Metodické listy pro kombinované studium předmětu Finanční účetnictví 1

Transkript

1 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Finanční účetnictví 1 Letní semestr - 3 konzultace Obsah konzultací: Letní semestr akad.roku 2009/ konzultace - Účtování dlouhodobého majetku a/ vymezení, členění, oceňování dlouhodobého majetku, b/ účtování dlouhodobého hmotného majetku: pořízení, postupná spotřeba (odepisování) a její účtování, vyřazení, pronájem, c) účtování dlouhodobého nehmotného majetku: pořízení, postupná spotřeba (odepisování) a její účtování, vyřazení, pronájem d/ účtování dlouhodobého finančního majetku: pořízení, prodej, vykazování, 2. konzultace - Zásoby a jejich účtování; účtování zúčtovacích vztahů; účtování krátkodobého finančního majetku a zdrojů a/ vymezení zásob a jejich oceňování, b/ účtování materiálu: pořízení, výdej, prodej, aktivace, inventarizační rozdíly, nevyfakturované dodávky, materiál na cestě, reklamace, metoda A a B účtování zásob c/ účtování zásob vlastní výroby a zboží d/ vymezení a oceňování a účtování krátkodobého finančního majetku e/ účtování krátkodobých zdrojů /úvěrů, vlastních dluhopisů/ f/ charakteristika zúčtovacích vztahů a jejich členění g/ zúčtovací vztahy z obchodního styku, k zaměstnancům a k institucím SZP, zúčtovací vztahy k ostatním subjektům 3. konzultace - Účtování nákladů, výnosů a hospodářského výsledku; účtování na kapitálových účtech; a/ věcná a účetní charakteristika nákladů a výnosů, jejich členění, b/ časové rozlišení nákladů a výnosů c/ charakteristika hospodářského výsledku, jeho složky a postup zjišťování, účetní a daňový hospodářský výsledek, d/ rozdělení hospodářského výsledku e/ charakteristika vlastního kapitálu a jeho forem, charakteristika cizího kapitálu a jeho forem f/ základní kapitál a způsob jeho tvorby při zakládání společnosti, navyšování a snižování základního kapitálu g/ dlouhodobé cizí zdroje a jejich účtování h/ účetní uzávěrka a účetní závěrka Metodické listy Účetnictví 2

2 Jako studijní literaturu k tomuto předmětu doporučujeme Základní: 1. Kubíčková D., Schránil P., Finanční účetnictví, Praha VŠFS Kubíčková D., Sbírka příkladů z podvojného účetnictví, Praha VŠFS 2009 Doporučená: 3. Březinová L., Munzar V., Účetnictví II., Praha Bilance Kovanicová D., Jak porozumět účetním výkazům, Praha Polygon Líbal T., Cvičné příklady pro studium předmětu Účetnictví I., Praha Bilance Ryneš, P.: Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2004, Trizonia Praha 2010 Zákon č. 592/1992 Sb. o účetnictví Vyhláška 500/2004 České účetní standardy pro podnikatelské subjekty

3 Metodické listy pro první soustředění kombinovaného studia předmětu Finanční účetnictví 1 Cíl: Výukovým cílem této konzultace je pochopit problematiku účtování dlouhodobého majetku ve finančním účetnictví výrobního, resp. obchodního podniku. Měli byste pochopit základní charakteristiky dlouhodobého majetku a naučit se zaúčtovat různé situace, které mohou nastat v procesu hospodaření s dlouhodobým majetkem v podniku. Celou problematiku lze rozdělit do dílčích tématických okruhů: a/ charakteristika, členění a oceňování dlouhodobého majetku, b/ účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku: - pořízení, - postupná spotřeba (odepisování) a její účtování, - vyřazení, pronájem, c/ účtování dlouhodobého finančního majetku: pořízení, prodej, vykazování, ad a/ K prvnímu tématu si prostudujte příslušnou kapitolu v publikaci /1/. Pozornost věnujte především vymezení jednotlivých složek dlouhodobého majetku a charakteristice cen použitých pro oceňování tohoto majetku a jejich použití. Dobře si zapamatujte obsah pojmů dlouhodobý majetek, hmotný, nehmotný a finanční dlouhodobý majetek, reprodukční cena, zůstatková cena, zřizovací výdaje. Po prostudování těchto kapitol byste měli : A/ - mít přesnou představu o té složce majetku podniku, kterou označujeme pojmem dlouhodobý majetek a jak tento majetek se pro potřeby účetnictví dále člení - znát charakteristiku a vymezení jednotlivých složek dlouhodobého majetku - vědět, jakými cenami se dlouhodobého majetek oceňuje, co je obsahem těchto cen a kdy se používají B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: dlouhodobý majetek, hmotný, nehmotný a finanční dlouhodobý majetek, zřizovací výdaje, cena pořízení, pořizovací cena, zůstatková cena, reprodukční cena, vlastní náklady výroby, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Čím je charakterizován dlouhodobý majetek podniku a co do něj patří? 2. Uveďte příklady a/ hmotného dlouhodobého majetku, b/ nehmotného dlouhodobého majetku c/ finančního dlouhodobého majetku 3. Co zahrnují zřizovací výdaje a proč jsou řazeny jako zvláštní typ dlouhodobého majetku? 4. Jakou cenu použijeme pro a/ nakoupený použitý osobní automobil b/ dokončenou budovu výrobní haly postavené vlastním stavebním střediskem

4 c/ nové výrobní zařízení nakoupené v zahraničí d/ nakoupený nový nákladní automobil e/ darem získaný počítač f/ software vytvoření ve vlastním výpočetním středisku a do které ze složek dlouhodobého majetku patří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Zařaďte do složek dlouhodobého majetku : obráběcí stroj, odlévací formu v hodnotě ,- a použití max. na tři odlitky, obligace Komerční banky, programové vybavení počítačů řídících výrobní linku, počítač, budovu skladu, nakoupenou výrobní licenci. 2. Vysvětlete, kdy bude možno považovat budovu skladu či jiný nemovitý matek za majetek finanční, a nakoupené cenné papíry za jiný než dlouhodobý majetek. ad b/ Ke druhému okruhu problémů si pozorně prostudujte kapitolu z publikace /1/. V této kapitole je zahrnut okruh poznatků o účetním zachycení různých způsobů pořízení dlouhodobého majetku včetně podrobnějšího výkladu daně z přidané hodnoty. Studium je vhodné rozdělit do dílčích kroků /analogicky s vymezením jednotlivých subkapitol/ Každý z kroků doporučujeme uzavřít nejen řešením příkladů obsažených v publikaci, ale i studiem stejné problematiky v publikacích jiných /např. publikace /3/ /, porovnat způsob výkladu jednotlivých jevů. Příklady určené k procvičení této problematiky najdete v publikaci /2/ a /4/. Pozorně také prostuduje problematiku DPH, její obsahu a způsob zúčtování, a také pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii /s pochopením významu aktivace/. Při studiu účetního zachycení postupné spotřeby hmotného majetku pozornost zaměřte především na pochopení významu odpisů, z níž vychází způsob jejich účtování. Stejně důležité je porozumění i způsobu evidence postupné spotřeby prostřednictvím oprávek. Poznatky o konkrétní úpravě odepisování dlouhodobého majetku v zákoně o dani z příjmu jsou důležité pro pochopení dalších změn v daňových předpisech. Na základě uvedených příkladů výpočtu odpisů dvěma metodami byste měli poznat různé zatížení nákladů při použití jedné i druhé metody. Zároveň byste se měli seznámit s jevem účetní odpisy a jeho využitím i důsledky. Různé situace při vyřazování dlouhodobého majetku ve stejné kapitole v publikaci /1/. Důležité je poznání a pochopení obecného /společného/ principu při účtování všech forem vyřazení a jeho příčiny. Pro rozšíření pohledu na danou problematiku opět doporučujeme nahlédnout do jiné literatury, např. do publikace /3/ nebo /5/. Po prostudování uvedené literatury byste měli: A/ - znát charakteristiku a zařazení účtů, určených ke sledování pořízení a stavu jednotlivých forem dlouhodobého majetku - umět zaúčtovat různé způsoby pořízení hmotného i nehmotného dlouhodobého majetku, - znát specifika finančního majetku, způsoby jeho oceňování a účtování, - znát doklady, podle nichž se jednotlivé situace účtují. - umět objasnit význam a funkce odpisů, vysvětlit způsoby a konkrétní podobu jednotné úpravy odepisování hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku

