Obchodní možnosti prodeje

Transkript

1 Daňové aspekty u exportujících společností Ing. Jan Soška, LL.M., senior manažer TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Tel.: jan.soska@tpa-horwath.cz Člen Crowe Horwath International (Curych, Švýcarsko) asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců. Obchodní možnosti prodeje Ze sídla společnosti včr Podnikání v oblasti prodeje v zahraničí str 2 Formy podnikání v zahraničí Založení obchodní společnosti v zahraničí dceřiná společnost Je právnickou osobou, jedná vlastním jménem Založení: registrace společnosti, zřízení běžného účtu v bance Na dobu neurčitou Může vykonávat jakýkoli druh činnosti Nabývat majetek Uzavírat obchody Nositel práv a povinností Žalobce i žalovaný Samostatné zahraniční účetnictví Daňový rezident v zahraničí - zdanění dle státu sídla společnosti str 3 1

2 Formy podnikání v zahraničí Reprezentační kancelář Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti Založení: získání osvědčení o akreditaci zastoupení, registrace zastoupení u státních orgánů, otevření běžných účtů Povolení je uděleno na dobu určitou (zpravidla 3 roky) Omezené funkce zejména pouze podávání informací Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví Nerezident v zahraničí Zpravidla nevzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů (přípravný, pomocný charakter) str 4 Formy podnikání v zahraničí Organizační složka (pobočka) Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti Založení: získání osvědčení o akreditaci pobočky, registrace pobočky u státních orgánů, otevření běžných účtů Povolení je uděleno na dobu určitou (zpravidla 5 let) Výkon všech nebo části funkcí zřizující společnosti Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví Nerezident v zahraničí Zpravidla vzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů str 5 Funkce zahraničního prodejce Prodej prostřednictvím zahraničního prodejce (dceřiná společnost či třetí osoba): Samostatný zahraniční prodejce s omezeným rizikem Prodej v zahraničí dle objednávek/zakázek Dodání z ČR prodejci pro konkrétní objednávku/zakázku Omezené riziko neprodaného zboží prodejcem Samostatný zahraniční prodejce s neomezeným rizikem Prodej v zahraničí není omezen předem přijatými objednávkami/zakázkami Dodání z ČR prodejci není omezeno předem nasmlouvanými objednávkami/zakázkami Riziko neprodaného zboží nese zahraniční prodejce str 6 2

3 Smluvní vztahy Prostřednické vztahy: vhodné pro menší a střední podniky Výhody: nižší náklady distribuce a snížení rizik Nevýhody: ztráta bezprostředního kontaktu se zákazníkem Smlouva o obchodním zastoupení: zástupce se zavazuje dlouhodobě vykonávat činnost směřující k uzavírání určitého druhu smluv nebo sjednávat a uzavírat obchody jménem zastoupeného a na jeho účet. (Zvláštním typem je výhradní obchodní zastoupení.) Smlouva o výhradním prodeji: dodavatel se zavazuje, že zboží určené ve smlouvě nebude v určité oblasti dodávat jiné osobě než odběrateli, tj. výhradnímu prodejci. Výhody: rychlý vstup na zahraniční trhy v již vybudovaných distribučních cestách, dostatečná možnost kontroly nad distribucí Nevýhody: ztráta bezprostředního kontaktu s trhem a možnost zablokování vstupu na zahraniční trh str 7 Smluvní vztahy Komisionářská smlouva: komisionář se zavazuje, že zařídí vlastním jménem pro komitenta na jeho účet určitou obchodní záležitost, a komitent se zavazuje zaplatit mu úplatu. Výhody: Možnost kontroly nad cenami, možnost využití goodwillu komisionáře a jeho obchodních kontaktů a distribučních cest Nevýhody: přílišná samostatnost komisionáře a neuplatnění firemní image na zahraničním trhu. Mandátní smlouva: mandatář se zavazuje, že pro mandanta na jeho účet zařídí za úplatu určitou obchodní záležitost uskutečněním právních úkonů jménem mandanta nebo uskutečněním jiné činnosti, a mandant se zavazuje zaplatit mu za to úplatu. str 8 Transferové ceny Transferová cena - cena, která je zrealizovaná za služby, zboží, nehmotný majetek apod. mezi společnostmi, které jsou spojené (sdružené podniky) Transferpricingová dokumentace - pro správné stanovení transferové ceny Standardní transferpricingové metody: Metoda vnitřní srovnatelné ceny (CUP) Metoda nákladů a přirážky (cost plus) Metoda ceny při opětovném prodeji (resale minus) Metoda rozdělení zisku Metodou čisté marže str 9 3

