apogeonews Novinky, trendy a zajímavosti ze světa finančního poradenství.

Transkript

1 leden, únor 2009 apogeonews Novinky, trendy a zajímavosti ze světa finančního poradenství. 19 Oceňování společností poskytujících služby Společná domácnost z hlediska daně darovací a dědické téma čísla Insolvenční řízení

2 19 leden, únor 2009 editorial téma čísla Insolvenční řízení Insolvenční řízení je v poslední době poměrně aktuální a často diskutované téma. Přinášíme vám proto základní přehled problematiky a několik praktických rad obsah čísla Automobily na alternativní pohon budou osvobozeny od silniční daně. Na základě novely zákona o silniční dani nebudou muset majitelé vozidel na LPG, zemní plyn, etanol nebo hybridní pohon platit od letošního roku silniční daň Vážení čtenáři, dovolte mi, abych Vás pozdravila v novém roce V nejnovějším vydání Apogeo News jsme pro Vás jako obvykle připravili celou řadu zajímavých článků. Ráda bych Vás informovala, že v tomto a dalších vydání magazínu Apogeo News vás budeme seznamovat také s novinkami ze společnosti SMART Office & Companies, s.r.o. Tato společnost je součástí finanční skupiny NATLAND Group. Patří mezi nejvýznamnější firmy v oblasti prodeje ready-made společností, poskytování prestižních sídel a poradenství při zakládání a následné správy společností. Hlavním tématem prvního letošního čísla je insolvenční řízení. Domníváme se, že v období finanční krize je toto téma velmi aktuální. Přinášíme Vám základní přehled legislativy, jednotlivých právních kroků a úkonů, které s řešením této problematiky souvisí. Vaše náměty nám můžete posílat prostřednictvím našich webových stránek nebo em na adresu polanska@apogeo.cz. Děkuji Vám za pozornost a přeji Vám úspěšný rok 2009! Jana Polanská Další číslo newsletteru vyjde Služby Reverse-charge, jejich poskytování, plnění a fakturace. Narůstající objem služeb poskytovaných přes hranice jednotlivých států přinesl zjednodušení daňových pravidel. 06 Oceňování společností poskytujících služby. Jak a kdy je nutné nebo možné stanovit cenu podniku? Jaké jsou základní metody pro ocenění společnosti? Více informací se dočtete, pokud si nalistujete tento článek 07 Prokura. Prokura je zvláštní obchodní plnou mocí, která je upravena v obchodním zákoníku a je aplikovatelná pouze v obchodních vztazích. 08 Společná domácnost z hlediska daně darovací a dědické. Téměř každý z nás se v průběhu života dostane do situace, kdy musí podat daňové přiznání nebo odvést majetkovou daň. 09 Novinky. Konference na téma Fúze a akvizice společností / APOGEO podporuje lyžaře Kryštofa Krýzla 11 Ochrana majetku ve světle současné krize na finančních trzích. S ohledem na současnou finanční krizi je klíčovou otázkou zajištění ochrany majetku. Jak zabezpečit majetek doma nebo v zahraničí? Odpovědi najdete v tomto článku. 13 SMART Office Centrum. Představujeme SMART OFFICE Centrum v Praze 3, Koněvově ulici, které nabízí po rozsáhlé rekonstrukci moderní prostředí, podzemní garáže a širokou škálu prvotřídních služeb. 14

3 odborné aktuality Automobily na alternativní pohon budou osvobozeny od silniční daně Majitelům vozidel s alternativními pohony (LPG, zemní plyn, etanol nebo auta na hybridní pohon) odpadne od letošního roku starost s placením silniční daně. Podle platné novely zákona o silniční dani se toto opatření týká nákladních aut do hmotnosti 12 tun a všech vozidel pro přepravu osob. Naproti tomu auta s motory spalujícími benzín nebo naftu jsou zvýhodněna pouze slevou na dani podle roku prvního uvedení do provozu. Slevy lze uplatnit na vozy mladší devíti let. Silniční daň se odvádí s jistými výjimkami, a to za vozidla určená k podnikání. Novinky v daňové legislativě platné od roku 2009 O jednotlivých změnách nejdůležitějších daňových zákonů, tj. o dani z příjmů a dani z přidané hodnoty účinných od , jsme Vás již informovali. Proto bychom Vás nyní rádi seznámili s novelami některých dalších daňových zákonů. Přestože se nejedná o tak významné daně jako výše uvedené, domníváme se, že je nezbytné vnímat i tyto změny a jejich případné daňové dopady. Zákon o dani z nemovitostí: Dne vešla v platnost novela zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, s účinností od V rámci této novely dochází ke zrušení osvobození od daně z nemovitostí u nových staveb obytných domů, či bytů v nových stavbách. Až dosud byly tyto stavby a byty osvobozeny od daně po dobu 15 let za podmínky, že sloužily k trvalému bydlení vlastníků, nebo osob blízkých. Ve znění zmíněné novely se uvedené osvobození uplatní naposledy ve zdaňovacím období Dále dochází ke zrušení osvobození od daně u staveb, na kterých byly provedeny změny spočívající ve snížení tepelné náročnosti stavby stavebními úpravami, na které bylo vydáno stavební povolení. Nadále však zůstává osvobození po dobu 5 let u staveb, na kterých byly provedeny změny spočívající ve změně systému vytápění přechodem z pevných paliv na systém využívání obnovitelné energie. Zmíněné zrušené osvobození lze uplatnit naposledy ve zdaňovacím období Zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí: Dne vešla v platnost novela zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, s účinností od Zmíněná novela přináší několik změn zejména v oblasti osvobození od daně darovací a dědické. Osvobození se nadále bude týkat, v zákoně vyjmenovaných případech, nejen bezúplatně nabytého majetku Českou republikou, ale i jiným členským státem Evropské unie, Norskem a Islandem (dále jen evropské státy ). Obdobnou změnu nalezneme u osvobození od daně při bezplatném nabytí majetku právnickou osobou založenou za účelem zabezpečování činností v oblasti kultury, školství, výchovy dětí, vědy, výzkumu, atd. Dle uvedené novely platí osvobození, za předpokladu splnění dalších podmínek, také pro právnické osoby se sídlem na území jiného evropského státu. Stejnou změnu nalezneme u osvobození majetku nabytého církvemi, politickými stranami, atd. Obecně lze říci, že v rámci harmonizace daňového systému v Evropské unii nebude nadále u uvedených daní rozlišováno mezi tuzemskými rezidenty a rezidenty jiných evropských států. Ing. Tomáš Pacovský, daňový konzultant APOGEO 03

