Účtovná závierka za rok 2014 v jednoduchom účtovníctve

Transkript

1 Účtovná závierka za rok 2014 v jednoduchom účtovníctve Obsah: 1. Právne normy upravujúce účtovnú závierku. Účtovné knihy, kontrola účtovania a uzatvorenie účtovných kníh 2. Inventúra a inventarizácia. Uzávierkové účtovné operácie 3. Účtovná závierka (povinnosť zostaviť účtovnú závierku, obsah účtovnej závierky, postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky, príklad zostavenia účtovnej závierky) 1.1 Právne normy upravujúce účtovnú závierku Účtovné jednotky, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, sa pri uzatváraní účtovných kníh a zostavovaní účtovnej závierky riadia predpismi: - zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (základná právna norma, upravuje rozsah, spôsob a preukázateľnosť vedenia účtovníctva, okrem iného upravuje aj postup pri zostavení účtovnej závierky), - opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/27076/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, - zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov účtovné jednotky počas účtovného obdobia a aj v rámci závierkových účtovných prípadov účtujú do peňažného denníka príjmy a výdavky ovplyvňujúce alebo neovplyvňujúce základ dane. Zmeny v účtovných predpisoch: - Zákon o účtovníctve bol pre rok 2014 novelizovaný zákonmi č. 352/2013 Z. z., zákonom č. 463/2013 Z. z. a zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorý vstupuje do platnosti , touto novelou zákona sa však mení a dopĺňa ustanovenie o registri účtovných závierok, podľa ktorého už budú účtovné jednotky po postupovať. Vybrané zmeny zákona o účtovníctve: - Zmena definície vedenie účtovníctva 8 ods. 3 zákona: Účtovníctvo účtovnej jednotky je úplné, ak účtovná jednotka zaúčtovala v účtovnom období v účtovných knihách všetky účtovné prípady podľa 3 a za toto účtovné obdobie zostavila individuálnu účtovnú závierku, konsolidovanú účtovnú závierku, ak ju má povinnosť zostaviť, vyhotovila výročnú správu podľa 20, prípadne konsolidovanú výročnú správu, zverejnila údaje podľa 23d, uložila dokumenty

2 podľa 23a a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné dokumenty (uloženie účtovnej závierky do registra účtovných závierok). - Všeobecné náležitosti účtovnej závierky podľa 17 ods. 2 zákona o účtovníctve Pred novelou FO podnikatelia, v účtovnej závierke vo všeobecných náležitostiach uvádzali bydlisko aj miesto podnikania, ak bolo iné ako miesto bydliska. Po novele zákona FO v ÚZ budú uvádzať už len miesto podnikania, ktoré môže byť zhodné s bydliskom FO. - Novelou sa upravuje aj podpisový záznam účtovnej jednotky. ÚZ po novele zákona v prípade účtovnej jednotky fyzickej osoby bude obsahovať podpisový záznam fyzickej osoby, ktorá je účtovnou jednotkou (účtovná závierka už nemusí obsahovať podpisy osôb zodpovedných za zostavenie účtovnej závierky a osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva). - Do 25 zákona o účtovníctve bol doplnený nový odsek 7, podľa ktorého: Účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, neoceňuje obstarané cenné papiere na obchodovanie reálnou hodnotou. Cenné papiere určené na obchodovanie oceňuje obstarávacou cenou. - V 27 ods. 11 zákona o účtovníctve sa ustanovilo oslobodenie od oceňovania reálnou hodnotou a metódou vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Oceňovanie majetku a záväzkov v cudzej mene ( 21) - Účtovanie kurzových rozdielov v pokladničnej knihe a v knihe účet v banke sa vykoná pred uzatvorením jednotlivých kníh, ako aj peňažného denníka. (1. Pri kúpe cudzej meny za menu euro na ocenenie prírastku môže ÚJ použiť: komerčný kurz banky alebo zmenárne, v ktorej cudziu menu kúpila, alebo referenčný kurz vyhlásený ECB alebo NBS v deň uzavretia obchodu; 2. Pri kúpe cudzej meny za inú cudziu menu sa prírastok uvedie ako hodnota úbytku inej cudzej meny v eurách alebo sa prírastok cudzej meny prepočíta kurzom ECB v deň uzavretia obchodu.) Pri úbytku rovnakej cudzej meny v hotovosti a z účtov v bankách možno pri prepočte cudzej meny na eurá použiť ocenenie referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku peňažných prostriedkov sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku peňažných prostriedkov. - O kurzových rozdieloch ÚJ bude účtovať len pri uzatváraní pokladničných kníh v cudzej mene, ako aj v knihách účtov v banke vedených v cudzej mene tak, že zostatok v cudzej mene prepočíta kurzom vyhláseným ECB k 31. decembru a výslednú sumu porovná so zostatkom vedeným v eurách. - V prípade, ak prepočítaná suma bude nižšia, ako je zostatková cena vedená v eurách vznikne kurzová strata, ktorá sa zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako daňovo uznaný výdavok.

