VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií. Řízení nákladů ve společnosti PROMAT CZ spol. s. r. o.

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií. Řízení nákladů ve společnosti PROMAT CZ spol. s. r. o."

Transkript

1 VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Řízení nákladů ve společnosti PROMAT CZ spol. s. r. o. Bakalářská práce Autor: Veronika Kolářová Vedoucí práce: Ing. Petra Kozáková, Ph.D. Jihlava 2015

2

3 Anotace Cílem bakalářské práce je posouzení správnosti a efektivnosti stávajícího kalkulačního systému ve společnosti PROMAT CZ spol. s r. o., a následně navrhnutí účinnějšího kalkulačního vzorce, který by výhodněji zpracovával kalkulaci zakázkové výroby, na kterou se podnik soustřeďuje. Teoretická část zpracovává vnímání nákladů a jejich členění. V její druhé polovině jsou popsány kalkulace nákladů, jejich druhy a dále je doplněna základní charakteristika jednotlivých metod kalkulací nákladů. V úvodu praktické části je stručné představení společnosti. Je zde okrajově popsána ekonomická charakteristika společnosti a používaný způsob členění nákladů. Pozornost je blíže zaměřena na kalkulační systém společnosti a hlavně na jeho názorné představení na poštovní schránce Senior. Na závěr jsou uvedena konkrétní opatření ke zlepšení stávající kalkulace nákladů. Klíčová slova Náklady, kalkulace nákladů, fixní náklady, variabilní náklady, režijní náklady, jednicové náklady.

4 Annotation The aim of the bachelor thesis is the assessment of accuracy and efficiency of the existing costing system in the company PROMAT CZ spol. s r.o. and then proposing an efficient calculation formula which would more efficiently execute the calculation of custom manufacturing which the company specialises in. The theoretical part presents a view of costs and their classification. Its second part describes costing and its types and involves basic characteristics of individual cost calculation methods. In the introduction to the practical part, there is a brief introduction of the company. It touches the economic characteristics of the company and used method of cost analysis. Closer attention is paid to the calculation system of the company and especially to its visual presentation in the Senior mailbox. Finally, concrete measures are suggested to improve the existing cost calculations. Key words Costs, cost calculations, fixed costs, variable costs, overhead costs, unit costs.

5 Ráda bych poděkovala vedoucí mé bakalářské práce Ing. Petře Kozákové, Ph.D. za odborné vedení, projevenou podporu a za veškerý čas, který mi při vyhotovování práce věnovala. Děkuji také účetní podniku PROMAT CZ spol. s r. o. Věře Váhové za poskytnutá data, z nichž práce vychází. V neposlední řadě děkuji mému příteli a zároveň mistru výroby Jaroslavu Mindlovi za projevenou podporu a několika hodinové konzultace nad záležitostmi týkající se výrobní činnosti podniku.

6 Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též AZ ). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ. Byl/a jsem seznámen/a s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne Podpis

7 Obsah 1 Úvod a cíl práce Úvod Cíl práce Teoretická část práce Pojetí nákladů Členění nákladů Druhové členění nákladů Účelové členění Členění nákladů podle odpovědnosti za jejich vznik Kalkulační členění nákladů Členění nákladů podle závislosti na objemu výkonů Relevantní a irelevantní náklady Utopené náklady Oportunitní náklady Kalkulace nákladů Náklady v kalkulaci Úkoly kalkulací nákladů Kalkulační systém Druhy kalkulací Forma kalkulace nákladů Metody kalkulace nákladů Analýza bodu zvratu Další metody rozpočítávání Metodika Praktická část práce Charakteristika podniku... 35

8 4.2 Historie a současnost Ekonomická charakteristika Členění nákladů Druhové členění nákladů Účelové členění Kalkulační členění nákladů Členění nákladů podle závislosti na objemu výkonů Kalkulační systém nákladů ve společnosti Dokumenty kalkulace nákladů Kalkulační vzorec firmy Kalkulace nákladů poštovní schránky Senior Kalkulace přímých nákladů na základě jednotlivých výrobních příkazů Kalkulace režijních nákladů Výsledná kalkulace nákladů Analýza bodu zvratu Doporučení Navrhovaný kalkulační systém nákladů ve společnosti Kalkulace nákladů na poštovní schránku Senior dle metody ABC Klasifikace nákladů v ABC kalkulaci Navrhovaný kalkulační systém společnosti Souhrnná kalkulace nákladů Analýza bodu zvratu Závěr Seznam použité literatury... 68

9 1 Úvod a cíl práce 1.1 Úvod Obchodní zákoník definuje podnikání jako soustavnou činnost prováděnou samostatně podnikatelem, vlastním jménem, na vlastní odpovědnost a za účelem dosažení zisku. Téma práce je zaměřeno na zvyšování zisku efektivním řízením nákladů společnosti. Termíny jako náklady, kalkulace či zisk jsou velice skloňovanými slovy ve všech společnostech. Každá společnost, včetně firmy PROMAT CZ spol. s r.o., věnuje zvýšenou pozornost správnému řízení nákladů, které směřuje k jejich optimalizaci. Způsoby, kterými lze zvýšit zisk, literatura uvádí tři. První způsob je zvýšení objemu výkonů, který vede k růstu absolutní úrovně zisku. Další možností je snížení nákladů při zachování objemu výkonů. Významnou roli při měření podnikové efektivnosti hraje i cena výkonu. Při zvyšování objemu výkonů je podnik limitován i mírou, do které je možné zvyšovat zisk uvedeným způsobem. V případě ceny tuto aktivitu omezuje její výše, do které jsou zákazníci ochotni výkon nakupovat. Pouze snížení jednotkových nákladů dostatečně zajistí dosáhnutí správných výsledků a vyvarování se ohrožení. Je nutné mít ale také na paměti, že nesprávné či nemístné snižování nákladů může způsobit i snížení hodnoty a kvality výkonu. Základní podstatou podnikových nákladů je fakt, že jsou pokaždé daným způsobem účelově svázány s podnikovými výkony, proto snižování nákladů se nezakládá na jejich jednoduchém osekávání. Pokud se tento způsob snižování nákladů použije, není možné se vyhnout snížení kvality nebo rozsahu výkonů. Nákladové optimalizaci musí vždy předcházet analýza vazeb mezi náklady a výkony. 1.2 Cíl práce Hlavní náplní práce je kalkulace nákladů ve společnosti PROMAT CZ spol. s.r.o. Postup naplnění cílů spočívá v seznámení s náklady podniku a jejich členěním. V práci je charakterizován kalkulační systém firmy se zaměřením zejména na režijní náklady a jejich stanovení. Úkolem je posoudit, zda používaný kalkulační vzorec ve společnosti je vhodně sestavený a správně používaný s ohledem na činnost firmy, a v případě zjištění 9

10 nedokonalostí navrhnout jinou strukturu vzorce, která bude více odpovídat konkrétním nákladům a potřebám společnosti. Stávající kalkulační systém a jeho návrh je představován na vybraném produktu společnosti. 10

11 2 Teoretická část práce Náklad je chápán jako klíčový faktor, který ovlivňuje úspěšnost podnikání. Snaha o snížení nákladů nebo nákladová optimalizace musí následovat po poznání vztahů mezi náklady, činnostmi a účelem jejich vynaložení. Poklesu nákladů není možno dosáhnout krácením podnikových výdajů v rámci daných nákladových druhů. Pokud zaměstnanec nebude znát dopady, které tato činnost vyvolá, může způsobit podniku veliké problémy. Jádrem jakýchkoli aktivit, které mají vést ke zvyšování výkonnosti podniku založené na optimalizaci nákladů, je poznání toho, z jakých složek jsou náklady skládány, jak reagují na změny v podnikové činnosti nebo jaký je jejich vztah k podnikovým výkonům. (POPESKO, 2009) 2.1 Pojetí nákladů Vnímání nákladů a jejich vysvětlení se může lišit. Náklady bude vnímat jinak účetní a jinak manažer zaměřující se na strategický rozvoj. Musí se brát také v úvahu účely, na které jsou náklady vynaloženy. Na náklady je možno pohlížet ze dvou stran, a to ze strany externího uživatele, jenž je vymezen finančním účetnictvím, nebo ze strany manažera. (POPESKO, 2009) Externí uživatelé účetních informací chápou náklady jako jakékoliv peněžně vyjádřené snížení vlastního kapitálu ve sledovaném období. (FIBÍROVÁ, 2007, str. 91) Náklady lze rozlišit na základě dvou základních pojetí nákladů: Finanční Manažerské Obrázek 1 Vztah jednotlivých přístupů k pojetí nákladů Pojetí nákladů Finanční pojetí Manažerské pojetí Hodnotové pojetí Ekonomické pojetí Zdroj: POPESKO,

12 Manažerské pojetí nákladů se dále člení na hodnotové a ekonomické. (POPESKO, 2009) Ve finančním pojetí nákladů jsou náklady vnímány jako úbytek ekonomického prospěchu, projevující se poklesem aktiv nebo přírůstkem závazků, který v hodnoceném období vede ke snížení vlastního kapitálu. (POPESKO, 2009) Náklady zobrazené ve finančním účetnictví vyjadřují skutečně spotřebované, peněžně vyjádřené ekonomické zdroje. (FIBÍROVÁ, 2007, str. 92) Důležité hledisko pro zobrazení nákladů je (FIBÍROVÁ, 2007): pokud vynaložené zdroje vyčerpaly svoji užitečnost, hradí se z výnosů z prodeje v daném období a mají vliv na dosažený výsledek hospodaření, v tomto případě se mluví o nákladech, pokud vynaložené zdroje působí na zvýšení hodnoty aktiv, představují součást jejich ocenění a zajistí společnosti prospěch v budoucnosti, v tomto případě je jsou vykázány jako přírůstky aktiv. Obdobně jako je to u finančního účetnictví, náklady se zapisují jako spotřeba externích vstupů evidujících se v účetním systému. KRÁL (2010) vysvětluje toto pojetí nákladů jako ekonomický zdroj obětovaný na dosažení výnosu z prodeje. Finanční pojetí nákladů je možné charakterizovat (KRÁL, 2010): značnou volností vztahu mezi zobrazenými náklady a předmětem činnosti, jejímž smyslem je zhodnocovat kapitál vlastníka. Tyto náklady zahrnují hlavně úbytky kapitálu vlastníka vynaloženého v souvislosti s předmětem podnikání, ale také například výdaje společenského charakteru (dary) a položky rozdělující konečný výsledek činnosti (náklady na reprezentaci), úsilím o zachycení i takových úbytků vlastního kapitálu, které k jeho zhodnocení v budoucnosti nepovede. Například to může být ztráta hodnoty určité složky majetku v důsledku vlivů, které provázejí podnikatelskou činnost nebo působením mimořádných vlivů. Typické pro finanční pojetí nákladů je, že náklady s protikladně vyjádřenými výnosy jsou základem měření zisku ve finančním účetnictví. Náklady se zde vyjadřují v účetních cenách. 12

13 Manažerské pojetí nákladů vychází z charakteristiky nákladů jako hodnotově vyjádřeného, účelného vynaložení ekonomických zdrojů podniku, účelově souvisejícího s ekonomickou činností. Toto pojetí zdůrazňuje požadavek následně zobrazit reálnou výši nákladů a také hlavně nutnost jejich racionálního hospodářského vynakládání. (KRÁL, 2010) V manažerském pojetí nákladů jsou velice důležité uvedené znaky (KRÁL, 2010): účelnost: nákladem je pouze takové vynaložení, které je racionální a přiměřené výsledku činnosti, účelový charakter: účelem vynaložení ekonomického zdroje je jeho zhodnocení. Hlavní charakteristikou těchto nákladů je relativně těsný vztah k výkonům (k výrobkům, pracím, službám), tvořící předmět činnosti podniku. V tomto vztahu je používán i pojem tzv. nositel nákladu. Ve vztahu s vnímáním neúčetních nákladů se rozlišují dva postoje, které se liší svou radikálností a lze je zahrnou do manažerského pojetí nákladů. (POPESKO, 2009) Jako první je hodnotové pojetí nákladů. Toto pojetí nákladů slouží k poskytování informací pro běžné řízení a kontrolu průběhu uskutečňovaných procesů, které jsou v podniku prováděny. (POPESKO, 2009, str. 33) Na úrovni cen kopírující současnou reálnou hodnotu se oceňují vynaložené ekonomické vstupy. Realizovaná činnost má za úkol zajistit nejen návratnost původní výše investovaných prostředků, ale i opakované získávání ekonomických zdrojů na jejich původních výších v cenách, které kopírují jejich aktuální výši. Náklady v hodnotovém pojetí zahrnují náklady shodné s finančním účetnictvím i náklady, které jsou v manažerském účetnictví vykazovány v jiné výši než ve finančním účetnictví, nebo jím nejsou vykazovány vůbec. Tyto náklady se nazývají kalkulační náklady. Druhé pojetí nákladů je ekonomické a souvisí s konceptem oportunitních nákladů. Toto pojetí nákladů odpovídá hodnotě, které je možné dosáhnout nejhospodárnějším využitím daných nákladů, nebo také mohou představovat maximální ušlý efekt, který vznikl použitím omezených zdrojů na určitou možnost. (POPESKO, 2009) 13

14 2.2 Členění nákladů Cílem každého podniku je optimalizace a redukce vynaložených nákladů, proto je nezbytné náklady poznat a porozumět jejich základnímu principu. Pro dobrou optimalizaci a snižování nákladů je nutné náklady rozdělit do určitých stejnorodých skupin tak, aby bylo možné zkoumat jejich povahu a chování při různorodých situacích. (POPESKO, 2009) Druhové členění nákladů Druhové třídění vychází z výrobních faktorů, do kterých se řadí práce, dlouhodobý hmotný majetek a materiál. (SYNEK, 2010, str. 39) Uvedené třídění se snaží odpovědět na otázku, co bylo spotřebováno. V rámci tohoto členění jsou náklady děleny podle druhu spotřebovaného externího vstupu do podnikového transformačního procesu. Druhové členění nákladů odpovídá finančnímu pojetí nákladů. (POPESKO, 2009; SYNEK, 2007). Základními nákladovými druhy jsou (SYNEK, 2007, str. 79): spotřeba surovin a materiálu, paliv a energie, provozních látek, odpisy budov, strojů, výrobního zařízení, nástrojů, nehmotného investičního majetku, mzdové a ostatní osobní náklady (mzdy, platy, provize, sociální a zdravotní pojištění), finanční náklady (pojistné, placené úroky, poplatky aj.) náklady na externí služby (opravy a udržování, nájemné, dopravné, cestovné). Pro vstupující náklady jsou charakteristické tři základní vlastnosti (KRÁL, 2010; SYNEK, 2007): náklady prvotní (vzniknou při styku podniku s okolím nebo s jeho zaměstnanci), náklady externí (vznikají při spotřebě výrobků, prací či služeb jiných subjektů), náklady jednoduché z hlediska možnosti jejich podrobnějšího rozčlenění v podniku. Tyto náklady již nelze rozlišit na jednodušší složky, ze kterých se skládají. Druhové členění nákladů je velice důležité a nezbytné pro optimalizaci nákladů v podniku. Relativní podíl nákladu prozradí, jakou roli v organizaci náklad hraje a jaký 14

15 je jeho význam. Tímto také ukáže, na které náklady se zaměřit, pokud zvoleným cílem je dosáhnout optimalizace. Lze také zjistit, jak se v absolutní hodnotě projeví relativní úspora určitého nákladu. (POPESKO, 2009) Toto členění bohužel ale neřekne, za jakým účelem byly náklady vynaloženy a k jakým aktivitám a činnostem lze náklady přiřadit. Také není možno zjistit žádné informace o vazbě vynaložených nákladů na podnikové výkony. Kladnou stránkou druhového členění nákladů je, že prozradí, jakým směrem by se měly snahy o nákladovou optimalizaci ubírat. (POPESKO, 2009) KRÁL (2010) ještě doplňuje, že z hlediska požadavku manažerského řízení je nutné druhové členění kombinovat s dalšími členěními. Čímž je možno vyjádřit účelový vztah nákladů k podnikovým výkonům nebo činnostem Účelové členění Základem stanovení racionálního nákladového úkolu, se kterým se poměřuje skutečná spotřeba nákladové složky, je účelové členění nákladů. (KRÁL, 2010, str. 72) Toto členění se použije tehdy, pokud je cílem zjistit, zda se v podniku náklady spoří nebo naopak překračují. (KRÁL, 2010) Pokud se požaduje určit spojitost mezi dílčími nákladovými položkami k podnikovým výkonům a jejich efektivnosti, je nutné použít několik odlišných členění. Nejprve je definováno členění nákladů na (POPESKO, 2009): náklady technologické, náklady na obsluhu a řízení. Náklady technologické jsou náklady, které jsou přímo vyvolané technologií určité činnosti, aktivity nebo operace. Obvykle jsou tyto náklady vynaloženy na tvorbu výkonů. Nejběžnějším příkladem technologických nákladů je spotřeba primárního materiálu, mzdové náklady výkonných pracovníků, spotřeba energie technologického zařízení a odpisy s ní související. (FIBÍROVÁ, 2007; POPESKO, 2009; KRÁL, 2010) Náklady na obsluhu a řízení jsou vynaloženy za účelem vytvoření, zajištění a udržení podmínek racionálního průběhu činnosti. (KRÁL, 2010, str. 72) Tyto náklady jsou vynakládány k obstarání doprovodných činností technologického 15