4 Zdanění zisků podniku stálá provozovna Základní princip zdanění zisků podniků Zisk společnosti podléhá zdanění ve státě, ve kterém je daná společnost rezidentem. Pokud však společnost vykonává svoji činnost v jiném státě prostřednictvím SP, která je tam umístěna, podléhají takové zisky i zdanění i v tomto státě ve státě zdroje příjmů. Jestliže společnost vykonává svoji činnost prostřednictvím SP umístěné ve státě zdroje příjmu, mohou být její zisky zdaněny v tomto státě, ale pouze v takovém rozsahu, v jakém je lze přičítat této SP (analýza funkcí a rizik, použití transferpricingových metod) str 10 Zdanění zisků podniku stálá provozovna Dle vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD čl. 5 Stálá provozovna je trvalé místo pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost Podmínky vzniku SP - v jednotlivých bilaterálních SZDZ Mezinárodní právní úprava má přednost před úpravou vnitrostátní Ze Smlouvy OECD vyplývají následující situace, za kterých vzniká SP: 1. Pevné místo k podnikání (závod, kancelář, továrna, dílna) 2. Stavebně-montážní SP (staveniště, montážní nebo instalační projekt) 3. Službová SP (přeshraniční poskytování služeb) 4. Závislý zástupce (zejm. oprávnění uzavírat obchody) str 11 Případy, kdy SP nevzniká Případy, kdy SP nevzniká dle Smlouvy OECD: Zařízení, které se využívá pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží patřícího podniku. Zásoba zboží patřící podniku, která se udržuje pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží. Zásoba zboží patřící podniku, která se udržuje pouze za účelem zpracování jiným podnikem. Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem nákupu zboží nebo shromažďování informací pro podnik Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem vykonávání jakékoli jiné činnosti, která má pro podnik přípravný nebo pomocný charakter. Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze k vykonávání jakékoli kombinace výše uvedených činností, pokud celkováčinnost místa nebo zařízení k výkonu činnosti vyplývající z této kombinace je přípravného nebo pomocného charakteru. str 12 4

5 Zohlednění daně zaplacené ve státě zdroje 1) V závislosti na SZDZ je možné ve státě rezidence zřizovatele stálé provozovny zohlednit odvedenou daň ve státě zdroje (z činnosti SP). Příslušná SZDZ stanoví jakou metodu je možné uplatnit. Metody: Zápočet daně zaplacené v zahraničí (prostý a úplný) Vynětí daně zaplacené v zahraničí (s výhradou progrese, plné vynětí) 2) Dle vnitrostátní právní úpravy (pokud existuje a je pro poplatníka výhodnější než metoda dle SZDZ). str 13 Problematika DPH z pohledu ČR Vývoz zboží z ČR mimo území EU Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně Dodání zboží do jiného státu EU Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu Prodávající osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně Kupující - povinnost přiznat a zaplatit daň Prostřední osoba obchody pouze" eviduje str 14 Problematika DPH v zahraničí Registrace k DPH v zahraničí Možné odpočty zahraniční DPH u zahraničních subdodávek Uplatnění zahraniční DPH u dodávek zboží Přemístění zboží z ČR do JČS EU osvobozené plnění Povinnost podat zahraniční daňové přiznání k DPH str 15 5

