68 ZADÁNÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 6/2011

Transkript

1 68 ZADÁNÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 6/2011 Část A tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1 Společnosti Alfa pořídila dne za tis. Kč 60% podíl ve společnosti Beta. K tomuto datu byl vlastní kapitál společnosti Beta celkem tis. Kč, z čehoţ nerozdělený zisk činil tis. Kč. Následně, dne společnost Alfa přikoupila od nekontrolních vlastníků společnosti Beta dalších 20 % akcií této společnosti, za které uhradila tis. Kč. Dne společnost Alfa pořídila 50 tisíc akcií společnosti Gama, a ke stejnému datu uzavřela s dalšími dvěma vlastníky společnosti Gama smlouvu o spoluovládání této společnosti. Vlastní kapitál společnosti Gama k tomuto datu činil tis. Kč, z čehoţ nerozdělený zisk byl tis. Kč. Úhrada pořizovací ceny podílu ve společnosti Gama proběhla formou emise bezúročného dluhopisu v nominální hodnotě tis. Kč, který je splatný Společnost Alfa nevlastní ţádné jiné finanční investice. Výkazy o finanční situaci všech tří podniků k jsou uvedeny níţe: Aktiva: Alfa Beta Gama tis. Kč tis. Kč tis. Kč Pozemky, budovy a zařízení Dlouhodobý nehmotný majetek Finanční investice v pořizovacích cenách Dlouhodobá aktiva Zásoby Pohledávky Peníze v bance Celkem aktiva Vlastní kapitál a fondy: Kmenové akcie 20 Kč kus Nerozdělené zisky Vlastní kapitál celkem Závazky: Bankovní úvěry Bezúročný dluhopis Závazky Daně ze zisku Závazky celkem Celkem vlastní kapitál a závazky Poznámky: (i) Při posouzení reálných hodnot nabytých aktiv a převzatých závazků společnosti Beta k datu pořízení podílu bylo zjištěno, ţe účetní hodnoty se liší od reálných hodnot v následujících případech. Pozemek vlastněný společností Beta měl reálnou hodnotu o 300 tis. Kč vyšší, neţ byla jeho zůstatková účetní hodnota. Při přípravě účetní závěrky k bylo naopak zjištěno, ţe reálná hodnota pozemku klesla o 400 tis. Kč oproti stavu k datu akvizice. Budova vlastněná společností Beta měla reálnou hodnotu o tis. Kč vyšší, neţ byla její zůstatková účetní hodnota. Skupina odepisuje dlouhodobá aktiva lineárně po dobu jejich pouţitelnosti, která v případě výše zmíněné budovy činila 20 let od data akvizice. Reálná hodnota zásob společnosti Beta byla o 180 tis. Kč niţší neţ jejich účetní hodnota. Tyto zásoby byly prodané mimo skupinu krátce po akvizici. (ii) Společnost Alfa oceňuje nekontrolní podíly z pořízení dceřiných podniků reálnými hodnotami. Reálná hodnota nekontrolního podílu ve společnosti Beta k datu akvizice byla tis. Kč. IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

2 69 (iii) (iv) Hlavním důvodem pro pořízení podílu ve společnosti Gama byl výzkumný projekt, který v této společnosti probíhal. Jeho reálná hodnota k datu pořízení podílu byla stanovena na tis. Kč. Do konce roku 2010 bylo na tento výzkumný projekt vynaloţeno dalších tis. Kč, a k projekt přešel do fáze vývoje, a zároveň k tomuto datu byla splněna kritéria předepsaná standardem IAS 38 Nehmotná aktiva pro kapitalizaci nákladů. Vývojový projekt byl dokončen v dubnu 2011 a jeho očekávaná doba pouţitelnosti byla odhadována na dvacet let. V průběhu období od do bylo na tento vývojový projekt vynaloţeno tis. Kč. V účetním období končícím proběhly mezi společnostmi Alfa, Beta a Gama následující obchodní transakce: Společnost Alfa prodala zboţí společnosti Beta celkem za tis. Kč se ziskem 840 tis. Kč. Z tohoto zboţí měla společnost Beta na skladě k poloţky v hodnotě 180 tis. Kč. Společnost Alfa přeúčtovala společnosti Gama právní a účetní sluţby v celkové výši 960 tis. Kč se ziskem 120 tis. Kč. Společnost Beta prodala zboţí společnosti Alfa celkem za