4 /19 leden, únor 2009 téma čísla Insolvenční řízení Cílem tohoto článku je co nejsrozumitelněji odpovědět na základní, v praxi nejčastěji probírané, otázky týkající se doby před rozhodnutím o úpadku. 04 text Mgr. David Böhm, advokát, AK Šimková & Heryán Co znamená pojem insolvenční řízení? Insolvenční řízení je v ustanovení 2, písm. a), zákona č. 182/2006 Sb. (insolvenční zákon dále také jen IZ ), definováno jako soudní řízení, jehož předmětem je dlužníkův úpadek nebo hrozící úpadek a způsob jeho řešení. Insolvenční zákon má tak zásadně vlastní úpravu procesního práva. Občanský soudní řád se použije přiměřeně, není-li takový postup v rozporu se zásadami insolvenčního řízení, přičemž tyto zásady jsou upraveny zejména v ustanovení 5 IZ. Insolvenční řízení má de facto dvě fáze, a to fázi, která je společná všem formám řešení úpadku, a fázi zvláštní, v níž je upraven konkrétní postup pro jednotlivý způsob řešení úpadku. V první fázi je řešeno, zda je dlužník v úpadku, či zda mu úpadek hrozí. Teprve po rozhodnutí o úpadku dlužníka se insolvenční řízení diferencuje na jednotlivé způsoby řešení úpadku. Co je úpadek a co hrozící úpadek? Dlužník je v úpadku tehdy, pokud: A) je v platební neschopnosti (aplikuje se jak u podnikatele, tak i nepodnikatele). Podmínky platební neschopnosti ( 3/1 IZ): 1) pluralita věřitelů objektivní faktor 2) dospělost peněžitých pohledávek (30 dnů po splatnosti) objektivní faktor 3) neschopnost plnit subjektivní faktor B) je předlužen (aplikuje se pouze u fyzických a právnických osob, jež jsou podnikateli) Souhrn ( 3/3 IZ) všech závazků (nikoliv pouze splatných) musí převyšovat hodnotu majetku dlužníka, přičemž se zohledňují předpokládané výsledky další správy majetku a případně další provozování podniku dlužníka.

5 Hrozící úpadek ( 3/4 IZ) pro hrozící úpadek na sebe může podat insolvenční návrh pouze dlužník lze-li, se zřetelem ke všem okolnostem důvodně předpokládat, že dlužník nebude schopen řádně a včas splnit podstatnou část svých peněžitých závazků Kdo je oprávněn podat insolvenční návrh? Návrh na zahájení insolvenčního řízení může podat pouze dlužník nebo věřitel. Obsahové náležitosti insolvenčního návrhu se pak liší právě v závislosti na tom, kým je návrh podáván. V této souvislosti upozorňujeme na skutečnost, že insolvenční návrh musí být opatřen úředně ověřeným podpisem osoby, která jej podala. Věřitel je nad specifikací dlužníka (uvedení rozhodných skutečností osvědčující úpadek, označení důkazů a právního titulu k podání návrhu) povinen zároveň přihlásit svoji pohledávku, a to pouze na formuláři, jehož podobu a náležitosti stanoví Ministerstvo spravedlnosti vyhláškou. Jakou sankci stanoví insolvenční zákon pro případ, že není včas podán insolvenční návrh? Zákon stanoví ( 98 IZ), že dlužník (právnická osoba a fyzická osoba podnikatel) je povinen podat insolvenční návrh bez zbytečného odkladu poté, co se dozvěděl nebo při náležité pečlivosti měl dozvědět o svém úpadku (nikoliv hrozícím). Tuto povinnost mají i zákonní zástupci dlužníka, jeho statutární orgán a likvidátor dlužníka, který je právnickou osobou v likvidaci. Je-li těchto osob více a jsou-li oprávněny jednat jménem dlužníka samostatně, má tuto povinnost každá z nich. Povinnost není splněna tehdy, pokud bylo vinou navrhovatele řízení zastaveno. Škoda nebo jiná újma spočívá v rozdílu mezi v insolvenčním řízení zjištěnou výší pohledávky přihlášené věřitelem k uspokojení a částkou, kterou věřitel v insolvenčním řízení na uspokojení této pohledávky obdržel, přičemž se osoba své odpovědnosti za škodu nebo jinou újmu zprostí, jen prokáže-li, že povinnosti podat insolvenční návrh neměla vliv na rozsah částky určené k uspokojení pohledávky přihlášené věřitelem v insolvenčním řízení, nebo že tuto povinnost nesplnila vzhledem ke skutečnostem, které nastaly nezávisle na její vůli, a které nemohla odvrátit ani při vynaložení veškerého úsilí, které lze po ní spravedlivě požadovat. Jaké účinky jsou spojené se zahájením insolvenčního řízení? Insolvenční řízení se zahajuje podáním insolvenčního návrhu příslušnému krajskému soudu soud do 2 hodin od doručení o této skutečnosti vydá vyhlášku, jež je v elektronické podobě zveřejněna v insolvenčním rejstříku. V této souvislosti upozorňuji na skutečnost, že lhůta se pokládá za splněnou i tehdy, učiní-li tak insolvenční soud do 2 po zahájení rozvržené pracovní doby. S okamžikem zveřejnění vyhlášky jsou spojené zejména tyto účinky ( IZ): nežalovatelnost pohledávek jen přihláškou ( 109/1a IZ), realizace a vznik zajištění jen dle insolvenčního zákona ( 109/1b IZ), výkon rozhodnutí a exekuce lze nařídit, nikoliv však provést řízení se nepřerušují ( 109/1c IZ), lhůty k uplatnění práv, které lze přihlásit přihláškou, nezačnou nebo neběží, částečné omezení nakládání s majetkovou podstatou dlužníka, tak aby nedošlo ke snížení její hodnoty, samotné zveřejnění vyhlášky ovšem není rozhodnutím o úpadku a insolvenční návrh může být později soudem odmítnut nebo i zamítnut. Co tvoří majetkovou podstatu? Majetkovou podstatou je majetek určený k uspokojení pohledávek věřitelů; právnímu režimu majetkové podstaty podléhá majetek dlužníka a za podmínek stanoveným insolvenčním zákonem i majetek třetích osob. Podá-li insolvenční návrh dlužník, do majetkové podstaty náleží majetek, který patřil dlužníkovi ke dni zahájení insolvenčního řízení, a který poté nabyl. Podá-li však insolvenční návrh věřitel, náleží do majetkové podstaty majetek, který dlužníkovi patřil v době, kdy insolvenční soud nařídil předběžné opatření a v době, kdy insolvenční soud vydal rozhodnutí o úpadku a majetek, který dlužník nabyl v průběhu insolvenčního řízení po vydání těchto rozhodnutí. Majetkovou podstatu tvoří všechna práva a jiné majetkové hodnoty, mají-li penězi ocenitelnou hodnotu, zejména peněžní prostředky, věci movité a nemovité, podnik, vkladní knížky, cenné papíry, obchodní podíl, dlužníkova mzda nebo plat. Insolvenční zákon stanoví pro jednotlivá stádia řízení a způsoby řešení úpadku, kdo je ve vztahu k majetkové podstatě osobou s dispozičními oprávněními, touto osobou je (v případě, že není ustanoven předběžný správce) zásadně dlužník v době do rozhodnutí o úpadku, v době od rozhodnutí o úpadku do rozhodnutí o způsobu řešení úpadku, v době od povolení reorganizace, v době od povolení oddlužení. V jaké lhůtě rozhoduje insolvenční soud o insolvenčním návrhu? Insolvenční soud je povinen učinit do 10 dnů od podání insolvenčního návrhu úkony směřující k rozhodnutí věci. O insolvenčním návrhu rozhodne bez zbytečného odkladu v případě, že insolvenční návrh podal dlužník, je soud povinen rozhodnout nejpozději do 15 dnů od jeho podání (je-li vyhlášeno moratorium, neskončí tato lhůta dříve než uplynutím 10 dnů od zániku moratoria). O stanovení způsobu řešení úpadku v zásadě rozhoduje insolvenční soud v samostatném rozhodnutí (do 3 měsíců, ne však před skončením schůze věřitelů k rozhodnutí o způsobu řešení úpadku), ledaže je možný pouze konkurz nebo je současně dlužníkem předložen schválený reorganizační plán nebo je navrženo oddlužení v takovém případě soud rozhodne společně s rozhodnutím o úpadku. 05

