DPH OBSAH TÉMA Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. januára 2016 Daňová povinnosť pri dodaní služby z ČR do SR v roku 2015

Transkript

1 DPH aktuálne Ročník: XI 30. október 2015 BRATISLAVA Odborné vydavateľstvo ekonomickej a právnickej literatúry OBSAH TÉMA Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. januára Daňová povinnosť pri dodaní služby z ČR do SR v roku OTÁZKY A ODPOVEDE Poskytovanie služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v zahraničí z pohľadu DPH v roku Uvedenie správneho dátumu nadobudnutia tovaru v daňovom priznaní DPH v roku Možnosť odpočítania dane pri vystavení faktúry za prenájom pozemkov platiteľovi DPH v roku Nákup tovaru bez DPH prvým odberateľom od firmy z iného členského štátu z dôvodu prepravy tovaru druhým odberateľom v roku Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma Vážení čitatelia, aj v dnešnom čísle časopisu DPH aktuálne nájdete viacero zaujímavých a podnetných príspevkov zo sveta DPH, ktoré vám objasnia uplatňovanie tejto dane vo vybraných situáciách a pomôžu vám tak vyhnúť sa častým chybám pri vašom podnikaní. Minule ste sa mohli dočítať o dopytovanej téme o vystavení faktúry bez DPH a oprave faktúr. V tomto čísle sa prvý článok zaoberá novelou zákona o DPH, ktorá bola schválená parlamentom a účinnosť nadobudne V druhom článku budeme rozoberať daňovú povinnosť pri dodaní služby z ČR v roku Daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je poskytovanie služby ukončené. Článok obsahuje viacero praktických príkladov. Obľúbená rubrika Otázky a odpovede vám aj dnes poskytne množstvo rád a tipov pri riešení častých problémov a nejasností v súvislosti s komplikovanou a rozsiahlou oblasťou DPH. Okrem iného vám objasníme tému správneho uvádzania dátumov do daňového priznania DPH. Príjemné čítanie vám v mene celej redakcie želá Čítajte ďalej... Ing. Patrícia Fajbusová odborná redaktorka 1

2 TÉMA Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. januára 2016 Národná rada Slovenskej republiky schválila 1. októbra 2015 novelu zákona o dani z pridanej hodnoty, ktorá nadobudne účinnosť od Novelu musí podpísať prezident republiky a platnou sa stane uverejnením v Zbierke zákonov Slovenskej republiky. Medzi najvýznamnejšie zmeny patrí osobitný režim DPH na základe platieb, zavedenie tzv. tuzemského prenesenia daňovej povinnosti pri poskytnutí stavebných prác, spätný dovoz tovaru vo forme zušľachteného výrobku, rozšírenie prenosu daňovej povinnosti pri dodávkach tovaru zahraničnou osobou, vykazovanie zjednodušených faktúr v kontrolnom výkaze, zmena odkazu na faktúre pri trojstrannom obchode, zmiernenie podmienok pre skoršie vrátenie nadmerného odpočtu, zavedenie zníženej sadzby dane na vybrané druhy potravín, zmeny pri tzv. dobrovoľnej registrácii, ako aj definovanie kritérií pre určenie pomeru použitia tovarov a služieb na podnikateľské a iné účely, odpočet DPH pri registrácii, oslobodenie od dane pri predaji investičného majetku, dodatočné zníženie základu dane po podaní žiadosti o vrátenie dane a skoršie vrátenie dane zdaniteľnej osobe z tretieho štátu. Zavádza sa osobitná úprava uplatňovania dane z pridanej hodnoty na základe prijatia platby. Pričom ide o dobrovoľnú úpravu, ktorú budú môcť využiť platitelia dane registrovaní podľa 4 zákona o DPH, ak ich ročný obrat je nižší ako eur a nebol na nich vyhlásený konkurz alebo nevstúpili do likvidácie. Platitelia, ktorí sa rozhodnú pre osobitnú úpravu, budú mať povinnosť túto skutočnosť oznámiť správcovi dane. Pričom musí byť táto osobitná úprava zreteľne uvedená na faktúre spôsobom daň sa