očekávané i neočekávané změny ve zdanění fyzických osob aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo

Transkript

1 Novinky v ZDP pro fyzické osoby část RNDr. Ivan BRYCHTA očekávané i neočekávané změny ve zdanění fyzických osob aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo

2 zákonná úprava přinášející změny všeobecné změny samostatné definice Obsah 1. části předmět daně z příjmů a osvobození od daně z příjmů změny v dílčích základech - obecně - závislá činnost ( 6 ZDP) - samostatná činnost ( 7 ZDP) - kapitálový majetek a ostatní příjmy ( 8 a 10 ZDP) společné podnikání (spolupracující osoby) odčitatelné položky sazby daně a aplikace solidárního zvýšení daně

3 Zákonná úprava ZDP pro rok 2015 zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): - novela 2014: zákonné opatření č. 344/2013 Sb. (senátní tisk č. 184), o změně daňových zákonů v souvislosti s novým občanským zákoníkem (ZO344), účinné od (změn: 843/21) - změna 2014: nález Ústavního soudu č. 162/2014 Sb. základní sleva na dani pro důchodce, účinnost od , ale - novela 2014: zákon č. 247/2014, o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině (sněmovní tisk č. 82), účinnost od (13/1) - novela 2015: zákon č. 267/2014 (sněmovní tisk č. 252) novela 2015, účinnost od něco je zpětně účinné i v roce 2014 (změn: 296/49)

4 Zákonná úprava ZDP pro rok 2015 výklady MF a GFŘ: : Nejvýznamnější změny u daně z příjmu FO a plátců daně od stručný přehled nejzásadnějších změn : Informace GFŘ o změně v osobě plátce daně (přeshraniční agenturní zaměstnávání na území EU a EHP) : Daňové zvýhodnění v roce : Daňové zvýhodnění u zaměstnavatele : Sdělení k oznámení o osvobozených příjmech FO - Pokyn GFŘ D-22 (aplikace již od 2014, nahrazuje pokyn GFŘ D-6) hlavní cíle novely 2015: - oprava chyb a nepřesností (zejména vzniklých novelou 2014), - realizace některých bodů programového prohlášení vlády, a - zrušení (odložení) změn, které měly platit od v souvislosti s JIM (jednotným inkasním místem viz zákon č. 458/2011 Sb.)

5 Všeobecné změny byt => jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru (např. v 4.1, ZDP) úpravy pro Norsko a Island => rozšíření o Lichtenštejnsko ale účinnost až přijetím smlouvy o zamezení dvojímu zdanění mezi Českou republikou a Lichtenštejnským knížectvím (někde také uveden nově celý Evropský hospodářský prostor - EHP); změny např. v 4a ZDP, 6.16 ZDP 15 ZDP, 35ba ZDP, 35c ZDP,

6 Samostatné definice - doplnění g - minimální mzda = (pro účely ZDP) měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy: - účinná k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období a - neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti 21h - vztah k účetním předpisům = u poplatníka, který je účetní jednotkou (přesunuto z 23.1 ZDP) - jsou příjmy jeho výnosy podle právních předpisů upravujících účetnictví a - výdaji jeho náklady podle právních předpisů upravujících účetnictví 21i - zvláštní ustanovení o vymezení dividendového příjmu: - ustanovení o podílech na zisku se použijí rovněž na příslušenství investičního nástroje patřícího podle přímo použitelného předpisu EU upravujícího obezřetnostní požadavky na úvěrové instituce a investiční podniky do vedlejšího kapitálu Tier 1

7 Předmět daně a osvobození fyzických osob majetkový prospěch, a to: - vydlužitele při bezúročné zápůjčce ( NOZ) - vypůjčitele při výpůjčce ( 2193 NOZ) - výprosníka při výprose ( 2189 NOZ) rok 2014: příjmy, které nejsou předmětem daně [ 3.4.j) ZDP] změna 2015: 3.4.j) ZDP => 4a.m) ZDP, tj. osvobozeno, ale: - nevztahuje se na příjmy ze závislé činnosti, a - osvobození jen na příjmy: - od blízkého příbuzného nebo - od osoby sdílející alespoň rok společnou domácnost nebo - od svěřenského fondu, kam byl majetek vyčleněn některou z osob uvedených v předchozím nebo jím samým, nebo - od jiné osoby, pak ale bude osvobozený majetkový prospěch omezen částkou Kč za rok