6 /19 leden, únor 2009 daně Služby Reverse-charge, jejich poskytování, plnění a fakturace 06 Co je to Reverse-charge? Režim Reverse-charge, čili tzv. obrácené zdanění je postup, kdy zboží nebo služby nejsou zdaňovány jejich dodavatelem nebo poskytovatelem (což je obvyklý postup), ale naopak jejich odběratelem či příjemcem. Tento postup uplatněný v mezistátním obchodě umožňuje, aby odběratel nebo příjemce zdanil zboží či službu ve svém státě, namísto složitého uplatňování nároku na odpočet daně ve státě dodavatele zboží či poskytovatele služeb. Vybrané služby a režim Reversecharge Vybrané služby, u kterých lze režim Reverse-charge uplatňovat jsou v našem zákoně o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH) vyjmenovány v 10 odst. 6. Režim Reverse-charge se u těchto služeb uplatňuje jen v případě, že daňové zákonodárství přesunuje místo plnění u těchto služeb ze státu poskytovatele do státu příjemce. K tomu dochází jen za určitých podmínek. Podmínky pro uplatnění režimu Reverse-charge u vybraných služeb Podmínky, za kterých se u vybraných služeb přesunuje místo plnění do státu příjemce a uplatňuje se tudíž režim Reverse-charge jsou vyjmenovány v 10 odst. 6 ZDPH. Jen za uvedených podmínek se místo plnění přenáší ze státu poskytovatele služby na stát jejího příjemce (nezkoumá se, ve kterém státě je služba fakticky poskytnuta). Poskytnutí a fakturace služeb v režimu Reverse-charge do zahraničí Z důvodu zjednodušení poměrně komplikovaných pravidel souvisejících se zdaňováním přeshraničně poskytovaných služeb daní z přidané hodnoty, je řada služeb vyčleněna a zdaňována v tzv. režimu Reverse-charge. V čem tento režim spočívá a jak jej správně používat? Při poskytnutí služby v režimu Reversecharge je místo plnění ve státě příjemce, tj. (český) poskytovatel služby fakturuje služby v úrovni bez DPH, přičemž daň přiznává a platí příjemce služby v souladu s právní úpravou daného státu. Uvedená skutečnost však neznamená, že poskytovatel služby nemá žádné daňově-administrativní povinnosti v souvislosti s tímto plněním. Naopak, poskytovatel služby je předně povinen vystavit i na toto plnění daňový doklad dle 33 ZDPH, který musí, kromě obvyklých náležitostí daňového dokladu, obsahovat i odkaz na příslušné ustanovení zákona, podle kterého je místo plnění mimo tuzemsko a dále, pokud je ve státě, ve kterém se místo plnění nachází, daň povinna přiznat a zaplatit osoba, které je služba poskytována, sdělení o této skutečnosti. Přijetí služby v režimu Reversecharge ze zahraničí Pokud jsou plátci nebo osobě povinné k dani poskytnuty vybrané služby v režimu Reverse-charge ze zahraničí, jsou tyto osoby povinny přiznat a zaplatit daň v ČR (viz 15 odst. 1 ZDPH), vyjma případů, kdy jde o poskytnutí vybrané služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet (např. bankovní, finanční a pojišťovací služby). Plátce je povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (viz 24 ZDPH), který se stanoví obdobně jako zdanitelných plnění na výstupu. Daň je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, v němž mu vznikla povinnost daň přiznat. Základ daně a daň se v daňovém přiznání uvádí na řádcích 230, 235, resp. 270, 275. U příjemce služby plátce, spolu s povinností přiznat a zaplatit daň při přijetí služby v režimu Reverse-charge, současně vzniká nárok (v případě splnění zákonem stanovených podmínek) na uplatnění odpočtu daně z přijaté služby (nárok na odpočet daně na vstupu). V konečném efektu je tak přijetí služby daňově neutrální. Změny v roce 2009 Novela ZDPH, platná od přináší dvě významné změny v podmínkách uplatňování režimu Reverse-charge: Existence provozovny (má se na mysli provozovna z pohledu ZDPH) zahraniční společnosti v ČR přestává být překážkou pro uplatňování režimu Reverse-charge. To znamená, že režim Reverse-charge se uplatní i v případech, kdy služba je poskytnuta přímo dané zahraniční společnosti a nikoli její provozovně v ČR, eventuelně služba je přijatá přímo od zahraničního poskytovatele a nikoli od jeho provozovny v ČR. Ing. Vlastimír Čech, daňový konzultant APOGEO