3 - V prípade, ak prepočítaná suma bude vyššia ako zostatková cena vedená v eurách vznikne kurzový zisk zaúčtuje sa v rámci uzávierkových účtovných operácií ako ostatný zdaniteľný príjem. - Pohľadávky a záväzky ocenené pri vzniku cudzou menou sa ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu podľa 2 postupov účtovania v JÚ oceňujú referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Pohľadávky a záväzky, ocenené pri vzniku cudzou menou, sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzové rozdiely vzniknuté z titulu inkasa pohľadávky alebo úhrady záväzku sa uvedú len v knihe pohľadávok a záväzkov neovplyvňujú základ dane účtovnej jednotky v peňažnom denníku sa neúčtujú. (Kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane ak ide o kurzovú stratu a o príjem ovplyvňujúci základ dane ak ide o kurzový zisk.) - Prijaté preddavky a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa v účtovnej závierke vykazujú ocenené kurzom, ktorým boli prvotne ocenené ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Pri prijatých preddavkoch a poskytnutých preddavkoch v cudzej mene nevznikajú kurzové rozdiely.

4 1.2 Účtovné knihy, kontrola účtovania a uzatvorenie účtovných kníh v jednoduchom účtovníctve Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo priebežne počas účtovného obdobia v časovom slede tak, aby zabezpečila jeho úplnosť, správnosť a preukázateľnosť. Pred uzatvorením účtovných kníh je potrebné skontrolovať nielen bilančnú kontinuitu správnosť otvorenia účtovných kníh podľa konečných stavov účtovných kníh z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia, ale aj správnosť a opodstatnenosť účtovania všetkých účtovných prípadov vo všetkých účtovných knihách, ktoré ÚJ k príslušného účtovného obdobia otvorila. Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje podľa 15 zákona o účtovníctve v týchto účtovných knihách: a) v peňažnom denníku sa zachytávajú účtovné prípady, ktoré majú dosah na prírastok alebo úbytok finančných prostriedkov, s výnimkou priebežných položiek a uzávierkových operácií (jednoduché účtovníctvo je založené na hotovostnom princípe, preto sa účtovné operácie bez pohybu peňažných prostriedkov účtujú až na konci účtovného obdobia). Pred zostavením ÚZ je potrebné skontrolovať: správnosť prevodu súm v peňažnom denníku na začiatku účtovného obdobia z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia, či boli všetky vzniknuté účtovné prípady zaúčtované, vrátane overenia ich správnosti, správnosť všetkých prevodov peňažných prostriedkov v hotovosti, ako aj prostriedkov na bankových účtoch a priebežných položkách, porovnať zostatky peňažných prostriedkov, ako aj prostriedkov na bankových účtoch zistené v rámci inventarizácie so zostatkami v pokladničných knihách a knihách bežného účtu. Podľa 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku sa uvádza prehľad: 1. peňažných prostriedkov v hotovosti v členení na príjmy a výdavky, 2. peňažných prostriedkov na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky, 3. priebežných položiek v členení na príjmy a výdavky, 4. príjmov zahrnovaných do základu dane (ďalej len ZD) z príjmov celkom v členení najmä na: 1. predaj tovaru, 2. predaj výrobkov a služieb, 3. ostatné príjmy, 5. výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení najmä na: a. zásoby, b. služby, c. mzdy, d. poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa podľa 1 a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov (ďalej odvody), e. tvorbu sociálneho fondu, f. ostatné výdavky, 6. príjmov, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD z príjmov,