5 - umět vypočítat velikost odpisů, velikost oprávek, výši zůstatkové ceny - umět vysvětlit způsob evidence oprávek a jeho příčinu, zaúčtovat odpisy i zjistit z údajů na účtech zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku. - znát základní situace, při nichž dochází ke snížení stavu dlouhodobého majetku a způsoby účetního zachycení jednotlivých situací, umět zaúčtovat i další, navazující situace /využitelný odpad/ - znát způsoby účtování pronájmu dlouhodobého majetku B/ - umět vysvětlit pojmy: pořízení dlouhodobého majetku, cena pořízení, poskytnutá záloha aktivace, odpis, oprávky, zůstatková cena, lineární odepisování, degresivní odepisování, progresivní odepisování, účetní odpisy, daňové odpisy, odložená daňová povinnost či přeplatek, vyřazení a likvidace dlouhodobého majetku, plně odepsaný dlouhodobý majetek, škoda na majetku, nájemce, pronajímatel, provozní leasing, finanční leasing, C/ - umět zodpovědět otázky tohoto typu: 1. Jaký je účel má účet Pořízení dlouhodobého majetku? 2. Jaký doklad slouží pro účtování zařazení dlouhodobého majetku do použití. 3. Jak se účtují vydané zálohy na pořízení dlouhodobého majetku? 4. Co lze a co nelze zahrnovat do vedlejších nákladů na pořízení dlouhodobého ma-jetku? 5. Jak zaúčtujete pořízení dlouhodobého majetku darováním? 6. Jak se účtuje prodej finančního majetku? 6. Co vyjadřují odpisy dlouhodobého majetku? 7. Co zahrnuje jednotná úprava odpisování dlouhodobého majetku? 8. Vysvětlete, v jakých podmínkách je vhodnější použít metodu lineárního odepisování a v jakých metodu degresivního odepisování? 9. Vysvětlete vliv rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy na výši daně z příjmu účetní jednotky. 10. Jak se účtují odpisy a proč? 11. Jaký doklad slouží pro účtování odpisů? 12. Jaká je aktuální hodnota stroje, jestliže pořizovací cena činila ,- a dosud provedené odpisy činí ,-. Jaký termín se používá pro tuto aktuální hodnotu? Jaký termín se používá pro částku ,-? 13. Kdy podnik se rozhodne vyřadit ne plně odepsaný dlouhodobý majetek? 14. V jaké výši vznikne škoda, jestliže pořizovací cena stroje je ,- a oprávky ,-? 15. Jaký bude výsledek prodeje stroje z předchozí otázky, jestliže prodejní cena bude a/ ,- b/ ,- 16. Co zahrnuje úhrada za pronájem komplexu movitého a nemovitého dlouhodobého majetku? 17. Co je charakteristické pro operativní leasing a co pro finanční leasing? 18. Kdy je možno vytvářet opravné položky k dlouhodobému majetku? 19. Jak se tvorba opravných položek zaúčtuje?

6 - umět zaúčtovat např. následující účetní operace: Příklad I. Č. T e x t Část ka 1. Dodavatelská faktura za nákup výrobního stroje a/ cena pořízení ,- b/ 19 % DPH. c/ celkem. 2. Přeprava provedená vlastním střediskem ,- 3. Faktura za instalaci a montáž a/ smluvní cena 8 000,- b/ 5 % DPH. c/ celkem. 4. Předání stroje do použití v pořizovací ceně.. 5. Dokončena stavba budovy skladu prováděná ve vlastní režii ,- 6. Z běžného účtu poskytnuta záloha na nákup softwaru ,- 7. Faktura za nakoupený software a/ smluvní cena ,- b/ DPH 19 %. c/ celkem.. 8. Zúčtování poskytnuté zálohy 9. Instalace softwaru provedena vlastními pracovníky 4 500,- 10. Zařazení softwaru do užívání v pořizovací ceně 11. Nákup obligací jiné společnosti určené k držení do splatnosti ,- 12. Akcie jiné společnosti /15 %/ byly prodány /pořizovací cena ,-, prodejní cena ,-/ a/.. b/ Odprodej akcií podniků, v nichž máme rozhodující vliv /pořizovací cena ,-, prodejní cena ,-/ a/... b/ Faktura za nákup licence ,- 15. Licence předána do používání ,- 16. Převzetí osobního automobilu po skončení leasingové smlouvy ,- 17. Zúčtovány odpisy a/ budov ,- b/ výrobního zařízení ,- c/ nakoupeného softwaru ,- d/ zřizovacích výdajů ,- M D D

7 Příklad II. Č. T e x t Část ka 1. Vyřazen starý stroj s pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- a/. b/. 2. Z vyřazeného stroje převzat na sklad použitelný Materiál 2 600,- 3. V důsledku poškození nutno vyřadit jiný stroj s pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- a/ b/ 4. Prodán počítač s pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- za prodejní cenu ,- a/. b/. 5. Zúčtovány odpisy a/ budov a staveb ,- b/ samostatných movitých věcí ,- 6. Poskytujeme darem počítač škole /pořizovací cena ,-, oprávky ,-/ a/.. b/.. 7. Vyřazení plně odepsaného počítače v pořizovací ceně , Úhrada upsaných akcií v hodnotě ,-nepeněžitým vkladem strojem s pořizovací cenou ,-, oprávkami ,-, a odhadní cenou ,- a/ oprávky.. b/ pořizovací cena.. c/ úhrada závazku.. 9. Zbytek závazku uhrazen z běžného účtu Automobil byl převeden z podnikání do osobního užívání pořizovací cen ,-, oprávky ,- a/.. b/.. M D D Příklad III. Č. T e x t Část ka 1. Tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty finančního majetku ,- 2. Zrušení opravné položky k dlouhodobému hm.majetku ,- 3. Tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty nehmotného dlouhodobého majetku ,- M D D