7 Povinnost ocenění hodnoty podniku či podílu v obchodní společnosti (akcií, obchodních podílů) soudním znalcem vyplývá v řadě případů z obchodního zákoníku. Často je však znalecký posudek zpracováván i v případech, kdy zákon tuto povinnost neukládá. účetnictví, audit, oceňování Oceňování společností poskytujících služby Jedná se zejména o poradenskou činnost při rozhodování o prodeji / koupi podniku, objektivizované stanovení tržní ceny podniku. Je možné stanovit cenu, ale také provést celkové zhodnocení investice z hlediska přínosů pro investora a ziskovost projektů. Hlavní důvody pro zpracování znaleckého posudku jsou: stanovení tržní hodnoty podniku, stanovení výše nepeněžitého vkladu, stanovení výše vypořádacího podílu, vyjádření k přiměřenosti ceny veřejného návrhu smlouvy o koupi cenných papírů, stanovení hodnoty majetku při jeho převodu mezi spřízněnými osobami a stanovení výše peněžitého vypořádání hlavního akcionáře s ostatními akcionáři při zrušení společnosti s převodem jmění na akcionáře, nebo při vytěsnění (squeeze-out) drobných akcionářů. Metody oceňování Základními metodami pro ocenění společnosti jsou metody účetní, diskontovaného cash-flow a porovnání srovnatelných transakcí. Ocenění na základě účetních metod vede ke zjištění majetkové podstaty podniku. Princip majetkového ocenění je jednoduchý a obecně srozumitelný. Majetková hodnota podniku je definována jako souhrn individuálně oceněných položek majetku. Od tohoto souhrnu je pak odečten součet individuálně oceněných závazků. Majetkové ocenění lze členit v závislosti na tom, podle jakých zásad a předpokladů budeme oceňovat jednotlivé složky majetku. Prvním kritériem pro naše další úvahy bude, zda předpokládáme další pokračování podniku. Metoda DCF je, alespoň z pohledu teorie, považována za základní metodu oceňování. Lze dokonce vyslovit názor, že většina ostatních výnosových oceňovacích metod jsou především deriváty metody DCF. Modely diskontu patří mezi často užívané metody oceňování, existuje velká řada variant, které jsou zejména používány v anglosaských zemích. Jednotlivé varianty metody DCF můžeme uspořádat podle několika kritérií. Metoda porovnání srovnatelných transakcí je jednoduchá a srozumitelná, jen je náročná na vstupní informace. Je potřeba vědět o podobné transakci, která se uskutečnila na trhu se srovnatelnou společností, kterou právě oceňujeme. Není vždy jednoduché takové informace získat. Oblast, na kterou se zaměříme, je stanovení hodnoty společnosti v oblasti služeb. V současné době ČSÚ eviduje společností podnikajících v oblasti poskytování služeb. Jedná se o společnosti poskytující daňové a účetní poradenství, jazykové překlady, právní služby, a do hledáčku našeho zájmu lze zařadit i lékařské ordinace, které svým hlavním předmětem činnosti poskytují především své služby zákazníkům. Mezi firmy, jejichž hlavním předmětem podnikání je oblast služeb, patří především společnosti poskytující daňové a účetní poradenství, jazykové překlady nebo také lékařské ordinace. Uvedené firmy mají zpravidla právní podobu společností s ručením omezeným. Jsou to společnosti, které mají ve většině případů nízká aktiva, a proto některé typy metod oceňování nejsou vhodné. Hlavní know-how společností podnikajících v uvedených oblastech je v jedinečnosti jimi poskytovaných služeb, v diverzifikovaném portfoliu zákazníků a v souboru případných obchodních zástupců. Jakým způsobem tedy tyto společnosti oceňovat? Předpokládejme, že oceňujeme společnost s kladnými hospodářskými výsledky. Pro stanovení hodnoty takové společnosti se vyhodnotí minulé období a především se predikují budoucí příjmy společnosti, a to v oblasti tržeb. Společnost má buď sama vytvořený plán budoucího vývoje, který oceňovatel vyhodnotí, nebo si plán budoucích příjmů sám sestaví. Jedná se o analýzu relevantního trhu, na němž společnost působí a zmapování minulého a budoucího potenciálu. Je třeba zhodnotit portfolio zákazníků, zda je dostatečně diverzifikované, zda se jedná o bonitní klientelu. Vyhodnotí se území, na kterém společnost působí. Kromě uvedených skutečností je potřeba podívat se i na stranu závazků společnosti, především na oblast úvěrového zatížení. Hodnotí se výše poskytnutých finančních prostředků, stáří úvěrů a jejich zajištění. Každé ocenění je jedinečné a oceňovatel hodnotí společnost v různých stádiích jejího života. Jinak je oceněna společnost, která zahajuje svoje podnikání na daném segmentu trhu, jiný přístup použije v období expanze, a jiný pohled je při prodeji / koupi takové společnosti. Závěr Z pohledu klienta, který společnost prodává, je nutné klást důraz na účelnou prezentaci společnosti potenciálním investorům, což může probíhat především na základě kvalitně zpracovaného ocenění. V případě kupujícího je kladen důraz na alternativní finanční plán se zohledněním synergických efektů a optimalizaci hodnoty společnosti v souvislosti s financováním akvizice. Z výše uvedeného je myslím zřejmé, že stanovení hodnoty společnosti není pouhým propočtem, i když se to z počátku může zdát. Je třeba si uvědomit, že při prodeji podniku musí být především v souladu nabídková a poptávková cena. To znamená, že prodávající musí být ochoten za určitou cenu prodat a kupující musí být ochoten tuto hodnotu zaplatit. Jednání mohou nakonec stanovit cenu odlišnou od hodnoty, kterou stanovil znalec. Ing. Andrea Paslerová, manažer znaleckého ústavu APOGEO zdroj: informace ČSU, odborné publikace 07