uplatňuje na základe prijatia platby. V prípade, že nebude vyznačená táto skutočnosť na faktúre, daňová povinnosť vznikne dodaním tovaru alebo služby. Platiteľ nesmie opraviť pôvodnú faktúru doplnením chýbajúceho odkazu a súčasne to bude dôvodom na uloženie pokuty zo strany správcu dane až do výšky eur. Daňová povinnosť z dodaných tovarov a služieb vzniká až momentom prijatia platby za plnenie od odberateľa. Súčasne uplatnenie práva na odpočítanie dane bude spojené s rovnakým princípom, čo znamená, že odpočet dane z prijatých plnení bude možný najskôr za zdaňovacie obdobie, v ktorom bolo zaplatené za plnenie dodávateľovi. Ak je platiteľ uplatňujúci osobitný režim v pozícii dodávateľa, ovplyvní to aj jeho odberateľov, ktorí sú platitelia dane, pretože právo na odpočítanie dane z prijatých plnení bude viazané na úhradu dodávateľovi. Informatívny zoznam platiteľov uplatňujúcich osobitnú úpravu by mal byť zverejnený a priebežne aktualizovaný na webovej stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby, je nutné oznámiť písomne daňovému úradu najneskôr do 5 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa uplatňovanie tejto úpravy skončilo. Podnikateľ musí skončiť s uplatňovaním dane na základe platieb, ak v aktuálnom kalendárnom roku dosiahne obrat viac ako eur, alebo je na neho vyhlásený konkurz, resp. je v likvidácii, alebo sa firma ruší bez likvidácie, stane sa fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti v prípade úmrtia platiteľa dane z pridanej hodnoty, alebo už nie je viac platcom dane z pridanej hodnoty. Zavedenie tzv. tuzemského prenesenia daňovej povinnosti pri poskytnutí stavebných prác z platiteľa, ktorý je poskytovateľom stavebných prác na platiteľa, tzn. príjemcu stavebných prác. Prenos daňovej povinnosti sa bude týkať dodania stavebných prác, ale aj dodania stavby alebo časti stavby na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy a bude sa tiež vzťahovať na dodania tovaru, ktoré sú dodané dodávateľom spolu s montážou alebo inštaláciou, ak táto montáž alebo inštalácia patrí do sekcie F klasifikácie produktov v zmysle nariadenia Komisie (EÚ) č. 1209/2014. Ďalšou zmenou je zavedenie tzv. spätného dovozu tovaru vo forme zušľachteného výrobku. Hodnota spracovateľských operácii sa nebude zahŕňať do základu dane pri spätne dovezenom tovare vo forme zušľachteného výrobku, ak je dovozca osobou povinnou platiť daň zo služieb spracovateľských operácii, čím sa zamedzí dvojitému zdaneniu hodnoty služby. Rozširuje sa prenos daňovej povinnosti na všetky dodania tovarov v tuzemsku zdaniteľnou osobou, ktorá nie je usadená na území Slovenskej republiky, s výnimkou zásielkového predaja. 2

3 Od 1. apríla 2016 nastane zmena vo vykazovaní zjednodušených faktúr (napr. doklad z elektronickej registračnej pokladne) v kontrolnom výkaze. Ak bude za zdaňovacie obdobie celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr eur a viac, platiteľ bude povinný uviesť v kontrolnom výkaze celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane v členení podľa jednotlivých dodávateľov tovarov a služieb s uvedením ich identifikačného čísla dane z pridanej hodnoty. Pri fakturácii prvým odberateľom na druhého odberateľa sa po novom bude uvádzať nový odkaz namiesto terajšieho odkazu trojstranný obchod, to bude prenesenie daňovej povinnosti. Podnikatelia podieľajúci sa na týchto transakciách by mali zabezpečiť úpravu pri vystavovaných faktúrach. Novelou sa zmierňujú podmienky pre vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej 30-dňovej lehote po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania tým, že nedoplatky na daniach, cle a odvodoch do eur sa nebudú brať pre tieto účely do úvahy a posudzovať sa budú len za uplynulých 6 kalendárnych mesiacov. Prvýkrát by sa mali tieto podmienky použiť na zdaňovacie obdobie, ktorým je december Ak platiteľovi vznikne nadmerný odpočet v zdaňovacom období, v ktorom prestal byť platiteľom, daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie. Zjednodušenie podmienok pre vrátenie nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty v skrátenej lehote bude môcť využívať platiteľ, ak má zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, a nemal v období šiestich kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky, colné nedoplatky a nedoplatky na zdravotných a sociálnych odvodoch v súhrnne viac ako eur. Ďalej sa zavádza znížená sadzba dane (10 %) na vybrané druhy potravín, akými sú hovädzie mäso (čerstvé alebo chladené, s kosťou aj vykostené, vcelku aj porciované), mäso z oviec vrátene jahňaciny, kozie mäso, kuracie, kačacie, husacie alebo morčacie mäso a droby z hydiny, domáce bravčové mäso, králičie mäso a droby z domácich králikov, sladkovodné ryby (aj živé), rybie filé zo sladkovodných rýb, bežné nízkotučné, polotučné aj plnotučné kravské a kozie mlieko, čerstvý chlieb a klasické maslo získané výlučne z mlieka. Boli prijaté aj zmeny pri tzv. dobrovoľnej registrácii. Nezaplatenie zábezpeky na daň nebude dôvodom na zamietnutie žiadosti o registráciu, ale bude sa vymáhať ako daňový nedoplatok. Za účelom podpory začínajúcich podnikateľov sa vypúšťa povinnosť zložiť zábezpeku na daň z dôvodu, že žiadateľ o registráciu pre daň je zdaniteľnou osobou, ktorá sa zatiaľ len pripravuje na podnikanie. V novelizácií zákona sa definujú kritériá pre určenie pomeru použitia tovarov a služieb na podnikateľské a iné účely ako na podnikanie. Pomer je potrebné určiť na základe takého kritéria, ktoré objektívne odrážajú pomer použitia tovarov a služieb. Pri používaní hmotného majetku a služieb sa sleduje výška príjmu z podnikania a iného príjmu ako je príjem z podnikania, doba používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo iné objektívne kritérium. Pri nehnuteľnom majetku sa sleduje plocha nehnuteľnosti používaná na podnikanie ako aj na iný účel ako na podnikanie, doba používania na podnikanie ako aj na iný účel alebo iné objektívne kritérium. Zmenou je aj to, že sa pre zdaniteľnú osobu rozširuje možnosť odpočítania dane v súvislosti s registráciu pre daň z pridanej hodnoty viažucou sa na služby a tovary, ktoré nakúpila predtým, ako jej bolo pridelené identifikačné číslo dane. Pričom podmienkou pre odpočítanie dane je, že platiteľ nakúpené tovary a služby neskôr použije na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení ako platiteľ. Oslobodenie od dane pri následnom predaji investičného majetku, pri obstaraní ktorého nevznikol nárok na odpočítanie dane, bude závisieť od toho, či v kalendárnom roku dodania neexistuje, resp. existuje možnosť úpravy odpočítanej dane pri danom investičnom majetku. Ďalšou zmenou v novele zákona je zavedenie dodatočného zníženia základu dane po podaní žiadosti o vrátenie dane. Následné zníženie základu dane v prípade plnení, pri ktorých sa uplatňuje vrátenie dane, po podaní žiadosti o vrátenie dane je potrebné oznámiť správcovi dane. Žiadatelia z tretích štátov a aj žiadatelia z iných členských štátov rozdiel dane zo zníženej ceny budú musieť vrátiť v stanovenej lehote. Pričom žiadateľ z iného členského štátu má oznamovaciu povinnosť, pokiaľ nepodáva žiadosť o vrátenie dane, za obdobie, v ktorom dostal 3

