-li daňový subjekt něco vykonat osobně doručuje se jak tomuto subjektu, tak jeho zástupci Doručování elektronicky doručování do datové schránky (DS) před každým odesláním písemnosti zjišťovat existenci DS rozlišovat DS fyz. osoby jako podnikatele a fyz. osoby jako občana doručení přihlášením oprávněné osoby doručením fikcí 10 dnů ode dne dodání do DS (pozor na počítání - 33 odst. 4 DŘ)

21 Doručování zásilkou obecně lze písemnost doručit v bytě, v místě podnikání, na pracovišti nebo kdekoli, kde bude adresát zastižen ( 43 DŘ) doručování fyz. osobám ( 44 DŘ) do místa trvalého pobytu do místa podnikání (obdoba 45 DŘ) možnost volby adresy pro doručování ( 44 odst. 3 DŘ) rozlišování do vlastních rukou, potvrzení, bez potvrzení Doručování zásilkou doručování práv. osobám ( 45 DŘ) na adresu sídla (sídla org. složky zahraniční právnické osoby) možnost pořádat o doručování na adresu tzv. skutečného sídla přebírá osoba oprávněná jednat jménem právnické osoby (viz 24 odst. 2, 3 DŘ)

22 Doručování zásilkou - uložení 46 DŘ nezastižení adresáta oznámení o uložení výzva k převzetí písemnosti označení správce daně písemné poučení o právních důsledcích uložení po dobu 10ti dnů ( 44 odst. 4 a 45 odst. 4 DŘ) 48 DŘ neúčinnost doručení Doručování zásilkou účinky doručení 47 DŘ převzetím nevyzvednutím (fikce doručení) posledním dnem 10ti denní lhůty (ne pokud je doručováno kdekoliv bude zastižena a zde fakticky zastižena není) odepřením převzetí zásilky 47 odst. 2 vhazování do schránky (bez právních účinků)

23 Doručování veřejnou vyhláškou 49 DŘ osobě neznámého pobytu nebo sídla (nemá-li zástupce dle 26 odst. 1 písm. c) DŘ) a osobě, která není známa v řízení s velkým nebo neurčitým počtem adresátů vyvěšuje se upozornění na místo uložení písemnosti s jejím označením a s uvedením možnosti vyzvednutí na úřední desce (i dle posl. pobytu) doručeno 15 dnem ode dne vyvěšení ověřit trvalý pobyt v ISEO Prokazování doručení prokazuje správce daně doručenkou veřejná listina výslovně neřešena elektronická doručenka podpisy (osobní převzetí nebo v protokolu)

24 Doručování - shrnutí fyz. osobám pořadí: na místě datová schránka adresa pro doručování ( 44 odst. 3 DŘ) novela adresa pro doručování z ISEO adresa trvalého pobytu (místa podnikání) kdekoli bude zastižena (bez možnosti fikce) Další důležité změny úřední osoba povinnost mlčenlivosti ustanovený zástupce

25 Způsoby vymáhání pohledávek 1) Soudní cestou 2) Správní exekuce SŘ (i pro třetí osoby) Správní orgán OÚ Obecný správce daně 3) Daňová exekuce Správce daně Soudní výkon rozhodnutí Soudní exekutor Soudní exekutor 175 odst. 2 DŘ - výslovně omezuje volbu mezi způsoby vymáhání povinnost vybrat takový způsob, při kterém nebudou ve zjevném nepoměru náklady spojené s vymáháním (hrazené dlužníkem) a výše nedoplatku důsledek: více vymáhat sám, soudní výkon rozhodnutí pozor na zprostředkování advokátem

26 Lhůta pro placení daně DŘ 6 let počátek dnem splatnosti prekluzívní lhůtu přerušuje: ex. příkaz rozhodnutí o posečkání zřízení zástavního práva lhůtu neběží: vymáhá soud či exekutor přihlášeno v insolvenci prováděny srážky ze mzdy Vymáhání podle daňového řádu části třetí, hlavě V, dílu 5 ( ) DŘ rozsáhlejší úprava než dle zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků daňová exekuce vs. soudní výkon rozhodnutí vs. exekuce soudního exekutora exekuční tituly

27 Daňová exekuce nařizuje se vydáním exekučního příkazu, čímž je zahájeno exekuční řízení pokud DŘ nestanoví jinak, postupuje se dle OSŘ pravomoci správce daně jakožto exekučního orgánu výslovně upravuje pouze DŘ výslovná úprava náležitostí výroku exekučního příkazu oproti ust. 102 odst.1 DŘ exekuce se nařizuje i pro úrok z prodlení běžícího po nařízení daňové exekuce (uvede se způsob výpočtu) Daňová exekuce DŘ nemá výzvu k úhradě nedoplatku v náhradní lhůtě správce daně může před vydáním exekučního příkazu vyrozumět dlužníka o jeho nedoplatku ( 153 odst. 3 DŘ) s tím, že jej současně upozorní na možnost exekuce