8 Předmět daně a osvobození fyzických osob vliv změn na zápůjčky zaměstnancům od zaměstnavatele: l) ZDP neupraveno 6.9.v) ZDP osvobozen nepeněžní příjem max Kč na bytové potřeby, Kč na překlenutí tíživé životní situace, u živelních pohrom limity 10x vyšší bezúročné zápůjčky nejsou předmětem daně (bez ohledu na výši a limit) osvobozen majetkový prospěch při bezúročné zápůjčce do úhrnné výše jistin Kč od jednoho zaměstnavatele

9 Osvobozené příjmy fyzických osob osvobozené příjmy FO obecná ustanovení : zásadní změny v 4 ZDP, nový 4a ZDP (dědění a darování) : konsolidace 4 + 4a ZDP vzájemný přesun ustanovení: - všechna osvobození bezúplatných příjmů v 4a ZDP, a - ostatní obecná osvobození (úplatných příjmů) v 4 ZDP 4.1.r) ZDP - osvobození převodu podílů v obchodní korporaci lhůta 5 let zůstává ale: : samostatně se posuzuje každý přírůstek podílu zpětně možnost i pro rok 2014: pětiletý test zachován i při rozdělení podílu v souvislosti s jeho úplatným převodem, je-li rozdělením zachována jeho celková výše : aplikace jen na úplatný převod podílu (ne na bezúplatné)

10 Osvobozené příjmy fyzických osob 4.1.w) ZDP: pro osvobození příjmu z prodeje cenných papírů : při držbě > 6 měsíců (nabytých do ) : při držbě > 3 roky (nabytých od ) : při držbě > 3 roky, ale aplikace jen na úplatné převody podílů (ne na bezúplatné) osvobození příjmů z převodu cenných papírů a příjmy z podílů připadající na podílový list při zrušení podílového fondu do úhrnné výše Kč : takové osvobození nebylo : 10.3.c) ZDP osvobozeno (ostatní příjem => netýká se součástí OM) : 10.3.c) ZDP => 4.1.v) ZDP týká se i součástí OM, ale: - předřazením před osvobození v 4.1.w) ZDP je zajištěno, že nelze obě osvobození zkombinovat

11 Osvobozené příjmy fyzických osob 2014: nový 4a.j) ZDP: osvobození bezúplatně poskytnutého plnění (daru) v případě, že je příjemce prokazatelně použije na studium, úhradu sociálních služeb či pomůcky pro zdravotně postižené : doplněna podmínka (povinnost) učinit tak nejpozději do konce kalendářního roku následujícího po přijetí 4.1.h) ZDP: osvobození pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí ve výši 36x minimální mzdy platné k 1.1. kalendářního roku => limit 2014 = Kč, limit 2015 = Kč 4.3 ZDP: osvobození v 4.1.h) ZDP se neuplatní, je-li součet příjmů podle 6 ZDP a dílčích základů daně podle 7 a 9 ZDP > Kč ale: : čl.ii.8 ZO344 toto se nepoužije 2013, 2014, : čl.ii.2 zákona č. 267/2014 Sb. ruší nepoužití v roce 2015

12 Osvobozené příjmy fyzických osob oznamování osvobozených příjmů FO (2015) - 38v ZDP povinnost fyzických osob oznamovat osvobozený příjem nad Kč: - termín pro oznámení: shodný s termínem pro podání přiznání k dani z příjmů - obsah oznámení: v oznámení budou údaje o výši příjmu, okolnosti nabytí příjmu a datum, kdy příjem vznikl - nevztahuje se na příjem, o němž může údaje správce daně zjistit z rejstříků či evidencí, do kterých má přístup a které zveřejní na úřední desce => přístupnou evidencí je katastr nemovitostí ČR - 38w ZDP sankce (pokuty) za neoznámení těchto osvobozených příjmů (až 15 % neoznámeného příjmu)