8 D/ - umět vyřešit úlohy tohoto typu: 1. Vypočtěte odpis a výši oprávek ve 3. roce používání metodou lineárních odpisů a metodou zrychlených odpisů, je-li pořizovací cena ,-, prostředek zařazen do 1. odpisové skupiny. 2. Jak bude ovlivněn daňový základ v tomto 3. Roce při použití lineární a zrychlené metody odepisování? 3. Pokuste se formulovat, proč se liší způsob zúčtování zůstatkové ceny při různých způsobech /důvodech/ vyřazení dlouhodobého majetku 4. Pokuste se vystihnout, co je příčinou účtování zůstatkové ceny vyřazovaného majetku do nákladů. Ad c) Ke třetímu okruhu poznatků si pozorně prostudujte kapitolu v publikaci /1/. Z části a) této konzultace byste měli mít jasnou představu o základní charakteristice dlouhodobého finančního majetku. V uvedené kapitole byste si ji měli rozšířit o členění tohoto majetku pro účetní zachycení, o účtech určených pro zachycení, o způsobu oceňování a účetním zachycení jednotlivých situací spojených s nabytím, držením a prodejem (pozbytím) dlouhodobého finančního majetku. Opět je vhodné porovnat výklad s výkladem v jiných publikacích, např.v publikaci /3/ nebo /5/. Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o jednotlivých nástrojích finančního trhu, cenných papírech a jejich klasifikaci pro účely účetního zachycení - znát způsoby a zásady oceňování tohoto majetku - vědět, které účtové skupiny a ve které účtové třídě jsou určeny k jejich sledování - umět zaúčtovat základní situace spojené s tímto majetkem B/ - umět uspokojivě objasnit pojmy: cenné papíry majetkové a dlužné, akcie, dluhopis, nominální hodnota, reálná hodnota, prodejní cena, nákupní cena, tržní cena, cena pořízení, ekvivalence, rozhodující vliv, podstatný vliv, realizovatelné cenné papíry, držení do splatnosti, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Které složky majetku označujeme jako dlouhodobý finanční majetek? 2. V čem se liší od tyto složky majetku od jiných složek majetku? 3. Které cenné papíry označujeme jako majetkové a čím jsou charakteristické? 4. Které cenné papíry označujeme jako dlužné a čím jsou charakterizovány? 5. V jakých cenách se oceňují nakoupené cenné papíry? 6. Jak se oceňují cenné papíry (akcie) s rozhodujícím vlivem k rozvahovému dni? 7. Jak se proúčtuje rozdíl mezi účetní a reálnou hodnotou cenného papíru? 8. Charakterizujte stručně účel a podstatu opce. Čeho se stává cena opce součástí? 9. Kde se eviduje nominální hodnota akcie nebo dluhopisu?

9 10. Jak je proúčtován prodej dlouhodobého finančního majetku? - umět zaúčtovat např. následující operace a určit doklady, podle kterých bude účtováno: Č. T e x t Částka MD D 1. Nákup opce na nákup 30 % akcií ,- 2. Nákup 30 % akcií, určených k držení úhrada z B.Ú ,- 3. Zúčtování opce.. 4. Výpis ze Střediska cenných papírů o připsání akcií.. 5. Na konci roku akcie přeceněny rozdíl (navýšení) ,- 6. Nákup dlouhodobých dluhopisů úhrada dosud neprovedena ,- 7. Na běžný účet přijata výplata úroků z dluhopisů a/ hrubý úrok ,- b/ srážková daň 3 000,- c/ přijatá částka na B.Ú Po uplynutí doby splatnosti dluhopisy odkoupeny zpět úhrada přijata na B.Ú a) přijetí úhrady b) výpis ze Střediska cenných papírů 9. Akcie (30 %) po dvou letech prodány na burze: a) prodejní cena ,- b) poplatek burze za provedení obchodu ,- 10. Výpis ze Střediska cenných papírů o snížení účtu Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se písemně o řešení těchto problémů: 1. Podnik pořizuje ze zahraničí nové výrobní zařízení v ceně pořízení ,-, přepravné fakturuje tuzemská firma ve výši smluvní ceny ,- a 22 % DPH. Celní úřad stanovil clo ve výši ,- a DPH ve výši ,-. Instalaci a montáž provedlo vlastní středisko Údržba v hodnotě ,-. Nové zařízení bylo předáno do používání a byl zaúčtování odpis za první rok ve výši 6,2 %. Úkol: Zaúčtujte všechny účetní operace a vypočítejte zůstatkovou cenu zařízení po prvním roce používání.

10 2. Pořizovací cena nového stroje je ,-, je zařazen do 2. odpisové skupiny v níž je pro lineární odepisování stanovena odpisová sazba 14,2 % v prvním roce a 28,6 % v dalších letech používání. Podnik se rozhodl odepisovat stroj po dobu tří let s ročním odpisem ,. Úkol: a/ Porovnejte účetní a daňové odpisy a vyčíslete jejich rozdíl v jednotlivých letech odepisování a pokuste se určit odloženou daň či daňový přeplatek. b/ Vypočtěte výši oprávek a zůstatkovou cenu po dvou letech používání. 3. Podnik prodává nákladní automobil: pořizovací cena je ,-, dosavadní oprávky činí ,-, prodejní cena fakturovaná odběratelům je ,-. Úkol : Zaúčtujte všechny operace, určete účetní doklady, podle kterých bude účtováno a uveďte účty, ze kterých bude možno vyčíslit výsledek prodeje. 4. Zaúčtujte pronájem nákladního automobilu z úlohy č. 3, a to jak v účetnictví pronajímatele, tak v účetnictví nájemce.

11 Metodické listy pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu Finanční účetnictví 1 Cíl : Cílem druhé konzultace je naučit se zaúčtovat různé situace, které nastávají v podniku výrobním (i obchodním) při hospodaření se zásobami. Problematika zásob je bližší konkrétním zkušenostem všech studentů bez ohledu na jejich profesní zařazení či předcházející odbornou přípravu, proto patrně bude tato část studia pro Vás poměrně lehkou záležitostí. Ale věnujte o to více pozornosti účetní problematice, na níž je možné v relativně velmi názorné podobě poznat řadu obecných příčin a zásad účtování, které se uplatňují i v jiných oblastech účtování majetku. Celý souhrn poznatků lze rozdělit do následujících okruhů a/ charakteristika a členění zásob v podniku, způsoby oceňování zásob b/ účtování zásob materiálu: pořízení, výdej, prodej, inventarizační rozdíly, reklamace materiálu, materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, změny v ocenění zásob c/ účtování zásob vlastní výroby /nedokončené výroby, výrobků/ a zboží d/ vymezení a oceňování a účtování krátkodobého finančního majetku e/ účtování krátkodobých zdrojů /úvěrů, vlastních dluhopisů/ f/ charakteristika zúčtovacích vztahů a jejich členění g/ zúčtovací vztahy z obchodního styku, k zaměstnancům a k institucím SZP, zúčtovací vztahy k ostatním subjektům ad a/ K prvnímu tématu si prostudujte nejprve kapitolu z publikace /1/. Při studiu věnujte pozornost především vymezení zásob jako jedné složky majetku podniku, dále členění zásob a vzájemných odlišností jednotlivých složek. Dobře si zapamatujte vymezení pojmů materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží. V dalším studiu se zaměřte především na pochopení pojmů pořizovací cena, vlastní náklady, cena odborného odhadu a na použití jednotlivých cen. Důležité je také způsob oceňování již skladovaných zásob při jejich výdeji do spotřeby /různé oceňovací techniky/. Podrobný výklad této problematiky včetně dalších příkladů najdete také v publikaci /3/. Po prostudování těchto kapitol byste měli A/ - porozumět problematice zásob jako jedné ze složek majetku /aktiv/ účetní jednotky, - znát složky zásob a jejich obsah - vědět, jak se zásoby oceňují v jednotlivých etapách (pořízení, skladování, výdej) a za jakých podmínek je jednotlivých cen použito B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: zásoby, materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží, pořizovací cena, vlastní náklady výroby, cena odborného odhadu, metoda FIFO, metoda váženého aritmetického průměru periodického a proměnlivého, opravná položka,

