CLO (osnova přednášky 2016/2017)

Transkript

1 CLO (osnova přednášky 2016/2017) Clo = jeden z druhů povinných dávek, vedle daní poplatků atd. Clo = jeden z druhů příjmů veřejných rozpočtů jeho výnos se dělí mezi rozpočet EU (80 %, dříve 75 %) a státní rozpočet (20 %, dříve 25 % - tato část slouží ke krytí nákladů spojených s výběrem cla) Ze státního závěrečného účtu za rok 2015: Příjem státního rozpočtu za rok 2015 z výběru cla dosáhl částky 1,114 mld. Kč (necelé 1 promile objemu SR). Vývoj cla od roku 1996, kdy dosáhl maxima - téměř 20 mld. Kč, měl klesající tendenci a v posledních letech jeho výše stagnuje, což je zřejmé z následujícího grafu: Vývoj inkasa cla ve prospěch státního rozpočtu v letech (v mld. Kč): ============= CLO = - povinná platba sui generis - stanovená právními předpisy / na základě zákona - vybíraná v přímé souvislosti s přechodem zboží přes hranici celního území / přes státní hranici - od osob které zboží dovážejí (vyvážejí) pro které je zboží dováženo (vyváženo) 1

2 HISTORIE souvislost s mýtem (avšak odlišnosti) antika Velkomoravská říše přemyslovský stát (Jantarová stezka, Zlatá stezka) Ungelt rozdrobenost tereziánské reformy 1. republika totalita ČR - EU FUNKCE CLA - fiskální (byla nízká v centr.plán.ekonomice paušály, omezený počet subjektů, pak vyšší až 4 % v 90. letech - pak opět nízká 2015: 0,0914 % = 1,114 mld.) Rozpočtové určení cla: viz Rozhodnutí Rady ze dne 26. června 2014 o systému vlastních zdrojů Evropské unie (2014/335/EU, Euratom) 80:20 dříve do roku 213 Rozhodnutí Rady ze dne 7. června 2007 o systému vlastních zdrojů Evropských společenství (2007/436/ES, Euratom) 75:25 - nefiskální = obchodně politická (včetně negociační) DRUHY CLA - dovozní (importní), vývozní (exportní), průvozní (tranzitní) - autonomní, smluvní, preferenční (reciproční, nereciproční) - valorická, specifická, kombinovaná - (dle účelu), odvetná, retorsní, ochranná, vyrovnávací, antidumpingová, diskriminační, prohibitivní PRÁVNÍ ÚPRAVA dělená mezi - přímo závazné, bezprostředně použitelné normy evropského komunitárního práva - zákonné a podzákonné normy vnitrostátního práva 1. NAŘÍZENÍ EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY (EU) č. 952/2013 ze dne 9. října 2013, kterým se stanoví celní kodex Unie (přepracované znění) ustanovení nabyla účinnosti postupně, nejpozději od nahradil dříve platné NAŘÍZENÍ RADY (EHS) č. 2913/92 ze dne 12. října 1992, kterým se vydává celní kodex Společenství (často novelizován) a rovněž nahradil NAŘÍZENÍ EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY (ES) č. 450/2008 ze dne 23. dubna 2008, kterým se stanoví celní kodex Společenství (Modernizovaný celní kodex) který nikdy nenabyl účinnosti (měl od ) 2. NAŘÍZENÍ RADY (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o sazební a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku několikrát ročně novelizováno v rámci unijní celní politiky, jedna velká novela nahrazující přílohu 1 vždy od dalšího roku 2

