Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod

Transkript

1 Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod

2 Miesto dodania tovaru Miesto dodania tovaru - 13 ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať ( 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH) ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný ( 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH) ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH) Dodanie tovaru do IČŠ musí byť spojené s pohybom tovaru (prepravou tovaru alebo odoslaním tovaru) z tuzemska do IČŠ od dodávateľa k odberateľovi do IČŠ Zdenka Jablonková 2

3 Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ - 43 zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet z tuzemska do IČŠ, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v IČŠ ( 43 ods. 1 zákona o DPH) oslobodené od dane je premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do IČŠ na účely jej podnikania ( 8 ods. 4 zákona o DPH), ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu bolo oslobodené od dane podľa 43 ods. 1 zákona o DPH Zdenka Jablonková 3

4 Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ - 43 zákona o DPH Preukazovanie oslobodenia od dane Platiteľ dane je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane tovaru dodaného z tuzemska do IČŠ kópiou faktúry a ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou, prepravným dokladom alebo iným dokladom o odoslaní, v ktorom je uvedené miesto určenia ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, písomným potvrdením prijatia tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, písomným prehlásením odberateľa alebo ním poverenej osoby, že tovar prepravil do IČŠ plus inými dokladmi ako napr. zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar Zdenka Jablonková 4

5 reťazové obchody sú obchody, ktorých predmetom je dodanie toho istého tovaru medzi viacerými tuzemskými podnikateľmi alebo podnikateľmi z IČŠ tovar sa prepraví od prvého dodávateľa priamo k poslednému odberateľovi (tretí, štvrtý,...) pri reťazovom obchode je nevyhnutne potrebné pre správne uplatnenie DPH identifikovať pohyblivú dodávku (dodávku s prepravou) ostatné dodávky sú nepohyblivé (dodávky bez prepravy) dodávky, ktoré zakladajú jeden pohyb tovaru, sú považované za časovo po sebe nasledujúce podnikateľ, účastník reťazového obchodu, môže previesť na iného podnikateľa právo disponovať s tovarom ako vlastník, len ak toto právo predtým získal od svojho dodávateľa každý zmluvný vzťah v rámci reťazového obchodu je potrebné posudzovať samostatne Zdenka Jablonková 5

6 Prípad C - 245/04 (EMAG) zo dňa 6. apríla 2006 Taliansko rakúska spoločnosť K Rakúsko faktúra K faktúra T taliansky dodávateľ preprava tovaru E rakúska spoločnosť EMAG Zdenka Jablonková 6

7 Prípad C - 245/04 (EMAG) zo dňa 6. apríla 2006 Dodanie tovaru z Talianska do Rakúska - tovar bol predaný talianskym predávajúcim rakúskej spoločnosti K, ktorá ho predala ďalšej rakúskej spoločnosti EMAG, pričom tovar bol na základe pokynu rakúskej spoločnosti K prepravený dopravcom od talianskeho dodávateľa priamo k rakúskej spoločnosti EMAG. Prvá dodávka tovaru medzi talianskym dodávateľom a rakúskou spoločnosťou K je pohyblivá dodávka tovaru, ktorá je podľa talianskeho zákona o DPH ako intrakomunitárna dodávka tovaru oslobodená od talianskej dane. Rakúska spoločnosť K má v Rakúsku intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, ktoré zdaní podľa rakúskeho zákona o DPH rakúskou daňou 20 % a túto daň uplatní ako odpočítanie dane. Druhá dodávka tovaru medzi rakúskou spoločnosťou K a rakúskou spoločnosťou EMAG je nepohyblivá dodávka tovaru s miestom dodania v Rakúsku, preto podlieha u dodávateľa (rakúska spoločnosť K) rakúskej dani 20 %, pričom rakúska spoločnosť EMAG má právo na odpočítanie tejto dane. Zdenka Jablonková 7

8 Česko slovenská spoločnosť B Slovensko faktúra B faktúra A český dodávateľ preprava tovaru C slovenská spoločnosť C Zdenka Jablonková 8