16 procesu. Mluví se o nákladech, které zabezpečí podmínky a infrastrukturu samotného výrobního procesu. Jedná se například o náklady na spotřebu energie v kancelářích, na vytápění budov nebo mzdy administrativních a řídících pracovníků na všech úrovních řízení. (FIBÍROVÁ, 2007; POPESKO, 2009; KRÁL, 2010) Účelové členění nákladů vzhledem k praktickému užití při rozhodovacích aktivitách je velice obecné. Je velice těžké přesně rozlišit, který náklad bezprostředně souvisí s technologií a který je vyvolán obsluhou transformačního procesu jako celku. Avšak toto rozdělení představuje výchozí bod pro přidělení nákladů ve vztahu k jednotce výkonu dané organizace. Pro rozhodovací aktivity se jeví často nutné formulovat nákladové položky ve vztahu k určitému výkonu či jednici. Proto se náklady dělí na (POPESKO, 2009): náklady jednicové, náklady režijní. Členění nákladů na jednicové a režijní navazuje na členění nákladů na technologické a na obsluhu a řízení, je jejich podrobnějším členěním. (FIBÍROVÁ, 2007, str. 103) Náklady na obsluhu a řízení jsou vždy režijní, na druhou stranu náklady technologické zahrnují jak jednicové, tak i režijní náklady. (FIBÍROVÁ, 2007) Jednicové náklady se řadí do technologických nákladů. Tyto náklady vzniknou vytvořením každé jednotky výkonu, kterou lze konkrétně definovat. Pokud lze rozeznat příčinnou souvislost vzniku výkonu a jeho jednicových nákladů, je možné určit nákladový úkol jednicových nákladů pomocí norem spotřeby ekonomických zdrojů a ocenění této naturální spotřeby. (FIBÍROVÁ, 2007) Podle FIBÍROVÉ (2007) vzniku kalkulace jednicového nákladu předchází ocenění naturální spotřeby ekonomického zdroje, který je vyvolán jednotkou výkonu. Kalkulace jednicového nákladu reprezentuje hlavní nástroj řízení hospodárnosti jednicových nákladů. Režijní náklady představují náklady, u nichž není možné určit jejich bezprostřední vztah ke konkrétní jednotce výkonu jako nositele nákladů. Nerostou přímo úměrně s počtem provedených výkonů, pouze rámcově jsou ovlivněny rozsahem činností, které zajišťují průběh technologického procesu. Režijní náklady jsou náklady druhu výkonu, skupiny výkonů či útvaru. Nákladový úkol je často určen na principu souhrnných limitů a 16

17 normativů platných pro dané časové období, popř. i pro celkový předpokládaný objem výkonů za toto období. (FIBÍROVÁ, 2007; KRÁL, 2010) Řízení hospodárnosti režijních nákladů se zabezpečí pomocí rozpočtu režijních nákladů útvarů. Kontrola adekvátnosti režijních nákladů je založena především na odpovědnosti řídících pracovníků za jejich vývoj. Rozpočet režijních nákladů je nástrojem řízení nákladů, které jsou nutné pro zajištění určitého druhu výkonu, skupiny výkonů a útvaru jako celku. Rozpočet režijních nákladů přesně definuje úkol určitému útvaru, v odpovědnosti konkrétního řídícího pracovníka, na stanovené období a rozsah činnosti. (FIBÍROVÁ, 2007; KRÁL, 2010) Členění nákladů podle odpovědnosti za jejich vznik Dle HRADECKÉHO (2007) je podstatou tohoto členění nákladů rozdělení podle vnitropodnikových útvarů. Vnitropodnikové útvary, k nimž se přidělují náklady podle odpovědnosti, se obvykle nazývají střediska. Podle KRÁLE (2010) řízení hospodárnosti, účinnosti a efektivnosti není u konce, dokud se nerozezná příčinný vztah nákladů k nositeli, který vyvolal jejich vznik. V rámci tohoto členění se konkretizuje spojitost nákladů k určitému vnitropodnikovému středisku, v jehož kompetenci určité aktivity a činnosti probíhají a jehož pracovníci nesou odpovědnost za vnik a výši nákladů. (POPESKO, 2009) Druhotné (interní) náklady Nejprve jsou náklady rozčleněny podle místa vzniku a odpovědnosti za jejich vznik. Poté je nutné vzít v úvahu i způsob spojení, které umožňuje zobrazit kooperační vazby mezi útvary a určit odpovědnost za hodnotové efekty těch výkonů, které se neprodávají externím spotřebitelů, ale stávají se předmětem spotřeby uvnitř podniku. Základními předpoklady tohoto spojení jsou: vymezení činnosti jednotlivých odpovědnostních středisek tak, aby bylo možno vyjádřit a kvantifikovat jejich náklady, identifikace dílčích výkonů, které tyto útvary předávají jiným vnitropodnikovým útvarům, ocenění těchto výkonů pomocí tzv. vnitropodnikových (předacích) cen. 17

18 (KRÁL, 2010, str. 75) Spojení mezi jednotlivými odpovědnostními středisky se realizuje systémem vazeb, jejichž nositeli jsou předávané, resp. přejímané výkony. Náklady, vznikající odebírajícímu středisku, jsou nazývány jako náklady interní. Jejich výše je podmíněna množstvím dílčích výkonů a jejich vnitropodnikovým oceněním. Důležitými vlastnostmi těchto nákladů je, že se jedná o náklady: druhotné z hlediska podniku jako celku se projeví na vstupu podruhé poprvé se projevily ve středisku, které daný výkon provedlo, složené z podnikového stupně řízení je možné dále rozebrat ve vztahu k jednotlivým nákladovým složkám druhům, které již dříve byly spotřebovány. (KRÁL, 2010) Kalkulační členění nákladů Podle SEDLÁČKA (2003) je konečné zhodnocení úrovně vynaložených nákladů možné na základě podkladů, které budou podnik informovat o nákladech, jednoznačně přiřazovaných k vymezené jednotce výkonu (kalkulační jednici). Takto se děje na principu příčinné souvislosti. Z hlediska příčinných vazeb nákladů k výkonu, který je přesně specifikován jak objemově, druhově tak i jakostně, a také z hlediska praktických početně technických možností, jak přiřadit náklady konkrétnímu výkonu, se rozlišují opět dvě základní skupiny nákladů: přímé náklady (tyto náklady přímo souvisí s daným druhem výkonu), nepřímé náklady (nevztahují se pouze k jednomu druhu výkonu, ale zajišťují průběh podnikatelského procesu podniku v širších souvislostech). Mezi přímé náklady se řadí téměř veškeré jednicové náklady. Do této skupiny nákladů jsou počítány také náklady, které se vynakládají v souvislosti s prováděním pouze tohoto druhu výkonu a jejichž podíl na jednici daného druhu lze tedy zjistit i pomocí prostého dělení. Náklady na výzkum, vývoj a technickou přípravu výroby konkrétního výrobku, odpis časové licence na výrobu a prodej výrobku jsou typickými příklady těchto nákladů. Zpravidla velké množství režijních nákladů je společné více druhům výkonů. Při řešení 18

19 některých rozhodovacích úloh je nutné i tyto náklady přiřadit jednici výkonu. Je zvolena metoda taková, že tyto náklady jsou poté přičítány nepřímo pomocí zvolených veličin. (KRÁL, 2010; SEDLÁČEK, 2003) Členění nákladů podle závislosti na objemu výkonů Členění nákladů podle jejich závislosti na objemu finálních i dílčích výkonů se začalo řádně užívat ve dvacátých letech 20. století. Jeho použití se často považuje za zvrat klasicky orientovaného nákladového účetnictví v účetnictví manažerském. Manažerské účetnictví začalo poskytovat odpovědi nejen na otázky týkající se minulosti nebo na dotazy týkající se zabezpečení srovnání skutečně dosažených výsledů se žádoucím stavem, ale i na informace o alternativách budoucího vývoje. (KRÁL, 2010) Podle SEDLÁČKA (2003) se rozlišují: náklady variabilní (proměnné), měnící se s objemem produkce, tyto náklady vznikají opakovaně při vykonání každé jednotky výkonu, což je dovoleno dělitelností vkládaných výrobních činitelů, náklady fixní (stálé), vznikající jako důsledek jednorázového vkladu nedělitelných výrobních činitelů, jsou v rámci určitého rozmezí (kapacity) prováděných výkonů neměnné. Fixní náklady se mění skokem při potřebě vyrobit objem výkonů nad danou kapacitu. V praxi se lze setkat s projevem obou složek nákladů pojmenovaných jako náklady smíšené. Členění nákladů na variabilní a fixní patří mezi nejpodstatnější členění z hlediska řízení nákladů a zisku. Toto členění je samo o sobě podmínkou členění nákladů. Vhodným způsobem doplňuje rozlišení nákladů na jednicové a režijní, přímé a nepřímé. (FIBÍROVÁ, 2007) HRADECKÝ (2008) doplňuje, že členění na variabilní a fixní náklady vyjadřuje fakt, že různé náklady se chovají při změně objemu výroby odlišně. Variabilní náklady prezentují náklady, které se zvyšují nebo snižují v závislosti na změnách v úrovni aktivity podniku. (ATKINSON, 2012) Variabilní náklady se dále dělí na (SYNEK, 2007): 19

20 náklady proporcionální, vyvíjející se stejně rychle jako objem výroby, nadproporcionální náklady, které vznikají v případě, že náklady rostou rychleji než objem produkce, podproporcionální náklady, jež rostou v absolutní výši rychleji než objem prováděných výkonů. Fixní náklady představují takové náklady, které zůstávají neměnné při různých úrovních aktivity organizace v průběhu určitého časového období. Jako příklad fixních nákladů lze uvést odpisy, které odrážejí historickou cenu budovy nebo leasingovou splátku dlouhodobého pronájmu. (ATKINSON, 2012) Jde zpravidla o tzv. kapacitní náklady, vyvolané potřebou zajištění podmínek pro efektivní průběh podnikatelské aktivity. (KRÁL, 2010; POPESKO, 2009) Obrázek 2 Celkové a jednotkové fixní náklady Zdroj: KRÁL, Relevantní a irelevantní náklady Pro tyto náklady je typické, že tvoří informační podklad pro rozhodování o budoucnosti a bývají označovány také jako klasifikace nákladů v manažerském rozhodování. Vycházejí z odhadovaných nákladů zvažovaných variant. Důvodem porovnávání těchto variant je zjištění, které náklady budou uskutečněnou variantou ovlivněny a které ne. skupina relevantních nákladů (Do této skupiny jsou řazeny náklady, které jsou důležité z hlediska daného rozhodnutí, protože při uskutečnění uvažované varianty se tyto náklady - vzhledem k původní variantě mění.) skupina irelevantních nákladů (Tato skupina obsahuje náklady, které zůstanou neměnné bez ohledu na to, která varianta daného manažerského rozhodnutí bude 20

21 přijata.) (POPESKO, 2009; KRÁL, 2010; HRADECKÝ, 2008; SEDLÁČEK, 2003) Základní formou relevantních nákladů jsou tzv. rozdílové náklady, které představují rozdíl mezi náklady před přijetím rozhodnutí a po kvantifikaci jeho dopadů. (POPESKO, 2009, str. 41) Utopené náklady Někdy je také možné setkat se s termínem umrtvené náklady. Tento pojem je používán pro vymezení další kategorie manažerských nákladů. Jedná se o náklady, které byly v minulosti vynaloženy a které nemohou být změněny žádným rozhodnutím učiněným v budoucnosti. Jedná se o určitou variantu irelevantních nákladů. Pro utopené náklady jsou charakteristické následující souvislosti: jsou vynaloženy před zahájením výroby, jejich celkovou výši již nelze ovlivnit, jedinou možností pro jejich snížení je opačně působit investičními rozhodnutími, jedná se například o odpisy fixních aktiv, typický je vzdálený časový úsek mezi výdajem a vyjádřením nákladu. Pro manažerské rozhodování je nutné uvědomit si, že ačkoli se tyto utopené náklady mohou týkat daného rozhodnutí, je důležité dané náklady vzhledem k jejich charakteru vyloučit z posuzování při tvorbě rozhodnutí, protože stejně jako irelevantní náklady mohou negativně ovlivnit výsledek rozhodovacího procesu. (POPESKO, 2009) Oportunitní náklady Oportunitní náklady představují hodnotu ušlého zisku, když zdroje společnosti nebyly použity na nejlepší možnou alternativu. Znázorňují ušlý zisk z rozhodnutí, které nebylo přijato. Omezenost ekonomických zdrojů nedovolí, aby podnik uskutečnil všechny možnosti, ale pouze některé z nich. K tomu, aby byly přijaty alternativy s nejvyšším efektem, je třeba, aby odmítnuté možnosti přinášely prospěch nižší. Oportunitní náklady jsou charakteristické jako ušlé výnosy, o které se podnik připravuje tím, že určitou alternativu dalšího rozvoje neuskutečňuje. (KRÁL, 2010; POPESKO, 2009; SEDLÁČEK, 2003) V rámci ekonomického pojetí jsou mezi náklady řazeny i položky, které bývají v účetnictví zaznamenány v jiné výši, nebo evidovány nejsou vůbec. Náklady ve vztahu 21

22 ke svému pojetí můžeme rozčlenit na (POPESKO, 2009): implicitní náklady, které jsou v rámci účetnictví evidovány v přesné výši, explicitní náklady, které v účetnictví evidovány nejsou, případně jsou zaznamenány v jiné výši, ale v rámci ekonomického posuzování jsou brány v úvahu. 2.3 Kalkulace nákladů Nákladová kalkulace je nejstarší a nejčastěji používaný nástroj hodnotového řízení. Konkurenceschopnost představuje jednu položku z výčtu podmínek přežití podniku, ta souvisí s výkony podniku, na jejichž odbytu je podnik závislý. Zájem zákazníka o výkon podniku závisí na jeho užitné hodnotě a také jí odpovídající ceně, kterou je ochoten za produkt či službu zaplatit. Nástrojem, který slouží ke stanovení nákladů a z nich vyplývající ceny výkonu, je kalkulace. (POPESKO, 2009; HRADECKÝ, 2008) Podle POPESKA (2009) lze kalkulace definovat jako přiřazení nákladů, marže, zisku, ceny nebo jiné hodnotové veličiny k výrobku, službě, činnosti, operaci nebo jinak naturálně vyjádřené jednotce výkonu firmy, tj. kalkulační jednici či nákladovému objektu Náklady v kalkulaci Náklady jsou penězi oceněné množství výrobních faktorů, služby třetí straně a daně státu během zúčtovacího období, sloužící k vytvoření podnikových výkonů. Náklady v kalkulaci představují celkovou provozně podmíněnou normalizovanou a ceněnou spotřebu statků a služeb spotřebovaných během zúčtovacího období k vytvoření podnikové přidané hodnoty. Náklady v kalkulaci = Spotřebované množství x Cena (LANG, 2002) Úkoly kalkulací nákladů Využití kalkulací nákladů v manažerském řízení je velice mnohostranné. Kalkulace vyjadřující náklady na výrobu výkonů se prolínají celým procesem řízení podniku. Kalkulace nákladů představuje stěžejní informační nástroj zejména: jsou základním informačním zdrojem pro řízení nákladů jednotlivých výkonů, 22

23 jsou používány jako základ při plánování a kontrole v operativním řízení (při kontrole jednicových nákladů výkonů, při oceňování stavu a změny stavu hotových výrobků a nedokončené produkce), představují jeden z významných podkladů pro rozhodování o struktuře a sortimentu produkovaných výkonů, slouží jako výchozí základna pro rozhodování, týkající se cenové politiky, lze je také použít jako podklad pro stanovení vnitropodnikových cen, je možné je použít jako nástroj řízení hospodárnosti zejména při vynakládání jednicových, popř. ostatních variabilních nákladů výkonů, využívají se jako důležitý zdroj pro zpracování rozpočtů nákladů, výnosů a zisku. Všechny výše uvedené úkoly nezvládne splnit jediný propočet nákladů na kalkulační jednici. V podnicích se proto sestavují různé typy kalkulací nákladů v závislosti na tom, jakému účelu mají sloužit. (KRÁL, 2010; HRADECKÝ, 2008; SEDLÁČEK, 2003) Kalkulační systém Kalkulační systém je možné vysvětlit jako soubor kalkulací v podniku a vazeb mezi nimi. Kalkulační systém je důležitým nástrojem řízení nákladů na výkony, musí zabezpečit metodickou jednotu a vzájemnou návaznost kalkulací mezi sebou. Kalkulační systém se skládá z různých druhů kalkulací. Jejich počet záleží na druhu podniku, jeho velikosti, požadavcích na vypovídací schopnosti kalkulací a na potřebě jejich využití v odlišných časových obdobích. (HRADECKÝ, 2008) Obrázek 3 Kalkulační systém Zdroj: KRÁL, 2010 Všechny v podniku sestavované kalkulace a vztahy mezi nimi tvoří často značně rozsáhlý a variantní kalkulační systém.(král, 2010, str. 192) Prvky tohoto kalkulačního systému jsou odlišné nejen tím, zda zobrazují vztah plných nebo dílčích 23