3 dále zejména: PROVÁDĚCÍ NAŘÍZENÍ KOMISE (EU) 2016/1821 ze dne 6. října 2016, kterým se mění příloha I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku (s účinností od ) 3. NAŘÍZENÍ RADY (ES) č. 1186/2009 ze dne 16. listopadu 2009 o systému Společenství pro osvobození od cla 4. NAŘÍZENÍ KOMISE V PŘENESENÉ PRAVOMOCI (EU) 2015/2446 ze dne 28. července 2015, kterým se doplňuje nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 952/2013, pokud jde o podrobná pravidla k některým ustanovením celního kodexu Unie 5. PROVÁDĚCÍ NAŘÍZENÍ KOMISE (EU) 2015/2447 ze dne 24. listopadu 2015, kterým se stanoví prováděcí pravidla k některým ustanovením nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 952/2013, kterým se stanoví celní kodex Unie 6. NAŘÍZENÍ RADY (ES) č. 980/2005 ze dne 27. června 2005, o uplatňování systému všeobecných celních preferencí mezi tuzemské předpisy patří zejména: 7. Zákon č. 242/2016 Sb., celní zákon, 8. Zákon č. 17/2012 Sb., o Celní správě České republiky, 9. Zákon č. 18/2012 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o Celní správě České republiky, 10. Vyhláška č. 245/2016 Sb., k provedení některých ustanovení celního zákona 11. vyhláška ministra zahraničních věcí č. 160/1988 Sb., o Mezinárodní úmluvě o harmonizovaném systému popisu a číselného označování zboží a Protokol o její změně ============================================================================== Dalších právních předpisů relevantních pro činnost celních orgánů (nikoli nezbytně pro správu cla) je několik desítek 3

4 PRVKY CELNÍHO VZTAHU SUBJEKT o deklarant (podává celní prohlášení) JSD - JCD -- NCŘ o dlužník (SAD) zástupce: - zastoupení přímé (jménem a na účet zastoupeného) = deklarantem a dlužníkem zastoupený - zastoupení nepřímé (vlastním jménem na účet zastoupeného) = deklarantem zástupce, dlužníkem oba PŘEDMĚT právně relevantní skutečnost (hospodářská skutečnost) související s přechodem zboží přes hranici celního území týká se zboží zboží = věci movité uvedené v sazebníku a elektrická energie negativně: nemovitosti, ovladatelné přírodní síly a nehmotné věci, platné peníze a další věci neuvedené v sazebníku celní status zboží - zboží Unie - zboží, které není zbožím Unie zboží Unie: o zboží, jež bylo vyrobeno nebo jinak získáno na celním území Unie o zboží dovezené na celní území Unie z třetích zemí, které bylo propuštěno do volného oběhu o zboží vyrobené nebo získané na celní území Unie zcela ze zboží uvedeného výše EXKURS: taken from the sea extraits de la mer Rozsudek Soudního dvora ze dne 28. března 1985, Věc 100/84 Komise Evropských společenství proti Spojenému království Velké Británie a Severního Irska 1. In the case of divergence between the language versions of a community instrument the provision in question must be interpreted by reference to the purpose and general scheme of the rules of which it forms a part. 2. For the purposes of the application of article 4 (2) (f) of regulation no 802/68 on the common definition of the concept of the origin of goods in the case of a joint fishing operation conducted by vessels flying different flags or registered in different countries, the origin of the fish must be determined by reference not to the flag flown by the vessel which merely raises the nets out of the water but to the flag flown by the vessel which carries out the essential part of the operation of catching fish, that is to say, in particular, the location of the fish and netting them so that they can no longer move freely in the sea. 4

5 celně schválené nakládání se zbožím 1) propuštění zboží do některého celního režimu, 2) zpětný vývoz zboží 3) dočasné uskladnění (v celním skladu) 4) zabavení nebo zabrání zboží 5) zničení zboží nebo 6) přenechání zboží ve prospěch státu Celní režimy A. Základní režimy 1) volný oběh 2) vývoz B. Zvláštní režimy 3) tranzit - vnější (třetí státy přes území Unie) - vnitřní (území Unie přes třetí státy) 4) uskladnění v celním skladu svobodné pásmo 5) zvláštní účel dočasné použití s částečným osvobozením s úplným osvobozením konečné užití se sníženou sazbou s osvobozením 6) zušlechtění aktivní zušlechťovací styk - pasivní zušlechťovací styk ZÁKLAD v naprosté většině případů je clo v EU valorické výjimky clo specifické clo kombinované (např. cukrová řepa /100 kg/net) zároveň příklad cla ochranného (např. č rajčata 8,8% + 1,7 /100 kg/net, u valorických cel je základem hodnota zboží vyjádřená v penězích = celní hodnota zboží 1) transakční hodnota dováženého zboží (cena skutečně placená za zboží prodávané na export do celního území Unie + připoč. položky, - odpočitatelné položky) 2) transakční hodnota zboží stejného (dováženého ve stejném čase a kvantitě) 3) transakční hodnota zboží podobného (dováženého ve stejném čase a kvantitě) 4 5) jednotková cena (zboží stejného nebo podobného dováženého a prodávaného na celním území Unie) 4-5) vypočítaná hodnota (cenová kalkulace náklady+režie+zisk+pon) 6) metoda poslední naděje (jakýkoli jiný způsob slučitelný s GATT) 5