13 Základ daně FO a dílčí základy 5.10 ZDP: od 2014 zvýšení základu daně o dluh, zaniklý z titulu dohody mezi věřitelem a dlužníkem, na základě které se dosavadní dluh nahradí dluhem novým, a to nižším Příklad: Nechť dluh činí např Kč a podnikatelé se dohodli na jeho nahrazení dluhem novým ve výši jen Kč. U dlužníka to znamená zvýšení základu daně u dlužníka o Kč. - změna 2015: aplikace na celý 5.10 ZDP zvýšení se netýká dluhu ze smluvní pokuty, úroku z prodlení a jiných obdobných sankcí, prominuté daně, poplatku nebo jiného obdobného peněžitého plnění

14 Základ daně FO a dílčí základy 239a až 239d DŘ od 2014: nově placení daně za zemřelého - 38ga ZDP: daňové přiznání podávané osobou spravující pozůstalost podává-li osoba spravující pozůstalost daňové tvrzení týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, neuplatní: - nezdanitelnou část základu daně - položku odčitatelnou od základu daně, ale od 2015 je možné uplatnit daňovou ztrátu - slevu na dani - daňové zvýhodnění - 38a ZDP: zálohy neplatí zůstavitel ode dne jeho smrti.

15 Příjmy ze závislé činnosti - 6 ZDP 6.1.c) ZDP: příjmem ze závislé činnosti i příjem člena orgánu právnické osoby, orgánu právnické osoby a likvidátora 6.2 ZDP: v případě, že v úhradách zaměstnavatele osobě se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí je obsažena i částka za zprostředkování, považuje se za příjem zaměstnance nejméně 60 % z celkové úhrady - nově 2015: s výjimkou, kdy jde o úhradu osobě se sídlem nebo bydlištěm v JČS EU nebo v EPH, která má na území ČR organizační složku, jejímž předmětem činnosti je zprostředkování zaměstnání na základě povolení podle zákona o zaměstnanosti

16 Příjmy ze závislé činnosti - 6 ZDP 6.9.d) ZDP - přeformulace: osvobozena nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi z FKSP, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou daňovými, ve formě - použití zdravotnických, vzdělávacích nebo rekreačních zařízení; při poskytnutí rekreace a zájezdu je u zaměstnance z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka Kč za zdaňovací období, - předškolní zařízení / použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení, - příspěvku na kulturní nebo sportovní akce

17 Příjmy ze závislé činnosti - 6 ZDP 6.9.p) ZDP - doplnění vymezení soukromého životního pojištění => zamezení, aby byly daňové výhody poskytnuty i na pojištění, kdy jsou v průběhu pojistné doby vypláceny určité částky, které nejsou pojistným plněním a nezakládají zánik pojistné smlouvy - doplněná definice soukromého životního pojištění: podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy - sankcí je dodanění (= příjem ze závislé činnosti) všech osvobozených příspěvků zaměstnavatele na toto pojištění za posledních 10 let => zaměstnanec bude mít povinnost podat přiznání podle 38g.6 ZDP - viz též přechodná ustanovení čl. II bod 7-11 zákona č. 267/2014 Sb.