tis. Kč. Z tohoto zboţí měla společnost Alfa k na skladě část ve své pořizovací ceně 240 tis. Kč. Společnost Beta vykazuje přiráţku k nákladům obvyklou u tohoto druhu zboţí 20 %. Společnosti Gama prodala společnost Beta zboţí za tis. Kč s marţí 20 %. Z tohoto zboţí měla společnost Beta k na skladě poloţky v hodnotě 420 tis. Kč. Společnost Gama přeúčtovává společnostem Alfa a Beta náklady za výzkumné práce, které pro tyto společnosti provádějí pracovníci společnosti Gama s přiráţkou 5 % k nákladům. Celková částka těchto přefakturací za rok končící dosáhla 750 tis. Kč pro kaţdou ze společností ve skupině. (v) Vzájemné zůstatky z obchodních transakcí mezi společnostmi Alfa, Beta a Gama k byly následující: Alfa Beta Gama Pohledávka za společností Alfa Pohledávka za společností Beta Pohledávka za společností Gama Společnost Alfa vytvořila opravnou poloţku k pohledávce za společností Beta z důvodu jejího nesplacení ve výši 50 % nominální hodnoty pohledávky uvedené výše. Společnost Alfa uhradila polovinu svého závazku vůči společnosti Beta dne , částka byla připsána na bankovní účet společnosti Beta aţ (vi) (vii) Dne bylo na valné hromadě společnosti Alfa rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící ve výši tis. Kč. Dne bylo na valné hromadě společnosti Beta schváleno vyplacení dividend ze zisku za minulé roky tis. Kč. Tyto dividendy nebyly k společností Beta vyplaceny. Při přípravě konsolidované účetní závěrky skupiny Alfa k bylo provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení společnosti Beta, a poprvé od akvizice společnosti Beta bylo identifikováno sníţení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva na 20 % jeho hodnoty při prvotním vykázání. V případě investice do společnosti Gama nebylo ţádné znehodnocení aktiv k identifikováno. (viii) Společnost Alfa pouţívá poměrnou metodu konsolidace všude tam, kde je podle pravidel IFRS povolena. Diskontní sazba společnosti Alfa je 6 % p.a., částka Kč má při této diskontní sazbě následující hodnoty při splatnosti: Za jeden rok 943 Kč Za dva roky 890 Kč Za tři roky 840 Kč Připravte konsolidovaný výkaz o finanční situaci skupiny Alfa k (neuvaţujte odloţenou daň, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč). ZADÁNÍ

3 70 Část B POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2 Následující údaje byly převzaty z předvahy společnosti Delta k : tis. Kč Budova výrobního závodu pořizovací cena (pozn. (i)) tis. Kč Oprávky k budova výrobního závodu Pozemek výrobního závodu ocenění k (pozn. (i)) Výrobní zařízení pořizovací cena (pozn. (i)) Oprávky k výrobní zařízení Finanční aktivum (pozn. (ii)) Obchodní pohledávky Zásoby k (pozn. (iii)) Peníze v bance 422 Závazky z obchodního stylu Odloţená daň k (pozn. (iv)) 488 Rezervy (pozn. (v)) Dlouhodobý dluhopis (pozn. (vi)) Kmenové akcie 100 Kč/ kus Nerozdělené zisky k Fond z přecenění pozemku k (pozn. (i)) 900 Fond z přecenění finančního aktiva (pozn. (ii)) 630 Trţby Náklady na prodané výrobky Distribuční a správní náklady Finanční náklady (pozn. (vi)) Daň ze zisku (pozn. (iv)) Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným údajům z předvahy: (i) Dlouhodobý hmotný majetek Společnost Delta oceňuje poloţky budov a zařízení podle Modelu Pořizovací ceny a pozemky podle Modelu Přecenění. Budova je odepisována zrychleně sazbou 5 % ročně ze zůstatkové hodnoty. Odhadovaná zbytková hodnota budovy je tis. Kč. Výrobní zařízení společnost odepisuje lineárně po dobu očekávané ţivotnosti tohoto zařízení 16 let; zařízení bude moţné na konci jeho doby ţivotnosti odprodat za tis. Kč. Ţádné z výrobních zařízení nebylo v daném účetním období pořízené ani prodané, ţádné