4 doklad o oprave základu dane. V prípade, že žiadosť za takéto obdobie podáva, potom doklad o oprave základu dane zahrnie do tejto žiadosti. Zahraničná osoba z tretieho štátu bude môcť žiadať refundáciu slovenskej dane aj na báze kalendárneho polroka (doteraz bolo len na báze kalendárneho roku), ak suma dane z pridanej hodnoty, ktorú žiada za prvý kalendárny polrok, je najmenej eur a za druhý kalendárny polrok minimálne 50 eur. Ing. Juraj Válek, PhD. Daňová povinnosť pri dodaní služby z ČR do SR v roku 2015 Vo všeobecnosti platí, že daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je poskytovanie služby ukončené. Aj v prípade, ak je služba dodaná zahraničnou osobou z iného členského štátu a osobou povinnou platiť daň v tuzemsku, je príjemca služby podľa 69 ods. 2 až 3 zákona o DPH, daňová povinnosť vzniká príjemcovi služby dňom dodania služby. Príklad: Česká prepravná spoločnosť so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v ČR, vykonala prepravu tovaru z Českej republiky na Slovensko pre slovenského podnikateľa mesačného platiteľa DPH. Preprava tovaru bola vykonaná 11. júna 2015, čo je zrejmé z CMR. Česká prepravná spoločnosť vyhotovila faktúru až 15. augusta Podľa 15 ods. 1 zákona o DPH je miestom dodania prepravnej služby miesto, kde má sídlo príjemca služby, t. j. Slovenská republika. Slovenský odberateľ služby je teda osobou povinnou platiť daň podľa 69 ods. 3 zákona o DPH a daňová povinnosť mu z prijatej prepravnej služby vznikla dňom dodania služby, t. j. 11. júna Prijatú prepravnú službu platiteľ dane mal vykázať v daňovom priznaní podanom za jún V rozsahu a za podmienok podľa 49 až 51 zákona o DPH si uplatní odpočítanie dane. Česká prepravná spoločnosť dodanú prepravnú službu fakturuje bez DPH a vykáže ju v súhrnnom výkaze. Príklad: Slovenská agentúra mesačný platiteľ DPH, poskytla reklamnú službu českému podnikateľovi, ktorý má miesto podnikania a identifikačné číslo pre DPH pridelené v Českej republike. Služba bola dodaná 25. júla Slovenský dodávateľ reklamnej služby vyhotovil faktúru pre českého odberateľa dňa 3. augusta Predovšetkým platí, že miestom dodania služby je miesto, kde má sídlo príjemca služby, t. j. Česká republika. Vychádzajúc z ustanovenia 74 ods. 1 písm. d) zákona o DPH, je platiteľ dane povinný na faktúre uviesť dátum, keď bola služba dodaná, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry. Slovenská agentúra neuvedie dodanie služby v daňovom priznaní, pretože miesto dodania služby je v ČR. Český podnikateľ je podľa českého zákona o DPH osobou povinnou platiť daň v ČR a daňová povinnosť mu vzniká dňom dodania služby, t. j. 25. júla Slovenský subjekt dodanú reklamnú službu fakturuje bez DPH a vykáže ju v súhrnnom výkaze. Ak sa dodanie služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa služba za dodanú posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje s výnimkou podľa 19 ods. 3 písm. a) až d) zákona o DPH. Za čiastkové dodanie služby sa pritom považuje také dodanie služby, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. Za opakované dodanie služby sa považuje dodanie rovnakého druhu služby v opakovaných dohodnutých lehotách. Najčastejšie prípady opakovaného plnenia pri dodaní služby predstavujú napr. o prenájom hnuteľnej a nehnuteľnej veci ako prenájom nehnuteľnosti, dopravného prostriedku, opakovane dodávané právne služby, poradenské služby, účtovné služby a pod. Určité výnimky z doteraz uvedeného predstavujú prípady, keď: a) je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávanú službu inú ako v písmene b) za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie služby neskončí, b) sa služba s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby, uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas obdobia dlhšieho ako 4