18 Příjmy ze závislé činnosti - 6 ZDP 38i) ZDP - oprava daně z příjmů ze ZČ vybírané srážkou formou záloh - postup, je-li - sražena daň vyšší nebo vyplacen nižší daňový bonus: - plátce vrací, pokud neuplynuly 3 roky 2 roky od lhůty pro podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (nejprve musí vrátit přeplatek, pak může nárokovat od správce daně) - sražena daň nižší nebo vyplacen vyšší daňový bonus: - lze dodatečně srazit, pokud neuplynuly 2 roky od lhůty pro podání vyúčtování, přitom chyboval-li zaměstnanec, po dohodě se mu srazí vč. příslušenství, anebo se postoupí FÚ ale: postoupí-li záležitost na FÚ, musí to zaměstnavatel zaměstnanci oznámit

19 Příjmy ze závislé činnosti - 6 ZDP 38g.5 ZDP - povinnost podat daňové přiznání pro FO, jejíž zaměstnavatel oznámil správci daně dlužnou částku na dani nebo neoprávněně vyplacenou částku daňového bonusu v důsledku zavinění daného zaměstnance 38g.4 ZDP (platí i zpětně pro rok 2014) zaměstnanec, kterému bylo v některé ze záloh aplikováno solidární zvýšení daně, může řešit roční zúčtování u svého zaměstnavatele (= nemusí podávat daňové přiznání), pokud nebude povinen svou daň v daném roce zvýšit o solidární zvýšení daně (a splňuje i další běžné podmínky pro provedení ročního zúčtování)

20 Příjmy ze samostatné činnosti - 7 ZDP 7.1c) ZDP: příjmy z jiného podnikání : : podle zvláštních předpisů : neuvedeného v písm. a) a b) : neuvedeného v písm. a) a b), ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění 7.6 ZDP: aplikace srážkové daně na příspěvky autorů: : omezení (zúžení) jen na příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu či televize, max. výše Kč (v úhrnu za měsíc/1 firma) : bez omezení (zúžení), max. výše do Kč (v úhrnu za měsíc/1 firma) + možnost rozhodnout se pro zahrnutí sražené daně do DPFO pro všechny FO (viz 36.7 ZDP) : omezení (zúžení) jen na příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu či televize, max. výše do Kč (v úhrnu za měsíc/1 firma), srážková daň je konečná

21 Příjmy ze samostatné činnosti - 7 ZDP 7.7 ZDP: rozšíření omezení procentních (paušálních) výdajů i na: - příjmy ze živnosti a - příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství: procentní výdaj lze uplatnit jen oproti příjmům do Kč (obdobně jako od 2013 u 40% a 30% paušálů ) Příklad: živnostník (řemeslník) s příjmy Kč může uplatnit výdaje: - v roce 2014: ve výši Kč (= 80 % z Kč), - v roce 2015: ve výši Kč (= 80 % z Kč). poznámka: omezení se týká i 10.4 ZDP, pokud uplatní procenta zemědělec - nepodnikatel s ostatními příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství

22 Příjmy podle 8 a 10 ZDP 8.1.a) ZDP zdanění podílu na zisku v rámci příjmů z kapitálového majetku u všech osob, které právo na podíl na zisku mají, nejenom u společníků - u zaměstnanců se i nadále bude aplikovat 6 ZDP (rok 2014: podle 34.1 ZOK může společenská smlouva určit, že se podíl na zisku rozdělí i mezi jiné osoby než pouze mezi společníky) jiné výnosy z držby cenných papírů 8.1.a) ZDP => 10 ZDP 10.1.g) ZDP rozšíření ostatních příjmů typu vypořádacího podíl při zániku účasti člena v obchodní korporaci o příjem z vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál nebo těmto plněním obdobná plnění 10.1.o) ZDP nově jako ostatní příjem z rozpuštění rezervního fondu vytvořeného ze zisku nebo z rozpuštění obdobného fondu; v případě výplaty fyzické osobě bude tento ostatní příjem zdaněn zvláštní sazbou daně [ 36.2.i) ZDP]

23 Příjmy podle 8 a 10 ZDP 10.1.b) ZDP rozdělení ostatních příjmů z převodu věci na - příjmy z převodu nemovité věci, - příjmy z cenného papíru a - příjmy z jiné věci (brání tomu, aby byla např. ztráta z prodeje cenných papírů kompenzována ziskem z prodeje nemovité věci) 10.2 ZDP doplnění v případě, kdy bezúplatný příjem plyne do společného jmění manželů, bude tento příjem zdaňovat pouze jeden z manželů (za podmínky, že uvedený příjem nebude na straně jednoho z manželů od daně osvobozen)