24 nákladů ke kalkulační jednici, nebo metodami přiřazení nákladů předmětu kalkulace, ale také dobou sestavení a svým vztahem k časovému horizontu jejich využití. Ve spojení s tím je hlavním předpokladem jejich rozlišení, zda představují podklad strategického rozhodování, řízení střednědobého, běžného, operativního nebo následného ujištění průběhu provádění podnikových výkonů. (KRÁL, 2010) Druhy kalkulací Podle HRADECKÉHO (2008), pokud jsou zváženy požadavky na funkčnost kalkulačního systému v různých podmínkách, je pak možné kalkulační systém formulovat jako soubor kalkulací: předběžných propočtových operativních plánových výsledných Propočtové, operativní a plánové kalkulace jsou chápány jako kalkulace předběžné, protože se sestavují před vlastním výrobním či jiným procesem. Naopak kalkulace výsledné představují kalkulace následné, které se zpravidla sestavují až po dohotovení výkonu. Toto rozčlenění kalkulací nám ukazuje, že v každém důležitém okamžiku výrobního procesu je možnost použít nástroj, prostřednictvím kterého je možné řídit vývoj nákladů na výkony. Každý druh kalkulace pokrývá jiný časový horizont výroby výrobku, pojem výroba v tomto pojetí obsahuje jak fázi vlastní výroby výrobku, tak i fázi jeho vývoje a technické přípravy výroby. (HRADECKÝ, 2008) Předběžné kalkulace se dále dělí na normové, které se sestavují na základě operativních či plánových norem, a na kalkulace propočtové, jejichž základem jsou různé propočty či předpoklady, které nemají rysy podrobných norem spotřeby ekonomických zdrojů. (HRADECKÝ, 2008) Propočtové kalkulace se řadí do skupiny předběžných kalkulací. Tyto kalkulace bude podnik sestavovat, pokud chce přijít na trh s novým výrobkem. Podnik je ve fázi, kdy se výrobek teprve technicky vyjasňuje a nemá k dispozici podrobné konstrukční a technologické dokumentace. Firma vychází z výsledných kalkulací, cen, náčrtků, technických parametrů či hmotnosti stejných či podobných výrobků. Na dostupnosti a 24

25 spolehlivosti dokumentace, která je k dispozici velice závisí kvalita propočtových kalkulací. Cílem propočtových kalkulací je vyjádřit nákladovou náročnost výkonu, která bude souhlasit se současnými schopnostmi podniku při jeho výrobě. Tyto kalkulace slouží k rámcovému odhadu budoucích nákladů u nových výrobků nebo pro rozpracování cenových nabídek. (HRADECKÝ, 2008; POPESKO, 2009; KRÁL, 2010) Operativní kalkulace lze nalézt také ve skupině předběžných kalkulací. Zdroje informací pro jejich sestavení jsou podrobné normy (standardy) spotřeby materiálu a času, které jsou platné k datu sestavení operativních kalkulací. Tyto kalkulace je možné znát i pod pojmem výrobní či běžné kalkulace. Je to z důvodu toho, že slouží i jako úkol pro výrobní útvary. V operativních kalkulacích je stanovena výše režijních položek s přihlédnutím na přirážky nebo sazby režijních nákladů, které jsou vypočteny z příslušných rozpočtů režijních nákladů středisek platných v době, kdy podnik začne výrobu konkrétního výrobku. Platné operativní kalkulace se mění při každé změně v konstrukční nebo technologické dokumentaci. Z toho vyplývá, že operativní kalkulace jsou nejpřesnějšími kalkulacemi, které se v podnicích sestavují. Tyto kalkulace fungují jako vnitropodnikové ceny. (HRADECKÝ, 2008; POPESKO, 2009; KRÁL, 2010) Součástí skupiny předběžných kalkulací jsou i plánové kalkulace. Jsou vhodným nástrojem řízení nákladů výkonů v opakované, stabilizované sériové i hromadné výrobě. Tyto kalkulace jsou velice detailní a vychází z relativně přesného odhadu spotřeby vstupů. Sestavují se s ohledem na podrobnou konstrukční a technologickou přípravu výroby konkrétního výrobku. Jejich součástí je i stanovení výchozích spotřebních a výkonových norem. Uvedené normy musí kopírovat existující stav konstrukčního řešení výrobku, navržené technologie a organizací výroby. Využitelnost plánových kalkulací lze vidět zejména ve dvou základních liniích: slouží jako jeden z podkladů pro sestavení rozpočtové výsledovky a společně s operativní kalkulací tvoří významný takticky zaměřený nástroj řízení hospodárnosti jednicových nákladů. (HRADECKÝ, 2008; POPESKO, 2009; KRÁL, 2010) Výsledné kalkulace představují završení celé kalkulační soustavy. Podnik je sestavuje až po dokončení příslušného výkonu. Mají funkci kontrolního nástroje všech druhů předběžných kalkulací daného výkonu. Vyjadřují skutečné náklady průměrně připadající na jednotku výkonu vyráběnou v určité sérii, zakázce či v celkovém množství výkonů 25

26 vyrobených za určitý časový horizont. Výsledky výsledných kalkulací se porovnávají s nákladovým úkolem v operativní kalkulaci a jsou podkladem pro hodnocení hospodárnosti útvarů, které se přímo podílely na výrobě a pro ověření reálnosti operativních kalkulací výkonů. Výsledné kalkulace mohou mít charakter jako kalkulace okamžikové, které se sestavují v kusové či malosériové výrobě ihned po dokončení výroby každého kusu či série nebo intervalové, které se sestavují po delším časovém úseku. (HRADECKÝ, 2008; POPESKO, 2009; KRÁL, 2010) 2.4 Forma kalkulace nákladů Kalkulace představující vyjádření nákladů na výkon má svou zakořeněnou formu, v níž se představuje uživateli kalkulační vzorec. Kalkulační vzorec je poskládaný z jednotlivých přesně za sebou jdoucích položek, které obsahují určité peněžní částky, odpovídající danému výkonu. Pořadí položek kalkulačního vzorce používá kalkulačního členění nákladů, které se skládá z jednicových a režijních nákladů. (HRADECKÝ, 2008) Typový kalkulační vzorec obsahuje doporučené kalkulační položky. Není závazný, záleží na rozhodnutí podniku, jakou strukturu si zvolí. Typový kalkulační vzorec je používán většinou podniků v České republice. 26

27 Tabulka 1 Typový kalkulační vzorec 1. Jednicová materiál 2. Jednicové mzdy 3. Ostatní jednicové náklady 4. Výrobní (provozní) režie * Vlastní náklady výroby 5. Správní režie * Vlastní náklady výkonu 6. Odbytová režie * Úplné vlastní náklady výkonu 7. Zisk (ztráta) Cena výkonu Zdroj: (POPESKO, 2009) Typový kalkulační vzorec se svými odvozeninami představuje tzv. kalkulaci úplných nákladů, známou pod názvem absorpční kalkulace. Tato kalkulace znázorňuje vztah všech spotřebovaných nákladů vzhledem k příslušné kalkulační jednici bez ohledu na fixní a variabilní náklady (přičítá podíl fixních nákladů výkonům podle zvolených rozvrhových základen režijních nákladů). (HRADECKÝ, 2008; SYNEK, 2007) V kalkulačním vzorci je možné vidět dvě základní skupiny nákladů náklady přímé a režijní. Pod pojmem přímý materiál se rozumí: suroviny, základní materiál, polotovary, pohonné hmoty, pomocný a ostatní materiál, výrobní obaly a další. Většinou jde o materiál, který se zpravidla stane trvalou součástí výrobku, nebo přispívá k vytvoření jeho potřebných vlastností. Do položky přímé mzdy patří základní mzdy (úkolové, časové ), příplatky a doplatky ke mzdě, prémie a odměny výrobních dělníků přímo související s kalkulovanými výkony. V položce ostatní přímé náklady se zpravidla zahrnuje technologické palivo a energie, odpisy, opravy a udržování, příspěvky na sociální zabezpečení, ztráty ze zmetků a vadné výroby. Režijní náklady představují náklady, které se vynakládají společně na celé kalkulované 27

28 množství výrobků, více druhů výrobků nebo pro zajištění chodu celého podniku, které není možné stanovit na kalkulační jednici přímo, nebo jejichž přímé určování by bylo nehospodárné. Na jednotlivé výrobky se režijní náklady účtují nepřímo pomocí přirážek podle určitých klíčů. Výrobní (provozní) režie obsahuje nákladové položky, související s řízením a obsluhou výroby, které nelze stanovit přímo na kalkulační jednici. Příkladem jsou režijní mzdy, opotřebení nástrojů, odpisy hmotného investičního majetku, spotřeba energie, náklady na opravy, náklady na technický rozvoj, režijní materiál. Pojem správní režie zahrnuje náklady vztahující se k řízení podniku, závodu nebo obdobného organizačního útvaru jako celku. Konkrétně literatura uvádí odpisy správních budov, platy vedoucích pracovníků, poštovné a telefonní poplatky nebo pojištění. Do skupiny odbytových nákladů spadají náklady, které jsou spojené s odbytovou činností podniku. Mezi ně patří například skladování, propagace, prodej a expedice výrobku. (SYNEK, 2007) Metody kalkulace nákladů Metodou kalkulace je rozuměn postup, jímž se (v předběžné kalkulaci) stanoví předem rozpočtovaná výše nákladů nebo se (ve výsledné kalkulaci) následně zjišťuje skutečná výše nákladů na daný podnikový výkon (kalkulační jednici). (HRADECKÝ, 2008) Metoda kalkulace závisí na předmětu kalkulace, na způsobu přičítání nákladů výkonům a na nárocích kladených na strukturu a podrobnost členění nákladů. (SYNEK, 2007) SYNEK (2007) dělí kalkulační metody takto: 1. kalkulace dělením prostá kalkulace dělením, stupňovitá (stupňová) kalkulace dělením, kalkulace dělením s poměrovými čísly, 2. kalkulace přirážkové 3. kalkulace ve sdružené výrobě zůstatková (odečítací) metoda, 28

29 rozčítací metoda, metoda kvantitativní výtěže, 4. kalkulace rozdílové (metoda standardních nákladů, metoda normová). Kalkulace dělením Uplatnění prosté kalkulace dělením je nejtypičtější u výroby s jedním druhem stejnorodých výkonů (těžba uhlí a rud, výroba piva, limonád, elektrárny, přepravní firmy). (SEDLÁČEK, 2003) Náklady na kalkulační jednici n se zjišťují podle položek kalkulačního vzorce dělením úhrnných nákladů N za období počtem kalkulačních jednic q vyrobených v období. (SYNEK, 2007, str. 102) Klíčové uplatnění stupňovité kalkulace dělením je ve stupňové (fázové) výrobě, při které výrobek prochází několika výrobními stupni (fázemi). Potom se sestaví kalkulace pro jednotlivé výrobní stupně. V tomto případě se očekává, že se měří objem produkce a zjišťují se náklady zvlášť pro každý výrobní stupeň. Je možné v každém výrobním stupni kalkulovat buď s náklady, které v něm vznikají, nebo s veškerými náklady, tj. náklady včetně společných nákladů, především materiálu, který je postupně zpracováván. Nejjednodušší případ použití stupňové kalkulace lze nalézt při oddělení výrobních, správních nebo odbytových nákladů, ale jenom pokud se liší počet vyrobených a prodaných výrobků. Na tuto metodu je možné narazit např. v chemické výrobě. (SYNEK, 2007) Kalkulaci dělením s poměrovými (ekvivalentními) čísly lze uplatnit při výrobě výrobků, které se od sebe liší pouze velikostí, tvarem, hmotností, pracností nebo jakostí, u nichž by zjišťování výrobních nákladů bylo obtížné. (SYNEK, 2007) Metoda kalkulace dělením s poměrovými čísly přiřazuje společné náklady výkonům na základě jejich vztahu k tzv. přepočtené jednici, která vyjadřuje rozdílnou nákladovou náročnost konkrétních výkonů na společné nepřímé náklady. (FIBÍROVÁ, 2007, str. 124) Metoda přirážková Tuto metodu je možné využít při kalkulování režijních nákladů u výroby různorodých výrobků. Častěji se metoda přirážková použije v sériové a hromadné výrobě. Náklady 29

30 jsou rozděleny do dvou skupin, a to na náklady přímé a režijní. Přímé náklady se vyčíslí přímo na kalkulační jednici, režijní náklady lze zjistit pomocí zvolené základy a zúčtováním přirážky jako přirážku k přímým nákladům. Přirážka je obvykle vyjádřena buď procentem, nebo sazbou. (SYNEK, 2007; FIBÍROVÁ, 2007) Kalkulace ve sdružené výrobě Ve sdružené výrobě vzniká v jednom technologickém procesu několik druhů výrobků. Například při výrobě plynu z uhlí vznikne kromě plynu i koks, dehet, čpavek a benzol. Vzniklé sdružené náklady je potřeba rozdělit na jednotlivé výrobky (SYNEK, 2007) Zůstatková (odečítací) metoda kalkulace se používá ve výrobách, při nichž vznikne jeden hlavní výrobek a několik vedlejších výrobků. Hlavní výrobek i vedlejší výrobky vznikají současně v tomtéž výrobním postupu, proto není možné zjistit náklady na výrobu každého výrobku samostatně. Metoda spočívá v tom, že od celkových nákladů za zúčtovací období jsou odečteny vedlejší výrobky, které se oceňují prodejními cenamy a na zůstatek se pohlíží jako na náklady hlavního výrobku. Podniky tuto metodu používají pro její jednoduchost. Bohužel tato metoda neposkytuje kontrolu nákladů nad vedlejšími výrobky. (SYNEK, 2007; HRADECKÝ, 2008) Metodu rozčítací kalkulace lze využít, pokud se vyrobí ze základní suroviny několik výrobků, které je možné všechny nazvat jako hlavní. Z celkových nákladů sdruženého výrobního procesu podle zvolených poměrových čísel lze vypočítat kalkulace jednotlivých výrobků. Pokud vzniknou sdružené výrobky ve stupňové výrobě, existuje možnost použít metodu kvantitativní výtěže. Tato metoda rozčlení náklady podle množství výrobků, které se získají z výchozí suroviny. (SYNEK, 2007; HRADECKÝ, 2008) Rozdílové metody Rozdílové metody používají podniky pro běžnou, operativní kontrolu. Tyto metody stanoví výši nákladů předem jako úkol a také zjistí rozdíly skutečných nákladů s touto normou. Reprezentantem rozdílových metod je metoda standardních (normálových) nákladů. Tato metoda zaznamenává náklady ve dvou složkách náklady předem určené a rozdíly mezi předem danými a skutečnými náklady. Na využití rozdílových metod lze narazit převážně v řízení přímých (jednicových) nákladů, a to v opakované výrobě 30

31 s montážní technologií. (SYNEK, 2007) Analýza bodu zvratu Bodem zvratu je označena taková úroveň produkce podniku, kdy dochází k úhradě jak fixních, tak variabilních nákladů. Je to bod, do jehož dosažení výrobky pouze pokrývaly náklady a od něhož se začal tvořit zisk. Analýza bodu zvratu zkoumá vztah mezi náklady, tržbami a ziskem při změnách objemu produkce. Tato analýza je důležitá v tom, že manažerům dokáže zprostředkovat informace, které jsou velice důležité pro řízení nákladů (POPESKO, 2009): kritické využití kapacity (minimální úroveň využití kapacity, při němž není výroba ve ztrátě), minimální množství produkce, která zajistí rentabilní výrobu, maximální výrobní náklady výrobku, aniž by byl ztrátový, objem výroby, který je potřebný k dosažení maximálního zisku. Částku, která podniku po uskutečnění a prodeji výkonu zůstane, lze spočítat následovně: od ceny výkonu p se odečtou jednotkové variabilní náklady výkonu b. Tato částka se nejprve využije k úhradě existujících fixních nákladů, a až poté, kdy počet výkonů bude stačit k tomu, aby pokryl celkové fixní náklady, začne tento zůstatek přispívat k tvorbě zisku. (POPESKO, 2009) Rozdíl mezi cenou a variabilními náklady v praxi je nazýván příspěvkem na úhradu u (krycím příspěvkem). Jednotkový příspěvek na úhradu lze vypočítat podle vztahu: u= p b Celkový příspěvek na úhradu U, který je vytvořen všemi prováděnými výkony, je vypočten jako rozdíl mezi celkovými tržbami T podniku a jeho celkovými variabilními náklady VN: U=T-VN Bod zvratu říká, kolik jednotkových příspěvků na úhradu musí organizace vytvořit, aby byla schopná pokrýt své fixní náklady, kde: q(bz) = FN p b 31

32 q (BZ) objem výkonů v měrných jednotkách, při němž je podnik schopen dosáhnout bodu zvratu, FN celkové fixní náklady podniku, p cena za jednotku výkonu, b jednotkové variabilní náklady. Následující obrázek 4 zobrazuje vyjádření bodu zvratu u lineární nákladové funkce. Obrázek 4 Analýza bodu zvratu u lineární nákladové funkce Zdroj: POPESKO, 2009 Jak lze z obrázku vyčíst, pokud podnik produkuje menší objem výkonů q, než při kterém jsou celkové náklady CN nižší než tržby T, bude podnik tvořit záporný výsledek hospodaření. Po dosažení bodu zvratu q(bz), v němž je hospodářský výsledek nulový, podnik začíná tvořit zisk, který je v případě lineárního vývoje celkových nákladů tím vyšší, čím vyšší je objem produkce. Takový podnik je motivován k tomu, aby produkoval co nejvíce produktů, a omezen je pouze maximální kapacitou. (POPESKO, 2009) Další metody rozpočítávání Kalkulace nákladů podle aktivit Kalkulace nákladů podle aktivit, tzv. Activity Based Costing (ABC), představuje 32