5 7. výdavkov, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD z príjmov. b) v knihe pohľadávok je ÚJ povinná evidovať všetky vystavené odberateľské faktúry, pohľadávky voči zamestnancom, pohľadávky z finančných vzťahov ÚJ, pohľadávky z poskytnutých preddavkov atď. Na konci účtovného obdobia je potrebné skontrolovať: či sú počiatočné stavy totožné s koncovými stavmi pohľadávok vedených v knihe pohľadávok za predchádzajúce účtovné obdobie, správnosť a úplnosť evidencie odberateľských faktúr vrátane ich ocenenia a kontroly salda v nadväznosti na vykonanú inventarizáciu pohľadávok. c) v knihe záväzkov ÚJ zaeviduje všetky vzniknuté záväzky v zmysle 5 postupov účtovania (všetky dodávateľské faktúry, záväzky voči zamestnancom, záväzky voči finančnej správe ). Na konci účtovného obdobia je potrebné skontrolovať: aby boli počiatočné stavy záväzkov totožné s koncovými stavmi záväzkov uvedených v knihe záväzkov za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, správnosť a úplnosť evidencie dodávateľských faktúr vrátane ich ocenenia a kontroly salda. d) v pomocných knihách ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad knihy dlhodobého majetku, knihy zásob, pokladničné knihy: 1. knihy dlhodobého majetku evidencia dlhodobého hmotného, nehmotného a finančného majetku (treba zachytiť každý dlhodobý majetok bez ohľadu na to, či bol obstaraný kúpou, bezodplatne, preradený z osobného užívania do podnikania); na konci roku je dôležité skontrolovať: - správnosť zaevidovania účtovnej hodnoty dlhodobého majetku na začiatku roka v nadväznosti na konečné zostatky v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období, - správnosť zaevidovania dlhodobého hmotného majetku v danom období, - či došlo k zmenám v evidencii majetku (vyradenie, technické zhodnotenie...), - porovnanie účtovného stavu dlhodobého majetku so stavom skutočným, zisteným inventarizáciou. Účtovné odpisy ÚJ v peňažnom denníku neúčtuje. Jednoduché účtovníctvo sa považuje za daňové, preto sa do peňažného denníka doúčtujú daňové odpisy v súlade so zákonom o dani z príjmov v rámci uzávierkových operácií. 2. kniha zásob evidencia prírastkov a úbytkov zásob v priebehu účtovného obdobia vrátane ich ocenenia. Zásoby sa evidujú podľa jednotlivých druhov alebo skupín zásob vytvorených podľa potrieb ÚJ. Na konci roka je potrebné skontrolovať: správnosť výšky evidovaných zásob na začiatku roka v nadväznosti na konečné zostatky v bezprostredne predchádzajúcom období, evidenciu prírastkov a úbytkov zásob v priebehu účtovného obdobia, porovnanie účtovného stavu zásob so stavom skutočným, zisteným v rámci inventarizácie, prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií. 3. pokladničná kniha evidencia pohybu finančných prostriedkov v hotovosti s výnimkou cenín, ktoré sa zachytávajú v osobitnej knihe. V prípade, ak má podnikateľ viac pokladníc, napr. dve v domácej mene a dve v iných menách, je potrebné, aby mal samostatnú pokladničnú knihu pre každú pokladnicu a druh meny. Na konci účtovného obdobia je dôležité skontrolovať:

6 - začiatočný stav finančných prostriedkov v pokladnici v nadväznosti na stav finančných prostriedkov na konci bezprostredne predchádzajúceho obdobia, - evidenciu všetkých prírastkov a úbytkov, - stav vo valutových pokladniciach v nadväznosti na použitie správneho kurzu v zmysle 24 zákona o účtovníctve, - porovnanie skutočného stavu v pokladniciach zisteného v rámci inventarizácie s účtovným stavom a prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií. 4. kniha účtov v banke zachytáva pohyb na bankových účtoch v knihe účtu alebo účtov v banke, každý účet musí mať svoju vlastnú knihu účtu v banke. Na konci účtovného obdobia je potrebné skontrolovať: - začiatočný stav finančných prostriedkov na bankovom účte v nadväznosti na stav finančných prostriedkov na konci bezprostredne predchádzajúceho obdobia, - evidenciu všetkých prírastkov a úbytkov na danom bankovom účte, - porovnanie skutočného stavu finančných prostriedkov na bankových účtoch zisteného v rámci inventarizácie s účtovným stavom a prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií. 5. pomocné knihy o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov ( 7 postupov účtovania) 6. kniha sociálneho fondu podľa 7 postupov účtovania sa účtuje tvorba a čerpanie sociálneho fondu. V prípade, že sú prostriedky SF uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v peňažnom denníku ako finančná operácia v priebehu roka. Ak nie sú prostriedky sociálneho fondu uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií. Čerpanie SF sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Na konci účtovného obdobia: kontrola tvorby a čerpania prostriedkov SF a ich uznateľnosť, resp. neuznateľnosť v nadväznosti na zákon o dani z príjmov. 7. kniha rezerv sleduje opodstatnenosť tvorby a čerpania rezerv, reálnosť vykázaných zostatkov. ÚJ účtujúca v sústave JÚ môže tvoriť len daňovo uznané rezervy v zmysle 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Tvorba, čerpanie, prípadne rozpustenie sa účtuje len v rámci uzávierkových účtovných operácií. 2. Inventúra a inventarizácia. Uzávierkové účtovné operácie 2.1 Inventúra a inventarizácia Účtovná jednotka je povinná v zmysle 6 ods. 3 zákona o účtovníctve vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, inventarizáciu majetku a záväzkov (zistiť a porovnať skutočný stav majetku a záväzkov so stavom účtovným). Podľa 8 ods. 4 je účtovníctvo účtovnej jednotky preukázateľné, ak sú zaúčtované všetky účtovné prípady a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu. V prípade, ak ÚJ inventarizáciu nevykoná, prípadne zanedbá potom jej účtovníctvo ani účtovná závierka nesplní podmienku správnosti a preukázateľnosti.