8 /19 leden, únor 2009 právo Prokura 08 Toto ustanovení také stanoví, že prokurista je oprávněn pouze k právním úkonům týkajícím se provozu podniku. Nicméně zákon samotný nijak nespecifikuje, co vše lze pod pojem provoz podniku zahrnout a v praxi je nutné čerpat především z dosavadní judikatury. Ta také ukazuje, že typicky pod pojem provoz podniku nespadají případy mimořádných dispozic s podnikem, které se sice dispozic podniku týkají, ale další provoz podniku podnikatelem znemožňují, jako je např. prodej nebo pronájem podniku, nebo ho negativně ovlivňují, např. zřízení zástavního práva k podniku apod. Stejně tak není prokurista zmocněn k právním úkonům, ke kterým dochází u dceřiné společnosti, resp. ovládané osoby, jde-li o koncern, a taktéž i na prokuristu dopadají účinky ustanovení 196a obchodního zákoníku o zamezení střetu zájmů. Současně obchodní zákoník stanovil, že není-li výslovně prokuristovi udělěno oprávnění zcizovat či zatěžovat nemovitosti patřící k podniku, není k takovému jednání oprávněn. Prokuru jako takovou může podnikatel udělit pouze fyzické osobě, která je plně způsobilá k právním úkonům. Zákon dále výslovně stanoví, že prokuru může udělit pouze podnikatel (fyzická či právnická osoba) zapsaný v obchodním rejstříku. V opačném případě tak může učinit pouze se současným návrhem na zápis podnikatele do obchodního rejstříku s tím, že zápis prokuristy do obchodního rejstříku má vždy konstitutivní význam, tj. udělení prokury je účinné až zápisem do obchodního rejstříku. Dalším významným aspektem je otázka, kdo, resp. který orgán, je v rámci obchodní společnosti oprávněn prokuru udělit. Obchodní zákoník v rámci právní úpravy společnosti s ručením omezeným výslovně stanoví, že o udělení a odvolání prokury rozhoduje valná hromada, nestanoví-li společenská smlouva jinak. U ostatních forem Prokura je zvláštní obchodní plnou mocí, která je upravena v obchodním zákoníku a je aplikovatelná pouze v obchodních vztazích. Právní úprava prokury je obsažena v ustanovení 14 zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku, které stanoví, že prokurou zmocňuje podnikatel prokuristu ke všem právním úkonům, k nimž dochází při provozu podniku, i když se k nim jinak vyžaduje zvláštní plná moc. obchodních společností však výslovná právní úprava chybí, přikláníme se tedy k názoru, že v těchto případech je třeba postupovat obdobně. Podnikatel je oprávněn udělit prokuru i více osobám, pak je ale nutné, aby stanovil, zda jsou k zastupování a podepisování prokuristé oprávněni každý samostatně, nebo je třeba souhlasného projevu vůle několika nebo všech prokuristů společně, jinak prokuru není možné zapsat do obchodního rejstříku. V rámci jednání prokuristy za společnost se prokurista dle příslušných ustanovení obchodního zákoníku podepisuje tím způsobem, že k firmě společnosti připojí dodatek označující prokuru, jako např. prokurista, per procura, ppa, p. p. apod., a dále svůj podpis. Judikatura jednoznačně nestanoví, co se stane v případě, nebude-li dodatek označující prokuru k podpisu prokuristy připojen. Proti sobě stojí dva klíčové rozsudky téhož soudu, který v prvním případě stanovil, že součástí podpisu prokuristy je i doložka o prokuře, a bez ní nelze hovořit o podpisu prokuristy. O šest let později rozhodl tentýž soud o tom, že oprávnění prokuristy jednat jménem společnosti vzniká již zápisem prokury v obchodním rejstříku a není možné jej vázat na dodatek označující prokuru. Podstatnou otázkou je také odpovědnost prokuristy za řádný výkon své činnosti. Bude vždy záležet na tom, zda půjde o odpovědnost prokuristy vůči podnikateli či vůči třetím osobám, a dále na konkrétním vztahu prokurista mezi podnikatelem a prokuristou (prokurista jako zaměstnanec podnikatele, prokurista jako právník podnikatele, prokurista vykonávající činnost na základě smlouvy apod.). V případě, že prokurista poruší interní pokyny podnikatele, které ale omezují prokuru, nejsou tyto účinné vůči třetím osobám, neprokáže-li podnikatel, že tyto třetí osoby o těchto omezeních věděly. Jiná situace nastává v případě, kdy prokurista překročí oprávnění jemu dané samotným zákonem. V takových případech je na podnikateli, zda toto jednání dodatečné schválí či nikoliv. Pak tímto jednáním vázán není a třetí osoba může na prokuristovi vyžadovat buď splnění závazku či náhradu škody. Jde-li tedy o odpovědnost prokuristy za škodu, je nutné vždy zhodnotit konkrétní okolnosti, tj. zda bude uplatněna v režimu obchodního či občanského zákoníku případně zákoníku práce. Co se týká úpravy zániku prokury, tuto problematiku zákon zcela opomenul a na zánik prokury tak bude nutné aplikovat obecnou úpravu občanského zákoníku ohledně plné moci. Názory, zda i výmaz prokury z obchodního rejstříku je, stejně jako zápis, konstitutivní, se různí. Převládá však názor, že význam výmazu nemůže být konstitutivní, jestliže tak obchodní zákoník výslovně nestanoví. Mgr. Lucie Mlčůchová, advokátní koncipient, AK Šimková & Heryán