33 poměrně nový postoj ke sledování a rozpočítávání nákladů. Nepoužívá metodu rozdělení nákladů na kalkulační jednici přes nákladová střediska jako tradiční kalkulační metody, ale alokuje náklady přes aktivity, které jsou pro tvorbu výkonů nezbytné. Základním principem ABC kalkulace je rozčlenění režijních nákladů jednotlivým prováděným aktivitám, jejichž prostřednictvím jsou pak přičítány jednotlivým nákladovým objektům. Tvorba ABC modelu je členěna na čtyři etapy. První neboli základní etapou je rozeznání aktivit a procesů probíhajících v podniku. Je nutné, aby každá aktivita byla časově a věcně ohraničená a proces byl logicky navazující sled aktivit. V další etapě jsou nepřímé náklady přiřazeny jednotlivým aktivitám, které jsme v první etapě rozpoznali. Přiřazování nákladů se provádí na základě vztahové veličiny nákladů (Resouce Cost Driver), která definuje postup přepočítávání nákladů z účetní evidence na dílčí aktivity. Náklady, které jsou přiřazovány, lze dělit na přímé náklady, nealokovatelné náklady a náklady alokovatelné pomocí aktivit. Ve třetí etapě jsou vypočteny celkové náklady na jednotlivé aktivity (Cost Pool) a dále je formulována vztahová veličina aktivity, resp. nákladový nositel (Activity Cost Driver), čímž se určí náklady na jednotu aktivity. V poslední etapě realizace ABC modelu se stanoví náklady na předmět alokace, tj. nákladový objekt. Stanovení se děje na základě nákladů na jednotku aktivity a objemu daných jednotek, které byly objekty alokace spotřebovány. (POPESKO, 2009) 33

34 3 Metodika První část bakalářské práce se věnuje teoretické stránce, je zde vysvětlen pojem náklad a jeho vnímání. Dále nastiňuje základní členění nákladů a také představuje nejrozšířenější metody kalkulací. Převážná část práce se zabývá kalkulací nákladů ve firmě PROMAT CZ spol. s r. o. Nejprve jsou zde vyjmenovány náklady podniku a jejich členění, následuje představení kalkulačního systému firmy se zaměřením na režijní náklady a jejich stanovení. Pro lepší pochopení stávajícího kalkulačního systému firmy je názorně předveden na produktu podniku. Studie také prezentuje dokumentaci používanou ve firmě, konkrétně doklady evidující odpracované minuty a spotřebovaný materiál. Z velké části se práce zaobírá režijními náklady, nechybí zde i nastínění výhodnějšího způsobu jejich stanovení. Práce je také doplněna o určitá opatření v organizaci, která povedou k efektivnější kalkulaci nákladů. Zdroji pro zpracování praktické části jsou veřejně dostupné prameny, zejména výroční zprávy, rozvahy následované výkazy zisků a ztrát. Hlavní podklady pro zpracování práce představují interní doklady společnosti. 34

35 4 Praktická část práce 4.1 Charakteristika podniku Bakalářská práce analyzuje firmu PROMAT CZ spol. s r.o., sídlící v Božejově na Českomoravské vrchovině. Jedná se o podnik zabývající se zakázkovou kovovýrobou. Konkrétně se specializuje na přesné zpracování výrobků z plechů a profilů z oceli, nerezu a hliníku. Jedná se o organizaci poměrně mladou, která se neustále rozvíjí. V současné době zaměstnává 45 lidí a obrat společnosti za rok 2013 se pohyboval kolem hodnoty 43 milionů Kč. 4.2 Historie a současnost Společnost PROMAT CZ spol. s r. o. založili v roce 1996 dva společníci, pan Aleš Kostka a pan Ing. Petr Šťáva, jako výrobně obchodní společnost. Prvopočátky výroby lze nalézt v soukromých prostorách pana Šťávy. Po krátké době fungování se firma přestěhovala do pronajatých prostor, které poskytl dopravní podnik ICOM transport, a.s. S růstem výrobních ploch přímo úměrně rostl i počet zaměstnanců. Zlomovým bodem byl rok 2002, kdy firma koupila bývalý objekt na zpracování lnu v Božejově. Od tohoto roku se společnost začala rozvíjet. Investovala do nových strojů a technologií. Soustředila se na okruh tváření a svařování. Prvotním materiálem byla ocel a barevné kovy. Postupem času firma celý objekt zrekonstruovala a rozšířila provoz o moderní CNC technologie. V současné době se podnik řadí mezi technologicky dobře vybavené dodavatele výrobků z oceli, nerezových materiálů, hliníkových slitin. Společnost dodává své produkty pro veliké spektrum průmyslu a hospodářství, v největší míře pro strojírenství, stavebnictví, elektrotechniku, zemědělství, chemický a potravinářský průmysl. Firma také rozšiřuje výrobní program o výrobu produktů pro domácí i veřejné využití. Zamýšlí sériovou výrobu poštovních schránek, zahradního nábytku a jiných doplňků občanského a veřejného využití. 4.3 Ekonomická charakteristika Ekonomická situace podniku je představena za posledních pět let a vychází z údajů 35

36 finančních výkazů, konkrétně z rozvahy a výkazu zisků a ztrát. Informace uvedené v tabulce 2 zobrazují vývoj výsledku hospodaření v předchozích pěti letech. Podle výsledku hospodaření se firmě dařilo nejlépe v roce 2011, poté dosahované výsledky její činnosti začaly klesat. Za povšimnutí stojí pokles výsledku hospodaření před zdaněním v roce Dosažená částka v roce 2013 je již alarmující, u výsledku hospodaření před zdaněním společnost zaznamenává 88% pokles. Příčinou je zejména snížení výkonů podniku. V tomto zdaňovacím období má firma také mírný nárůst na spotřebě materiálu a služeb. Tabulka 2 Vývoj výsledku hospodaření v letech (v tis. Kč) Výsledek hospodaření za Výsledek hospodaření před Rok účetní období zdaněním Zdroj: Vlastní zpracování z interních dokumentů Příloha 1 nastiňuje přehled vývoje majetku a kapitálu v letech 2009 až Celková aktiva potvrzují, že se jedná o neustále rostoucí společnost. Firma stále nakupuje dlouhodobý hmotný majetek, příkladem je nákup nového ohraňovacího lisu Safan a laseru značky TRUMPF na pálení plechů. Společnost bojuje se zhoršující se platební morálkou svých odběratelů, kterou řeší různými pokutami z prodlení. Krátkodobé závazky, které se v roce 2013 oproti roku předchozímu zvýšily o 57% naproti zvýšení oběžného majetku o 15% napovídají, že i sama společnost se potýká s problémy se zhoršující se platební schopností. Pokles hospodářského výsledku běžného účetního období v důsledku poklesu tržeb prozrazuje, že firmě klesá poptávka po produkci a současně stagnující stav zásob za poslední dva roky informuje o tom, že společnost nebyla schopna své zásoby produktů, které jsou na skladech, prodat. I přes výrazný pokles výsledku hospodaření běžného účetního období se společnosti daří držet peněžní zásoby, v roce 2013 dosáhla kladného cash flow. Rovněž změny v peněžních zůstatcích v letech 2012 až 2013, které vykazují změnu o pouhých 17 %, nejsou tak alarmující 36

37 jako změna výsledku hospodaření. Příloha 2 podává zprávu o výši nákladů, výnosů a výsledku hospodaření v předchozích pěti letech. V roce 2011 firma nakupovala produkty za účelem dalšího prodeje. Konkrétně se jedná o poštovní schránky. Následující rok začala vyrábět poštovní schránky sama jako malosériovou výrobu. Z přehledu nákladů a výnosů je také patrné, že podnik dosáhl nejvyšších tržeb v roce V posledních dvou letech firma vykazuje mírný pokles tržeb z důvodu menšího zájmu zahraničních odběratelů. Klesly objednávky firmy Rotkirch, která od firmy PROMAT CZ spol. s r. o. nakupovala poštovní schránky; také gastro program, pro který měla společnost odbyt v Dánsku, začal upadat a společnost Body automotive neposílala objednávky v tak velkém množství jako v roce Řádek popisující odpisy DHM a DNM říká, že firma investuje do rozvoje technologie. Například v roce 2012 odpisy vzrostly o 68% oproti roku předchozímu. Konkrétně v tomto roce společnost dokončila halu, kterou zařadila do obchodního majetku firmy a zakoupila laser značky TRUMPF. 4.4 Členění nákladů Společnost PROMAT CZ spol. s r.o., je subjekt malého rozsahu. Nečlení se na střediska a úseky, proto náklady zachycuje za podnik jako celek Druhové členění nákladů V podniku se nacházejí následující nákladové druhy, o kterých vypovídá výkaz zisků a ztrát. Podnik pomocí účtového rozvrhu, kde používá analytiku k syntetickým účtům, vytváří přehledný soupis všech účtů. Spotřeba materiálu V podniku se účtuje jak spotřeba materiálu, která se člení na spojovací materiál, brusivo a ostatní drobný materiál, tak také spotřeba nářadí, které firma používá k práci na soustruzích. Do tohoto členění podnik také zahrnuje spotřebu na dopravu a spotřebu pracovních pomůcek a oděvů. Spotřeba energie a ostatních neskladovatelných dodávek Do této skupiny firma řadí spotřebu elektrické energie, dále spotřebu plynu od společnosti Linde, který je nutný ke sváření a při práci s laserem, spotřebu topného 37

38 plynu, nafty a benzínu. Prodané zboží Náklady, které vzniknou při elektronickém obchodování lze nalézt v této skupině. Služby Skupina nákladů Sužby je ve firmě PROMAT CZ spol. s r.o. poměrně rozsáhlá. Zahrnuje náklady na opravy a udržování firemních aut, strojů a budov. Dále se sem zařazují i náklady na cestovné a náklady na reprezentaci. Do této skupiny společnost řadí také velice rozsáhlé spektrum leasingů, nájem a náklady na telefony. Osobní náklady Osobní náklady reprezentují mzdové náklady, příjmy společníků, odměny členům orgánů společnosti, zákonné a ostatní sociální pojištění, sociální náklady individuálního podnikatele, zákonné a ostatní sociální náklady. Daně a poplatky Sekce Daně a poplatky zahrnuje daň silniční, daň z nemovitostí a ostatní daně a poplatky. Jiné provozní náklady Do této skupiny nákladů subjekt zařazuje zůstatkové ceny prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, prodaný materiál, dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, ostatní provozní náklady a manka a školy z provozní činnosti. Odpisy dlouhodobého majetku Tyto zahrnují odpisy dlouhodobého majetku nehmotného, kam patří zejména software a hmotného, kde najdeme budovy a stavby, nebo samostatné movité věci. Finanční náklady Tato skupina obsahuje úroky, kurzové ztráty a ostatní finanční náklady. Mimořádné náklady Firma ve svém účtovém rozvrhu také definuje mimořádné náklady, které tvoří náklady 38

39 na pokrytí škod a tvorbu rezerv Účelové členění Toto členění nákladů se nejprve dělí na náklady technologické a na náklady obsluhy a řízení. Ve firmě se řadí do technologických nákladů, tedy nákladů, které jsou přímo vyvolané technologií určité činnosti, náklady na spotřebu primárního materiálu, na mysli jsou plechy z nerezových materiálů, oceli a hliníkových slitin, mzdy výrobních pracovníků, spotřebu plynu od společnosti Linde Gas, a.s., se stroji také neodmyslitelně souvisí i náklady na odpisy. Do této skupiny se řadí také náklady na spotřebu pohonných hmot, která je hlídána prostřednictvím výpisu z firemní CCS karty. Náklady na obsluhu a řízení ve společnosti přesně vymezené nejsou. Společnost účtuje spotřebu topného plynu za firmu jako celek, nerozlišuje spotřebu na halách a v kancelářích. Na tento systém kalkulování s náklady lze natrefit i při rozboru spotřeby energie. Firma nerozlišuje spotřebu energie v kancelářích při výkonu administrativních prací a na halách, kde probíhá samotná výroba. Náklady na opravy a udržování firemních aut, strojů a budov jsou typickými příklady této skupiny nákladů. Náklady na cestovné či na reprezentaci jsou zde také obsaženy. V neposlední řadě náklady na obsluhu a řízení zahrnují také leasingy, nájem, náklady na telefony, různé zůstatkové ceny prodaného majetku či materiálu, dary, pokuty, penále a manka, úroky nebo kurzové ztráty. Náklady jednicové a režijní Jednicové náklady představují část nákladů technologických. Společnost je schopna přesně definovat náklady, které se týkají spotřeby materiálu či pracovního času na vyhotovení produktu. Tato kalkulace nákladů vzniká současně s tvorbou výrobního příkazu daného výrobku. Za konkrétní příklady jednicových nákladů lze tedy považovat náklady na spotřebu materiálů, osobní náklady či odpisy dlouhodobého majetku. Zbytek vzniklých nákladů s provozem podniku se řadí do nákladů režijních Kalkulační členění nákladů Společnost člení kalkulační náklady velice zjednodušeně. Přesně stanoví přímé náklady, 39

40 do kterých zahrnuje přesně vypočtené náklady za materiál a za mzdy. Všechny ostatní náklady zahrnuje do nákladů nepřímých, které jsou podle určitých pravidel stanovovány Členění nákladů podle závislosti na objemu výkonů Členění nákladů podle jejich závislosti na objemu výkonů společnost využívá. Variabilní náklady v podniku představují náklady, které úměrně rostou se zvyšováním objemu produkce. Typickým příkladem je spotřeba materiálu. Do této skupiny částečně patří i spotřeba energie a ostatních neskladovatelných dodávek nebo osobní náklady dělníků. Náklady fixní ve firmě představují odpisy na vysekávací list, budovy či firemní nákladní automobil značky Ford Transit, daň z nemovitostí nebo mimořádný náklad na tvorbu rezerv. Pro zajištění plynulého chodu produkce jsou velice důležité i náklady na opravu a udržování aut, strojů a budov. Bohužel s podnikáním také souvisí i pokuty či úroky z prodlení, manka a škody či kurzové ztráty. Často firmou využívaný způsob pořízení majetku leasing, je také příkladem fixních nákladů v podniku. 4.5 Kalkulační systém nákladů ve společnosti Organizace doposud nezřídila oddělení nebo alespoň člověka, který by se výhradně věnoval kalkulacím nákladů. Činnosti, zabývající se náklady a jejich rozpočítávání, lze nalézt pouze v technologických postupech podle struktury či ve výrobních příkazech. Tyto dokumenty jsou sestavovány technology. Uvedené činnosti související s náklady a jejich rozpočítáváním budou v práci nadále označovány jako kalkulace nákladů. Důvodem sestavování kalkulací nákladů pro podnik je jejich využití k oceňování vnitropodnikových výkonů a také ke stanovení prodejních cen služeb a zboží. Společnost už delší dobu využívá již vytvořené režijní sazby, které byly vyhotoveny při historicky první objednávce zboží a služeb. Při každé nové objednávce produktů, které již dříve vyráběla, firma použije stávající výrobní příkazy se zavedenými postupy kalkulace nákladů a používanými režijními sazbami. Podnětem pro sestavení nové kalkulace nákladů je získání zakázky na zcela nové produkty nebo služby, které podnik ještě nevyráběl. Současně s vytvářením technologické a konstrukční dokumentace vznikne i kalkulace nákladů na nový výrobek. 40

41 Firma je nicméně občas nucena sestavit novou kalkulaci nákladů nebo původní změnit z důvodu pořízení nového stroje nebo při výrazné změně ceny základních surovin. Inovací například dojde k nižší spotřebě energie nebo pracovního času Dokumenty kalkulace nákladů Rozpočítávání nákladů ve firmě vždy vychází ze dvou stěžejních dokladů: technologického postupu podle struktury a výrobního příkazu. Technologický postup podle struktury představuje souhrn všech informací týkajících se výroby produktu. Jsou zde uvedeny všechny díly, které jsou nezbytné pro vyrobení finálního výrobku. Pro každý komponent výrobku je přesně napsaný výrobní postup k jeho vyhotovení. Tento výrobní postup je skládán z tzv. operací, které jsou detailně popsané. Jednotlivé operace jsou definovány časem přípravy a časem kusovým. Čas přípravy reprezentuje časový interval na seřízení stroje a přípravu a dopravu materiálu na pracoviště. Čas kusový je chápán jako čas na vyrobení jednoho kusu dílu. Dokument Výrobní příkaz nabývá ve firmě PROMAT CZ spol. s r.o. dvě podoby. Hlavičku výrobního příkazu reprezentuje tak zvaná položka, kterou charakterizuje evidenční číslo zakázky, identifikace výrobku a jeho kód, datum dodání položky a množství položky. Položka je u obou podob výrobního příkazu stejná. První variantou výrobního příkazu je takzvaný souhrnný výrobní příkaz, který obsahuje seznam všech dílů, které jsou potřeba na výrobu produktu. Souhrnný výrobní příkaz je rozdělen na dvě části. První sektor je nazýván kusovník. V této části je výčet všech dílů. Komponenty jsou zde popsány interními kódy produktu, charakterizuje je také interní označení a stanovená pozice. Kusovník je také doplněn o potřebné množství jednotlivých prvků na smontování požadovaného množství položky. Druhou částí tohoto dokumentu je operace. V souhrnném výrobním příkazu je část operace většinou zastoupena montáží. Činnosti v sekci operace jsou charakterizovány mzdovým lístkem, je zde také uveden čas přípravy i čas kusový. K jednotlivým činnostem jsou připsány detailní pracovní úkony. Druhá varianta výrobního příkazu je dělníkům vydávána v několika vyhotoveních. Jejich počet je závislý na počtu dílů, dalo by se říci i polotovarů, ze kterých se konečný produkt nakonec smontuje. Výrobní příkaz se skládá vždy ze dvou částí, a to z oddílu 41