12 C/ - umět odpovědět na následující otázky: 1. Proč jsou zásoby zahrnovány do oběžných aktiv? 2. Co se rozumí zásobami podniku, jaké jsou jejich složky? 3. Co zahrnujeme do materiálových zásob, co do zásob vlastní výroby? 4. Čím je charakteristické zboží a čím se liší od materiálu? 5. Jak budou oceněny následující druhy zásob: a/ nakupované zboží e/ nakupované náhradní díly b/ nedokončená výroba f/ výrobky c/ nakupovaný materiál g/ materiál a náhradní díly získané d/ přebytek materiálu zjištěný z vyřazeného stroje při inventarizaci h/ nakupované polotovary 6. Co je to opravná položka a kdy se tvoří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Při nákupu materiálu ze zahraničí byla uhrazena cena materiálu v částce ,- Kč, dále bylo uhrazeno přepravné materiálu 2 000,- Kč, pojistné při přepravě materiálu 300,- Kč, clo 700,- Kč, cestovné zásobovače, který jel materiál objednat, 5 000,- Kč. Jaká bude pořizovací cena nakoupeného materiálu? 2. Ve skladové evidenci byly zjištěny následující údaje : Počáteční stav materiálu na skladě byl 100 litrů v ceně Kč 7,50 za 1 litr Došla zásilka 120 litrů v ceně Kč 8,00 za 1 litr Výdej 150 litrů Došla zásilka 70 litrů v ceně Kč 8,20 za 1 litr Došla zásilka 50 litrů v ceně Kč 7,00 za 1 litr Výdej do spotřeby 100 litrů Vypočtěte cenu vydaného materiálu 6. a , je-li pro oceňování použito oceňovací techniky a/ FIFO b/ váženého aritmetického průměru 3. Rozhodněte, jakou složkou materiálových zásob bude dřevo a/ v nábytkářském podniku b/ ve stavebním podniku c/ v obchodním podniku d/ v podniku keramické výroby? Jaký závěr můžete na základě předchozích úvah udělat? Uveďte další příklady. ad b/ Další okruh poznatků se týká poměrně rozsáhlé problematiky. V publikaci /1/ je vysvětlena v kapitole 2. Pro větší názornost doporučujeme využít příkladů v publikaci /2/. Při studiu se zaměřte na pochopení účtování jednotlivých okruhů: - pořízení materiálu nákupem - výdej materiál do spotřeby, - prodej materiálu, - inventarizační rozdíly,

13 - materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, - reklamace při dodávce materiálu. Měli byste také pochopit hlavní rozdíl mezi metodou A a B účtování zásob. Pozornost také zaměřte na to, podle jakých dokladů se jednotlivé situace účtují. Po prostudování uvedené literatury byste měli : A/ - umět zaúčtovat jednotlivé situace (pořízení, výdej, prodej, reklamace, závěrkové operace) - umět vystihnout podstatu metody A a metody B účtování zásob a podmínky jejich použití - umět vysvětlit funkci účtu Pořízení materiálu, Materiál na cestě a Dohadné účty pasivní, dvojice účtů Tržby z prodeje materiálu a Prodaný materiál v ceně pořízení, - pochopit význam, průběh a výsledky i výstupy procesu inventarizace zásob - důvody vzniku oceňovacích rozdílů B/ - umět dostatečně přesně objasnit pojmy: daň z přidané hodnoty metoda A a B evidence zásob, manko, přebytek, přirozený úbytek, nevyfakturované dodávky, materiál na cestě, oceňovací rozdíl, opravné položky k zásobám C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: Č. T e x t Část ka 1. Došla faktura za dodávku a/ nákupní cena ,- b/ 20 % DPH c/ celkem 2. Přepravné materiálu hrazené v hotovosti 2 500,- 3. Materiál převzat na sklad v pořiz. ceně 4. Část jiné dodávky materiálu je reklamována a/ nákupní cena ,- b/ 19 % DPH 2 200,- c/ celkem ,- 5. Došla faktura za dodávku materiálu ze zahraničí ,- 6. Přeprava materiálu provedena vlastními prostředky 5 000,- 7. Došlo vyúčtování celního úřadu a/ clo 7 000,- b/ DPH /10 %/ 8 200,- c/ celkem 8. Došla faktura za materiál, který byl přijat na sklad v minulém období a/ nákupní cena ,- b/ DPH 20% 5 000,- c/ celkem. 9. Část reklamace z min. období byla dodavatelem uznána a uhrazena 6 100,- 10. Část reklamace uznána nebyla a byla odepsána a/ ,- b/ ,- c/ ,- 11. Na sklad přijata dodávka materiálu ,- M D D

14 12. Ve skladu došlo v důsledku požáru ke škodě na zásobách materiálu Do konce období nedošla k dodávce /11/ faktura ,- 14. Ve skladu mat. zjištěno manko a/ do norem 1 000,- b/ nad normu, zaviněné skladníkem 2 500,- 15. Manko předepsáno skladníkovi k náhradě 2 500,- 16. Prodej nepotřebného materiálu zaměstnancům / v hotovosti, bez DPH / 4 000,- 17. Úbytek nepotřebného materiálu v pořizovací ceně 3 800,- 18. Na sklad přijat materiál z vyřazeného zařízení 500,- 19. Do skladu materiálu převzaty obaly vyrobené ve ve vlastní dílně 5 000,- 20. Při inventarizaci zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob vytvořena opravná položka 2 000,- 21. U části zásob došlo k trvalému snížení hodnoty 700,- 22. Při mimořádné inventarizaci zjištěn přebytek zásob 1 300,- 23. Přijata faktura za materiál a/nákupní cena ,- b/ 20 % DPH c/ celkem 24. Do konce období dodávka materiálu nedošla 25. Při další inventarizaci nebylo zjištěno snížení hodnoty zásob - opravná položka zrušena 2 000,- ad c/ Problematiku účtování zásob vlastní výroby a zboží si prostudujte příslušné kapitoly v publikaci /1/, popř. v publikaci /3/. Zaměřte se především na shody a rozdíly v účtování zásob vlastní výroby a zboží a zásob materiálu a na důsledky způsobu účtování při zjišťování hospodářského výsledku. Zaměřte se především na pochopení toho, proč jsou účty Změna stavu zásob považovány za výnosové, resp. proč a jak ovlivňuje změna stavu jednotlivých složek zásob vlastní výroby hospodářský výsledek. Po prostudování byste měli : A/ - umět zaúčtovat nákup zboží a jeho prodej podle metody A i B - umět objasnit účel účtu Pořízení zboží ve vazbě na oceňování zboží - chápat vazbu a účel účtů Tržby za zboží a Prodané zboží v ceně pořízení - umět účtovat zboží v podmínkách plátce i neplátce DPH - umět vysvětlit, proč a jak změna stavu zásob vlastní výroby ovlivňuje hospodářský výsledek - chápat způsob účtování změny stavu zásob vlastní výroby B/ umět dostatečně přesně vymezit pojmy: zboží, hotový výrobek, nedokončený výrobek, polotovar vlastní výroby, polotovar nakupovaný, metoda A a B evidence zásob, změna stavu zásob vlastní výroby C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: Č. T e x t Částka MD D 1. Faktura za nakoupené zboží a/ nákupní cena ,-