28 Daňová exekuce daňovou exekuci lze provést: srážkami ze mzdy přikázáním pohledávky z účtu u poskytovatele platebních služeb (banky, pobočky zahraničních bank, spořitelní a úvěrní družstva a platební instituce leg. zkratka v ust. 57 odst. 3 DŘ) přikázáním jiné peněžité pohledávky postižením jiných majetkových práv prodejem movitých věcí prodejem nemovitostí Daňová exekuce doručování exekučního příkazu dlužníkovi a poddlužníkovi proti exekučnímu příkazu lze podat odvolání, a to do 15 dnů ode dne jeho doručení oznamování nabytí právní moci (nyní výslovně upraveno pro všechny daňové exekuce) poddlužníkovi do vlastních rukou vyloučení majetku z daňové exekuce

29 Daňová exekuce Prohlášení o majetku DŘ výzva k podání (rozhodnutí) teprve poté, nebyl-li nedoplatek uhrazen daňovou exekucí z účtu nebo tato exekuce nešla provést. ve výzvě poučit o povinnostech při podání prohlášení o majetku, jakož i důsledcích spojených s jejich porušením. důsledek podání prohlášení o majetku zjištění postižitelného majetku a neúčinnost úkonů dlužníka týkající se tohoto majetku (mimo běžnou správu ) Daňová exekuce Odklad daňové exekuce na návrh nebo z úřední povinnosti důvody: šetří-li se skutečnosti rozhodné pro zastavení daňové exekuce šetří-li se skutečnosti rozhodné pro vyloučení předmětu exekuce ze soupisu věcí šetří-li se skutečnosti podmínky pro posečkání úhrady nedoplatku

30 Daňová exekuce Odklad daňové exekuce rozhodnutím, proti kterému nejsou připuštěny opravné prostředky pominou-li důvodu odkladu, vydá správce daně rozhodnutí o pokračování v daňové exekuci bude-li povolen odklad, již provedené úkony zůstanou zachovány doručit všem příjemcům ex. příkazu Daňová exekuce Zastavení daňové exekuce ( 181 odst. 2 DŘ) nově upraveny zastavovací důvody přímo v DŘ na návrh nebo z moci úřední zcela nebo v části proti rozhodnutí o zastavení daňové exekuce není přípustný opravný prostředek

31 Daňová exekuce Exekuční náklady 1) náhrada nákladů za nařízení daňové exekuce (2 % nedoplatku, min. 500 Kč; určit přímo v ex. příkazu, příp. samostatným rozhodnutím) 2) náhrada nákladů za výkon prodeje (prodej movitých a nemovitých věcí) 3) náhrada hotových výdajů vzniklých při provádění daňové exekuce (např. znalečné, skladování věcí apod.; musí se stanovit rozhodnutím) - částečná úhrada na ex. příkaz započítat dle 152 odst. 2 DŘ nejdříve nedoplatek na dani a pak na ex. náklady Daňová exekuce Postavení manžela při daňové exekuci pokud daňová exekuce postihuje majetek spadající do SJM, má manžel dlužníka stejné postavení jako dlužník sám, tzn. že je rovněž účastníkem řízení pokud nebude mít správce daně napevno postaveno, že majetek spadá do SJM bude třeba mít zato, že majetek do SJM spadá

32 Daňová exekuce Daňová exekuce se provádí 1. postižením majetkových práv a) srážkami ze mzdy b) přikázáním pohledávek z účtu u poskytovatele platebních služeb c) přikázáním jiné peněžité pohledávky d) postižením jiných majetkových práv 2. prodejem movitých a nemovitých věcí a) prodejem movitých věcí b) prodejem nemovitých věcí Daňová exekuce postižením majetkových práv exekučním příkazem se ukládají povinnosti dlužníkovi a jeho poddlužníkovi, tj. osobě, která má právo nakládat s majetkem dlužníka poddlužníka je třeba vyrozumívat o právní moci exekučního příkazu pokud poddlužník nesplní povinnosti z exekučního příkazu z důvodů pochybení na jeho straně, pak se správce daně může domáhat toho, oč tímto postupem přišel s tím, že toto své právo musí uplatnit u civilního soudu žalobou

33 Neoprávněná exekuce před vydáním exekučního příkazu důkladně prověřit exekuční titul (typicky zejm. doručování, zda pohledávka neprekludovala, u místních poplatků také zda bylo vyměřeno ve lhůtě apod.) důsledky: úhrada úroku odst. 2 DŘ (repo + 28%) náhrada škody - zákon č. 82/1998 Sb. Neoprávněná exekuce kontrolovat i exekuční tituly ze správních řízení, které jsou předávány exekučním správním orgánem k vymáhání obecnému správci daně důvod: pokud by u obecného správce daně došlo k neoprávněné exekuci pro pochybení správního orgánu, pak podle ust. 184 odst. 5 DŘ je správní orgán povinen uhradit jak úrok z neoprávněného vymáhání (či jednání), případnou náhradu škody, tak i hotové výdaje obecného správce daně

34 Děkujeme za pozornost Krajský úřad Jihomoravského kraje odbor správní oddělení přestupků, správy poplatků a vymáhání