9 Príklad Český dodávateľ A uskutoční intrakomunitárne dodanie tovaru oslobodené od dane podľa českého zákona o DPH, pretože dodal a prepravil tovar slovenskej spoločnosti B registrovanej pre DPH na Slovensku a tovar bol prepravený z Česka na Slovensko, konkrétne priamo k slovenskej spoločnosti C. Túto pohyblivú dodávku tovaru uviedol český dodávateľ A do súhrnného výkazu, ktorý podáva svojmu daňovému úradu. Slovenská spoločnosť B uskutočnila intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v tuzemsku ( 17 ods. 1 zákona o DPH miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je tuzemsko, pretože na Slovensku sa skončila preprava tovaru), ktoré podlieha slovenskej dani, priznala slovenskú daň 20 % a uplatnila odpočítanie tejto dane. Slovenská spoločnosť B uskutočnila nepohyblivú dodávku tovaru slovenskej spoločnosti C. Zdenka Jablonková 9

10 Pokračovanie príkladu Miestom dodania pre nepohyblivú dodávku tovaru je tuzemsko ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH - ide o dodanie tovaru bez prepravy a v tomto prípade je miestom dodania miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa uskutočňuje jeho dodanie). Ako vyplýva z rozsudku Súdneho dvora EÚ v prípade C - 245/04, musia byť pohyblivá a nepohyblivá dodávka považované za časovo po sebe nasledujúce. Dodanie tovaru slovenskou spoločnosťou B slovenskej spoločnosti C podlieha slovenskej dani 20 %. Slovenská spoločnosť C uplatní odpočítanie dane uplatnenej slovenskou spoločnosťou B. Zdenka Jablonková 10

11 Pokračovanie príkladu Ak by sa na obchode s týmto tovarom zúčastnili napr. tri slovenské spoločnosti, to znamená, že český dodávateľ A by fakturoval tovar slovenskej spoločnosti B, slovenská spoločnosť B by fakturovala tovar slovenskej spoločnosti C a slovenská spoločnosť C by fakturovala tovar slovenskej spoločnosti D, pričom tovar by bol prepravený napr. českým dodávateľom A priamo k slovenskej spoločnosti D, išlo by o jednu pohyblivú dodávku tovaru oslobodenú od dane podľa českého zákona o DPH medzi českým dodávateľom A a slovenskou spoločnosťou B a dve nepohyblivé dodávky tovaru v tuzemsku, ktoré podliehajú dani 20 %. Zdenka Jablonková 11

12 Slovensko slovenská spoločnosť B Maďarsko faktúra B faktúra A slovenská spoločnosť A preprava tovaru C maďarská spoločnosť C Zdenka Jablonková 12

13 Príklad Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že slovenská spoločnosť A prepraví tovar, ktorý dodáva slovenskej spoločnosti B, priamo do Maďarska k maďarskej spoločnosti C. Dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je pohyblivou dodávkou tovaru (slovenská spoločnosť A prepraví tovar) a dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je nepohyblivou dodávkou tovaru. Slovenská spoločnosť B sa musí registrovať pre DPH v Maďarsku, a to ešte pred dodaním tovaru slovenskou spoločnosťou A, aby si mohla tovar u slovenskej spoločnosti A objednať pod identifikačným číslom pre DPH prideleným v Maďarsku. Zdenka Jablonková 13

14 Pokračovanie príkladu V takomto prípade uskutoční slovenská spoločnosť A pohyblivú dodávku tovaru pre slovenskú spoločnosť B, ktorá je oslobodená od dane podľa 43 zákona o DPH dodanie tovaru, ktorý je prepravený z tuzemska do iného členského štátu a nadobúdateľom je osoba registrovaná pre DPH v Maďarsku. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť A v súhrnnom výkaze, ktorý podáva na Slovensku. Slovenská spoločnosť B prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu a uplatní odpočítanie tejto dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční pre maďarskú spoločnosť C nepohyblivú dodávku tovaru, ktorá podlieha maďarskej dani. Maďarská spoločnosť C uplatní odpočítanie maďarskej dane uplatnenej slovenskou spoločnosťou B. Zdenka Jablonková 14

15 Slovensko slovenská spoločnosť B Maďarsko faktúra B faktúra A slovenská spoločnosť A preprava tovaru C maďarská spoločnosť C Zdenka Jablonková 15