15 b/ DPH 20%.. c/ celkem.. 2. Faktura za přepravu zboží a/ smluvní cena 5 000,- b/ DPH 20%.. c/ celkem 3. Zboží převzato na sklad v pořizovací ceně 4. Faktura za prodané zboží a/ prodejní cena ,- b/ DPH 20 % c/ celkem 5. Úbytek zboží ze skladu v pořizovací ceně ,- 6. Prodej zboží v maloobchodních prodejnách ,- 7. Daň z přidané hodnoty v tržbě za zboží prodané v maloobchodních prodejnách 4 500,- 8. Úbytek zboží v prodejnách v pořizovací ceně ,- 9. Během účetního období došlo ke snížení zásob nedokončené výroby o , Zásoby polotovarů vlastní výroby se zvýšily o , Zásoby hotových výrobků se zvýšily o ,- d/ vymezení a oceňování a účtování krátkodobého finančního majetku e/ účtování krátkodobých zdrojů /úvěrů, vlastních dluhopisů/ f/ charakteristika zúčtovacích vztahů a jejich členění g/ zúčtovací vztahy z obchodního styku, k zaměstnancům a k institucím SZP, zúčtovací vztahy k ostatním subjektům Ad d/ a e/ Tento okruh problémů jste zčásti již poznali v jiné souvislosti s jednotlivými operacemi úhrady za nákup dlouhodobého majetku a zásob. Shrnutí a doplnění poznatků najdete v příslušné kapitole v publikaci /1/. Rozšiřujícími jsou poznatky o krátkodobém finančním majetku v užším slova smyslu (cenné papíry) a jejich účetním zachycení. O této problematice najdete základní seznámení také v uvedené publikaci /1/, věnujte pozornost i aplikačním příkladům v publikaci /2/. Po prostudování byste měli : A/ - znát základní způsoby evidence krátkodobého finančního majetku na účtech - umět rozlišit krátkodobý a dlouhodobý finanční majetek, - umět vysvětlit různé způsoby ocenění krátkodobého finančního majetku - umět zaúčtovat nákup cenných papírů a jejich prodej, chápat vazbu účtů Tržby z prodeje cenných papírů a Nákupní cena prodaných cenných papírů B/ umět dostatečně přesně vymezit pojmy: peněžní prostředky, peněžní ekvivalenty, majetkové cenné papíry, dlužné cenné papíry, běžný účet, výpis z běžného účtu, ceniny, vlastní akcie, cenné papíry k obchodování, reálná hodnota, tržní cena, C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: Č. T e x t Částka MD D 1. Výpis z b. účtu o úhradě dodavatelské faktury ,-

16 2. Z pokladny převedena hotovost na b. účet (výdajový pokladní doklad) ,- 3. Hotovost z poklady připsána na b. účet (výpis z účtu) ,- 4. Nakoupeny akcie jiné společnosti, určené k prodeji ,- 5. Úhrada nakoupených akcií z b. účtu ,- 6. Poplatek za nákup akcií makléřské firmě 1 200,- 7. Akcie připsány na účet firmy. 8. Prodej krátkodobých dluhopisů - tržba přijata na b.ú ,- 9. Zúčtován úbytek krátkodobých dluhopisů ,- 10. Nákup poštovních známek v hotovosti 1 000,- 11. Část poštovních známek vydána do spotřeby 100,- 12. Na b. účet připsán krátkodobý úvěr výpis z b. účtu ,- 13. Poskytnut krátkodobý úvěr výpis z úvěrového účtu ,- 14. Na b. účet přijata úhrada od zahraničního odběratele 1000 EUR při aktuálním kurzu 25,-/EUR (faktura na 1000 EUR byla vystavena při kursu 24,-/EUR) a) Úhrada fakturované částky. b) Přijatá částka na b.účet. c) Kurzový rozdíl. 15. Z b. účtu uhrazena záloha zahraničnímu dodavateli Ve výši USD (akt. kurs 18,-/USD) Ad f/ a g/ Tyto dva okruhy poznatků jsou také zčásti shrnutím poznatků, se kterými jste se již seznámili v souvislosti s jinými situacemi, a jejich doplněním a uspořádáním. Výklad této problematiky najdete v kapitole věnované této oblasti v publikaci /1/. Pozornost věnujte nejen obecnému vymezení zúčtovacích vztahů, ale především různým druhům zúčtovacích vztahů, do kterých vstupuje účetní jednotka v průběhu své činnosti a zásadám jejich oceňování. Pozornost také věnujte v praxi rozsáhlé problematice zúčtování mezd, s nimiž se seznámíte v základní podobě, charakteru vztahů způsobu zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění, pochopení pohledávek za zaměstnanci. I zde je zčást předpokládána znalost věcné problematiky problematiky odměňování, vybraných daňových a právních aspektů této problematiky, kterou je třeba si případně doplnit studiem příslušné literatury. Pozornost věnujte i účtování daní a příslušných účtů. Porovnejte výklad této problematiky s výkladem v jiné publikaci, např. /3/. Cvičné příklady najdete v publikaci /2/. Zapamatujte si i navazující poznatky, které doplňují celou problematiku: oceňování pohledávek a závazků, způsob jejich evidence, doklady a postupy potřebné pro zaúčtování jednotlivých situací. Věcnou problematiku např. směnky, měnové kurzy, popř. i základní prvky právní úpravy vztahů mezi dodavatelem a odběratelem byste měli znát z jiných kurzů, popř. si ji doplnit studiem příslušné literatury. Pozornost věnujte v závěru také pohledávkám a závazkům ke společníkům či sdružení a účtům, na nichž se sledují. Předpokladem jsou opět poznatky věcné a právní druzích obchodních společností, o způsobu jejich vzniku a o vztazích mezi jejich spolumajiteli. Po prostudování této problematiky byste měli A/ - mít jasnou představu o zúčtovacích vztazích aktivních a pasivních - znát různé druhy pohledávek a závazků z obchodního styku v tržní ekonomice