5 12 kalendárnych mesiacov a platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roku, až kým sa dodanie služby neskončí, c) platiteľ požaduje za každé obdobie opakovane poskytovaného nájmu nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané množstvo elektriny, plynu, vody a tepla, považujú sa tieto tovary za dodané dňom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tieto tovary, d) sa opakovane poskytujú elektronické komunikačné siete a elektronické komunikačné služby a spolu s nimi elektronické služby osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a služieb povolenie podľa osobitného predpisu, za deň dodania služby sa považuje najneskôr deň vyhotovenia faktúry, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná; táto výnimka sa nevzťahuje na opakovane poskytované elektronické komunikačné siete a elektronické komunikačné služby a spolu s nimi poskytované elektronické služby, ak daň z týchto služieb je povinný platiť príjemca služby. Napokon je potrebné pripomenúť skutočnosť, že v zmysle ustanovenia 19 ods. 4 zákona o DPH platí, že daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby, ak je platba prijatá pred dodaním služby. Príklad: Slovenská poradensko-konzultačná spoločnosť (mesačný platiteľ DPH) uzatvorila zmluvu s českou spoločnosťou so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v ČR na poskytovanie služieb. Zmluva je uzatvorená na obdobie troch rokov s tým, že príjemca služby platí za opakovane poskytovanú poradenskú službu vždy za obdobie 18 mesiacov, pričom za toto obdobie je dohodnutá protihodnota eur. Zmluva je uzatvorená na obdobie od 1. marca 2015 do V prvom rade treba skonštatovať, že miestom dodania služby je v zmysle ustanovenia 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, t. j. Česká republika, a teda osobou povinnou platiť daň je česká spoločnosť ako príjemca poradenských služieb. Služba sa v zmysle 19 ods. 3 písm. b) zákona o DPH považuje v predmetnom prípade za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí. To znamená, že dňom dodania služby a dňom vzniku daňovej povinnosti bude 31. december 2015, 31. december 2016, 31. december 2017 a 28. február Ďalej je nevyhnutné vypočítať protihodnotu za 1 mesiac, t. j eur : 18 = eur. Protihodnota za obdobie od 1. marca 2015 do 31. decembra 2015, t. j. 10 mesiacov je eur x 10 = eur. Obdobia od 1. januára 2016 do 31. januára 2016 a od 1. januára 2017 do 31. decembra 2017 predstavujú 12-mesačné obdobia a protihodnota za 12-mesačné obdobie bude eur x 12 = eur. Protihodnota za obdobie od 1. januára 2018 do 28. februára 2018, t. j. 2 mesiace bude eur x 2 = eur. Slovenská spoločnosť bude fakturovať poskytované služby bez DPH a ich dodanie vo vyššie uvedených lehotách uvedie v súhrnnom výkaze. Ak by v uzatvorenej zmluve bola stanovená povinnosť pre príjemcu služby zaplatiť preddavok, napr. pri uzatvorení zmluvy vo výške eur, daňová povinnosť by vznikla českému príjemcovi služby prijatím platby poskytovateľom služby a slovenská konzultačná spoločnosť ako dodávateľ služby by musela podať súhrnný výkaz. Obstaranie služby Pri obstaraní služby podľa 9 ods. 4 zákona o DPH (t. j., ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala) vrátane obstarania opakovane alebo čiastkovo dodávaných služieb sa služba obstaraná osobou, ktorá koná vo svojom mene, považuje za dodanú dňom vyhotovenia faktúry, ktorou obstarávateľ požaduje úhradu za službu, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná. Deň dodania služby podľa vyššie uvedeného sa však neurčí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby. Ing. Ján Mintál 5