9 poradna Společná domácnost z hlediska daně darovací a dědické Jaká jsou pravidla pro příznání a úhradu majetkové daně v rámci společné domácnosti? V průběhu života se setkáváme s různými situacemi. Téměř každý člověk se dostane do situace, kdy musí podat daňové přiznání a odvést majetkovou daň. Pro určení kolik a zda vůbec bude poplatník povinen daň uhradit, je důležité jeho zařazení do jedné ze tří skupin, které vyjadřují vztah poplatníka, tj. obdarovaného, nebo dědice k dárci či zůstaviteli. Jaké máme skupiny poplatníků a jaké jsou daňové dopady? Z hlediska daňového jsou zvýhodněni zejména příbuzní v řadě přímé, tj. rodiče, děti, prarodiče, vnuci a manželé, kteří podle zákona spadají do I. skupiny osob. Jsou osvobozeni od daně dědické i darovací. Od roku 2008 jsou osvobozeni od daně dědické či darovací i příbuzní, kteří jsou dle zákona zařazeni do II. skupiny osob. Do této skupiny náleží příbuzní v řadě pobočné, tj. sourozenci, synovci, neteře, strýcové, tety a dále manželé dětí, děti manžela, rodiče manžela a manželé rodičů. Třetí skupinu tvoří ostatní fyzické či právnické osoby. Tyto osoby jsou povinny daň dědickou či darovací hradit. Jaké podmínky musí splnit nepříbuzné osoby, aby mohly být zařazeny do II. skupiny? Do II. skupiny spadají i jiné nepříbuzné osoby, které splní zákonem dané podmínky. Jednou z podmínek je například soužití s dárcem, či zůstavitelem ve společné domácnosti, a to nejméně po dobu jednoho roku před převodem, či smrtí zůstavitele. Pokud byl ovšem obdarovaný, či dědic závislý výživou na osobě dárce, či zůstavitele, a to opět po dobu minimálně jednoho roku, pak splňuje alternativní podmínku zákona, a také spadá do II. skupiny osob. Co je společná domácnost a jak se prokazuje? V praxi musí nejčastěji obdarovaný či dědic prokazovat soužití ve společné domácnosti. Občanský zákoník definuje v 115 domácnost jako domácnost tvořenou fyzickými osobami, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Pro Jedna fyzická osoba může být členem maximálně jedné domácnosti. soužití ve společné domácnosti je tedy nutné splnit podmínku trvalosti, podmínku soužití minimálně dvou osob a podmínku tzv. spotřebního společenství. Spolužití v domácnosti musí mít trvalý charakter, tedy nesmí jít o soužití osob na dobu přechodnou, musí se zároveň jednat o soužití více fyzických osob. Co není společná domácnost? Pojem společné domácnosti rozhodně nenaplňuje pouhé bydlení v témže bytě a znakem domácnosti též není ani přihlášení se k pobytu na dané adrese, ačkoliv tyto skuteč nosti mohou sloužit jako podpůrný prostředek pro dokazování existence společné domácnosti. V případě, že by osoby žijící v jedné domácnosti, hospodařily se svými prostředky zcela odděleně, což je typické např. pro vztah nájemce a podnájemce, nejedná se opět o vedení společné domácnosti, z tohoto důvodu též není vhodné při dokazování existence společné domácnosti používat při definici vzájemného vztahu termíny jako jsou pronajímatel, nájemce, nájemné. Jaroslava Hanková, daňový konzultant APOGEO 09

10 /19 leden, únor 2009 V dob sv tové krize Vám pom žeme získat informace nezbytné k Vašemu podnikání. Pokud se dostanete do problém jako je nap íklad insolvence a insolven ní ízení, jsme schopni Vám navrhnout efektivní ešení pro Vaši aktuální situaci v etn realizace. inzerce APOGEO insolvence Pro spole nosti v insolven ním ízením jsme p ipraveni poskytnout následující služby: / Zajistíme vypracování, posouzení nan ních možností spole nosti, v etn provedení ýzy d ik. / Zajistíme v souladu s Vašimi požadavky, p i insolven ním ízení nebo p ed jeho zahájením, v e s r v sti již z r c v é ú et ictv, pop ípad provedeme ez vis rek str kci ú et ictv v ém r zs. / P skyt eme d vé tr s k r de stv i r z c i s ve ci. / P ipravíme re rty st y, které se r V s st ú i ými str ji b em kriz vé ze s e sti. / Nabízíme Vám pomoc p i rozhodování o budoucnosti spole nosti. Jsme schopni Vám poskytnout vhodná doporu ení a na základ zvolených metod oce ování zajistit ocen ní spole nosti v p ípad ukon ení její innosti a likvidace a hodnotu spole nosti p i pokra ování v podnikatelské innosti. / N še rt ersk dv k t k ce je i r ve skyt t k m et r v r de stv v i s ve m ze. / Jsme sc i r vést dit ú etní záv rky sestavené dle ÚS, nan ní due diligence, audit konsolidované ú etní záv rky, audit ú etní záv rky dle mezinárodních ú etních standard IAS/IFRS, audity ú etních záv rek spojených s likvidacemi i konkursními ízeními, interní audit, forenzní audit. 10