42 zvaný kusovník a sektoru pojmenovaného operace. Část kusovník definuje materiál, který bude zpracováván. Tento materiál je zde popsán interním kódem materiálu a požadovanou váhou. Po kusovníku následuje sektor operace, který je rozdělen na mzdové lístky. Tyto mzdové lístky charakterizují pracovní zařazení (pracovní operaci) pracovníka, který provádí daný úkon na celkové výrobě produktu. Konkrétní činnosti jsou zde konkrétně popsány. Nedílnou součástí tohoto sektoru je již zmíněný čas přípravy a čas kusový. Je nutné dodat, že ne vždy je třeba, aby daná zakázka měla vygenerované obě podoby výrobního příkazu. Pokud si zákazník přeje vykonat na svém produktu pouze částečnou službu (ohýbání, laserové pálení, svařování) je bezpředmětné, aby byl vytvořen souhrnný výrobní příkaz, protože při této činnost nevznikají díly, které jsou nakonec smontovány. Obě podoby výrobního příkazu jsou vytvářeny většinou u vlastních výrobků firmy nebo při objednávce na kompletně vyrobený a smontovaný výrobek dle přání zákazníka Kalkulační vzorec firmy Společnost PROMAT CZ spol. s r.o., si stanovila velice jednoduchý kalkulační vzorec, jehož principem je pouze přesné stanovení spotřeby jednicového materiálu. Další náklady, které vzniknou s chodem společnosti, jsou zahrnuty do režie. Do režijních nákladů firma také zahrnuje i mzdové náklady. Společnost nevyčísluje správní, odbytovou či výrobní režii. Konečnou cenu výkonu tvoři již obyčejný součet či odečet zisku (ztráty). Tabulka 3 Struktura kalkulačního vzorce Přímý materiál Režie Úplné vlastní náklady výkonu Zisk (ztráta) Cena výkonu Zdroj: Vlastní zpracování Stanovení spotřeby jednicového materiálu se děje prostřednictvím výrobního příkazu. 42

43 Na tomto dokumentu je interním kódem materiálu přesně stanovený materiál, kterého je potřeba k výrobě části dílu produktu. Dále je zde uveden podrobný popis daného materiálu a jeho požadovaný počet kilogramů (metrů, kusů). Cílové zjištění vynaloženého nákladu na materiál se zjistí prostým vynásobením spotřebovaného množství (metru, kusů) materiálu s interně stanovenou cenou za daný materiál. Ve společnosti PROMAT CZ spol. s r. o., existuje stejné množství režijních sazeb, jako je ve firmě počet pracovních operací. Rozpočítávání režijních nákladů se děje tak, že technolog při vypracovávání technologického postupu daného produktu či služby nejprve vyčíslí časy celkem na jednotlivé operace a ty následně vynásobí režijní sazbou. Čas celkem představuje součet času kusového a času přípravy. Režijní sazby jsou stanoveny v interních dokumentacích společnosti a vznikají současně se zavedením nové operace do výrobního programu firmy. Vznik operace je většinou důsledkem pořízení nového výrobního stroje. Složení stanovených režijních sazeb se od jejich vzniku nikdy neměnilo. Na základě tohoto faktu lze říci, že některé sazby již neplní svůj účel, ke kterému byly stanoveny. Převážně u starých strojů jsou režijní sazby již historické. Složení režijní sazby splňuje určitá pravidla. Technolog při stanovování sazby je limitován tím, zda příčinou vzniku nové režijní sazby byla koupě nového výrobního stroje, nebo ne. V případě nákupu nového výrobního stroje je vyčíslení režie založeno na dvou principech. Prvním pravidlem je, že 50% sazby tvoří užitnou hodnotu na to, aby byly zaplaceny pořizovací náklady na daný majetek. Druhé pravidlo představuje nařízení, že druhá polovina sazby je určena k zaplacení ostatních režijních nákladů. Režijní sazby u výrobních úkonů, které se provádějí bez použití výrobního stroje, jsou stanoveny tak, že celých 100% sazby je utvořeno na zaplacení ostatních režijních nákladů. Ostatní režijní náklady představují součet všech nepřímých nákladových položek podniku. Společnost tyto položky člení podle jejich výše do pěti skupin. Každé seskupení je charakterizované odlišným procentním vyjádřením. Vše je rozpočítáno tak, aby se skupina, kterou představují nejobjemnější náklady, podílela na jejich úhradě největší částí. 43

44 Tabulka 4 Struktura režijních nákladů Číslo skupiny Režijní náklady podniku Procentní podíl 1. Osobní náklady 70% 2. Náklady na elektrickou energii a další energie (vzduch, technické plyny) 7,1% 3. Odhadované servisní náklady (opravy a udržování) 4,2% 4. Náklady na vytápění, náklady na prostory (odpisy budovy), náklady na vodné a stočné 7,2% 5. Ostatní náklady 11,5% Zdroj: Interní dokumentace společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. 4.6 Kalkulace nákladů poštovní schránky Senior Pro zjednodušení a podrobnější představení kalkulačního systému společnosti je pro účely bakalářské práce zvolen pouze jeden produkt firmy, konkrétně poštovní schránka Senior. Tato poštovní schránka má tvar psaníčka, je celá vyrobena z nerezového materiálu o tloušťce 0,8 mm. Skládá se z pěti dílů, které představuje plášť, vhoz, víko, tyčka a krycí plech. Na každý tento dílčí komponent schránky je vygenerován výrobní příkaz. Dále se ke schránce přikládají přídavné složky, které jsou její nedílnou součástí. Reprezentuje je distanční sloupek, vrut, hmoždinka, zámek, lepicí páska a nakonec kartonová krabice. Rozměry schránky jsou 330 x 450 x 65 mm. Obrázek 5 Poštovní schránka Senior Zdroj: Interní dokumentace společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. Povrch poštovní schránky je jemně kartáčovaný, proti zatékání vody je schránka z vnitřní strany vybavena krycím plechem. Balení při koupi obsahuje již vmontovaný 44

45 cylindrický zámek a tři klíče. Na zhotovení poštovní schránky Senior je potřeba šesti vyhotovení výrobního příkazu. Pět těchto dokumentů zpracovává přesný výrobní postup jednotlivých dílů. Výroba probíhá převážně na strojích. Šestý výrobní příkaz představuje souhrn jednotlivých částí poštovní schránky a konečnou operaci: montáž. Jako u předešlých výrobních příkazů je zde také uveden potřebný materiál a celkový čas na zhotovení produktu Kalkulace přímých nákladů na základě jednotlivých výrobních příkazů V kalkulačním vzorci společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. jsou přímé náklady reprezentovány pouze náklady na přímý materiál. Pro kalkulaci přímých nákladů na poštovní schránku se postupuje následujícím způsobem. Nejprve je pro každou dílčí část schránky stanoven potřebný materiál. Následuje jeho vyjádření v kilogramech (metrech, kusech). Pouhým vynásobením množství (metrů, kusů) jednotlivých komponentů s interně stanovenou cenou materiálu je získán přímý náklad na jeden díl potřebný na smontování poštovní schránky. Tabulka 5 Přehled interně stanovených cen materiálu Materiál Cena (v Kč) Plech nerez kartáčovaný 0,8x1000x ,00 Tyč kruhová nerez pr. 3,5h9 115,00 Distanční sloupek pr. 15/6 20 PA bílý 5,00 Vrut nerez pr. 4,8x40 DIN 7981C 0,91 Hmoždinka NYLON 8 0,20 Zámek H2A411 42,36 Kartonová krabice schránka Senior 500x350x105 16,00 Lepicí pásek H/BOND CLEAR 0,5x12,7mm 13,98 Zdroj: Interní dokumentace společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. Spotřeba nerezového plechu je vyjádřena v kilogramech, protože se jedná o materiál, 45

46 který je firmou zpracováván. Spotřeba materiálu, nezbytná při montáži je uvedena v kusech nebo v metrech. Jedná se o prvky, které jsou nakoupeny výhradně pro montáž poštovní schránky. Tyto součásti společnost nezpracovává, pouze nakupuje a dále prodává jako komponenty potřebné pro cílové smontování poštovní schránky nebo k upevnění produktu na své finální místo Kalkulace režijních nákladů Pro sestavení kalkulace režijních nákladů je důležité znát čas kusový i čas přípravy pro každou výrobní operaci. Čas přípravy má povahu fixních nákladů, proto se jeho výše nemění. Tento časový údaj lze na výrobu jednoho kusu schránky snižovat pouze zvýšením počtu kusů v zakázce, mezi které se postupně rozpouští. Naopak čas kusový je potřeba při zakázce na více poštovních schránek jejich počtem násobit. Součet času přípravy a času kusového vyjadřuje celkový čas operace na výrobu jedné poštovní schránky. Na základě zjištěných celkových časů u jednotlivých operací jsou vypočteny režie. Výpočet lze provést pouhým vynásobením časů celkem s režijní sazbou stanovenou v interní dokumentaci k dané operaci. Tabulka 6 Přehled interně stanovených režijních sazeb (v Kč) Operace Režijní sazba Bodování 9 Broušení 5 Laser 23 Montáž 5 Odjehlování 5 Ohýbání 8 Řezání 7 Strhávání folie 5 Zdroj: Interní dokumentace společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. 46

47 4.6.3 Výsledná kalkulace nákladů Tabulka 7 představuje souhrnnou kalkulaci všech přímých i režijních nákladů. Pro přehlednost je sestavována podle dílčích komponentů. Prostý součet všech přímých a režijních nákladů představuje vlastní náklady výkonu spojených s výrobou jedné poštovní schránky. V interní dokumentaci si firma stanovila na poštovní schránce marži 30%, která je účtována z vlastních nákladů výkonu. Tabulka 7 Kalkulace nákladů na jednu poštovní schránku Senior Položka Množství materiálu/ času celkem Plášť A3 Promat V2 Výpočet Sazba (Kč za jednotku množství) Celkem náklady (v Kč) Přímý materiál 141,18 Plech nerez kartáčovaný 0,8x1000x2000 1,81kg 78,00 141,18 Režie 1020,28 Laser 4,76min 23,00 109,48 Strhávání folie 5,20min 5,00 26,00 Ohýbání 92,30min 8,00 738,40 Strhávání folie 6,60min 5,00 33,00 Bodování 12,60min 9,00 113,40 Plech krycí Senior Přímý materiál 37,44 Plech nerez kartáčovaný 0,8x1000x2000 0,48kg 78,00 37,44 Režie 299,50 Laser 6,40min 23,00 147,20 Odjehlování 4,30min 5,00 21,50 Ohýbání 16,35min 8,00 130,80 47

48 Tyčka Senior Přímý materiál 5,85 Tyč kruhová nerez pr.3,5h9 0,05kg 117,00 5,85 Režie 68,80 Řezání 5,40min 7,00 37,80 Broušení 6,20min 5,00 31,00 Víko A3 Promat Přímý materiál 48,36 Plech nerez kartáčovaný 0,8x1000x2000 0,62kg 78,00 48,36 Režie 738,59 Laser 5,60min 23,00 128,80 Strhávání folie 5,75min 5,00 28,75 Ohýbání 72,63min 8,00 581,04 Vhoz A3 Promat Přímý materiál 38,22 Plech nerez kartáčovaný 0,8x1000x2000 0,49kg 78,00 38,22 Režie 1 194,81 Laser 5,68min 23,00 130,64 Strhávání folie 5,81min 5,00 29,05 Ohýbání 129,39min 8, ,12 Poštovní schránka Senior Přímý materiál 83,26 Distanční sloupek pr. 15/6-20 PA bílý 3,00ks 5,00 15,00 Vrut nerez pr.4,8x40 DIN 7981C 3,00ks 0,91 2,73 48

49 Hmoždinka NYLON 8 3,00ks 0,20 0,60 Zámek H2A411 1,00ks 42,36 42,36 Kartonová krabice schránka Senior 500x350x105 1,00ks 16,00 16,00 Lepicí pásek H/BOND CLEAR 0,5x12,7mm 0,47m 13,98 6,57 Režie 295,00 Montáž 36,00min 5,00 180,00 Strhávání folie 23,00min 5,00 115,00 Vlastní náklady výkonu 3 971,29 Marže 1 191,39 Cena bez DPH 5 162,68 DPH 1 084,16 Cena včetně DPH 6 246,84 Zdroj: Vlastní zpracování Po sestavení dané kalkulace lze zjistit, že přímé náklady na materiál dosahují výše 354,31Kč a náklady na režii vykazují 3616,98Kč. Jejich součet je nazýván vlastní náklady výkonu, ze kterých je dále počítána marže na jednu poštovní schránku, která činí 30%. Výsledná cena poštovní schránky, dle výše vyčíslené kalkulace, činí tedy 5162,68 Kč Analýza bodu zvratu Firma je limitována vyrobeným množstvím poštovních schránek Senior za rok. Mám na mysli počet kusů, které by musela firma vyrobit a prodat, pokud by cenu orientovala nákladově, tzn. cenu by stanovovala na úrovni nákladů. Pro neprodělečnou výrobu poštovních schránek je tudíž firma nucena vyrobit a prodat jejich určité množství, které zajistí dostatečné výnosy, kterými se uhradí všechny variabilní a fixní náklady spojené s výrobou schránek. 49

50 Tabulka 8 Přehled variabilních a fixních ročních nákladů vynaložených na poštovní schránky (v Kč) Variabilní náklady Částka Fixní náklady Částka Spotřeba energie a ostatních neskladovatelných dodávek Spotřeba energie a ostatních neskladovatelných dodávek Spotřeba materiálu Služby Mzdové náklady Mzdové náklady Osobní náklady 483 Osobní náklady Daně a poplatky Jiné provozní náklady Finanční náklady Celkem Celkem Zdroj: Interní dokumentace společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. Výkaz zisku a ztrát za rok 2013 Tabulka 8 znázorňuje rozčlenění nákladů na náklady variabilní a fixní na výrobu všech poštovních schránek Senior za rok Data jsou odvozena z výkazu zisku a ztrát za rok 2013, dále byly použity informace, které poskytla účetní podniku nebo data uvedená v příručkách pro obsluhu jednotlivých strojů. Jednotkové variabilní náklady se vypočítají pouhým dělením celkových variabilních nákladů za rok 2013 počtem prodaných poštovních schránek za rok b = VN Q b = = 1386 Výsledek vypovídá o tom, že variabilní náklady na výrobu jedné poštovní schránky Senior činí 1386 Kč. Pro zjištění bodu zvratu je dále potřeba dělit fixní náklady spojené s výrobou schránek v roce 2013 rozdílem vypočtené ceny jedné schránky, stanovené na úrovni nákladů, a jednotkových nákladů na jednu poštovní schránku. Cena zadávaná do vzorce je získaná z rozpočítávání nákladů podle stávajícího kalkulačního systému. 50

51 q(bz) = FN p b q(bz) = = 43 ks 3971, Jak znázorněná analýza bodu zvratu napovídá, minimální počet kusů poštovní schránky Senior, které musí společnost, která stanovení ceny orientuje nákladově, vyrobit a podat při stávajícím účetním systému je 43 kusů. Při prodeji, který bude vyšší než 43 kusů, začne firma kalkulovat zisk. Při ceně produktu 1900 Kč bez DPH, za kterou je poštovní schránka Senior nabízena na webových stránkách firmy je společnost nucena zhotovit a prodat 217 ks schránek. 51