6 Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Vyslání zaměstnance do zahraničí - oblasti aplikace práva hostitelské země: Pracovní právo Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Daně str 16 Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Pracovní právo EU - uplatnění zahraničního pracovního práva (zpravidla min. 30 dnůčinnosti v JČS) dle Nařízení č. 96/1971 ES, o vysílání zaměstnanců v rámci poskytování služeb: minimální mzda délka dovolené pracovní doba bezpečnost a ochrana zdraví při práci uplatnění rovných pracovních podmínek (muži a ženy, ochrana žen a mladistvých zam.) doplňková sociální ochrana (všeobecně závazné kolektivní smlouvy) Mimo EU Pracovní povolení Postup dle právní úpravy konkrétní země str 17 Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Nařízení 883/2004 a prováděcí Nařízení 987/2009: občané EU a jejích rodinný příslušníci Nařízení 1408/71 a prováděcí Nařízení 574/72: osoby z 3-tích zemí a CH, N, LICHT, ISL. Princip lex loci laboris - právo místa výkonu práce - podléhání pr. předpisům o soc. zabezpečení na jehož území vykonává pracovník zaměstnání str 18 6

7 Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Výjimka z tohoto principu (zachování v systému ČR): Vyslaní pracovníků podnikem k činnosti do jiného státu Trvání činnosti max. 24 měsíců (v případě delší činnosti: lze zažádat o výjimku) Udržení přímé vazby zaměstnance se zaměstnavatelem Nejedná se o nahrazení jiného pracovníka výkon podstatné činnosti zaměstnavatele ve státě kde sídlí Předchozí příslušnost vyslané osoby k pojištění státu kde má vysílatel sídlo - min. 1 měsíc Souběh zaměstnání - podmínka výkonu min. 25 % činnosti ve státě bydliště Potvrzení aplikovatelné legislativy: formulář A1 dle nového nařízení (původně E101) str 19 Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Daně Postup podle článku Příjmy ze závislé činnosti SZDZ Zdanění ve státě rezidentury pokud jsou splněny všechny následující podmínky: Zaměstnanec stráví v zahraničí více než 183 dní v daném kalendářním roce Odměny jsou vypláceny zaměstnavatelem, který není rezidentem zahraničního státu Odměny nejdou k tíži stálé provozovny v zahraničí V případě nesplnění 1 z 3 podmínek: zdanění zaměstnance v zahraničí Zamezení dvojímu zdanění: Metoda dle příslušné SZDZ častěji uplatněna metoda prostého zápočtu Metoda dle českého ZDP možnost uplatnění metody vynětí (zpravidla výhodnější) str 20 Děkuji za pozornost! Ing. Jan Soška, LL.M. Tel.: jan.soska@tpa-horwath.cz 5.května 2010, Praha TPA Horwath - Praha Jan Soška Mánesova 28, Praha 2 Tel.: jan.soska@tpa-horwath.cz TPA Horwath - Ostrava Tomáš Vaníček PARK Centrum Hrušovská 20, Ostrava Tel.: tomas.vanicek@tpa-horwath.cz str 21 7

8 Přehled produktů TPA Horwath Auditorské služby Daňové poradenství Mezinárodní daňové poradenství Corporate Finance Transakční poradenství Oceňování a znalecká činnost Risk management Optimalizace nákupů IFRS reporting Vedení účetnictví Vedení mezd Hotel, Tourism & Leisure Účetní a daňové vzdělávání V oblasti Private Equity je TPA Horwath přidruženým členem - The Czech Private Equity and Venture Capital Association str 22 TPA Horwath Kontakty Polsko, Rusko TPA Horwath, Poznaň, Varšava PL Warsaw, ul. Grójecka 5 Wojciech Sztuba, Tel.: , wojciech.sztuba@tpa-horwath.pl JSC - Audit-Consulting Group "Business Systems Development (RBS) House 5/3, Syshchevsky Val, Moscow, Sergey Shwatsman, Tel: +7 (495) , SShwartsman@rbsys.ru (SAINT-PETERSBURG, NOVOSIBIRSK, NIZHNY NOVGOROD, VOLGOGRAD, IZHEVSK, ROSTOV-ON-DOV, TYUMEN) str 23 8