Režim přenesení daňové povinnosti podle 92a 92e zákona o DPH od resp. od

Transkript

1 Režim přenesení daňové povinnosti podle 92a 92e zákona o DPH od resp. od Obsah 1. Úvod Předmět plnění Daňové přiznání k DPH (pro potřeby účetních) Evidence pro daňové účely (pro potřeby účetních) Porušení režimu přenesení daňové povinnosti CZ-CPA výběr Úvod Oblast DPH je v rámci EU vysoce harmonizována, proto i celá řada ustanovení zákona vychází z úpravy platné pro všechny členské státy EU. Novým prvkem v zákoně o DPH, který vybočuje z dosavadního fungování zákona, je s účinností od respektive od , použití režimu pro přenesení daňové povinnosti, tzv. tuzemský reverse-charge (neboli obrácené zdanění). Účelem tohoto ustanovení je přenesení daňové povinnosti z dodavatele na odběratele, který může za splnění zákonných podmínek ve stejné chvíli uplatnit i nárok na odpočet. Výhodou tohoto systému je lepší cash-flow pro obě strany, jelikož dodavatel neplatí částku DPH státu a odběratel neplatí částku DPH dodavateli. Tento režim se používá mezi plátci DPH za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku. Novela zavádí tato ustanovení pro podporu poctivých poplatníků. Tento zvláštní režimu souvisí s bojem proti daňovým únikům. Institut rozšiřuje a bohužel také značně administrativně komplikuje režim tuzemského přenesení daňové povinnosti. Stránka 1 z 5

2 2. Předmět plnění Při použití tohoto režimu poskytovatel plnění uskuteční plnění za úplatu bez daně a příjemce tohoto plnění je povinen přiznat a zaplatit daň na výstupu, a to ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud přijaté plnění použije ke svým zdanitelným plněním, má současně nárok na odpočet daně - viz 73 odst. 1 písm. b). Tuzemský reverse-charge použije plátce při uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku u těchto plnění: 1. dodání zlata plátci ( 92b ZDP), účinnost ; 2. dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k zákonu o DPH plátci ( 92c ZDPH), to jsou např. odpady ze železa a šrot, měděný, niklový, hliníkový, olověný odpad a další, sběrový papír; účinnost ; 3. převod povolenek na emise skleníkových plynů plátci ( 92d ZDPH), účinnost ; 4. poskytnutí stavebních nebo montážních prací plátci ( 92e ZDPH), CZ-CPA 41-43, viz kapitola č. 6, účinnost Plátce, který uskuteční zdanitelné plnění s místem plnění jinému plátci v režimu přenesení daňové povinnosti je povinen vystavit daňový doklad podle 26 a s náležitostmi podle 28 odst. 2 písm a) až k). Na vystavený doklad uvede sdělení, že: podle 92a je výši daně povinen doplnit a přiznat příjemce zboží (služby). Příjemce plnění je povinen na tomto dokladu doplnit sazbu daně a výši daně zaokrouhlenou podle 28 odst. 2 písm. l). Za správnost vypočtené daně odpovídá příjemce, viz 92a odst. 3. Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací se jedná o službu, která je podle 21 odst. 5 písm a) uskutečněna dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu, s výjimkou splátkového kalendáře nebo dokladu na přijatou úplatu, a to tím dnem, který nastane dřív. Stavební práce jsou často poskytovány na základě smlouvy o dílo, kdy se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné podle 21 odst. 6 písm. a) dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části, nebo jsou poskytovány jako dílčí plnění, které se podle 21 odst. 9 považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. 3. Daňové přiznání k DPH (pro potřeby účetních) Plátce, který poskytuje plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, uvede toto plnění do ř. 25 daňového přiznání. Stránka 2 z 5