11 Podnikání a sport mají mnoho společného. Obě disciplíny vyžadují znalosti, dlouhodobé úsilí, bohaté zkušenosti a neustálý rozvoj vlastních schopností či dovedností. novinky Konference Fúze a akvizice společností V rámci konference, která se koná 17. a 18. února 2009 v pražském hotelu Prague Marriott Hotel bude za znalecký ústav APOGEO přednášet Ing. Andrea Paslerová, soudní znalec v oboru ekonomika se specializací oceňování podniků a zároveň licencovaný makléř, která od 1. ledna 2009 posílila náš tým. Její přednáška v rámci konference bude na téma Nejdříve zjistěte hodnotu podniku!, která Vám přinese odpovědi na otázky: Jaký je význam oceňování podniků pro strategické rozhodování, jaké metody oceňování existují a kdy jakou použít, informace o ocenění movitého a nemovitého majetku nebo jak zajistit spolehlivé vstupní informace. Konferenci pořádá společnost IIR (Institute for International Research) a dále nabídne odpovědi na otázky: Jaká je současná situace na trhu fúzí a akvizic a jak tuto oblast ovlivňuje finanční krize? K čemu slouží Private Equity fondy? Z jakého důvodu provádět Due Diligence? Jaké možnosti financování přeměny můžete využít? Chcete se dozvědět o procesu fúze krok za krokem? Byly v této oblasti vydány nějaké nové zákony? Jak řešit fúzi z daňového a účetního hlediska a proč fúze nekončí podpisem smlouvy? Přejete si projít fúzemi či akvizicemi nejvýznamnějších přeměn nedávné doby a poslechnout si zkušenosti zástupců fúzujících společností? Chystá se vaše společnost na fúzi nebo akvizici? Nebo Vás toto téma zajímá z jiných důvodů? pak si tuto konferenci nenechte ujít. Přihlášku na konferenci a další informace naleznete na (kategorie inance/controlling). APOGEO podporuje lyžaře Kryštofa Krýzla Po 22. místě v obřím slalomu v USA si Kryštof Krýzl na své konto připsal další úspěch. Skončil v superkombinaci na Světovém poháru ve Val d Isere na 9. místě. Superkombinace se skládala ze superobřího slalomu a slalomu, ve kterém zajel 2. nejlepší čas. Jedná se o největší úspěch v jeho kariéře. Připravili jsme pro Vás odborný workshop na aktuální téma: Insolvenční řízení Termín: od 13 do 16 hod Místo konání: GOLEM CLUB, Na Perštýně 18, Praha 1, Přednášející: Advokáti partnerské AK Šimková & Heryán, s.r.o. a odborníci poradenské skupiny APOGEO Struktura: zásady a pojem úpadku fáze insolvenčního řízení postavení věřitelů Cena: zdarma V případě zájmu o workshop nás, prosím, kontaktujte telefonicky nebo prostřednictvím u. S přátelským pozdravem, Jana Polanská, Marketing Manager APOGEO Kontaktujte nás telefonicky na čísle nebo prostřednictvím u marketing@apogeo.cz 11

12 /19 leden, únor 2009 Nenechte se ve Vašem úsp šném podnikání ovlivnit sou asnou nan ní krizí. Pom žeme Vám nalézt optimální ešení. V dob nan ní krize Vám nabízíme možnost využít následujících služeb: inzerce APOGEO krize / Holdingové uspo ádání p ináší ve srovnání s inností mnoha rozdrobených spole ností adu výhod. Nejpodstatn jší d vody ochrana investic, anonymita vlastnictví, stabilita právního prost edí, silné postavení na trhu, zajišt ní nancování a v neposlední ad optimalizace da ového zatížení a získání da ové úspory. / Poradenství v oblasti restrukturalizace v rámci skupiny podnik. / P ipravíme Vás na zm ny v da ové legislativ. / Jsou fondy kvali kovaných investor vhodné pro da ovou optimalizaci? Fondy kvali kovaných investor p ináší pro developerskou innost adu výhod. / Outsourcingem mezd a ú etnictví získáte nan ní úsporu. / Poradenství p i fúzích a akvizicích - p edevším identi kace vhodných akvizi ních cíl, podpora p i vyjednáváních a p íprav smluvní dokumentace a asistence p i zajišt ní akvizi ního nancování. / Spole nostem, které jsou v úpadku, nabízíme poradenské služby v oblasti zpracování návrhu reorganizace struktury podniku a reorganiza ního plánu, služby zprost edkování a zajišt ní nákupu, i prodeje podniku v etn služeb due diligence a da ového poradenství. / Naše partnerská advokátní kancelá je p ipravena poskytnout kompletní právní poradenství v insolven ním ízení. 12