17 - znát způsoby jejich oceňování a zásady jejich evidence - mít jasnou představu o zúčtování mezd v účetní jednotce, o obsahu osobních nákladů - znát, podle jakých dokladů se zúčtování mezd provádí včetně dokladů prvotní evidence mezd, umět zaúčtovat příslušné účetní operace - mít základní představu o zúčtování odměn společníků a členů družstev, - mít přehled o daních, které účetní jednotka účtuje, - mít základní přehled o způsobu evidence dotací. B/ - umět objasnit pojmy zúčtovací vztah, nominální cena, opravná položka, pohledávka, závazek, hrubá mzda, čistá mzda, částka k výplatě, sociální a zdravotní pojištění, zúčtovací a výplatní listina, úkolový lístek, evidence docházky, daň z příjmu, suberhrubá mzda, daň z příjmu fyzických osob, odčitatelná položka, srážka daně, směnka k úhradě (vydaná), směnka k inkasu (přijatá), kurzový rozdíl, kurzový zisk, kurzová ztráta, saldokonto dodavatelů, saldokonto odběratelů, zdanitelné plnění, směnečná suma, eskont směnky, eskontní úvěr, C/ - umět odpovědět na otázky: 1. O jaký zúčtovací vztah jde a/ vůči dodavatelům b/ vůči odběratelům c/ vůči zaměstnancům při poskytnutí zálohy na služební cestu d/ vůči odběratelům, od kterých jsme přijali zálohu na dodávku výrobků e/ vůči finančnímu úřadu v případě přeplatku daní 2. Jaké formy mohou nabýt zúčtovací vztahy? 3. Jaká zásada platí pro účtování zúčtovacích vztahů 4. Ve které účtové třídě a na kterých účtech jsou zúčtovací vztahy evidovány. 5. Jak jsou oceňovány zúčtovací vztahy? 6. Co je účelem opravných položek? 7. Co platí pro zúčtování v cizích měnách? 8. Co je podkladem pro zúčtování mezd zaměstnanců? 9. Jaké odvody se provádí v souvislosti se zúčtováním mezd zaměstnanců? 10. Jakou funkci má směnka? 11. Jaké směnky se mohou v účetnictví podniku vyskytnout? 12. Jaké důsledky má použití směnky při úhradě závazků a při úhradě pohledávky? 13. Jaký vztah může mít účetní jednotka ke svým společníkům? 14. Co jsou to dotace a jak se evidují v účetnictví? 15. Co je eskontní úvěr? D/ - umět zaúčtovat následující účetní případy a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: Č. T e x t Částka MD D 1. Přijata záloha na dodávku výrobků ,- 2. Faktura odběratelům za prodané výrobky a/ prodejní cena ,- b/ 20 % DPH.. c/ celkem..

18 3. Zúčtována přijatá záloha. 4. Odběratelé uhradili doplatek faktury.. 5. Poskytujeme zálohu na dodávku materiálu ,- 6. Přijata faktura za dodávku materiálu a/ smluvní cena ,- b/ 20 % DPH c/ celkem 7. Zúčtována záloha poskytnutá dodavatelům 8. Úhrada doplatku 9. Splatnou fakturu od jiného dodavatele uhrazujeme směnkou a/ fakturovaná částka ,- b/ směnečná suma ,- c/ rozdíl úrok Po uplynutí doby splatnosti směnku proplácíme. 11. Od odběratelů přijímáme k úhradě pohledávky směnku a/ výše pohledávky ,- b/ směnečná suma ,- c/ rozdíl úrok 5 000,- 12. Přijatou směnku předkládáme bance k eskontu ,- 13. Banka poskytuje na b. ú. směnečný úvěr a/ výše úvěru ,- b/ diskont 6 000,- c/ připsaná částka 14. Faktura za materiál od zahraničního dodavatele USD při aktuálním kursu 18,50 Kč za l USD 15. Fakturu v den splatnosti uhrazujeme aktuální kurs 19,00 Kč za 1 USD a/ splátka fakturované částky b/ rozdíl c/ částka zúčtovaná z B.Ú. 16. Fakturujeme dodávku výrobků zahraničnímu odběrateli GBP při aktuálním kursu 30 Kč za 1 GBP 17. Splatnou fakturu odběratel uhrazuje při aktuálním kursu 31 Kč za 1 GBP a/ splátka fakturované částky b/ rozdíl c/ částka přijatá na B. Ú. 18. Úhrada faktury přijaté od zahraničního dodavatele a/ splátka fakturované částky ,- b/ rozdíl kurzová ztráta 5 000,- c/ částka zúčtovaná z B.Ú I) Oznámení banky o úhradě směnky předložené k eskontu /v oper. č. 12 a 13/ ,- 20. II) Oznámení banky o nesplacení směnky předložené k eskontu a) vrácení směnky b) splacení eskontního úvěru. 21. Zúčtování mezd podle zúčtovací a výplatní listiny a/ hrubá mzda ,- b/ srážka pojistného SZP ,- c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti ,- d/ srážka na úhradu manka 1 000,- e/ dávky nemocenského pojištění 4 300,-

19 f/ srážka spoření 1 500,- 22. Zákonné sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem ,- 23. Odvod pojistného institucím SZP. 24. Odvod daně z příjmu zam. finančnímu úřadu ,- 25. Odvod spoření na účet spořitelny 1 500,- 26. Poskytnuta pracovníku záloha na služební cestu 5 000,- 27. Vyúčtování služební cesty a/ cestovní účty 4 000,- b/ zbytek zálohy vrácen do pokladny 1 000,- 28. Předpis manka ve skladě k úhradě pracovníku 4 000,- 29. Úhrada manka v hotovosti 4 000,- 30. Zúčtování odměn členů družstva a/ hrubé mzdy ,- b/ srážka SZP 6 250,- c/ srážka daně z příjmu 7 000,- 31. Zúčtována silniční daň za služební auta do nákladů 8 000,- 32. Předpis pozemkové daně ,- 33. Příděl dotace /přijetí na B.Ú./ ,- 34. Zúčtování dotace na úhradu investic ,- 35. Vratka nevyužité dotace ,- 36. Tvorba zákonné opravné položky k pohledávce za odběrateli v konkurzním řízení (100%) ,- 37. Na základě soudního rozhodnutí uhrazena část pohledávek ,- 38. Zbytek pohledávky bylo nutno odepsat ,- 39. Rozpuštění opravné položky ve výši uhrazené pohled ,- 40. Rozpuštění opravné položky ve výši odepsané pohled ,- - řešit úlohy tohoto typu: 1. Pracovníku banky náleží hrubý plat ve výši ,- a provize za uzavřené úvěrové obchody ve výši 1200,-. Vypočítejte a/ jak velkou částku zaplatí na sociální a zdravotní pojištění b/ částku daně ze mzdy /předpokládejte, že je ženatý, má dvě děti a manželku bez zdanitelného příjmu/ c/ částku čisté mzdy d/ částku připsanou na jeho běžný účet za předpokladu, že měsíčně spoří 500,- Kč na vkladový účet. 2. Vypočtěte čistou mzdu a mzdu k výplatě paní Horákové, znáte-li následující údaje: a/ odpracovala 136 hod. při hodinové sazbě Kč 80,- b/ náleží jí příplatek za práci o SO, NE ve výši Kč 860,- c/ má osobní ohodnocení ve výši Kč 500,- d/ vyživuje jedno dítě e/ měsíčně jí je sráženo spoření ve výši Kč 500,-. Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná.

20 Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento okruh poznatků, pokuste se /písemně/ o řešení následujících úkolů : 1. Pokuste se shrnout, ve kterých účtových třídách a skupinách účtů se jednotlivé zúčtovací vztahy evidují a co platí o jejich účtování. 2. V podniku byly zúčtovány hrubé mzdy ve výši ,-, z nich bylo vypočítáno a sraženo 12,5 % na SZP, Kč ,- jako záloha na daň z příjmu ze závislé činnosti. Za dobu pracovní neschopnosti pracovníkům náleží dávky nemocenského pojištění ve výši Kč 5000,-. Dva pracovníci splácí půjčku srážkou ze mzdy v celkové částce 2000,-. Pokuste se odvodit a zaúčtovat všechny nutné operace, související s touto situací /včetně zákonného pojištění a úhradových operací/. 3. Pokuste se proúčtovat situaci, kdy podnik prodává zahraničnímu odběrateli výrobky za prodejní cenu ,- USD při aktuálním kursu 35,- Kč za 1 USD. Odběratel poskytl předem zálohu ve výši 5 000,- USD při kursu 35,50 Kč za 1 USD a doplatek uhrazuje při aktuálním kursu 36,- Kč za 1 USD. Určete výši kurzového zisku či ztráty.