16 Príklad Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že tovar si prepraví z tuzemska do Maďarska maďarská spoločnosť C. Dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je nepohyblivou dodávkou tovaru a dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je pohyblivou dodávkou tovaru (prepravu tovaru uskutoční maďarská spoločnosť C). Slovenská spoločnosť A predá tovar slovenskej spoločnosti B so slovenskou daňou, slovenská spoločnosť B uplatní odpočítanie dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční pohyblivú dodávku tovaru z tuzemska do Maďarska pre osobu identifikovanú pre daň v Maďarsku dodanie tovaru je oslobodené od dane podľa 43 zákona o DPH. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť B v súhrnnom výkaze, ktorý podáva na Slovensku. Zdenka Jablonková 16

17 Pokračovanie príkladu Maďarská spoločnosť C prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu (zo Slovenska) a uplatní odpočítanie tejto dane. Zdenka Jablonková 17

18 Slovensko slovenská spoločnosť B Ukrajina faktúra B faktúra A slovenská spoločnosť A preprava tovaru C ukrajinská spoločnosť C Zdenka Jablonková 18

19 Príklad ( 47 ods. 1 zákona o DPH) Slovenská spoločnosť A dodá slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý slovenská spoločnosť A prepraví priamo na Ukrajinu do skladu ukrajinskej spoločnosti C. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou A a slovenskou spoločnosťou B je pohyblivou dodávkou tovaru, ktorá je oslobodená od dane podľa 47 ods. 1 zákona o DPH dodanie tovaru prepraveného predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu. Z prepravných dokumentov musí byť zrejmé miesto určenia tovaru a slovenská spoločnosť A musí mať k dispozícii colné vyhlásenie o prepustení tovaru v colnom režime vývoz s potvrdením výstupu tovaru z územia Európskej únie ( 47 ods. 3 zákona o DPH). Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou B a ukrajinskou spoločnosťou C je nepohyblivou dodávkou tovaru, ktorej miestom dodania je Ukrajina ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Dodávka tovaru nepodlieha dani podľa slovenského zákona o DPH. Zdenka Jablonková 19

20 Slovensko slovenská spoločnosť B Ukrajina faktúra B faktúra A slovenská spoločnosť A preprava tovaru C ukrajinská spoločnosť C Zdenka Jablonková 20

21 Príklad ( 47 ods. 2 zákona o DPH) Slovenská spoločnosť A dodá slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý slovenská spoločnosť B prepraví priamo na Ukrajinu do skladu ukrajinskej spoločnosti C. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou A a slovenskou spoločnosťou B je pohyblivou dodávkou tovaru, ktorá však nie je oslobodená od dane, pretože v prípade, že prepravu tovaru vykoná kupujúci, slovenská spoločnosť B, dodanie tovaru do miesta určenia na územie tretieho štátu nie je oslobodené od dane. Podľa 47 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie tovaru prepraveného kupujúcim alebo na jeho účet len v prípade, ak kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko. Slovenská spoločnosť B ako kupujúci má v tuzemsku sídlo. Zdenka Jablonková 21

22 Pokračovanie príkladu Slovenská spoločnosť A pri predaji tovaru slovenskej spoločnosti B uplatní daň. Slovenská spoločnosť B si uplatní odpočítanie dane. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou B a ukrajinskou spoločnosťou C je nepohyblivou dodávkou tovaru, miestom dodania je Ukrajina, preto dodávka tovaru nepodlieha dani podľa slovenského zákona o DPH. Zdenka Jablonková 22

23 - trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Členský štát A faktúra Členský štát B prvý odberateľ B faktúra Členský štát C A prvý dodávateľ preprava tovaru C druhý odberateľ Zdenka Jablonková 23

24 - trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH je obchod, ak sa na obchode zúčastňujú tri osoby osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych ČŠ predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do iného ČŠ prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké IČ DPH tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná osoba na ich účet druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené v ČŠ, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň Zdenka Jablonková 24

25 - trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa 45 ods. 1 zákona o DPH prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z IČŠ a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane a vo faktúre uvedie, že ide o trojstranný obchod Ak pri trojstrannom obchode platiteľ dane použil IČ DPH pridelené v SR, zo záznamov vedených pre účely DPH musí byť zrejmé ak je prvým odberateľom - dohodnutá odplata za dodanie tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresa druhého odberateľa ak je druhým odberateľom - základ dane, suma dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa Zdenka Jablonková 25