6 OTÁZKY A ODPOVEDE Poskytovanie služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v zahraničí z pohľadu DPH v roku 2015 Otázka: Sme s. r. o., platitelia DPH len v SR. Chceme uzatvoriť kontrakt na montážne a zváračské práce na nehnuteľnosti v Poľsku, a to s českou firmou (a. s.). Táto česká a. s. má IČ DPH aj české aj poľské. Bude to dodanie čiastkových prác s mesačnou fakturáciou, miesto dodania Poľsko. Naša s. r. o. chce zabezpečiť vykonanie týchto prác aj prostredníctvom našich fyzických osôb SZČO, ktorí nie sú platitelia DPH. Ako správne vysporiadať DPH? Naša slovenská s. r. o bude fakturovať bez DPH českej firme s poľským IČ DPH, na ktorých sa prenáša daňová povinnosť, fakturácia nejde do súhrnného výkazu. Môžu nám slovenské fyzické osoby SZČO, neplatitelia DPH, tiež fakturovať bez DPH? Odpoveď: Pri poskytovaní zváračských a montážnych prác, ktorými sa trvale a pevne zabudovávajú stavebné výrobky do stavby, teda pri poskytovaní služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je v zmysle 16 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len ZDPH ) miestom dodania je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Slovenská spoločnosť fakturuje českej spoločnosti svoje služby súvisiace s nehnuteľnosťou nachádzajúcej sa v Poľsku, a preto uvedená transakcia nie je predmetom slovenského zákona o DPH a miestom dodania služieb je Poľsko. Slovenský zákon o DPH umožňuje uplatňovanie prenosu daňovej povinnosti na prijímateľa služieb súvisiacich s nehnuteľnosťou podľa 69 ods. 2 ZDPH, ak má spoločnosť prijímajúca služby sídlo alebo prevádzkareň na Slovensku. Podobne, ak aj poľský zákon o DPH aplikuje takéto ustanovenie a český odberateľ má v Poľsku prevádzkareň, je možné vystaviť faktúru na českého odberateľa s jeho poľským IČ DPH bez DPH a uplatniť prenos daňovej povinnosti na českého odberateľa v Poľsku. V opačnom prípade je slovenská spoločnosť pred poskytovaním služby povinná sa zaregistrovať v Poľsku ako platiteľ DPH. Na presné posúdenie je preto potrebné prihliadať na znenie poľského zákona o DPH. Slovenské fyzické osoby SZČO, neplatitelia DPH, tým, že fakturujú svoje služby slovenskej spoločnosti, ktorá nemá v Poľsku svoju prevádzkareň, sa musia s vysokou pravdepodobnosťou pred začatím poskytovania svojich služieb súvisiacich s nehnuteľnosťou, nachádzajúcou sa v Poľsku, zaregistrovať ako platitelia DPH v Poľsku a fakturovať svoje dodávky pre slovenského odberateľa s poľskou DPH. Ing. Stanislav Krajčír IB Grant Thornton Consulting Uvedenie správneho dátumu nadobudnutia tovaru v daňovom priznaní DPH v roku 2015 Otázka: Ako mesačný platiteľ DPH nakupujeme tovar z Čiech. Český dodávateľ je tiež platiteľ DPH v ČR. Ako postupovať pri týchto situáciách? 1. Faktúra bola vystavená , tovar prišiel , príjemka na sklad tiež k dátumu Avšak mne sa faktúra dostane do rúk až v mesiaci august po tom, čo sa odovzdala júlová DPH. Treba podávať dodatočné daňové priznanie DPH za mesiac júl? 2. Faktúra bola vystavená , avšak tovar prišiel až , príjemka , faktúra bola doručená Do ktorého mesiaca mám evidovať DPH? Odpoveď: Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ustanovuje 20 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ako zákon o DPH ), a to 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo deň vyhotovenia faktúry, pokiaľ bola faktúra pre nadobúdateľa tovaru vyhotovená pred týmto 15. dňom. 1. Slovenská spoločnosť, platiteľ dane (ďalej ako nadobúdateľ ) nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník prevzatím tovaru. Podľa 20 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, pokiaľ bola faktúra vyhotovená pred týmto 15. dňom. Za predpokladu, že nadobúdateľ je 6