7 Inventúra zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov na základe 30 zákona o účtovníctve. Pri majetku hmotnej povahy, napr. zásoby, sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou. Skutočný stav pohľadávok, záväzkov sa zistí dokladovou inventúrou. Fyzická inventúra vykonáva sa meraním, vážením, počítaním, mechanickým prepočtom. Dokladová inventúra skutočný stav sa zisťuje na základe existujúcich dokladov, napr. zmlúv, licencií, listín a pod. Preveruje sa správnosť zostatku. Kombinovaná inventúra skutočný stav sa zisťuje za pomoci fyzickej a dokladovej inventúry. Inventúru hmotného majetku, okrem zásob, ktorú nie je možné vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je možné vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne počas prvého mesiaca nasledujúceho účtovného obdobia. Zásoby je možné inventarizovať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia s tým, že skutočný stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ÚJ preukáže dokladmi o úbytku a prírastku zásob odo dňa vykonania fyzickej inventúry za predpokladu, že bola vykonaná pred 31. Decembrom, resp. počas prvého mesiaca nasledujúceho účtovného obdobia. Skutočné stavy majetku a záväzkov sa zachytia v inventúrnom súpise (obsahuje údaje o množstve majetku, cene a všetky údaje uvedené v 30 ods. 2 zákona o účtovníctve). Inventarizácia konečná fáza (porovnanie skutočného stavu majetku a záväzkov so stavom účtovným) sa vykonáva v zmysle 29 zákona o účtovníctve. Vykonáva sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v prípade hmotného majetku, zásob a peňažných prostriedkov je možné vykonať ju v inej lehote ako na konci účtovného obdobia. Dlhodobý hmotný majetok raz za štyri roky Dlhodobý nehmotný majetok ku dňu zostavenia účtovnej závierky Dlhodobý finančný majetok ku dňu zostavenia účtovnej závierky Zásoby ku dňu zostavenia účtovnej závierky Krátkodobý finančný majetok ku dňu zostavenia účtovnej závierky Hotovosť ku dňu zostavenia účtovnej závierky Pohľadávky, záväzky a iné položky zachytené v účtovníctve ku dňu zostavenia účtovnej závierky Účtovná jednotka po vykonaní inventarizácie porovná skutočný stav majetku a záväzkov uvedený v inventúrnom súpise so stavom v účtovníctve a vyhotoví inventarizačný zápis, ktorého výsledkom môže byť:

8 - skutočný stav je rovnaký ako účtovný, - skutočný stav je nižší ako účtovný, t. j. manko alebo schodok, - skutočný stav je vyšší ako účtovný, t. j. prebytok. Zo zákona o účtovníctve vyplýva povinnosť uchovávať inventúrne súpisy aj inventarizačné zápisy minimálne 5 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú. Účtovná jednotka je povinná uviesť účtovnú evidenciu majetku a záväzkov do súladu so skutočným stavom zaznamenaným v inventárnom súpise. V závislosti od toho či eviduje manko/schodok alebo prebytok vykoná účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva nasledujúce účtovné operácie: a) Prebytok dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku odpisovaného sa zaúčtuje do knihy dlhodobého hmotného majetku ako novozistený majetok, ocení sa reprodukčnou obstarávacou cenou a súčasne sa k nemu navýšia i oprávky z dôvodu, že takýto majetok sa v účtovníctve neodpisuje. ÚJ o takomto prebytku v peňažnom denníku neúčtuje. Vo výkaze majetku a záväzkov ho zachytí ako zvýšenie majetku. b) Prebytok dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku neodpisovaného ocení sa reprodukčnou obstarávacou cenou, nejde i odpisovaný majetok, účtovná jednotka nebude k nemu vytvárať oprávky. Zvýšenie zaúčtuje v knihe dlhodobého majetku. c) Manko na dlhodobom hmotnom a dlhodobom nehmotnom majetku zachytí v knihe dlhodobého majetku zníži sa účtovný stav manko sa zachytí v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku pôjde o nedaňový výdavok. Manko dlhodobého majetku by mohlo byť považované za daňový výdavok len vtedy, keby bol majetok poškodený v dôsledku živelnej pohromy alebo by bol odcudzený neznámym páchateľom, o tejto skutočnosti musí mať účtovná jednotka doklad z polície, že páchateľ je neznámy. d) Prebytok zásob uvedie sa len v knihe zásob nemá vplyv na základ dane ÚJ. e) Manko na zásobách zachytí sa v knihe zásob ako zníženie stavu a aj v rámci uzávierkových operácií sa znížia celkové výdavky manko na zásobách sa nepovažuje za daňový výdavok len v prípade živelnej pohromy alebo by boli odcudzené neznámym páchateľom a v prípade prirodzeného úbytku zásob. f) Prebytok v pokladnici a na bankovom účte zachytí sa v pokladničnej knihe, príp. v knihe bankového účtu do peňažného denníka sa zaúčtuje ako zdaniteľný príjem. g) Schodok v pokladnici a na bankovom účte zachytí sa v pokladničnej knihe, príp. v knihe bankového účtu a vykoná sa zápis v peňažnom denníku zníženie stavu peňažných prostriedkov a zaúčtuje sa pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Za daňový výdavok sa považuje schodok do výšky prijatej náhrady od hmotne zodpovednej osoby. 2.2 Uzávierkové účtovné operácie V zmysle 16 ods. 6 zákona o účtovníctve má fyzická osoba podnikateľ, povinnosť uzavrieť účtovné knihy vždy: a) k poslednému dňu účtovného obdobia, b) ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti, c) ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu. o Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú k poslednému dňu účtovného obdobia (zaúčtujú sa pred uzavretím účtovných kníh k ako posledné