52 4.7 Doporučení U většiny podniků, zabývajících se zakázkovým způsobem podnikání, lze očekávat složitý koloběh vztahů a příčin vzniku nákladů. Takto spletitý systém vyvolává potřebu přesnějšího a více sofistikovanějšího kalkulačního sytému, jehož významnou předností je možnost soustředit se na skutečnou podstatu vztahů mezi náklady a výkony. Myslím tím nástroj, jehož základní vlastností je poskytovat informace, na základě kterých je možné vztahy náležitě popsat a rozpoznat je v dostatečné míře, aby na základě těchto poznatků mohla vzniknout odpovídající manažerská rozhodnutí. Tato rozhodnutí povedou společnost k hospodárnějšímu způsobu vynakládání zdrojů, omezení plýtvání a neefektivitě vynakládaných prostředků, stručně řečeno, k nákladové optimalizaci Navrhovaný kalkulační systém nákladů ve společnosti Kalkulačním systémem, který by poskytoval detailní informace o podstatě vztahů mezi náklady a výkony, mám na mysli kalkulační systém dle metody ABC. Ve společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. aplikují různé metody, které by vedly ke snížení nákladů, avšak myšlenku změnit či zdokonalit svůj kalkulační systém jsem v průběhu spolupráce s firmou nezaregistrovala. Je pro mě výzvou naznačit kalkulaci nákladů společnosti podle metody ABC na příkladu výroby poštovní schránky a ukázat podniku nový směr nákladové optimalizace. Jak jsem již popisovala v části členění nákladů, v podniku jsou vytvářeny jak náklady přímé, tak náklady režijní. Mezi náklady přímé ve svém kalkulačním vzorci společnost řadí pouze spotřebu materiálu. Svým charakterem bych do přímých nákladů určitě doplnila mzdy výrobních dělníků i opravy a udržování firemních automobilů. Podnik má na jednotlivé automobily zřízen nákladový účet, na jehož základě je podáván detailní přehled vynaložený nákladů. Obdobný účet je vytvořen také na náklady spojené s opravou a udržováním budov společnosti. Spotřebu pohonných hmot, která je lehce zjistitelná na základě CCS karet lze pojmenovat jako přímý náklad firmy, protože v účetním systému je možné získat přesné výše nákladů na spotřebu pohonných hmot jednotlivých automobilů. Jako příklad uvádím náklady, které nelze ve velké míře ovlivnit a lépe rozdělit mezi výkony. Avšak na ostatní vzniklé náklady, které se se svým charakterem řadí do nákladů režijních, se nabízí, pro jejich optimalizaci, aplikovat model Activity Based Costing. Tato metoda rozpočítávání nákladů umožňuje sledovat 52

53 jednotlivé aktivity tak, aby byly zřejmé vynaložené náklady na zabezpečování dané operace. Na základě tohoto zjištění jsem schopna říci, které činnosti jsou zbytečně drahé, a budu se u nich snažit najít rezervy a zefektivňovat je. Každá operace společnosti je charakterizovaná nepřímými náklady, které umožňují provoz podniku. Pro zjištění konkrétních nepřímých nákladů, vztahující se k dané operaci, je nutno provést inovaci ve stávající evidenci nákladů. Společnost PROMAT CZ spol. s r. o., tvoří svůj zisk s využitím následujících činností: používání laseru, ohýbání na ohraňovacím lisu, odjehlování, broušení, bodování, montáž, strhávání folie, řezání, svařování TIG, svařování MIG, CNC obrábění, frézování, elektrochemické čištění, ultrazvukové čištění, ohýbání trubek, lisování, nastřelování šroubů, vysekávání, stříhání, vrtání, soustružení, objednávání a evidence dodávek, zpracovávání technologického postupu výroby, správa, řízení a účetnictví a dodání zboží. Při aplikaci ABC metody jsou výše vyjmenované operace oceněny náklady k nim se vztahujícím. Jejich vzájemný vztah je možné zjistit pouze na základě podrobné evidence nákladů v účetnictví. Nakonec se jednotlivé oceněné operace rozčlení, dle jednotlivých činností, které probíhají při výrobě poštovní schránky Kalkulace nákladů na poštovní schránku Senior dle metody ABC V této části bakalářské práce se pokusím předvést navrhovanou kalkulační metodu na konkrétním příkladu. Demonstraci metody ukáži na poštovní schránce Senior. Pro účely ABC metody kalkulace jsem aktivity, které jsou nutné pro výrobu, prodej či zaúčtování schránky rozdělila na činnosti, probíhající ještě před započtením výroby, dále na samotné výrobní operace a koncové činnosti. Do předvýrobních činností konkrétně patří: objednávání a evidence dodávek a technologický postup výroby. Mezi výrobní aktivity zahrnuji již často jmenované operace jako: laser, ohýbání, bodování, broušení, montáž, odjehlování, řezání a strhávání folie. Pro správný chod podniku musí při každé zakázce také probíhat činnosti jako je expedice, správa, řízení, účtárna a ostatní provozní činnosti. Ostatní provozní činnosti v sobě ukrývají aktivity, při nichž vznikají náklady například na vyvážku odpadů, zajištění systému utěrek pro zaměstnance a nákup či opravu brusek. Mezi náklady, které lze přímo přiřadit nákladovému objektu při výrobě poštovní schránky Senior, se řadí i přeprava 53

54 poštovních schránek, kterou zajišťuje vždy externí firma. Ostatní provozní činnosti v sobě ukrývají aktivity, při nichž vnikají náklady například na vyvážku odpadů, zajištění systému utěrek pro zaměstnance a nákup či opravu brusek. Vyčíslování nákladů na přímý materiál a přímé mzdy výrobních dělníků je provedeno mimo kalkulační systém ABC. Do kalkulačního vzorce dle metody ABC také nebude zahrnuto zjištění nákladů podle jednotlivých výrobních operací, protože stanovení jednotlivých nákladů na danou operaci je poněkud složité a je výhodnější pro lepší pochopení početních postupů, stanovení jednotlivých nákladových položek zvlášť Klasifikace nákladů v ABC kalkulaci Do kalkulace ABC nezahrnuji náklady na přímý materiál a mzdy dělníků, které lze přesně stanovit pomocí výrobních příkazů. Dále tato kalkulace nebude obsahovat všechny náklady na výrobní operace, které lze také přesně rozpočítat. Náklady, které do ABC kalkulace vstupují, navrhuji členit na: Nealokovatelné náklady Reprezentanty této skupiny jsou zcela jistě mzdy všech administrativních pracovníků firmy. Dále správní náklady, mezi které doporučuji zařadit náklady na školení pracovníků, poradenské služby, služby v oblasti BOZP či požární ochrany, poplatky bezpečnostní službě, licenční poplatky, soudní poplatky a služby provedené v souvislosti s informačním a programovacím software. Náklady alokovatelné pomocí aktivit Mezi tyto náklady doporučuji zařadit výdaje na nákup nářadí, obědy zaměstnanců, pohonné hmoty, vodné a stočné, topný plyn, náklady na systém utěrek, ochranné pomůcky a výdaje za telefon. Náklady na opravu a udržování budov a automobilů jsou také součástí této skupiny, protože v účetnictví jsou zřízeny jednotlivé účty na výdaje s tímto spojené dle jednotlivých firemních automobilů či budov. Stejné zařazení je použito i u nákladů na opravy a udržování nástrojů a strojů. Sumu těchto nákladů lze velice jednoduše rozpoznat pomocí vedené evidence v účetním systému. 54

55 4.7.4 Navrhovaný kalkulační systém společnosti Na úvod je potřeba podotknout, že do této kalkulace nebude zařazeno vyčíslení nákladů na spotřebu materiálu a na přímé mzdy výrobních dělníků, protože dané náklady lze vypočítat přímo bez použití různých metod rozpočítávání. Dále kalkulace nákladů podle aktivit nebude obsahovat náklady, vznikající v průběhu jednotlivých výrobních operací, mám na mysli náklady za plyn od společnosti Linde, pilové listy, brusivo a spotřebu elektrické energie za provoz jednotlivých strojů. Tento postup jsem zvolila z důvodu, který následně objasním. Náklady, které se vztahují k provozu jednotlivých operací, jsou velice specifické a pro jejich přesné vyjádření je potřeba zohledňovat několik faktorů, např. spotřebu energie dle jednotlivých strojů, spotřebu plynu od společnosti Linde na pálení plechu o tloušťce 0,8mm, procentní vyjádření spotřeby brusiva vůči poštovním schránkám nebo intervaly výměny pilových listů. Troufám si tedy tvrdit, že tyto náklady lze v podstatě označit za přímé, protože je možné je přiřadit přímo k výrobě poštovních schránek Senior. Struktura kalkulačního systému je sestavená tak, aby navrhovaný kalkulační vzorec dle metody ABC byl použitelný na rozpočítání vzniklých nákladů jakékoli zakázky společnosti. Pro jeho aplikaci je potřeba správně doplnit informace ohledně klíčů ve výrobní činnosti a dále náklady na leasing, opravu a udržování strojů. Tyto nákladové položky se jako jediné budou ve vzorci měnit dle konkrétní zakázky. Specifické nákladové položky, vztahující se pouze k poštovním schránkám, jsou vyčíslovány mimo kalkulační systém podle aktivit. Kalkulace nákladů společnosti dle metody ABC Tabulka znázorňující kalkulaci režijních nákladů podle metody ABC je rozčleněna na jednotlivé činnosti, kterými produkt při výrobě prochází. Jednotlivé činnosti jsou dále popsány dílčími náklady, které jsou podle určitého klíče rozpočítávány. Celkové náklady, které jsou uvedeny na počátku tabulky, jsou zjištěny z účetního systému společnosti nebo analýzou všech daňových dokladů za daný rok. Nejprve je uveden klíč teoreticky a jeho měrná jednota, následně je uvedeno jeho konkrétní číselné vyjádření vůči dané činnosti. Náklady na režijní elektrickou energii, opravy a udržování budov a topný plyn jsou rozpočítávány podle plochy prostoru, kde se daná činnost realizuje. Pro výpočet nákladové položky telefon je uvažováno, že všichni zaměstnanci mající firemní telefon, v roce 2013 provolali stejné množství minut a na každý telefon byla účtována 55

56 stejná částka, proto klíčem je stanovena osoba používající firemní telefon. Pro přesné stanovení nákladů na vodné a stočné a ostatní náklady neexistuje ve společnosti dostatečná evidence, proto klíč má podobu procenta. Naopak tomu je při podobě klíče znázorňujícím skutečnost. V tomto případě na základě analýzy všech daňových dokladů za daný rok bylo možné konkrétní stanovení nákladů dle jednotlivých činností. Dále je potřeba upřesnit nesouhlasící nákladové položky, které se objevují pouze ve skupině činností: výrobní činnosti. V případě školení, konkrétně školení na vysokozdvižný vozík, je na výrobu poštovní schránky Senior uvažováno pouze s účastí skladníka, který se při své práci setká s výrobou daného produktu. Další části nákladu nejsou do kalkulace započítány, protože dělníci, kteří pracují na výrobě dané poštovní schránky, nebyli účastni daného školení. Náklady na telefon se také v celé své výši nevyskytnou ve vytvořené tabulce. Ve skupině výrobních činností nejsou započítány náklady na telefon řidiče společnosti. Jelikož se na přepravu poštovních schránek využívá externí firma, řidič společnosti nepřijde do kontaktu s produkcí poštovních schránek Senior. Nákladová položka pohonné hmoty také není v tabulce kalkulací nákladů kompletní. Pro výrobu poštovních schránek není uvažováno se spotřebou pohonných hmot firemních nákladních automobilů, protože pro dopravu poštovních schránek Senior je využívána externí firma. Nakonec je nutné upřesnit nákladovou položku obědy. V této položce se počítá pouze se zaměstnanci podniku, kteří odebírají obědy, jejichž dovoz společnost zprostředkovává. Celkem se jedná o dvacet-pět lidí. Náklady na oběd administrativních pracovníků jsou v kalkulaci nákladů plně rozpuštěny, protože všichni odebírají oběd a zároveň se všichni setkají s výrobou poštovní schránky. Ve skupině výrobní činnost je ale počítáno pouze s osmi dělníky, kteří pracují na výrobě poštovní schránky Senior a zároveň navštěvují jídelnu společnosti. Pro úplnost bych chtěla objasnit nákladovou položku: elektrická energie. V tabulce 9 je uvedena celková částka účtovaná podniku za rok 2013 očištěná o elektrickou energii spotřebovanou jednotlivými stroji, které se používají pro výrobu poštovní schránky Senior. Nákladová položka opravy a udržování strojů je vyčíslena pouze na stroje, na kterých 56

57 probíhá výroba poštovní schránky. Konkrétně uvedenou částku tvoří náklady na opravy a udržování pilky a bodovačky. Stejný postup je uskutečněn v nákladové položce leasing. V tabulce 9 je počítáno pouze s leasingem strojů, které přijdou do kontaktu s výrobou poštovní schránky Senior. Náklad celkem na leasing v sobě ukrývá náklad na leasing laseru. 57

58 Tabulka 9:Kalkulace režijních nákladů podle metody ABC pro výrobu jedné poštovní schránky Senior (v Kč) Zdroj: Vlastní zpracování na základě interní dokumentace společnosti PROMAT CZ spol. s r.o. 58

Kalkulace nákladů I. všeobecný kalkulační vzorec, metody kalkulace, kalkulace dělením postupná, průběžná

Kalkulace nákladů I. všeobecný kalkulační vzorec, metody kalkulace, kalkulace dělením postupná, průběžná Kalkulace nákladů I. všeobecný kalkulační vzorec, metody kalkulace, kalkulace dělením postupná, průběžná 1. Jaký je význam kalkulací? Ke stanovení vnitropodnikových cen výkonů Ke kontrole a rozboru hospodárnosti

Více

Efektivnost podniku a její základní kategorie

Efektivnost podniku a její základní kategorie Efektivnost podniku a její základní kategorie Výrobní faktory a jejich klasifikace Výroba = každá činnost, která tvoří hodnotu Výroba = zpracování surovin a materiálů do finálních výrobků Aby se mohla

Více

Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018

Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018 Kalkulace nákladů - příklady Ekonomika lesního hospodářství 12. cvičení Náklady, vymezení

Více

v nákladovém účetnictví

v nákladovém účetnictví Pojetí a členění nákladů v nákladovém účetnictví Pojetí a členění nákladů Efektivnost vrcholové kritérium výkonnosti podnikatelského procesu efektivnost vyjadřuje v podnikatelské oblasti kritéria (měřítka)

Více

Ekonomika podniku (EKPO) přednáška č. 5 Charakteristika a klasifikace nákladů, kalkulace nákladů, nákladová funkce

Ekonomika podniku (EKPO) přednáška č. 5 Charakteristika a klasifikace nákladů, kalkulace nákladů, nákladová funkce Ekonomika podniku (EKPO) přednáška č. 5 Charakteristika a klasifikace nákladů, kalkulace nákladů, nákladová funkce Prezentace vznikla za podpory projektu Perspektivy krajinného managementu inovace krajinářských

Více

5 NÁKLADY PODNIKU A JEJICH KALKULACE

5 NÁKLADY PODNIKU A JEJICH KALKULACE 5 NÁKLADY PODNIKU A JEJICH KALKULACE Náklady podniku můžeme charakterizovat jako peněžně vyjádřenou spotřebu výrobních faktorů účelně vynaložených na tvorbu podnikových výnosů včetně dalších nutných nákladů

Více

KALKULACE, POJEM, ČLENĚNÍ, KALKULAČNÍ VZOREC, KALKULAČNÍ METODY

KALKULACE, POJEM, ČLENĚNÍ, KALKULAČNÍ VZOREC, KALKULAČNÍ METODY Otázka: Kalkulace Předmět: Účetnictví Přidal(a): Tereza P. KALKULACE, POJEM, ČLENĚNÍ, KALKULAČNÍ VZOREC, KALKULAČNÍ METODY POJEM A ČLENĚNÍ: - představuje předběžné stanovení nebo následné zjištění jednotlivých

Více

Zadání: Kalkulace nákladů, vztahy mezi ziskem, objemem výroby, cenou a náklady. (A7B16EPD)

Zadání: Kalkulace nákladů, vztahy mezi ziskem, objemem výroby, cenou a náklady. (A7B16EPD) Zadání: Kalkulace nákladů, vztahy mezi ziskem, objemem výroby, cenou a náklady. (A7B16EPD) Náklady Náklady měří úbytek hodnoty aktiv, v peněžní i nepeněžní podobě (nejsou cena). Jsou to účelně vynaložené

Více

Poměrová čísla zvolíme podle poměru spotřeby času: 1. velikost 1 min. 2. velikost 1,2 min. (1,8 / 1,5) 3. velikost 2 min.