13 zakládání společností Ochrana majetku ve světle současné krize na finančních trzích U majetku ve formě likvidních aktiv existují samozřejmě záruky garancí bank nebo brokerů. U bank je to pojištění vkladů, u obchodníků s cennými papíry jsou to regulace. U majetku jako takového existují legislativní rámce stanovené státem. Přestože podle informací České národní banky není český trh dosud významně ovlivněn turbulencemi na světových finančních trzích, je zajištění vhodné ochrany majetku pro celou řadu movitých Čechů klíčovou otázkou. Jak zabezpečit majetek? Tato témata jsou na pořadu dne. Poskytování záruk V současné době však jedna záchranná akce střídá druhou. Banky se snaží uklidnit své klienty například tím, že poskytují záruky až do výše 100 tisíc Eur, makléři se orientují na tradiční prověřené tituly a různé země zavádí plné garance na bankovní úspory, ačkoli jde podle Evropské komise o diskriminační a nepovolené přísliby. Tyto záruky však stěží uspokojí movité klienty, jejichž jmění se pohybuje v řádech milionů Eur. Navíc ke standardnímu podnikatelskému riziku se přidává riziko znehodnocení v důsledku recese. V zájmu minimalizace těchto rizik jsme sto velmi rychle připravit ochrannou strukturu majetku s využitím zahraničních společností tak, abychom využili všechny možnosti v rámci zákonů různých zemí. Ochrana majetku Ochrana majetku (tzv. Asset protection ) může, kromě snižování podnikatelského rizika, využít také kolaterálního efektu snížení efektivní daňové zátěže. Hlavním principem je minimalizace přímého vlastnictví při zachování maximální možné úrovně kontroly tohoto majetku. To v praxi může znamenat zejména snížení osobního majetku podnikatele (např. nemovitosti, automobily atp.) a zjevných vlastnických podílů (v obchodních společnostech) převodem na právnické osoby, které jsou pod nepřímou, ale pevnou kontrolou. Pro ochranu majetku jsou používány zvláštní právnické entity (zejm. trusty, nadace) a kapitálové společnosti. 1. Ochrana majetku trust Trust je právní instituce anglosaského právního systému, která je definována zakladatelským dokumentem, který má (zjednodušeně řečeno) charakter zakladatelské listiny a stanoví mezi zřizovatelem (tzv. settlor, nebo také trustor, grantor, donor, creator ) a správci trustu (tzv. trustee ) povinnost spravovat majetek vložený do trustu ve prospěch beneficientů (tzv. beneficiaries ) určených zřizovatelem. Osoba, nebo osoby, zřizující trust a beneficient, nebo beneficianti, mohou být totožné nebo různé. Podstatnou skutečností je, že majetek trustu je oddělen jak od majetku zřizovatelů, tak správců. Trust je tedy ideálním nástrojem pro zajištění majetku a zněj plynoucích příjmů při zachování naprosté anonymity klienta. 2. Ochrana majetku nadace Nadací je právní institut kontinentálního práva, jejíž koncept pochází již z římského práva. Nadace je právnickou osobou s majetkovým substrátem, lze ji tedy zjednodušeně charakterizovat jako sdružení majetku s nímž mohou statutární orgány disponovat jen v souladu s nadační listinou. Po dobu existence je majetek nadace oddělen od majetku zakladatelů to je de facto obdoba trustu. Pro využití ochrany majetku je možné využít, s ohledem legislativní podmínky v jednotlivých zemích, jen Lichtenštejnsko, Švýcarsko, Panamskou republiku a Nizozemské Antily (kde je možnost zřízení i tzv. private foundation ). V ostatních zemích jsou nadace v legislativě definovány tak, že jejich využití k ochraně osobního majetku není vhodné. 3. Ochrana majetku zahraniční obchodní společnosti Ochranu majetku lze zajistit prostřednictvím struktury zahraničních společností. Klíčovým kritériem při projektování struktur zahraničních společností je využití vysoké úrovně zachování anonymity u offshore lokalit a využití jurisdikcí s vyspělou legislativou ochrany investic. Zahraničními společnostmi jsou obvykle běžné kapitálové obchodní společnosti, jejichž principy ručení, vlastnictví a řízení (tzv. corporate governance ) jsou obecně platné po celém světě bez ohledu na právní systém konkrétního státu. Ing. Vítězslav Hruška, obchodní manažer, SMART OFFICE & COMPANIES 13

14 /19 leden, únor 2009 informace SMART Office Centrum, Koněvova ulice, Praha 3-Žižkov Stejně jako zde, tak v každém z našich SO Center je možné zřídit sídlo či kontaktní adresu, je zajištěn příjem a zpracování pošty, telefonní a faxové služby nebo krátkodobý pronájem zasedacích místností. Konkrétně v SO Praha 3 je možné využívat až 5 zasedacích místností s kapacitou 4 až 20 míst k sezení, přičemž k dispozici je také moderní technické vybavení pro konferenční hovory, data projektor, multifunkční laserové zařízení, připojení k internetu a další. Historie městské části Žižkov, jejíž součástí je právě i SO Praha 3 Koněvova, sahá již do roku 1358, kdy území v okruhu tří mil okolo Prahy nechal císař Karel IV. osázet vinicemi. V roce 1881 pak císař František Josef I. povýšil Naši věrnou osadu Žižkov v Našem království Českém na město. V roce 1849 byly usedlosti za Slepou, Žitnou, Koňskou, Horskou a Poříčskou bránou administrativně spojeny do samostatné obce jménem Vinohrady, která se následně rozdělila na dvě části Žižkov a Vinohrady. V roce 1922 byl Žižkov spolu s Hrdlořezy a Malešicemi připojen k Praze a od roku 1960 je součástí Prahy 3. Samotné SO Centrum v Praze 3, které prošlo v letech rozsáhlou rekonstrukcí, přičemž došlo i k jeho rozšíření a výstavbě podzemních garáží, se nachází SMART Office (SO) Centrum v Praze 3 bylo zřízeno jako první Office Centrum již v roce 2003 a od zahájení provozu se stalo určitým vzorem pro naše další Office Centra, kterých je v současné době 11 v 6 největších městech České republiky a na Slovensku. v horní části ulice Koněvovy (nad křižovatkou Ohrada). SO má výbornou dopravní dostupnost městskou hromadnou dopravou (tramvaj č. 1, 16, 9), ale i automobilem. Ostatní sídla SMART Office Center: Praha 1, Politických vězňů 912 Praha 4, Holušická 2221/3 Praha 9, Drahobejlova 27 Praha 10, Počernická 96 Brno, Hybešova 724/38 Brno, Mariánské náměstí 3 Ostrava, Havlíčkovo nábřeží 38 České Budějovice, Pražská 99 Plzeň, Husova 71/1250 Bratislava, Rožňavská 24 14

15 APOGEO, Koněvova 2660/141, Praha 3, Tel: , Fax:

16