9 zápisy v peňažnom denníku) ide o účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov. Medzi najčastejšie uzávierkové účtovné operácie patria odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, postúpenie pohľadávky, výpočet pomernej časti nájomného, ktoré je v danom účtovnom období daňovým výdavkom. o Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú na základe interných účtovných dokladov, ktoré musia obsahovať náležitosti účtovných dokladov v zmysle 10 ods. 1 zákona o účtovníctve ich prílohou sú doklady, ktoré preukazujú oprávnenosť účtovného prípadu, napr. inventarizačné zápisy, zmluvy, splátkové kalendáre. Musí byť splnená podmienka ustanovenia 8 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. Pri uzatváraní účtovných kníh účtovná jednotka postupuje podľa 8 ods. 4 a ods. 5 postupov účtovania nasledovne: V peňažnom denníku sa uzávierkové účtovné operácie účtujú tak, že: - sa zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov podľa 4 ods. 6 písm. d) predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatné príjmy (napr. časť dotácie prijatej na nákup dlhodobého hmotného majetku, pripadajúcej na zaúčtované daňové odpisy), - sa znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia [ 4 ods. 6 písm. d) postupov účtovania v JÚ], ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky (ide najmä o nesprávne alebo duplicitne zúčtované zdaniteľné príjmy), - sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa 4 ods. 6 písm. e) (napr. zúčtovanie daňových odpisov v súlade so zákonom o dani z príjmov, výdavky na pracovné cesty, tvorba rezerv, daňová zostatková cena dlhodobého hmotného majetku), - sa znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia [ 4 ods. 6 písm. e)], ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky (ide o účtovné položky, ktoré zvyšujú základ dane, lebo účtovné operácie nie sú daňovo uznateľné z pohľadu zákona o dani z príjmov, napr. manko na majetku, stravné nad normu) Uzávierkové účtovné operácie príjmové 1. Zvýšenie príjmov o sumy doteraz nezaúčtované V rámci účtovania uzávierkových účtovných operácií, ktoré zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované, sa: - doúčtujú príjmy, ktoré sa zahrnujú do základu dane, ale pri inkase boli zaúčtované ako príjmy neovplyvňujúce základ dane,

10 - zaúčtujú nepeňažné daňové príjmy, ktoré na základe zákona o dani z príjmov ovplyvňujú základ dane a podľa postupov účtovania sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií. Príklady uzávierkových účtovných operácií, ktoré zvyšujú zdaniteľný príjem: - Príjmy z dotácií, podpôr a príspevkov, ktoré sa nepoužijú na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom boli poskytnuté, a ktoré sa v zmysle 17 ods. 3 písm. h) ZDP zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu, a to postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitia na obstaranie majetku, alebo v období čerpania, ak príjmy súvisia s výdavkom účtovaným v príslušnom zdaňovacom období. - Kurzové zisky vzniknuté pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene podľa 10 ods. 28 postupov účtovania a kurzové zisky vzniknuté pri jednotlivých splátkach pri finančnom prenájme, ak je ocenenie majetku v cudzej mene podľa 17 ods. 6 postupov účtovania. - Rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočných výdavkov, ktorý sa v zmysle 20 ods. 20 ZDP zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy, pričom tvorba a čerpanie rezerv sa zaúčtuje v súlade s 15 postupov účtovania v rámci uzávierkových účtovných operácií. - Príjmy dosahované daňovníkmi pri spoločnom podnikaní v združení fyzických osôb, ktoré sa v zmysle 10 ods. 2 ZDP zahrnujú do základu dane jednotlivých daňovníkov rovnakým dielom, ak v zmluve o združení nie je stanovené inak. - Výška odpusteného dlhu alebo jeho časti, ktorá súvisí s obchodným majetkom a ktorá je u dlžníka v zmysle 6 ods. 5 písm. d) ZDP zdaniteľným príjmom. - Daň z pridanej hodnoty pri registrácii za platiteľa v zmysle 55 zákona o DPH viažuca sa k majetku, ktorý daňovník nadobudol predo dňom, keď sa stal platiteľom, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov (uvedené sa netýka odpisovaného hmotného a nehmotného majetku, pretože platiteľ je povinný o výšku odpočítanej dane znížiť vstupnú cenu majetku), a zníženie daňovej povinnosti sa zaúčtuje v zmysle 19 ods. 4 písm. b) postupov účtovania. - Daň z pridanej hodnoty po prepočte ročným koeficientom v zmysle 50 ods. 4 zákona o DPH v prípade zníženia daňovej povinnosti vyplývajúcej z rozdielu medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH vypočítanou po skončení účtovného obdobia, ktorá sa zaúčtuje v zmysle 19 ods. 4 písm. b) postupov účtovania. - Príjem vo výške menovitej hodnoty pohľadávky, ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, ktorý sa v zmysle 17 ods. 12 písm. a) ZDP zahrnie do základu dane pri postúpení pohľadávky. Do daňových príjmov sa zahrnú iba príjmy, ktoré v zmysle zákona o dani z príjmov ovplyvňujú základ dane: - príjmy z podnikania podľa 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov (vrátane príjmov z prenájmu podľa 6 ods. 3, ak ide o príjmy z podnikania), - príjmy podľa 6 ods. 2 z inej samostatnej zárobkovej činnosti vrátane príjmov z prenájmu podľa 6 ods. 3, ak ide o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, - príjmy v zmysle 6 ods. 5.