21 Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu Finanční účetnictví 1 Cíl: Výukovým cílem této konzultace je v první části pochopit problematiku nákladů a výnosů, jejich pojetí, členění a vymezení a jejich odrazu ve vymezení nákladových a výnosových účtů včetně způsobu účtování jednotlivých druhů nákladů a výnosů ve finančním účetnictví výrobního podniku. Nedílnou součástí těchto poznatků by mělo být také pochopení časového rozlišování nákladů a výnosů v obou jeho formách včetně jeho účetního zachycení. Ve druhé části byste se měli seznámit s navazující problematikou hospodářského výsledku, jeho struktury a postupu zjišťování, zdanění a rozdělení, která pak přechází do problematiky navyšování, resp. snižování základního kapitálu především v akciové společnosti, účtování dlouhodobých úvěrů a dalších kapitálových zdrojů, doplnit byste si měli též poznatky o účtování rezerv. Souhrn poznatků tohoto tematického celku lze rozdělit do následujících dílčích okruhů: a/ věcná a účetní charakteristika nákladů a výnosů, jejich členění, b/ časové rozlišení nákladů a výnosů c/ charakteristika hospodářského výsledku, jeho složky a postup zjišťování, účetní a daňový hospodářský výsledek, d/ rozdělení hospodářského výsledku e/ vlastní kapitál a jeho formy, základní kapitál a způsob jeho tvorby při zakládání společnosti, navyšování a snižování základního kapitálu f/ cizí kapitál a jeho formy, způsoby účtování, pojetí a účtování rezerv Ad a/ První okruh problémů najde v příslušné kapitole v publikaci /1/, podrobnější seznámení s charakteristikou nákladů, s jejich účetním zachycením podle současné úpravy najdete v kapitole v publikaci /3/. Studium si rozdělte do jednotlivých kroků podle dílčích témat, které lze vymezit takto: vymezení pojmů náklady a výdaje, členění nákladů, účty pro sledování nákladů v současné podobě účtové osnovy pro podnikatelské subjekty a jejich pojetí, účtování jednotlivých nákladů. Prostudujte vždy příslušnou část textu a pokuste se vyřešit cvičné příklady.vysvětlení porovnejte v různých publikacích a pokuste se najít případné rozdíly a formulovat jejich možné příčiny. Cvičné příklady najdete v publikaci /2/ a další v publikaci /4/. Po prostudování celé problematiky byste měli A/ - umět charakterizovat náklad a umět ho zařadit do správné účtové skupiny,

22 - umět rozlišit náklady a výdaje, - znát různá členění nákladů a jejich účel a využití, - znát zásady pro sledování nákladů, umět uzavřít nákladové účty, - umět zaúčtovat jednotlivé druhy nákladů podle současné úpravy, - umět charakterizovat výnos a umět ho zařadit do správné účtové skupiny, - umět rozlišit výnosy a příjmy, - znát základní členění výnosů a jejich účel a využití, - znát zásady pro sledování výnosů, umět uzavřít výnosové účty, - umět zaúčtovat jednotlivé druhy výnosů podle současné úpravy, B/ - umět uspokojivě vysvětlit následující pojmy: náklady, výdaje, výnosy, příjmy, druhové členění nákladů a výnosů, účelové členění nákladů, provozní náklady, finanční náklady, mimořádné náklady, provozní výnosy, finanční výnosy, výnosy z mimořádné činnosti, C/ - umět odpovědět na otázky: 1. V čem spočívá rozdíl mezi pojmy náklady a výdaje? 2. Jak budou označeny následující peněžní toky z hlediska běžného účetního období: - úhrada stravenek zaměstnanců na příští období - předplatné odborných časopisů na další rok - úhrada za provedenou opravu zařízení? 3. Jaké hledisko je použito pro druhové a jaké pro účelové členění nákladů? 4. Jaké hledisko je použito pro vymezení nákladových účtů v účtové osnově? 6. Jaké zásady platí pro účtování nákladů a jak se uzavírají nákladové účty? 7. V čem spočívá rozdíl mezi pojmy výnosy a příjmy? 8. Jak budou označeny následující peněžní toky z hlediska běžného účetního období: 9. přijaté nájemné na příští období - přijata úhrada stravenek od zaměstnanců na leden příštího roku - v hotovosti přijatá úhrada za poskytnuté služby - přijata úhrada za provedenou opravu zařízení? 10. Jaké hledisko je použito pro vymezení výnosových účtů v účtové osnově? 11. Jaké zásady platí pro účtování výnosů a jak se uzavírají výnosové účty? 12. Které účty se uvedeným zásadám vymykají a proč? D/ umět zaúčtovat účetní případy spojené se vznikem nákladů a výnosů : Č. T e x t Částka MD D 1. Výdej poštovních známek do spotřeby 1000,- 2. Zúčtování hrubých mezd zaměstnanců (bez dalších pol.) ,- 3. Zúčtování zákonného pojištění zaměstnanců ,- 4. Nájemné za pronajatou budovu skladu za běžné období ,- 5. Prodej nepotřebného zařízení (bez DPH) ,- 6. Zúčtování zůstatkové ceny vyřazeného zařízení ,- 7. Prodej nepotřebného materiálu za hotové 4 000,- 8. Vyskladnění prodaného nepotřebného materiálu 3 500,- 9. Přijatá faktura za opravu výrobního stroje /bez DPH/ ,- 10. Smluvní penále dodavatelům za opožděné úhrady faktur 8 000,- 11. Tvorba zákonné rezervy na opravu výrobní haly ,- 12. Úhrada úroků z úvěru zúčtovaná z běžného účtu 9 000,-

23 13. Škoda vzniklá ve skladu materiálu 5 000,- 14. Odpisy výrobního zařízení ,- 15. Cestovní účty proplacené v hotovosti a/ do limitu 2 500,- b/ nad limit 1 000,- 16. V hotovosti uhrazeno pohoštění při obchodním jednání s odběrateli /bez DPH/ ,- 17. Faktura vydaná za prodané výrobky /bez DPH/ ,- 18. Úbytek prodaných výrobků ze skladu ,- 19. Prodán starší počítač za hotové /bez DPH/ ,- 20. Zůstatková cena prodaného počítače 5 000,- 21. Počítač vyřazen z účetnictví v pořizovací ceně ,- 22. Předání budovy skladu pořízené ve vlastní režii ,- 23. Faktura vydaná za provedenou opravu strojů ,- 24. Převzetí nedokončených výrobků na sklad ,- 25. Výdej nedokončených výrobků k dalšímu zpracování ,- 26. Převzetí dokončených výrobků na sklad ,- 27. Ve vlastních dílnách vyrobeny obaly a předány na sklad ,- 28. Zrušena opravná položka k zásobám materiálu ,- 29. Pojišťovna přiznala náhradu škody na zásobách ,- 30. Na b.účet přijato nájemné za běžné období ,- 31. Tržba za prodané akcie připsána na běžný účet ,- 32. Úbytek akcií v účetní hodnotě ,- 33. V pokladně zjištěn přebytek hotovosti 3 000,- 34. Zaviněné manko předepsáno k náhradě pracovníkovi 4 000,- 35. Na běžný účet byly připsány úroky ,- 36. Faktura za opravu budovy výrobní haly ,- 37. Zúčtováno čerpání zákonné rezervy na opravy ,- 38. Z vyřazeného automobilu převzaty na sklad náhr.díly 7 800,- 39. Z b. účtu uhrazena faktura v cizí měně a) výše závazku ,- b) výše úhrady dle aktuálního kursu ,- c) kurzový zisk/ztráta 40. Vytvořena opravná položka k zásobám materiálu ,- Ad b/ Další okruh poznatků, který s prvními dvěma velmi úzce souvisí, najdete vysvětlen v kapitole publikace /1/, podrobnější poučení najdete v publikaci /3/. Prostudujte pečlivě text první publikace a porovnejte jej s vysvětlením alespoň v jedné další publikaci. Důležité je pochopit příčinu časového rozlišování nákladů a výnosů a jeho formy. Po prostudování celé problematiky byste měli A/ - umět vysvětlit příčinu a formy časového rozlišování nákladů a výnosů - umět vysvětlit širší a užší pojetí časového rozlišování - umět analyzovat jednotlivé situace a správně zvolit příslušný účet - umět vysvětlit charakter jednotlivých účtů pro časové rozlišení nákladů a výnosů