z těchto aktiv nemá nulovou zůstatkovou hodnotu. Společnost Delta odhaduje, ţe 80 % všech dlouhodobých hmotných aktiv je pouţíváno ve výrobním procesu a zbývajících 20 % pak při distribučních a správních činnostech. K odhadl znalec reálnou hodnotu pozemku na tisíc Kč. (ii) Finanční aktivum (iii) Zásoby Finanční aktivum, klasifikované do kategorie realizovatelná finanční aktiva v souladu s pravidlyias 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, představuje 10% podíl v jiné společnosti. Reálná hodnota tohoto aktiva k činila tis. Kč. Společnost Delta je přesvědčena o tom, ţe toto aktivum je k datu účetní závěrky znehodnocené. Hodnota zásob k ve skladových cenách je tisíc Kč. V průběhu inventury zásob provedené pracovníky společnosti Delta začátkem dubna 2011 bylo zjištěno, ţe zásoby v hodnotě 670 tisíc Kč jsou neprodejné z důvodu jejich zastaralosti, a budou muset být zlikvidovány. Likvidace proběhla dne IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

4 (iv) Daně ze zisku Zůstatek daně ze zisku v předvaze představuje rozdíl vzniklý při úhradě daňové povinnosti za rok končící Za rok končící společnost Delta odhaduje svou splatnou daňovou povinnost na tisíc Kč. Odloţená daň vzniká z následujících přechodných rozdílů: - daňové základny budovy, která k činila tis. Kč; - daňové základny výrobního zařízení, která k činila tis. Kč; - přecenění pozemku na reálnou hodnotu; - přecenění finančního aktiva na reálnou hodnotu; - zůstatkové hodnoty dluhopisu, která je v účetnictví vypočtena pomocí efektivní úrokové sazby, zatímco jeho daňová základna je stanovena jako aktuální nominální hodnota tohoto závazku; transakční náklady spojené s emisí dluhopisu jsou daňově uznatelné při jejich vynaloţení; - rezervy, kdy související výdaj je daňově uznatelný aţ při jeho skutečné úhradě; - zásoby, kdy ztráta ze sníţení hodnoty těchto aktiv je daňově uznatelná aţ při jejich skutečné likvidaci. (v) Rezervy Na konci roku 2010 společnost Delta zaţaloval jeden z jejích konkurentů pro údajnou nekalou soutěţ. Zůstatek rezervy v rozvaze vychází z následujícího odhadu, provedeného vedením společnosti Delta ţalovaná částka odškodnění 10 milionů Kč, 25% pravděpodobnost prohry soudního sporu. (vi) Dlouhodobý dluhopis Dlouhodobý dluhopis v nominální hodnotě tis. Kč byl společností Delta emitován dne s diskontem 500 tis. Kč. Transakční náklady ve výši tis. Kč spojené s emisí jsou vykázány ve výše uvedené předvaze na řádku Finanční náklady. Nominální úroková míra dluhopisu je 10 % p.a., úroky jsou splatné ročně zpětně vţdy k , nominální hodnota dluhopisu je splatná dne s prémií tis. Kč. Efektivní úroková míra dluhopisu je 12,6 % p.a. (vii) Daňová sazba společnosti Delta je 25 %. Připravte v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví na základě dostupných informací: 71 (a) výkaz o úplném výsledku společnosti Delta za rok končící , (b) výkaz o finanční situaci společnosti Delta k (Komentář k účetní závěrce není poţadován.) (13 bodů) (12 bodů) ZADÁNÍ

5 72 3 Při přípravě účetní závěrky za rok končící připravila asistentka finanční ředitelky společnosti Epsilon, která vlastní a provozuje řetězec maloobchodních prodejen, stručnou zprávu popisující jí provedené účetní ošetření následujících transakcí: (i) Počátkem roku 2010 jsme začali zákazníkům naší společnosti nabízet věrnostní program, kdy mohou při nákupu zboţí sbírat body v poměru 1 bod za kaţdých 100 Kč nákupu. Nasbírané body si zákazníci pak mohou s malým doplatkem vyměnit za určité zboţí podle nabídky v katalogu, který kaţdý týden aktualizujeme. Body nemají ţádnou expiraci, zákazníci je mohou uplatnit kdykoliv dokud naše společnost program