26 - trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Zmysel osobitného pravidla pre trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Zjednodušenie uplatňovania dane v rámci trojstranného obchodu podľa 45 zákona o DPH sa vzťahuje na druhú osobu, to znamená prostrednú osobu, ktorá je v trojstrannom obchode prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom. Táto osoba je registrovaná pre DPH v druhom členskom štáte - členský štát B. Ak by neexistovalo zjednodušenie pre druhú osobu, musela by sa táto osoba z dôvodu, že nadobudla tovar v členskom štáte C, do ktorého nechala prepraviť tovar z členského štátu A, registrovať pre DPH v členskom štáte C a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte C. Dodanie tovaru druhou osobou tretej osobe (nepohyblivá dodávka), ktorá je v rámci trojstranného obchodu druhým odberateľom, je dodanie tovaru v členskom štáte C, ktoré podlieha dani. Zdenka Jablonková 26

27 - trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Druhá osoba sa nemusí registrovať v členskom štáte C (zjednodušenie), to znamená v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený z členského štátu A. Nemusí sa registrovať preto, lebo v členskom štáte C sa nadobudnutie tovaru považuje za zdanené. To znamená, že druhá osoba akoby zdanila nadobudnutie tovaru v členskom štáte C, teda v štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru z členského štátu A. Súčasne dochádza k dodávke tovaru (nepohyblivá dodávka tovaru) v členskom štáte C druhou osobou tretej osobe. Splnenie daňovej povinnosti z dodania tovaru je prenesené na tretiu osobu. Zdenka Jablonková 27

28 Sk platiteľ dane ako prvý dodávateľ - trojstranný obchod Ak je slovenský platiteľ dane prvým dodávateľom v trojstrannom obchode, uplatní pri dodaní tovaru oslobodenie od dane podľa 43 zákona o DPH, dodanie tovaru uvedie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze, ktoré podáva v tuzemsku nemá žiadne osobitné povinnosti, iné ako pri bežnom dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte Zdenka Jablonková 28

29 - trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý odberateľ a druhý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom v trojstrannom obchode, kupuje tovar v jednom členskom štáte a predáva ho do iného členského štátu je osobou, ktorej je určené zjednodušenie pri trojstrannom obchode, aby sa nemusel registrovať pre DPH v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru kúpu aj predaj tovaru uvedie v daňovom priznaní, ktoré podáva v tuzemsku predaj tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku, s číselným údajom 1 Zdenka Jablonková 29

30 - trojstranný obchod je nadobúdateľom tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru nadobudnutie tovaru sa považuje za zdanené, teda nemusí priznať daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru uskutoční dodanie tovaru druhému odberateľovi s miestom dodania v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru daňová povinnosť je prenesená na druhého odberateľa fakturuje tovar za cenu bez dane a na faktúre je povinný uviesť informáciu, že ide o trojstranný obchod Zdenka Jablonková 30

31 - trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako druhý odberateľ Ak je slovenský platiteľ dane druhým odberateľom v trojstrannom obchode, kupuje v tuzemsku tovar, pri ktorom je miesto dodania v tuzemsku ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH) je povinný vypočítať a zaplatiť daň, čo sa dozvie z informácie uvedenej na faktúre od svojho dodávateľa pri splnení podmienok na uplatnenie odpočítania dane súčasne s priznaním dane uplatní odpočítanie tejto dane Zdenka Jablonková 31

32 Trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH O trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH nejde, ak v plnom rozsahu nie sú splnené podmienky ustanovené v 45 zákona o DPH nejedná sa o ten istý tovar alebo niektorá osoba nie je identifikovaná pre DPH alebo prvý odberateľ je registrovaný pre DPH v ČŠ druhého odberateľa alebo prepravu a odoslanie zabezpečil druhý odberateľ alebo iná osoba na jeho účet potom sa uplatnia bežné pravidlá platné pre dodanie a nadobudnutie tovaru Zdenka Jablonková 32

33 Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod Ďakujem za pozornosť Zdenka Jablonková 33