11 2. Zníženie príjmov o príjmy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane - o príjmy, ktoré na základe zákona o dani z príjmov neovplyvňujú základ dane, - stornujú sa príjmy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane a pri inkase boli zaúčtované ako príjmy zahrnované do základu dane Uzávierkové účtovné operácie výdavkové 1. Zvýšenie daňových výdavkov o doteraz nezaúčtované sumy účtujú sa do výdavkov ako posledné zápisy pred uzavretím účtovných kníh (pred zostavením účtovnej závierky k ). Príklady uzávierkových účtovných operácií: 1. Výdavky pred začatím podnikania výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pred začatím podnikateľskej činnosti, napr. cestovné výdavky, nákup kolkov potrebných pre vybavenie živnostenského listu, obstaranie zásob. Všetky výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pred začatím podnikania a súvisia s jeho podnikateľskou činnosťou, zaúčtuje ako uzávierkové účtovné operácie, ktoré zvyšujú daňové výdavky, podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c postupov účtovania v JÚ; je možné zaúčtovať každý výdavok samostatne alebo všetky výdavky jednou sumou na základe súpisu výdavkov (výdavky je možné zaúčtovať len vtedy, ak má podnikateľ doklady o ich úhrade a tieto doklady spĺňajú všetky náležitosti účtovného dokladu podľa 10 ods. 1 zákona o účtovníctve). 2. Odpisy hmotného majetku sú na základe 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom. Na základe 22 až 29 ZDP je ročný odpis daňovým výdavkom. Podľa 20 ods. 8 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve sa odpisy účtujú v knihách dlhodobého majetku a v peňažnom denníku ako uzávierková účtovná operácia. V peňažnom denníku sa účtujú podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve ako výdavky, ktoré zvyšujú daňové výdavky a znižujú základ dane. V prípade, ak podnikateľ eviduje viac druhov majetku, môže ročný odpis zaúčtovať jednou sumou (súčet všetkých ročných odpisov za všetky druhy majetku) prílohu interného dokladu by mal tvoriť súpis odpisov za jednotlivé druhy majetku, je možné zvoliť postup zaúčtovania každého ročného odpisu samostatne. 3. Zostatková cena hmotného majetku v zmysle 19 ods. 3 písm. b) ZDP môže podnikateľ uplatniť ako daňový výdavok zostatkovú cenu hmotného majetku pri jeho vyradení predajom, likvidáciou alebo pomernú časť zostatkovej ceny, ktorá sa vzťahuje na predanú alebo likvidovanú časť majetku. Do peňažného denníka sa zostatková cena takéhoto majetku zaúčtuje ako uzávierková účtovná operácia podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c postupov účtovania v JÚ ako výdavok, ktorý zvyšuje daňové výdavky znižuje základ dane. 4. Tvorba rezerv, ktoré sú uznaným daňovým výdavkom podľa 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP rezerva na lesnú pestovnú činnosť, rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok pri ich uzavretí a rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, pričom tvorba a čerpanie rezerv sa účtuje spôsobom podľa 15 postupov účtovania.