24 B/ uspokojivě objasnit pojmy spojené s časovým rozlišováním nákladů a výnosů: náklady a výdaje příštích období, výnosy a příjmy příštích období, komplexní náklady příštích období, dohadné položky, opravné položky, rezervy, čerpání /rozpouštění/ nákladů a výnosů příštích období, C/ umět odpovědět na otázky např. : 1. Proč je třeba náklady a výnosy časově rozlišovat? 2. Jakou zásady účetnictví naplňuje časové rozlišování nákladů a výnosů? 3. Čím je: a/ přijaté nájemné na příští rok za pronajatý sklad, b/ nájemné uhrazené v minulém období zahrnované do nákladů běžného období, c/ předplatné odborných časopisů na příští období, d/ nájemné přijaté v minulém období je zahrnováno do výnosů běžného období? 4. Proč jsou dohadné položky aktivní či pasivní, resp. opravné položky, považovány také za časové rozlišování v širším pojetí? Jde vždy o rozlišování nákladů a výnosů? 5. Proč jsou také rezervy s jejich tvorba či použití považovány za časové rozlišení nákladů a výnosů? V čem spočívají specifika tohoto časového rozlišování? 6. Jaké podmínky musí být splněny pro časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí. Jak jsou tyto podmínky splněny u časového rozlišení v širším pojetí? 7. Kdy jsou účetní operace časového rozlišení v širším i užším pojetí účtovány? D/ umět zaúčtovat účetní operace spojené s časovým rozlišením typu: Č. T e x t Částka MD D 1. Z běžného účtu uhrazeno nájemné na příští rok ,- 2. Do soc.nákladů zahrnut příspěvek na stravování zaměst. v prosinci, který bude uhrazen v lednu příštího roku ,- 3. Do nákladů běžného období zahrnujeme nájemné uhrazené v minulém období ,- 4. Předem přijaté nájemné na příští rok za pronajatý sklad ,- 5. Zúčtování nájemného přijatého v minulém období do výnosů běžného období ,- 6. K byla dokončena oprava v jiném podniku, která bude fakturována až v lednu příštího roku (bez DPH) ,- 7. Faktura za provedenou opravu vystavena 4. ledna /smluvní cena bez DPH/ ,- 8. Z b.účtu uhrazen příspěvek na stravování zaměstnanců ,- Ad c/ Charakteristiku hospodářského výsledku, jeho významu, forem i složek najdete v kapitole publikaci /1/ a shrnutí poznatků o účtování nákladů a výnosů jako výchozích údajů pro zjištění hospodářského výsledku pak v kapitole v publikaci /1/. Podrobnější poznatky včetně řešených cvičných příkladů najdete v publikaci /2/ a /5/. Doporučuji je Vaší pozornosti, protože publikace /1/ všechny potřebné poznatky neobsahuje. Pozorně si prostudujte též schémata naznačující vztahy mezi účty a způsob účetního zjišťování hospodářského výsledku. Problematiku účetního a daňového hospodářského výsledku najdete v již uváděné kapitole v publikaci /1/. Podrobnější poznatky včetně přehledného výčtu daňově účinných /uznatelných/ a daňově neúčinných /nepřičitatelných/ nákladů a výnosů najdete v publikaci /5/. V obou publikacích věnujte pozornost a pečlivě prostudujte

25 uvedené řešené příklady. Důležitý je též poznatek účetního zachycení vypočítané daně z běžné a mimořádné činnosti. Po prostudování této problematiky byste měli A/ - znát podstatu hospodářského výsledku a jeho dvě formy - znát členění hospodářského výsledku podle současné úpravy účetnictví - umět se orientovat v nákladových a výnosových účtech z hlediska vazby na zjištění hospodářského výsledku - znát způsob účetního zjišťování hospodářského výsledku - mít jasnou představu o rozdílu mezi účetním a daňovým hospodářským výsledkem a o způsobu zjišťování obou veličin - znát nejdůležitější daňově neúčinné náklady a výnosy včetně zdroje, kde jsou uvedeny v plném rozsahu a cíle, které jsou sledovány stanovením daňové neúčinnosti některých položek nákladů a výnosů - umět transformovat účetní zisk na daňový - znát způsob účetního zachycení daňové povinnosti B/ - umět v dostatečné hloubce i šíři vysvětlit pojmy : hospodářský výsledek /HV/, zisk, ztráta, HV provozní, HV finanční, HV z běžné činnosti, HV z mimořádné činnosti, uzavírání nákladových a výnosových účtů, účetní hospodářský výsledek, daňový hospodářský výsledek, daňově účinné a daňově neúčinné náklady a výnosy, daň z příjmů z běžné činnosti, daň z příjmů z mimořádné činnosti, daňový základ, daňová povinnost splatná, daňová povinnost odložená C/ - umět odpovědět otázky typu např.: 1. Jakého hospodářského výsledku dosáhne účetní jednotka, jestliže a/ celkové výnosy činí ,- a celkové náklady činí ,- b/ celkové náklady činí ,- a celkové výnosy činí ,-? 2. Jaké složky zahrnuje hospodářský výsledek z běžné činnosti? 3. Do které složky hospodářského výsledku budou vstupovat následující položky nákladů a výnosů: - tržby za prodané výrobky, - mzdové náklady - tržby prodeje nepotřebného materiálu - zúčtovaná manka a škody na zásobách materiálu - tržby za prodané krátkodobé cenné papíry - tvorba rezerv - přijaté úroky - aktivace vnitropodnikových služeb - přijaté náhrady škod od pojišťovny - vyúčtované poplatky za telefon 4. Jak se zjišťuje v účetnictví hospodářský výsledek? 5. Jak se uzavírají nákladové a výnosové účty? 6. Kde je zjišťování účetní a kde daňový hospodářský výsledek? 1. Jaký je rozdíl mezi účetním a daňovým hospodářským výsledkem? 2. Proč jsou některé položky nákladů a výnosů označeny jako daňově neúčinné? 3. Které z následujících nákladů a výnosů jsou daňově neúčinné podle současné právní úpravy : - faktury odběratelům za poskytnuté služby