7 mesačný platca DPH, vzniká mu povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie júl, t. j. do Podľa ustanovenia 51 ods. 3 zákona o DPH má nadobúdateľ, platiteľ dane, v prípade oneskoreného doručenia faktúry povinnosť podať dodatočné daňové priznanie, a to z dôvodu, že daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru vznikla podľa 20 ods. 1 písm. b) a zároveň má právo vykonať odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré dodatočné daňové priznanie podáva. 2. Pokiaľ je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená skôr, ako je tovar prepravený do tuzemska, je potrebné vychádzať z toho, či je za zdaňovacie obdobie, v ktorom je faktúra vyhotovená, možné uplatniť daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, t. j. či je splnená podmienka fyzickej prepravy tovaru do tuzemska. Podľa dopytu: platiteľ dane prevzal tovar dňa , t. j. ako nadobúdateľ získal právo nakladať s tovarom ako vlastník v mesiaci august. Dátum nadobudnutia tovaru Vznik daňovej povinnosti podľa 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH Dátum vystavenia faktúry Podľa 20 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, pokiaľ bola faktúra vyhotovená pred týmto 15. dňom nadobudnutia. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry, t. j Ing. Monika Ziškayová Možnosť odpočítania dane pri vystavení faktúry za prenájom pozemkov platiteľovi DPH v roku 2015 Otázka: Sme PO, platiteľ DPH. Máme v prenájme poľnohospodársku pôdu. Vystavím faktúru za prenájom pozemkov platiteľovi DPH, ktorý má sídlo v tuzemsku. Ak použijem 38 ods. 3 (oslobodenie od dane) zákona o DPH, mám právo odpočítať daň podľa 49 alebo musím použiť 50 - pomerné odpočítanie dane? Odpoveď: Podľa 49 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ako zákon o DPH ) je platiteľ, ktorý použije nakúpené tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže a súčasne pri ktorých nemôže odpočítať daň z dôvodu oslobodenia od dane podľa 28 až 42 zákona o DPH, povinný postupovať podľa 50 zákona o DPH. Zákon o DPH v 70 ukladá povinnosť viesť záznamy o prijatých plneniach a zaradiť ich do skupín: prijaté tovary a služby s možnosťou 100 % odpočítania dane, prijaté tovary a služby bez možnosti odpočítania dane a prijaté tovary a služby s možnosťou pomerného odpočítania dane. Záver Slovenská spoločnosť, platiteľ DPH, má vo svojom vlastníctve nehnuteľnosť (poľnohospodárska pôda), ktorú prenajíma a podľa 38 zákona o DPH prenájom tejto nehnuteľnosti oslobodzuje od dane z pridanej hodnoty. Pokiaľ spoločnosť, platiteľ DPH, má príjmy len z prenájmu nehnuteľnosti a túto službu dodáva s oslobodením od dane z pridanej hodnoty ( 38 zákona o DPH), na vstupe si nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb, a to podľa 49 ods. 3 zákona o DPH. Z vašej otázky neviem posúdiť, o aké prijaté služby alebo tovar ide, pri ktorých váhate ako postupovať pri odpočte dane z pridanej hodnoty. Na základe vyššie uvedeného, spôsob správneho odpočtu dane je potrebné posúdiť z konkrétneho plnenia. Ing. Monika Ziškayová Nákup tovaru bez DPH prvým odberateľom od firmy z iného členského štátu z dôvodu prepravy tovaru druhým odberateľom v roku 2015 Otázka: Slovenská firma nakupuje tovar od rakúskej firmy bez DPH. Slovenská firma ďalej tovar predáva ďalšej slovenskej firme a táto 7