12 5. Daň z pridanej hodnoty po prepočte ročným koeficientom v zmysle 50 ods. 4 zákona o DPH v prípade zvýšenia daňovej povinnosti vyplývajúcej z rozdielu medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH vypočítanou po skončení účtovného obdobia, ktorá sa zaúčtuje v zmysle 19 ods. 4 písm. a) postupov účtovania. 6. Výdavky na povinnú tvorbu sociálneho fondu v zmysle zákona o sociálnom fonde, ktoré sú daňovými výdavkami v zmysle 19 ods. 2 písm. a) ZDP a účtujú sa v zmysle 7 ods. 3 postupov účtovania, t. j. ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom bankovom účte, tvorba sa účtuje len v rámci uzávierkových účtovných operácií. 7. Daň z pridanej hodnoty pri zrušení registrácie podľa 81 zákona o DPH, ktorú je platiteľ povinný odviesť z ceny nespotrebovaných zásob ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia (uvedené sa netýka odpisovaného hmotného a nehmotného majetku, lebo platiteľ je povinný o výšku odvedenej dane zvýšiť vstupnú cenu majetku), ak pri nadobudnutí bola DPH odpočítaná a zvýšenie daňovej povinnosti sa zaúčtuje v zmysle 19 ods. 4 písm. a) postupov účtovania. 8. Výdavky pred začatím podnikania, ktoré je možné v zmysle 4 ods. 4 ZDP zahrnúť do základu dane vo výške výdavkov vynaložených na zásoby a iné nevyhnutné výdavky v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník začal podnikateľskú činnosť vykonávať. 2. Príklady uzávierkových účtovných operácií, ktoré znižujú daňové výdavky: stornujú sa výdavky vynaložené na nákup zásob a služieb, ktoré v priebehu účtovného obdobia neboli využité v súvislosti s podnikateľskou činnosťou a dosahovaním zdaniteľných príjmov, pričom pri obstaraní boli výdavky účtované ako výdavky vynaložené na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stornujú sa výdavky presahujúce limity ustanovené zákonom o dani z príjmov, ktoré v zmysle 21 ods. 1 písm. e) nie sú daňovými výdavkami, ktoré pri úhrade boli zaúčtované v plnej výške ako daňové výdavky, vylúčia sa výdavky, ktoré v zmysle zákona o dani z príjmov neovplyvňujú základ dane, ktoré pri úhrade boli zaúčtované ako daňové výdavky, ku ktorým patria: o výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď o nich podnikateľ účtoval, napr. výdavky na spotrebované pohonné látky pri využití motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku na súkromné účely, o výdavky, ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané, aj keď o nich podnikateľ účtoval, napr. výdavky na pracovné cesty zamestnancov bez preukázania vyúčtovania výdavkov podľa zákona o cestovných náhradách, konkrétne výdavky vymedzené v 21 ZDP. 3. Účtovná závierka (povinnosť zostaviť účtovnú závierku, obsah účtovnej závierky, postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky, príklad zostavenia účtovnej závierky)

13 Účtovná závierka k (podľa 22 postupov účtovania) - S účinnosťou od sa ustanovuje nový vzor účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva dochádza k spojeniu krycích listov výkazu o príjmoch a výdavkoch a výkazu o majetku a záväzkoch a ich skompletizovaniu do jedného dokumentu Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve s označením Úč FO. Údaje z peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov sa prvýkrát uvedú v novom tlačive pri zostavovaní účtovnej závierky k Povinnosť zostaviť účtovnú závierku majú len FO podnikatelia, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva. Podnikatelia, ktorí uplatňujú paušálne výdavky alebo vedú osobitnú daňovú evidenciu, nemajú povinnosť zostavenia účtovnej závierky, lebo v zmysle zákona o účtovníctve nie sú účtovnými jednotkami. - Účtovná závierka v JÚ sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov. Na základe 17 zákona o účtovníctve je účtovná závierka štruktúrovaná prezentácia skutočností (výkazy), ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (napr. banky, daňové úrady). Náležitosti účtovnej závierky: a) obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo a fyzické osoby uvedú miesto podnikania, b) identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené, c) deň, ku ktorému sa zostavuje, d) deň jej zostavenia, e) obdobie, za ktoré sa zostavuje, f) podpisový záznam štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky, alebo podpisový záznam fyzickej osoby podľa 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu zákona o účtovníctve. Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí obsahuje: a) výkaz o príjmoch a výdavkoch, b) výkaz o majetku a záväzkoch. Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy účtovná závierka riadna alebo účtovná závierka mimoriadna. Osobitný typ účtovnej závierky je priebežná účtovná závierka, ktorá sa vykonáva, ak tak ustanovuje osobitný predpis. Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky sa neuzavrú účtovné knihy. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, má povinnosť zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2014 k Účtovnú závierku zostavuje do , t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO za rok 2014 alebo do , prípadne do , ak

14 bude mať predĺžené obdobie na odovzdanie daňového priznania za rok 2014 do , resp Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa údaje vo výkaze o majetku a záväzkoch Úč FO 2-01 v stĺpcoch 1 a 3 nevykazujú. Pohľadávky a záväzky sa vo výkaze o majetku a záväzkoch Úč FO 2-01 vykazujú podľa zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady. Čerpanie údajov pre vyplnenie účtovnej závierky Účtovná závierka sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a z výsledkov inventarizácie majetku a záväzkov. Čerpanie údajov pre vyplnenie výkazu o príjmoch a výdavkoch Úč FO1 01 Predaj tovaru: z peňažného denníka o predaji tovaru príjmy zinkasované v hotovosti alebo na bankový účet Predaj výrobkov a služieb: z peňažného denníka o predaji výrobkov alebo o poskytnutých službách príjmy zinkasované v hotovosti alebo na bankový účet Ostatné príjmy: z peňažného denníka za ostatné príjmy zinkasované v hotovosti alebo na bankový účet Čerpanie údajov pre vyplnenie výkazu o majetku a záväzkoch ÚčFO 2-01 Zásoby: z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu Služby: z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu (napr. telefónne služby, poštové služby, bankové poplatky, nájomné, spotreba energií) Mzdy: z peňažného denníka o výplate miezd v hotovosti alebo z bankového účtu Platba poistného a príspevkov: z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu Tvorba sociálneho fondu: z peňažného denníka a z pomocnej knihy o sociálnom fonde Ostatné výdavky: uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu (kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku) Dlhodobý nehmotný majetok: z knihy dlhodobého nehmotného majetku alebo z inventárnych kariet majetku v zostatkových účtovných cenách Dlhodobý hmotný majetok: z knihy dlhodobého hmotného majetku alebo z inventárnych kariet majetku v zostatkových účtovných cenách Dlhodobý finančný majetok: z knihy finančného majetku alebo z inventárnych kariet v ocenení podľa 25 zákona o účtovníctve