Poměrová čísla zvolíme podle poměru spotřeby času: 1. velikost 1 min. 2. velikost 1,2 min. (1,8 / 1,5) 3. velikost 2 min. Kalkulace nákladů pokračování Kalkulace dělením s poměrovými čísly, kalkulace přirážková, ve sdružené výrobě, odečítací, rozčítací, rozdílová, normová metoda a metoda ABC 1c) Kalkulace dělením s poměrovými

Více

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY BLOK 2 EKONOMICKÉ A PRÁVNÍ SOUVISLOSTI ŘÍZENÍ BEZPEČNOSTNÍ FIRMY ING. JAKUB PICKA

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY BLOK 2 EKONOMICKÉ A PRÁVNÍ SOUVISLOSTI ŘÍZENÍ BEZPEČNOSTNÍ FIRMY ING. JAKUB PICKA EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY BLOK 2 EKONOMICKÉ A PRÁVNÍ SOUVISLOSTI ŘÍZENÍ BEZPEČNOSTNÍ FIRMY ING. JAKUB PICKA Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém

Více

Podniková ekonomika : efektivnost podniku; přednáška pro 1. ročník VOŠE. Ing. Vlastimil K. Vyskočil, CSc. 2005

Podniková ekonomika : efektivnost podniku; přednáška pro 1. ročník VOŠE. Ing. Vlastimil K. Vyskočil, CSc. 2005 Podniková ekonomika : efektivnost podniku; přednáška pro 1. ročník VOŠE Ing. Vlastimil K. Vyskočil, CSc. 2005 Efektivnost podniku a její základní kategorie Výrobní faktory a jejich klasifikace Kombinace

Více

Přednáška 10. Absorpční kalkulace Neabsorpční kalkulace Rozdílové kalkulace Metoda ABC Manažerské pojetí nákladů

Přednáška 10. Absorpční kalkulace Neabsorpční kalkulace Rozdílové kalkulace Metoda ABC Manažerské pojetí nákladů Přednáška 10 Absorpční kalkulace Neabsorpční kalkulace Rozdílové kalkulace Metoda ABC Manažerské pojetí nákladů 1 : Absorpční kalkulace Prostá metoda kalkulace Zakázková metoda kalkulace Metoda sdružených

Více

Náklady, klasifikace nákladů, evidence nákladů, manažerské pojetí nákladů, nákladové funkce, metody odhadu fixních nákladů

Náklady, klasifikace nákladů, evidence nákladů, manažerské pojetí nákladů, nákladové funkce, metody odhadu fixních nákladů 1 Náklady, klasifikace nákladů, evidence nákladů, manažerské pojetí nákladů, nákladové funkce, metody odhadu fixních nákladů I. NÁKLADY Ekonomická teorie definuje náklady podniku: jako peněžně oceněnou

Více

Ekonomika Náklady a jejich členění. Ing. Ježková Eva

Ekonomika Náklady a jejich členění. Ing. Ježková Eva Ekonomika Náklady a jejich členění Ing. Ježková Eva Tento materiál vznikl v projektu Inovace ve vzdělávání na naší škole v rámci projektu EU peníze středním školám OP 1.5. Vzdělání pro konkurenceschopnost..

Více

Kalkulace nákladů základní nástroj managementu nákladů

Kalkulace nákladů základní nástroj managementu nákladů Kalkulace nákladů základní nástroj managementu nákladů Ing, Monika, Sovíková 1 ABSTRAKT V textu se zabývám kalkulací nákladů, kterou považuji za jeden ze základní nástrojů managementu nástrojů. Popisuji

Více

FINANČNÍHO PLÁNU. Ing. Aleš Koubek Koubek & partner

FINANČNÍHO PLÁNU. Ing. Aleš Koubek Koubek & partner Ing. Aleš Koubek Koubek & partner 1. Kalkulace Hlavním úkolem kalkulace je spočítání vlastních nákladů kalkulační jednotky, obvykle nějakého výkonu (výrobku nebo služby). K tomu, abychom mohli kalkulovat

Více

Finanční plány a rozpočty

Finanční plány a rozpočty Ing. Pavlína Vančurová, Ph.D. Finanční plány a rozpočty 26. listopadu 2015 Obsah Rozpočetnictví v rámci finančního řízení: Ekonomické vyhodnocení rozpočtů: Systém plánů a rozpočtů Hlavní podnikový rozpočet

Více

1MU403 Manažerské účetnictví II. Bohumil Král

1MU403 Manažerské účetnictví II. Bohumil Král 1MU403 Manažerské účetnictví II. VŠE v Praze Členění nákladů a rozhodování Prezentace k přednášce ke kurzu 1MU403 VŠE v Praze Osnova prezentace Pojem nákladů a jeho rozdílná interpretace z hlediska uživatelů

Více

VYROBNIPROGRAM,NAKLADY

VYROBNIPROGRAM,NAKLADY ", VYROBNIPROGRAM,NAKLADY v V" o CLENENI NAKLADU Předpokladem účinného řízení nákladfl je jejich podrobnější rozčlenění. Náklady se v teorii i praxi člení podle různých kritérií. Z hlediska potřeb finančního

Více

JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH Ekonomická fakulta DIPLOMOVÁ PRÁCE. 2012 Bc. Lucie Hlináková

JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH Ekonomická fakulta DIPLOMOVÁ PRÁCE. 2012 Bc. Lucie Hlináková JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH Ekonomická fakulta DIPLOMOVÁ PRÁCE 2012 Bc. Lucie Hlináková JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH Ekonomická fakulta Katedra účetnictví a financí Studijní

Více

Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků

Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků Předmluva 11 Základy účetnictví 13 1.1 Účetní principy 13 1.1.1 Předmět a uživatelé účetnictví 13 1.1.1.1 Předmět účetnictví 13 1.1.1.2 Druhy účetnictví 14 1.1.1.3 Účetní soustavy 14 1.1.1.4 Uživatelé

Více

př. materiál, odpisy, mzdové N, energie, opravy, doprava,

př. materiál, odpisy, mzdové N, energie, opravy, doprava, Otázka: Náklady a výnosy Předmět: Ekonomie Přidal(a): matyka97 NÁKLADY = spotřebované vstupy vyjádřené v peněžních jednotkách VÝNOSY = vyprodukované a prodané výstupy vyjádřené v penězích -výnosy, které

Více

Vnitropodnikové účetnictví

Vnitropodnikové účetnictví Vnitropodnikové účetnictví Účetnictví finanční poskytuje informace o podniku jako celku, slouží především externím uživatelům manažerské poskytuje podrobnější informace potřebné pro řízení podniku, jedním

Více

Alokace nákladů: vývoj ve světle změn podnikatelského prostředí a manažerských potřeb

Alokace nákladů: vývoj ve světle změn podnikatelského prostředí a manažerských potřeb Alokace nákladů: vývoj ve světle změn podnikatelského prostředí a manažerských potřeb Bohumil Král katedra manažerského účetnictví Fakulta financí a účetnictví Vysoké školy ekonomické v Praze kral@vse.cz

Více

Obsah Předmluva 11 1 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků

Obsah Předmluva 11 1 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků Předmluva 11 1 Základy účetnictví 13 1.1 Účetní principy 13 1.1.1 Předmět a uživatelé účetnictví 13 1.1.1.1 Předmět účetnictví 13 1.1.1.2 Druhy účetnictví 14 1.1.1.3 Účetní soustavy 14 1.1.1.4 Uživatelé

Více

výkon podniku, který je přesně druhově, Kalkulační jednice konkrétní výkon (výrobek, na který se stanovují náklady (ks, kg, m, m 3,

výkon podniku, který je přesně druhově, Kalkulační jednice konkrétní výkon (výrobek, na který se stanovují náklady (ks, kg, m, m 3, Kalkulace nákladů Činnost vedoucí ke zjištění nákladů na konkrétní výkon podniku, který je přesně druhově, objemově a jakostně vymezen. Kalkulační jednice konkrétní výkon (výrobek, polotovar, služba),

Více

KALKULACE Pojem a druhy kalkulací Kalkulace jsou podkladem pro stanovení cen Z hlediska času rozlišujeme:...

KALKULACE Pojem a druhy kalkulací Kalkulace jsou podkladem pro stanovení cen Z hlediska času rozlišujeme:... KALKULACE KALKULACE... 1 1. Pojem a druhy kalkulací... 1 2. Kalkulace jsou podkladem pro stanovení cen... 2 2.1. Z hlediska času rozlišujeme:... 2 2.2. Předběžná kalkulace se může dále členit na:... 2

Více

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ zahrnuje: 1. rozpočetnictví 2. kalkulace 3. vnitropodnikové účetnictví 4. podnikovou statistiku 5. operativní evidenci MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ Finanční účetnictví Manažerské účetnictví Eviduje účetní případy

Více

Kalkulace variabilních nákladů VÝCHODISKA

Kalkulace variabilních nákladů VÝCHODISKA Kalkulace variabilních nákladů VÝCHODISKA každý jednotlivý výkon vyvolává pouze variabilní náklady, při prodeji je jeho ekonomický přínos vyjádřen marží (krycím příspěvkem), každý jednotlivý výkon neovlivňuje

Více

Kalkulační členění nákladů

Kalkulační členění nákladů Kalkulace cv. 8 Kalkulační členění nákladů Kalkulace - činnost vedoucí ke zjištění nákladů na konkrétní výkon podniku, který je přesně druhově, objemově a jakostně vymezen (na tzv. kalkulační jednici).

Více

Vnitropodnikové účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví. Oceňování zásob vl. výroby 15.4.2013

Vnitropodnikové účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví. Oceňování zásob vl. výroby 15.4.2013 poskytuje informace o nákladech a výnosech vnitropodnikových útvarů (hospodářských středisek) poskytuje informace o nákladech vynaložených na jednotlivé výkony (často i v členění na kalkulační položky,

Více

Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek. cv. 6

Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek. cv. 6 Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek cv. 6 Základní pojmy Náklad peněžní částka, kterou podnik účelně vynaložil na získání výnosů, tj. použil je k provedení určitého výkonu.(spotřeba výrobních faktorů

Více

8 Variabilní režie 16 Variabilní náklady 45 CENA 70 MARŽE 25

8 Variabilní režie 16 Variabilní náklady 45 CENA 70 MARŽE 25 KAPITOLA 3 SYSTÉM PLÁNŮ A ROZPOČTŮ Případová studie Abstinent Společnost Abstinent, a. s. vyrábí jediný, na trhu však úspěšný a zavedený výrobek nealkoholický nápoj A1. Výroba probíhá v relativně plynulém

Více

Přednáška 6. Náklady a jejich členění. Kalkulační metody a techniky. A : Náklady

Přednáška 6. Náklady a jejich členění. Kalkulační metody a techniky. A : Náklady Přednáška 6 Náklady a jejich členění Kalkulační metody a techniky A : Náklady = provozem podmíněná spotřeba práce a prostředků, oceněná a vyjádřená v peněžních jednotkách 1 Význam nákladů tvorba cen (základní

Více

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 9 MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ ÚVODNÍ INFORMACE Struktura zkouškového zadání:

Více

VZTAH MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ K FINANČNÍMU A DAŇOVÉMU ÚČETNICTVÍ Případová studie BETA I. varianta 2009

VZTAH MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ K FINANČNÍMU A DAŇOVÉMU ÚČETNICTVÍ Případová studie BETA I. varianta 2009 KAPITOLA 1 VZTAH MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ K FINANČNÍMU A DAŇOVÉMU ÚČETNICTVÍ Případová studie BETA I. varianta 2009 BETA, a. s. vyrábí doplňky výživy pro sportovce. V průběhu roku 2008 zahájila výrobu nového

Více

Podniková ekonomika, 6. týden

Podniková ekonomika, 6. týden Podniková ekonomika, 6. týden Jsou peněžním vyjádřením výstupů podniku Z pohledu účetnictví se výnosy dělí takto: 60 Tržby za vlastní výkony a zboží 61 Změny stavu zásob vlastní činnosti 62 Aktivace 64

Více

Didaktický rozbor vybraných okruhů učiva MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ

Didaktický rozbor vybraných okruhů učiva MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ Didaktický rozbor vybraných okruhů učiva MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ ZAŘAZENÍ UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ NA OA Na počátku studia účetnictví (2. ročník): Seznámení s pojmy: FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ souhrnné informace

Více

Zásoby vlastní činnosti. Miroslav Brabec

Zásoby vlastní činnosti. Miroslav Brabec Zásoby vlastní činnosti Miroslav Brabec Pojem Zásoby vlastní činnosti základní dělení: - nedokončená výroba, - polotovary vlastní výroby, - hotové výrobky na skladě, - zvířata (pouze v případě, že nejsou

Více

Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek. cv. 7

Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek. cv. 7 Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek cv. 7 Základní pojmy Náklad peněžní částka, kterou podnik účelně vynaložil na získání výnosů, tj. použil je k provedení určitého výkonu.(spotřeba výrobních faktorů

Více

Metodický list č. 1 FUNKCE, ZISK A VZTAHY MEZI ZÁKLADNÍMI EKONOMICKÝMI VELIČINAMI PODNIKU

Metodický list č. 1 FUNKCE, ZISK A VZTAHY MEZI ZÁKLADNÍMI EKONOMICKÝMI VELIČINAMI PODNIKU Metodické listy pro kombinované studium předmětu MANAŽERSKÁ EKONOMIKA Přednášející: Ing. Jana Kotěšovcová Metodický list č. 1 Název tematického celku: ZALOŽENÍ PODNIKU, VÝNOSY, NÁKLADY, NÁKLADOVÉ FUNKCE,

Více

Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků

Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 13 1.1 Účetní principy 13 1.1.1 Předmět a uživatelé účetnictví 13 1.1.1.1 Předmět účetnictví 13 1.1.1.2 Druhy účetnictví 14 1.1.1.3 Účetní soustavy 14 1.1.1.4 Uživatelé

Více

Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skutečných nepřímých nákladů v projektech programu OP VaVpI

Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skutečných nepřímých nákladů v projektech programu OP VaVpI Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skutečných nepřímých nákladů v projektech programu OP VaVpI 1 Úvod Tento metodický pokyn se zabývá dílčí problematikou vykazování skutečných způsobilých

Více

Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie

Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/PEM Přednáška č 8 Kalkulace a jejich funkce Kalkulace

Více

Ekonomika podniku. Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd Fakulta elektrotechnická ČVUT v Praze. Ing. Kučerková Blanka, 2011

Ekonomika podniku. Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd Fakulta elektrotechnická ČVUT v Praze. Ing. Kučerková Blanka, 2011 Evropský sociální fond Praha & EU: Investujeme do vaší budoucnosti Ekonomika podniku Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd Fakulta elektrotechnická ČVUT v Praze Ing. Kučerková Blanka, 2011 Kalkulace

Více

Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018

Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018 Vztahy mezi ziskem, objemem výroby, cenou a náklady Ekonomika lesního hospodářství 6. cvičení

Více

8.1 Provozní riziko ztráty

8.1 Provozní riziko ztráty 8.1 Provozní riziko ztráty Provozní riziko (operating risk) je především dáno rozsahem, v jakém je v podniku využíván investiční dlouhodobý hmotný majetek, s ním spojené fixní náklady a jaký je jejich

Více

Projekt využití metody ABC ve firmě Váhala a spol., s r. o. Bc. Michaela Sívková

Projekt využití metody ABC ve firmě Váhala a spol., s r. o. Bc. Michaela Sívková Projekt využití metody ABC ve firmě Váhala a spol., s r. o. Bc. Michaela Sívková Diplomová práce 2010 ABSTRAKT Diplomová práce se zabývá moderní metodou řízení nákladů Activity Based Costing a jejím

Více

Kalkulace vlastních nákladů jako podklad pro tvorbu cen

Kalkulace vlastních nákladů jako podklad pro tvorbu cen Kalkulace vlastních nákladů jako podklad pro tvorbu cen Prezentace pro školení Svazu školkařů České republiky ve Skalském Dvoře dne 15. 1. 2013 Ing. Jana Poláčková, CSc. Ústav zemědělské ekonomiky a informací

Více

Vzorové příklady z manažerského účetnictví

Vzorové příklady z manažerského účetnictví Příklad č. 1 Vzorové příklady z manažerského účetnictví ALFA, a.s. vyráběla v r. 2015 jediný druh výrobku, jehož předběžná kalkulace na 1 000 vyrobených a prodaných kusů byla následující: Přímý (jednicový)

Více

Kalkulační třídění nákladů.