8 firma si zabezpečuje prepravu, čiže ide si tovar vyzdvihnúť do Rakúska. Čiže fakturácia je z AT firmy do SK1 firmy bez DPH a potom z SK1 firmy do SK2 firmy s DPH ako tuzemské dodanie tovaru. SK2 firma refakturuje dopravné náklady SK1 firme s DPH. Môže SK1 firma nakupovať bez DPH od rakúskej firmy, keď tovar na územie SR prepravuje až jej odberateľ, čiže SK2 firma? Odpoveď: V uvedenom prípade nie je možné uplatniť oslobodenie pri trojstrannom obchode podľa 45 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len ZDPH ), keďže sa obchodu nezúčastňujú tri osoby identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch. Jedná sa preto o nadobudnutie tovaru na Slovensku z iného členského štátu. V zmysle 11 ZDPH sa nadobudnutím tovaru na Slovensku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať s tovarom ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet na Slovensko z iného členského štátu. Ak firma SK1 znáša náklady na prepravu tovaru na územie SR, teda preprava tovaru na SR je na účet SK1 a dochádza k prenosu vlastníctva tovaru medzi rakúskym subjektom a SK1 a následne na Slovensku dochádza k prenosu vlastníctva tovaru medzi slovenskými subjektmi, bolo by možné postupovať spôsobom ako ste uviedli. Vznikala by v tomto prípade povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru SK1 na Slovensku s možnosťou odpočtu, ak ho ďalej používa na ďalší predaj, teda ďalšie zdaniteľné plnenia, ktoré by fakturovala so slovenskou DPH ako tuzemské dodanie tovaru. Upozorňujem, že v tomto prípade, ak by preprava tovaru nebola na účet SK1, a teda SK1 by takto nezabezpečovala prepravu pre SK2, vznikala by povinnosť registrácie SK1 k DPH v Rakúsku s následnou možnosťou fakturácie dodávky tovaru pre SK2 ako oslobodenej od DPH za splnenia podmienok uvedených v rakúskych predpisoch. Súčasťou portálu sú: Ing. Stanislav Krajčír IB Grant Thornton Consulting Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma! 1. Zaujímavosti a novinky, kde sa dočítate o aktuálnych informáciách z legislatívneho diania, ktoré sú spracované v krátkych informačných článkoch napísaných renomovaným autorským kolektívom. 2. V časti na stiahnutie získate prístup k rozsiahlym odborným pdf dokumentom. 3. Dokumenty a formuláre, kde sú pre vás doplnené praktické pomôcky a tlačivá, ktoré vám zjednodušia každodennú pracovnú činnosť. 4. V archíve nájdete všetky čísla tlačenej verzie časopisu v online verzii od roku 2004 až po súčasnosť. 5. Na Vaše otázky Vám sprostredkujeme odpovede priamo od renomovaných odborníkov. DPH dvojtýždenník aktualít, komentárov, otázok a odpovedí pre platiteľov DPH Vydáva VERLAG DASHÖFER, vydavateľstvo s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava , IČO , Tel.: 02/ , Fax: 02/ , dph@ dashofer.sk,/ Zodpovedná redaktorka: Ing. Nadežda Fuksová / Odborná redaktorka: Ing. Patrícia Fajbusová, / / Sadzba: VERLAG DASHÖFER / Tlač: IM - PRINT, s. r. o. / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: ročné predplatné 168,00 EUR bez DPH + balné a poštovné, 201,60 EUR s DPH + balné a poštovné / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na dalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušit len písomne, a to najneskôr 6 týždnov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN / ev. č. EV1786/08. Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená / Za správnost obsahu príspevkov ručia autori / Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia / Redakcia zodpovie otázky čitateľov_/_vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru / noviny, registrácia zadarmo na 8