3 Plátce, který přijal uskutečněné zdanitelné plnění, uvede toto plnění do ř. 10 (resp. 11) DP a nárok na odpočet uvede do ř. 43 (resp. 44) DP, pokud mu tento nárok podle 72 náleží. 4. Evidence pro daňové účely (pro potřeby účetních) Poskytovatel i příjemce plnění jsou povinni vést za každé zdanitelné plnění evidenci pro daňové účely, (tzv. tuzemské souhrnné hlášení ), viz 92a odst. 4 a 5. Poskytovatel plnění je v této evidenci povinen uvést DIČ plátce, pro kterého se plnění uskutečnilo, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, rozsah a předmět plnění. Příjemce plnění je povinen v této evidenci uvést DIČ plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, rozsah a předmět plnění. Poskytovatel i příjemce jsou povinni předložit správci daně současně s daňovým přiznáním výpis z evidence pro daňové účely, a to ve formátu a struktuře, která je zveřejněna správcem daně viz 72 odst. 3 daňového řádu. Výpis je možné podat prostřednictvím tzv. EPO podání nebo datovou zprávou ve vymezené XML struktuře. Výpis z evidence bude z hlediska obsahu v podstatě kopírovat zákonem nadefinované požadavky. V aplikaci pro elektronické podání resp. v příslušné datové zprávě budou tak vyplňovány následující údaje: DIČ odběratele/příjemce a DIČ dodavatele/poskytovatele: Dodavatel/poskytovatel uvede na každém řádku samostatně za každé zdanitelné plnění DIČjednotlivého odběratele/příjemce. Odběratel/příjemce uvede na každém řádku samostatně za každé zdanitelné plnění DIČ dodavatele/poskytovatele. Kód předmětu plnění: Uvede se (u EPO vybere z číselníku) buď jednomístný kód - číslo 1 nebo 2, a to: 1: jedná-li se o zdanitelné plnění podle 92b dodání zlata, 2: jedná-li se o zdanitelné plnění podle 92d obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů, nebo, jedná-li se o zdanitelné plnění podle 92c, konkrétní číselný kód harmonizovaného popisu a číselného označování zboží uvedeného v příloze č. 5 ZDPH - Seznam zboží, u kterého se při dodání použije režim přenesení daňové povinnosti. Datum uskutečnění zdanitelného plnění: Uvede se datum uskutečnění zdanitelného plnění podle daňového dokladu. Stránka 3 z 5

4 Základ daně: Uvede se základ daně každého zdanitelného plnění uskutečněného v režimu přenesení povinnosti (každé plnění se uvede na samostatném řádku, zaokrouhlení na celé koruny). Rozsah plnění: Uvede se údaj o množství (rozsah plnění) v určených měrných jednotkách nastavených podle vyplněného kódu předmětu plnění (u zlata gram, u šrotu kilogram, u povolenek kusy). Tato podání musí být ve formátu a struktuře XML. V současné době je XML struktura dostupná v souboru formátu PDF viz informace ČDS Porušení režimu přenesení daňové povinnosti Pokud poskytovatel plnění nepostupuje podle daného režimu přenesení daňové povinnosti a při uskutečnění zdanitelného plnění uplatní daň na výstupu a výši daně uvede na daňovém dokladu, nemá příjemce plnění nárok na odpočet daně uvedené na daňovém dokladu, protože je podle 72 oprávněn k odpočtu daně, kterou se rozumí daň, která je stanovena podle zákona o DPH. Poskytovatel plnění postupuje v takovém případě podle obecné zásady pro opravu výše daně podle CZ-CPA výběr Tento výběr je demonstrativní. Přesné vymezení stavebních prací je v Klasifikaci produkce CZ-CPA. 41 Budovy a jejich výstavba Výstavba bytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) Výstavba nebytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) 42 Inženýrské stavby a jejich výstavba 43 Specializované stavební práce Demoliční práce Příprava staveniště Elektroinstalační práce Instalatérské, topenářské a plynařské práce Instalace rozvodů vody a kanalizace, topení, ventilace a klimatizace 1 Stránka 4 z 5

5 Instalace rozvodů plynu Ostatní stavebně instalační práce Izolační práce Montáž (osazení) plotů, zábradlí, mříží Ostatní instalační práce j. n Kompletační a dokončovací práce Omítkářské práce Truhlářské práce Obkladačské práce Tapetování a ostatní obkládání stěn a pokládání podlahových krytin Malířské a natěračské práce Sklenářské práce Ostatní kompletační a dokončovací práce Pokrývačské práce Izolační práce proti vodě Lešenářské práce Beranění pilot; základové práce Betonářské práce Montáž ocelových konstrukčních prvků Zednické práce Montáž a stavba prefabrikovaných konstrukcí Ostatní specializované stavební práce j. n. V Plzni dne Mgr. Bc. Jiří Bystřický, QBÚ Stránka 5 z 5