Kalkulační třídění nákladů. Tento materiál vznikl jako součást projektu, který je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem ČR. Kalkulační třídění nákladů. Eva Štichhauerová Technická univerzita v Liberci Nauka

Více

Přednáška č. 1 VÝNOSY, NÁKLADY, doc. Ing. Roman ZámeZ

Přednáška č. 1 VÝNOSY, NÁKLADY, doc. Ing. Roman ZámeZ Přednáška č. 1 VÝNOSY, NÁKLADY, N 16.9.2008 doc. Ing. Roman ZámeZ mečník, PhD. 1 Osnova přednášky 1. VÝNOSY A TRŽBY 2. NÁKLADY A JEJICH KLASIFIKACE 2 1.VÝNOSY A TRŽBY Definice výnosů Výnosy podniku tvoří:

Více

Abstrakt. Klíčová slova

Abstrakt. Klíčová slova Abstrakt Diplomová práce je zaměřena na zhodnocení kalkulačního systému ve společnosti Zemědělské družstvo se sídlem ve Sloupnici. Cílem této práce je vypracovat takovou kalkulaci pšenice ozimé, která

Více

Tržby, náklady, klasifikace nákladů, evidence nákladů, manažerské pojetí nákladů, nákladové funkce, metody odhadu fixních nákladů

Tržby, náklady, klasifikace nákladů, evidence nákladů, manažerské pojetí nákladů, nákladové funkce, metody odhadu fixních nákladů 1 Tržby, náklady, klasifikace nákladů, evidence nákladů, manažerské pojetí nákladů, nákladové funkce, metody odhadu fixních nákladů I. TRŽBY Jsou peněžní částkou, kterou podnik získal prodejem výrobků,

Více

Manažerské účetnictví

Manažerské účetnictví Manažerské účetnictví Program 1. Úvod 2. Význam manažerského účetnictví pro řízení 3. Několik definic 4. Řízení nákladů 5. Podpora typických rozhodování manažerským účetnictvím 6. Jednotlivé složky manažerského

Více

1MU403 Manažerské účetnictví II. Bohumil Král

1MU403 Manažerské účetnictví II. Bohumil Král 1MU403 Manažerské účetnictví II. VŠE v Praze Cíl, obsah a struktura manažerského účetnictví Prezentace k přednášce ke kurzu 1MU403 VŠE v Praze Osnova prezentace Podnikatelský proces a jeho zobrazení v

Více

Manažerské účetnictví příklady pro KS (2014/15)

Manažerské účetnictví příklady pro KS (2014/15) Manažerské účetnictví příklady pro KS (2014/15) 1) Určete, zda mají následující položky nákladů variabilní nebo fixní charakter: odpisy budov, dopravních prostředků, strojů a zařízení náklady na reklamu

Více

Jak připravit podnikový controlling a ABC Multidimenzionální vyhodnocování ziskovosti

Jak připravit podnikový controlling a ABC Multidimenzionální vyhodnocování ziskovosti Jak připravit podnikový controlling a ABC Multidimenzionální vyhodnocování ziskovosti Dean Brabec, Petra Řeřichová Cíle prezentace Specifikovat rozdíly mezi klasickým přístupem controllingu a sledováním

Více

KALKULACE ZAKÁZKY VE VYBRANÉM PODNIKU COSTING ORDERS IN SELECTED FIRM

KALKULACE ZAKÁZKY VE VYBRANÉM PODNIKU COSTING ORDERS IN SELECTED FIRM VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUT OF FINANCES KALKULACE ZAKÁZKY VE VYBRANÉM PODNIKU COSTING ORDERS

Více

JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH EKONOMICKÁ FAKULTA BAKALÁŘSKÁ PRÁCE. 2012 Lenka Beranová

JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH EKONOMICKÁ FAKULTA BAKALÁŘSKÁ PRÁCE. 2012 Lenka Beranová JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH EKONOMICKÁ FAKULTA BAKALÁŘSKÁ PRÁCE 2012 Lenka Beranová JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH EKONOMICKÁ FAKULTA Katedra účetnictví a financí Studijní

Více

N K Á L K A L D A Y D, Y KA K L A K L U K L U A L C A E C E

N K Á L K A L D A Y D, Y KA K L A K L U K L U A L C A E C E EKONOMIKA NÁKLADY, KALKULACE a BEP Projekt POMOC PRO TEBE CZ.1.07/1.5.00/34.0339 Ing. Viera Sucháčová Označení Název DUM Anotace Autor Jazyk Klíčová slova Cílová skupina Stupeň vzdělávání Studijní obor

Více

6.8 Základní účtování nákladů a výnosů

6.8 Základní účtování nákladů a výnosů Základní účtování nákladů a výnosů 6 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady Při podnikatelské činnosti dochází ke spotřebě majetkových složek (například spotřeba

Více

Kalkulační propočty a metody, řízení nákladů

Kalkulační propočty a metody, řízení nákladů Seminární práce ze Základů firemních financí Téma: Kalkulační propočty a metody, řízení nákladů Zpracoval(a): Jan Mařata Martina Tomková Zdeňka Šobová Datum prezentace: 22. dubna 2004 V Brně dne......

Více

3. Cena cenová kalkulace, poptávka a nabídka

3. Cena cenová kalkulace, poptávka a nabídka 3. Cena cenová kalkulace, poptávka a nabídka Klíčová slova: Cena, kalkulace, kalkulační vzorec, trh, poptávka, nabídka. Anotace textu: Cílem modulu je objasnění ceny jako ekonomické kategorie a způsobů

Více

Kalkulace nákladů a jejich využívání v podniku

Kalkulace nákladů a jejich využívání v podniku JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH EKONOMICKÁ FAKULTA Katedra ekonomiky Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: Obchodní podnikání BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Kalkulace nákladů a jejich

Více

Manažerské účetnictví

Manažerské účetnictví Manažerské účetnictví KAPITOLA 5 Není moudrý ten, kdo ví mnoho, ale ten, kdo ví, co je třeba. Aisópos Ezop Manažerským účetnictvím rozumíme způsob účetního řízení, rozhodování a zobrazení podnikatelského

Více

Projekt peníze SŠ. Střední škola obchodní a právní, s.r.o., Jablonec nad Nisou. Šablona III/2 č.e1_kalkulace ceny. Ekonomika P3

Projekt peníze SŠ. Střední škola obchodní a právní, s.r.o., Jablonec nad Nisou. Šablona III/2 č.e1_kalkulace ceny. Ekonomika P3 Projekt peníze SŠ Střední škola obchodní a právní, s.r.o., Jablonec nad Nisou CZ.1.07/1.5.00/34.0040 Šablona III/2 č.e1_kalkulace ceny Ekonomika P3 Anotace: Materiál lze využít jako prezentaci a výklad

Více

Využití kalkulace jako základního nástroje řízení po linii výkonů

Využití kalkulace jako základního nástroje řízení po linii výkonů Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Využití kalkulace jako základního nástroje řízení po linii výkonů Bakalářská práce Vedoucí práce: Bc. Ing. Jana Vrtalová Autorka práce: Markéta Dubová

Více

Projekt řízení nákladů ve společnosti SEPIO spol. s r.o. Bc. Eliška Mikelová

Projekt řízení nákladů ve společnosti SEPIO spol. s r.o. Bc. Eliška Mikelová Projekt řízení nákladů ve společnosti SEPIO spol. s r.o. Bc. Eliška Mikelová Diplomová práce 2014 ABSTRAKT Cílem diplomová práce na téma Projekt řízení nákladů ve společnosti SEPIO spol. s r.o. je

Více

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ - SKRIPTA

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ - SKRIPTA MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014, I. Verze 1 OBSAH KAPITOLA 1 - ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ... 3 1.1. SOUVISEJÍCÍ LEGISLATIVA... 3 1.2. FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ...

Více

PROHLOUBENÍ NABÍDKY DALŠÍHO VZDĚLÁVÁNÍ NA VŠPJ A SVOŠS V JIHLAVĚ

PROHLOUBENÍ NABÍDKY DALŠÍHO VZDĚLÁVÁNÍ NA VŠPJ A SVOŠS V JIHLAVĚ Projekt č. CZ.1.07/3.2.09/03.0015 PROHLOUBENÍ NABÍDKY DALŠÍHO VZDĚLÁVÁNÍ NA VŠPJ A SVOŠS V JIHLAVĚ http://www.vspj.cz/skola/evropske/opvk Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním

Více

Projekt úpravy systému kalkulací zakázek ve společnosti Synett s. r. o. Bc. Kateřina Krotká

Projekt úpravy systému kalkulací zakázek ve společnosti Synett s. r. o. Bc. Kateřina Krotká Projekt úpravy systému kalkulací zakázek ve společnosti Synett s. r. o. Bc. Kateřina Krotká Diplomová práce 2017 ABSTRAKT Hlavním cílem diplomové práce je vytvoření projektu úpravy systému kalkulací

Více

Náklady. Analýza bodu zvratu.

Náklady. Analýza bodu zvratu. Tento materiál vznikl jako součást projektu, který je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem ČR. Náklady. Analýza bodu zvratu. Eva Štichhauerová Technická univerzita v Liberci Nauka

Více

likvidita = schopnost podniku splácet své závazky, a přeměňovat majetek na peněžní prostředky, okamžitá schopnost

likvidita = schopnost podniku splácet své závazky, a přeměňovat majetek na peněžní prostředky, okamžitá schopnost Otázka: Finanční řízení podniku Předmět: Ekonomie Přidal(a): Tereza Dva pohledy na finanční řízení: 1. řízení nákladů, výnosů a zisku plánování, průběžné ovlivňování, kontrola dosažených výsledků 2. řízení

Více

MODERNÍ ŠKOLNÍ JÍDELNA I VYBRANÉ EKONOMICKÉ ASPEKTY ČINNOSTI ŠKOLNÍ JÍDELNY

MODERNÍ ŠKOLNÍ JÍDELNA I VYBRANÉ EKONOMICKÉ ASPEKTY ČINNOSTI ŠKOLNÍ JÍDELNY CESTA KVALITY rozvoj profesních kompetencí pracovníků škol a školských zařízení CZ.1.07/1.3.46/02.0029 MODERNÍ ŠKOLNÍ JÍDELNA I VYBRANÉ EKONOMICKÉ ASPEKTY ČINNOSTI ŠKOLNÍ JÍDELNY Ing. Alena Fürstová 1

Více

Kalkulace nákladů - 1

Kalkulace nákladů - 1 Tento materiál vznikl jako součást projektu, který je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem ČR. Kalkulace nákladů - 1 Technická univerzita v Liberci Projekt 2 Technická univerzita

Více

FINANČNÍ PLÁNOVÁNÍ KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ PLÁN PODNIKOVÉ ROZPOČTY

FINANČNÍ PLÁNOVÁNÍ KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ PLÁN PODNIKOVÉ ROZPOČTY FINANČNÍ PLÁNOVÁNÍ KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ PLÁN PODNIKOVÉ ROZPOČTY Obsah krátkodobého finančního plánu podniku (zpravidla na 1 rok): 1. Plánovaná výsledovka v členění na tržby, přímý materiál, přímé mzdy,

Více

BOD ZVRATU (Break Even Point)

BOD ZVRATU (Break Even Point) BOD ZVRATU (Break Even Point) Bod zvratu patří mezi důležité ekonomické veličiny. Jeho výpočet je jedním z předpokladů uplatňování nákladového controllingu v podniku. Jedná se o klíčový ukazatel pro řízení

Více

Náklady. Analýza bodu zvratu.

Náklady. Analýza bodu zvratu. Tento materiál vznikl jako součást projektu, který je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem ČR. Náklady. Analýza bodu zvratu. Eva Štichhauerová Technická univerzita v Liberci Nauka

Více

Ekonomika lesního hospodářství. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.

Ekonomika lesního hospodářství. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28. Ekonomika lesního hospodářství Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018 Ekonomika lesního hospodářství (EKLH) Připravil: Ing. Tomáš

Více

Analýza kalkulačního systému společnosti XYZ, s. r. o. Alena Velísková

Analýza kalkulačního systému společnosti XYZ, s. r. o. Alena Velísková Analýza kalkulačního systému společnosti XYZ, s. r. o. Alena Velísková Bakalářská práce 2010 ABSTRAKT Předmětem této bakalářské práce je analýza kalkulačního systému a nákladového řízení ve výrobním

Více

4 NÁKLADY A VÝNOSY, VÝSLEDOVKA

4 NÁKLADY A VÝNOSY, VÝSLEDOVKA 4 NÁKLADY A VÝNOSY, VÝSLEDOVKA 4.1 Výsledek hospodaření na akruální bázi versus výsledek hospodaření na peněžní bázi Tuto kapitolu otevřeme poněkud pesimistickým konstatováním: Výsledek hospodaření lze

Více

SEMINÁRNÍ PRÁCE ZE ZÁKLADŮ FIREMNÍCH FINANCÍ. Kalkulační propočty, řízení nákladů a kalkulační metody.

SEMINÁRNÍ PRÁCE ZE ZÁKLADŮ FIREMNÍCH FINANCÍ. Kalkulační propočty, řízení nákladů a kalkulační metody. SEMINÁRNÍ PRÁCE ZE ZÁKLADŮ FIREMNÍCH FINANCÍ Téma: Kalkulační propočty, řízení nákladů a kalkulační metody. Zpracoval(a): Dvořáková Hana Fojtíková Veronika Maříková Jana Datum prezentace: 21.dubna 2004

Více

Náklady, výnosy a zisk

Náklady, výnosy a zisk Náklady, výnosy a zisk Základní prvky účetních výkazů Účetní výkazy shrnují výsledky hospodářské činnosti podniku. Jedná se o: Rozvahu (bilance aktiv a pasiv) zachycení majetku a závazků firmy; informuje

Více

Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve společnosti Duostav KB s. r. o. Soňa Hořáková

Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve společnosti Duostav KB s. r. o. Soňa Hořáková Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve společnosti Duostav KB s. r. o. Soňa Hořáková Bakalářská práce 2010 ABSTRAKT Bakalářská práce je zaměřena na analýzu nákladů a kalkulaci zakázek ve společnosti

Více

6.8 Základní účtování nákladů a výnosů

6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady! & Při podnikatelské činnosti dochází ke spotřebě majetkových složek (například

Více

Stanovení bodů zvratu při plánování výrobních kapacit

Stanovení bodů zvratu při plánování výrobních kapacit Stanovení bodů zvratu při plánování výrobních kapacit Bod zvratu definujeme jako minimální množství výrobků, které potřebuje společnost vyrobit, aby pokryla své fixní a variabilní náklady, tj. aby nebyla

Více

Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve firmě Spectra System, s.r.o. Markéta Maláčová

Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve firmě Spectra System, s.r.o. Markéta Maláčová Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve firmě Spectra System, s.r.o. Markéta Maláčová Bakalářská práce 2012 ABSTRAKT Tato bakalářská práce s názvem Analýza nákladů a kalkulace zakázek ve společnosti

Více

Účetní systémy 1 3. přednáška Osnova: Vznik podvojného účetního systému Jednobilanční účetní systém Rozšiřování jednobilančního účetního systému (kalkulace) Dvoubilanční účetní systém (jednookruhový, dvouokruhový)

Více

OBCHODNÍ AKADEMIE MATURITNÍ OTÁZKY OD 2011/12

OBCHODNÍ AKADEMIE MATURITNÍ OTÁZKY OD 2011/12 OBCHODNÍ AKADEMIE MATURITNÍ OTÁZKY OD 2011/12 1. Právní úprava účetnictví 2. Dokumentace 3. Inventarizace 4. Rozvaha 5. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 6. Odpisy dlouhodobého majetku a jeho vyřazení

Více

EKONOMIKA A ŘÍZENÍ PODNIKU. (korekce 1. vydané verze)

EKONOMIKA A ŘÍZENÍ PODNIKU. (korekce 1. vydané verze) EKONOMIKA A ŘÍZENÍ PODNIKU (korekce 1. vydané verze) Příklad 4.1: Sestavte zahajovací rozvahu a její průběžné podoby podle níže uváděných údajů. 1. Pět společníků zakládá firmu a každý z nich do počátku

Více

FINANCOVÁNÍ PODNIKU. Mgr. Ing. Šárka Dytková

FINANCOVÁNÍ PODNIKU. Mgr. Ing. Šárka Dytková FINANCOVÁNÍ PODNIKU Mgr. Ing. Šárka Dytková Střední škola, Havířov-Šumbark, Sýkorova 1/613, příspěvková organizace Tento výukový materiál byl zpracován v rámci akce EU peníze středním školám - OP VK 1.5.

Více

Praktické aspekty ABC

Praktické aspekty ABC Praktické aspekty ABC Metoda maticového propočtu 1. Zjednodušený procesní model 2. Produktový přístup k nákladům 3. Analýza vnitřních produktů 4. Sestavení ABC rozpočtů 5. Maticový propočet Tomáš Nekvapil

Více

= vymezení druhů kalkulací. Podle účelu, podle použití při řízení Podle času

= vymezení druhů kalkulací. Podle účelu, podle použití při řízení Podle času Jak chápeme kalkulační systém = vymezení druhů kalkulací Podle účelu, podle použití při řízení Podle času 1 Kalkulační systém 1. Propočtová K 2. Plánová K 3. Operativní 4. Základní 5. K ceny 6. Výsledná

Více

KALKULACE V PODMÍNKÁCH VYBRANÉHO PODNIKATELSKÉHO SUBJEKTU

KALKULACE V PODMÍNKÁCH VYBRANÉHO PODNIKATELSKÉHO SUBJEKTU VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV MANAGEMENTU FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF MANAGEMENT KALKULACE V PODMÍNKÁCH VYBRANÉHO PODNIKATELSKÉHO

Více

Příklady k T 2 (platí pro seminární skupiny 1,4,10,11)!!!

Příklady k T 2 (platí pro seminární skupiny 1,4,10,11)!!! Příklady k T 2 (platí pro seminární skupiny 1,4,10,11)!!! Příklad 1.: Obchodník prodává pouze jeden druh zboží a ten také výhradně nakupuje. Činí tak v malém rozsahu, a proto koupil 500 výrobků po 10 Kč

Více

KALKULACE NÁKLADŮ V SILNIČNÍ DOPRAVĚ

KALKULACE NÁKLADŮ V SILNIČNÍ DOPRAVĚ KALKULACE NÁKLADŮ V SILNIČNÍ DOPRAVĚ 2017 KALKULACE NÁKLADŮ V SILNIČNÍ DOPRAVĚ Autor publikace: Ing. Jan Tichý, Ph.D. Obálku navrhl: Ing. arch. Vladimír Schmid Počet výtisků: 100 kusů Rozsah publikace:

Více

Členění nákladů v účetnictví Bohuslava Knapová VŠE v Praze

Členění nákladů v účetnictví Bohuslava Knapová VŠE v Praze Členění nákladů v účetnictví Bohuslava Knapová VŠE v Praze Náklady představují jednu ze základních ekonomických kategorií, která by měla být obsahově správně vnímána, využívána v různých aspektech podnikatelského

Více

Příloha č. 10 Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skutečných nepřímých nákladů v projektech OP VaVpI

Příloha č. 10 Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skutečných nepřímých nákladů v projektech OP VaVpI Příloha č. 10 Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skutečných nepřímých nákladů v projektech OP VaVpI 1 Úvod Tato metodika se zabývá dílčí problematikou vykazování skutečných způsobilých nákladů

Více

BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV MANAGEMENTU FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF MANAGEMENT

BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV MANAGEMENTU FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF MANAGEMENT VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV MANAGEMENTU FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF MANAGEMENT ŘÍZENÍ NÁKLADŮ V PODNIKU COST MANAGEMENT IN

Více