nezruší. Probírala jsem to s naším marketingovým ředitelem, a ten mi řekl, ţe do tohoto katalogu většinou dáváme zboţí, které se jinak obtíţně prodává, nebo které získáme od našich dodavatelů s výraznými slevami. Podle údajů z informačního systému bylo do zákazníkům načteno celkem 25 tisíc bodů, z toho bylo 2,5 tisíce bodů uplatněno za zboţí z katalogů. Přemýšlela jsem, jestli by nebylo vhodné vytvořit rezervu do nákladů na neuplatněné body, ale nakonec jsem to neudělala. Myslím si, ţe zboţí z katalogů bychom stejně museli prodat se slevou oproti jeho obvyklé ceně na pultu, takţe nás vlastně ty body nic nestojí. Navíc si nejsem jistá, stejně jako marketingový ředitel naší společnosti, jestli nakonec zákazníci uplatní všechny nasbírané body. (6 bodů) (ii) V průběhu února 2011se vedení naší společnosti rozhodlo uzavřít deset vybraných maloobchodních prodejen z důvodu jejich nízké rentability. Na základě tohoto rozhodnutí byl zpracován plán, ve kterém je určeno, které prodejny budou prodány, a které budou muset být uzavřeny bez moţnosti jejich prodeje. K proběhla inventura majetku na všech prodejnách, takţe mám spolehlivý přehled o zůstatkových účetních hodnotách prodejen, které mají být uzavřeny a prodány. Je mi jasné, ţe bude rovněţ nutné dát některým zaměstnancům výpovědi, stejně jako bude nutné ukončit nájemní smlouvy v případě dvou prodejen, které nevlastníme, ale provozujeme v pronajatých prostorách. Dle pracovní verze účetní závěrky dosáhla naše společnost za rok končící slušný zisk, a proto si myslím, ţe by bylo vhodné vytvořit rezervy na odstupné zaměstnancům, penále za předčasné ukončení nájemních smluv, a na ztráty spojené s prodejem a uzavřením prodejen ještě do této účetní závěrky. Kolega z daňového oddělení, se kterým jsem se o této záleţitosti bavila, mi navíc řekl, ţe podle IFRS bychom měli prodávané a uzavírané prodejny v účetní závěrce vykázat nějak jinak, neţ zbývající prodejny. Víc o tom ale nevěděl. Musím se přiznat, ţe o této záleţitosti nevím vůbec nic, mohla byste mi prosím poradit? (10 bodů) (iii) Skupina vybraných deseti ředitelů naší společnosti získala začátkem května 2010 moţnost zapojit se do opčního plánu společnosti. Podle pravidel tohoto plánu má kaţdý z těchto ředitelů nárok získat tisíc opcí na akcie společnosti Epsilon, které jsou obchodované na burze. Opce získají po splnění podmínky odpracovat u společnosti ještě tři roky od data zapojení do opčního plánu, tedy od začátku května 2010, pokud během této doby vzroste trţní cena akcií společnosti Epsilon alespoň o 50 % v porovnání s jejich cenou k , která činila 220 Kč. K byla trţní cena akcií naší společnosti 290 Kč, a podle burzovních analytiků je moţné očekávat v následujících letech jejich další růst. Z podkladů připravených našimi specialisty vyplývá, ţe reálná hodnota jedné opce k byla 24 Kč, a díky nárůstu trţní ceny akcií k stoupla na 28 Kč. Zdá se, ţe opční plán je dodatečně motivující, z vybraných ředitelů zatím ţádný ze společnosti neodešel, ani nemám ţádné zprávy, ţe by se k tomu někdo během příštích dvou let chystal. Myslím si, ţe vzhledem k tomu, ţe k ředitelé ještě ţádné opce nezískali, není nutné o nich nijak účtovat. Navíc, jak jsem se dočetla v podmínkách opčního plánu, pokud by ředitelé nakonec opce získali a uplatnili je, tedy chtěli by si koupit akcie společnosti za sníţenou cenu, musela by naše společnost akcie sama koupit na burze, a následně je ředitelům prodat. Podle stanov naší společnosti totiţ ţádné nové akcie nesmějí být společností emitované. Takţe ani uplatnění opcí by vlastně nemělo ţádný vliv na základní kapitál naší společnosti. (9 bodů) Navrhněte vhodné účetní ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro společnost Epsilon významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich postupu použitého asistentkou finanční ředitelky společnosti. Váš návrh odůvodněte, doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací a případně i výpočty souvisejících částek. V případě potřeby použijte diskontní sazbu 5 % p.a., neuvažujte odloženou daň (bodové hodnocení je uvedeno u kaţdé dílčí otázky). IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