24 Společné příjmy fyzických osob 12.1 ZDP - nejsou-li společné výdaje související se společnými příjmy ze společnosti (sdružení bez právní subjektivity), z provozu rodinného závodu ( NOZ) nebo ze společenství jmění rozděleny mezi poplatníky stejně jako společné příjmy, mohou poplatníci uplatnit výdaje pouze v prokázané výši od 2015: odlišný přístup k rodinnému závodu, resp. příjmům z jeho provozu ( 12.1 => 13 ZDP) příjmy z provozu rodinného závodu v režimu spolupracujících osob dle důvodové zprávy se takto postupovalo i dříve, ale omezením prý byl požadavek na společnou domácnost (který je novelizací u rodinného závodu odstraněn)

25 Odčitatelné položky 15.1 ZDP - poskytnutí bezúplatného plnění (dary) - změna 2014 mj.: maximální limit z 10 % na 15 % základu daně - změna 2015: - při poskytnutí ze SJM může odpočet uplatnit jeden z nich nebo oba poměrnou částí (=> mohou si libovolně mezi sebe částku k odpočtu rozdělit, pozor ale na dolní limit!) - částka Kč jako hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce nebo jejích složek dárce, kterému nebyla poskytnuta finanční úhrada výdajů spojených s odběrem krve nebo jejích složek podle zákona č. 373/2011 Sb., o specifických zdravotních službách, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladů spojených s odběrem

26 Odčitatelné položky 15.5 ZDP - snížení základu daně při spoření na penzi: - řešení problému, se v rámci III. pilíře důchodové reformy přechází z dřívějšího penzijního připojištění se státním příspěvkem (PPSP) na nové doplňkové penzijní spoření (DPS) Příklad: - FO uhradí na PPSP Kč => odpočet Kč - FO uhradí na DPS Kč => odpočet Kč - FO uhradí na PPSP Kč, pak ho převede na DPS a uhradí ve stejném roce dalších Kč => odpočet Kč (díky novele) (lze aplikovat zpětně pro rok 2014) - doplnění, že zvýšení základu daně při porušení podmínek pro odečet dříve odečtených příspěvků se bude provádět maximálně za posledních 10 let

27 Odčitatelné položky 15.6 ZDP - soukromé životní pojištění - nové omezení zákaz výplat typu odbytného (jako v případě, kdy hradí pojistné zaměstnavatel) podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy - zpřesnění, že při porušení podmínek se vrací odpočet maximálně za posledních 10 let ( 38g.6 ZDP fyzická osoba, u které došlo k porušení podmínek, musí sama podat daňové přiznání) 15.9 ZDP - povinnost nerezidentů doložit výši příjmů ze zdrojů ze zahraničí : na formuláři MF : vypuštěno používání formuláře MF

28 Sazby daní u FO - 16, 16a ZDP 16, 16a ZDP - sazby daní u FO 2014 = 2015, ale: - zvýšení hranice, od které se aplikuje solidární zvýšení daně z Kč (rok 2014) na Kč (rok 2015), resp. u měsíčních záloh z Kč (2014) na Kč (2015) - 16a.3 ZDP zohlednění daňové ztráty ze samostatné činnosti oproti příjmům ze závislé činnosti pro účely aplikace solidárního zvýšení daně (možnost zpětně použít i pro rok 2014): Příklad: Nechť má FO příjem ze závislé činnosti Kč a ze samostatné činnosti ztrátu Kč. V takovém případě: - v roce 2013: aplikace solidární zvýšení na částku příjmů ze závislé činnosti nad Kč (tj. > 48násobek průměrné mzdy) - v roce 2014 a v roce 2015: solidární zvýšení daně se neuplatní, neboť proti příjmu ze závislé činnosti lze uplatnit ztrátu z podnikání

29 a to je vše k výkladu