15 Zásoby: a) materiál z knihy zásob b) tovar z knihy zásob c) nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné údaje z knihy zásob Pohľadávky: z knihy pohľadávok v ocenení podľa 25 zákona o účtovníctve Peniaze a ceniny a účty v bankách: z peňažného denníka z prehľadu o peňažných prostriedkoch v hotovosti a ceninách a prehľadu o peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách v ocenení podľa 25 zákona o účtovníctve Ostatný krátkodobý finančný majetok: z knihy finančného majetku v ocenení podľa 25 zákona o účtovníctve Priebežné položky: z peňažného denníka z prehľadu o priebežných položkách, ak je zostatok priebežných položiek ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v časti príjem, vykáže sa v tomto riadku znamienko +, ak je zostatok priebežných položiek ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v peňažnom denníku v časti výdaj, vykáže sa v tomto riadku znamienko. Opravná položka k nadobudnutému majetku: (aktívna) z knihy opravných položiek k odplatne nadobudnutému majetku Rezervy: zostatok zákonných rezerv tvorených podľa zákona o dani z príjmov z knihy rezerv Záväzky: zostatok záväzkov z knihy záväzkov (prijaté preddavky, pôžičky, záväzky voči štátnemu rozpočtu, záväzky voči zamestnancom) Úvery: zostatok nesplateného úveru a nesplatených pôžičiek z knihy záväzkov a bankový účet v mínuse kontokorentný účet Opravná položka k nadobudnutému majetku (pasívna): z knihy opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku V prípade, ak účtovná jednotka, ktorá v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovala v sústave podvojného účtovníctva, v stĺpcoch 1 a 3 výkazu o majetku a záväzkoch nevykazuje žiadne údaje. Povinnosti účtovných jednotiek po zostavení účtovnej závierky - ÚJ je v zmysle novelizovaného zákona o účtovníctve povinná uložiť účtovnú závierku do registra účtovných závierok. Zákon o účtovníctve v 23a definuje spôsob aj lehotu na vloženie dokumentov do registra účtovných závierok. Dokumenty sa do registra účtovných závierok budú vkladať dvojakým spôsobom, a to elektronicky alebo v listinnej podobe. Subjekty definované v 14 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), ktoré boli povinné v roku 2014 písomné podania doručovať správcovi dane elektronickými prostriedkami platitelia DPH, advokáti, daňoví poradcovia či iní zástupcovia platiteľov DPH majú povinnosť dokumenty do registra účtovných závierok

16 vložiť výlučne v elektronickej podobe. Ostatné subjekty sa môžu rozhodnúť, či závierku doručia v listinnej alebo elektronickej podobe. Povinnosť vložiť účtovnú závierku do registra nemajú účtovné jednotky, ktoré nie sú založené za účelom podnikania, za predpokladu, že nemajú povinnosť podať daňové priznanie podľa 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov a 15 zákona č. 563/2009 o správe daní v znení neskorších predpisov zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní alebo nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom. - ÚJ je povinná riadnu individuálnu alebo mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku uložiť v registri najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje. Účtová jednotka je v zmysle zákona o dani z príjmov povinná spolu správcovi dane doručiť účtovnú závierku a daňové priznanie, a to v lehote na podanie daňového priznania. Príklad: Podnikateľ FO, podniká na základe živnostenského listu v oblasti obchodu, nakupuje a predáva hutnícky materiál a poskytuje služby sprostredkovania v oblasti obchodu s hutníckym materiálom. Podnikateľ má v obchodnom majetku zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého majetku. Začiatočné stavy k Dátum Položka Účtovná kniha Bankový účet PD peňažné prostriedky tuzemský na účte 5 353, Dlhodobý hmotný Kniha dlhodobého majetok hmotného majetku , Pohľadávky Kniha pohľadávok , Pokladnica PD peňažné prostriedky v 1 350,00 tuzemská hotovosti Priebežné položky PD pribežné položky 0, Sociálny fond Kniha sociálneho fondu 832, Tovar Kniha zásob , Záväzky Kniha záväzkov ,00 Začiatočné stavy k