6 4 (a) Společnost Omega emitovala dne dluhopisy, které jsou veřejně obchodované na místní burze. Celková nominální hodnota dluhopisů je tis. Kč. Jejich emisí společnost získala peněţní prostředky ve výši tis. Kč, po odečtení nákladů spojených s emisí dluhopisu ve výši tis. Kč. Splatnost dluhopisu je dne , roční kupón ve výši 5 % nominální hodnoty dluhopisů je splatný vţdy k ročnímu výročí emise. Efektivní úroková míra dluhopisu je 5,4 % p.a. Vedení společnosti Omega si není jisté, jakým způsobem má tyto dluhopisy vykazovat v účetní závěrce společnosti za rok končící sestavené podle IFRS, jelikoţ je to poprvé, co společnost takové dluhové nástroje emitovala. Finanční ředitel společnosti si matně vybavuje pravidla IFRS, která říkají něco o oceňování reálnými hodnotami, ale i zůstatkovými hodnotami finančních nástrojů. Roční odměny vedení společnosti Omega jsou odvislé od výše zisku generovaného společností. Ředitelé společnosti jsou také mírně znepokojeni klesající hodnotou dluhopisů na burze, která k byla 97 mil. Kč. Připravte přehled relevantních pravidel IFRS pro vedení společnosti Omega, ve kterém zejména porovnejte dopad možných alternativ vykazování dluhopisů na zisk a finanční situaci společnosti k (7 bodů) 73 (b) Společnost Omega dne získala 65% podíl v podniku Téta, za který uhradila 6 milionů Kč. Při přípravě konsolidované účetní závěrky za rok končící společnost Omega je nucena provést pravidelné roční posouzení moţného znehodnocení podniku Téta, který je povaţován za penězotvornou jednotku, ke které je přiřazen goodwill z jeho akvizice. Zpětně získatelná částka této penězotvorné jednotky byla k stanovena na tis. Kč. K datu akvizice byla účetní hodnota čistých aktiv podniku Téta 5 milionů Kč. Jedna z budov drţených podnikem Téta měla k datu akvizice reálnou hodnotu o tis. Kč vyšší, neţ byla její účetní hodnota. Doba zbývající ţivotnosti této nemovitosti od data akvizice byla 15 let. Skupina odepisuje dlouhodobý hmotný majetek rovnoměrně do nulové zbytkové hodnoty. Pozemek vlastněný podnikem Téta měl k datu akvizice reálnou hodnotu o 800 tis. Kč vyšší, neţ byla jeho účetní hodnota. K je pozemek stále ve vlastnictví podniku Téta. K datu akvizice bylo nutné vykázat i podmíněný závazek podniku Téta v jeho reálné hodnotě 300 tis. Kč. Tento závazek nebyl dosud vypořádán, jeho reálná hodnota k narostla na 400 tis. Kč. Zisk podniku Téta za rok končící činil 720 tis. Kč; tento zisk byl tvořen v průběhu roku rovnoměrně. Společnost Sigma ocenil nekontrolní podíly v podniku Téta k datu akvizice v hodnotě jejich podílu na čistých aktivech podniku Téta k tomuto datu. Sazba daně ze zisku společnosti Omega i podniku Téta je 20 %. Určete částku snížení hodnoty aktiv podniku Téta, která bude vykázána v konsolidované účetní závěrce společnosti Omega k , a zůstatkovou hodnotu goodwillu z pořízení podniku Téta k tomuto datu. Své výpočty doplňte vysvětlujícími komentáři a odkazy na relevantní pravidla IFRS. (12 bodů) (c) Uveďte v čem, pokud vůbec, by se lišila odpověď na podotázku 4(b) v případě, kdyby společnost Omega ocenila nekontrolní podíl v podniku Téta v reálné hodnotě. Svou odpověď podložte výpočty, pro které uvažujte reálnou hodnotu nekontrolního podílu ve výši 3 miliony Kč. (6 bodů) ZADÁNÍ

7 74 5 (a) Nový finanční ředitel společnosti Sigma, která se zabývá výrobou a prodejem měřících přístrojů, se dosud v praxi nesetkal s problematikou odloţené daně. Zejména mu není jasné, proč je vůbec nutné se odloţenou daní zabývat, k čemu slouţí, z jakých důvodů obvykle vzniká, jakým způsobem se určuje její výše a kde má být v samostatné účetní závěrce společnosti vykázána. Připravte zprávu pro finančního ředitele společnosti Sigma, ve které stručně shrnete relevantní pravidla IFRS v oblasti odložené daně. Ve zprávě uveďte vhodné ilustrativní příklady. (12 bodů) (b) Níţe jsou uvedeny výňatky z výkazu o finanční situaci a výkazu o úplném výsledku společnosti Sigma za rok končící spolu s vysvětlujícími poznámkami. tis. Kč Výkaz o finanční situaci aktiva Finanční investice (pozn. (i)) Vlastní akcie (pozn. (ii)) 600 Výkaz o finanční situaci vlastní kapitál Základní kapitál kmenové akcie % prioritní akcie (pozn. (iii)) Emisní áţio 600 Fond z přecenění (pozn. (i)) 450 Výkaz o finanční situaci závazky Časové rozlišení úroků (pozn. (iv) a pozn. (v)) Dlouhodobý 10% dluhopis (pozn. (iv)) Dlouhodobý bankovní úvěr jistina (pozn. (v)) Výkaz o úplném výsledku finanční položky Poplatky (pozn. (vi)) -600 Úrokové výnosy (pozn. (v)) 120 Úrokové náklady (pozn. (iv) a pozn. (v)) Poznámky: (i) Finanční investice představuje nevýznamnou investici ve společnosti Ró, kterou společnost Sigma koupila počátkem roku 2011 na burze za tis. Kč, plus uhradila poplatky makléři 50 tis. Kč za zprostředkování nákupu. Zůstatek finanční investice v rozvaze představuje její reálnou hodnotu k datu sestavení účetní závěrky. Cílem společnosti Sigma je inkasovat dividendy, které bude společnost Ró vyplácet v polovině roku 2011, a investici následně ihned prodat. Proto pro klasifikaci této investice společnost Sigma nechce pouţít kategorii Realizovatelná finanční aktiva (finanční aktiva drţená k prodeji). (ii) Vlastní akcie společnost Sigma nakoupila v průběhu dubna 2011, aby podpořila růst jejich ceny na burze. Vedení společnosti má v úmyslu akcie prodat nejpozději během června Nominální hodnota jedné akcie společnosti Sigma je 100 Kč, společnost Sigma je na burze pořídila za 150 Kč za akcii, plus uhradila poplatky makléři 100 tis. Kč za zprostředkování nákupu. (iii) 8% prioritní akcie jsou vykupitelné dne za jejich nominální hodnotu. (iv) Dlouhodobý dluhopis v nominální hodnotě tis. Kč společnost Sigma emitovala dne se splatností Jeho 10% roční kupón je splatný vţdy zpětně. Dluhopis byl emitován s prémií tis. Kč a jeho efektivní úroková míra je 8,43 % p.a.. IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

8 (v) Dlouhodobý bankovní úvěr společnost Sigma načerpala dne pro financování výstavby nového výrobního závodu. Z této částky je moţné hradit pouze faktury dodavatelům stavebních prací a dalšího souvisejícího dlouhodobého majetku. Jelikoţ výstavba stále probíhá, společnost Sigma ukládá nevyuţité peníze na termínovaný účet. Bankovní úvěr je úročený nominální sazbou 5 % p.a., úroky jsou splatné pololetně vţdy na konci kalendářního pololetí, jistina úvěru je splatná Efektivní úroková sazba je v tomto případě 2,9 % pololetně. (vi) Zůstatek poplatků ve výsledovce se skládá z následujících poloţek: - pořízení vlastních akcií 100 tis. Kč; - sjednání bankovního úvěru 500 tis. Kč (pozn. (v)). Upravte částky položek uvedených ve výňatcích z účetní závěrky společnosti Sigma za rok končící tak, aby jejich vykázání bylo v souladu s pravidly IFRS. Jednotlivé úpravy odůvodněte (neuvaţujte odloţenou daň). (13 bodů) 75 ZADÁNÍ