6 SAZBA sazby valorické v procentech sazby specifické v eurech sazby kombinované společný celní sazebník (naposledy pro rok 2017 Prováděcí nařízení Komise (EU) 2016/1821) využívá se Kombinovaná nomenklatura vycházející z Harmonizovaného systému popisu a číselného označování zboží, který byl na mezinárodní úrovni dohodnut v Mezinárodní úmluvě o Harmonizovaném systému popisu a číselného označování zboží sjednané v Bruselu dne 14. června 1983 (vyhlášené ve Sbírce zákonů pod číslem 160/1988 Sb.) 21 tříd I - XXI 99 kapitol 1 99 (98 komplet.prům.celky, 99 rezerva) čtyřciferná čísla (9880 zvl. kódování) šesticiferné položky osmiciferné podpoložky Na základě nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 o sazební a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku byl vytvořen Integrovaný sazebník Evropských společenství (tzv. TARIC), jenž plní úlohu integrovaného nástroje zahrnujícího velké množství pravidel rozličného druhu týkajících se zboží dováženého do nebo vyváženého z celního území Unie a integrujícího v sobě např. Harmonizovaný systém a Kombinovanou nomenklaturu (viz níže), celní sazby, tarifní kvóty, pozastavené sazby, preferenční sazby, antidumpingová a vyrovnávací cla a dávky, dovozní a vývozní omezení apod. další detaily TARICu desetimístný kód + čtyřmístný alfanumerický doplňkový kód původ zboží zboží s původem v určitém státě = - zboží zcela získané nebo vyrobené v určitém státu (včetně jeho teritoriálních vod), včetně zejména - nerostných produktů vytěžených z území tohoto státu, - rostlinných produktů sklizených v tomto státu, - živých zvířat narozených, vylíhnutých a odchovaných v tomto státu, - výrobků získaných ze zvířat chovaných v tomto státu, - produktů lovu a rybolovu v tomto státu, - odpadů a zbytků pocházejících z výrobních operací prováděných v tomto státu, - vyřazených předmětů sebraných v tomto státu a použitelných pouze k opětovnému získání surovin, - zboží v jakémkoli výrobním stupni získaného v tomto státu výlučně z výrobků a produktů uvedených výše nebo z jejich následných výrobků nebo produktů atd. sazby - smluvní - všeobecné uváděny v poznámce, jen když jsou nižší (např. piniové oříšky smluv. 3,2 %, všeob. 2 % nebo gelové lubrikanty smluv. 6,5 %, všeob. bez) - preferenční (snížení nebo odstranění sazby smluvní) 6

7 Příklady: dle Nařízení Rady (ES) č. 980/2005 ze dne 27. června 2005, o uplatňování systému všeobecných celních preferencí (ve znění novel, naposledy Nařízení Rady (ES) č. 55/2008) # Třída XI Textilie a textilní výrobky; Kapitola 62 Oděvy a oděvní doplňky, jiné než pletené nebo háčkované; Číslo 6203 Pánské nebo chlapecké obleky, komplety, saka, blejzry (sportovní saka), kalhoty, náprsenkové kalhoty se šlemi, krátké kalhoty a šortky (jiné než plavky); Položka Kalhoty, náprsenkové kalhoty se šlemi, krátké kalhoty a šortky z bavlny; Podpoložka Z denimu sazba = 12 % =============== Paušální (jednotná) celní sazba pro dovozy zcela neobchodní povahy v zásilkách mezi soukromými osobami nebo v osobních zavazadlech cestujícího za splnění dalších podmínek 2,5 % ad valorem (str. 21 sazebníku) jestliže celní hodnota zboží podléhajícího dovoznímu clu nepřesahuje částku 700 EUR na jednu zásilku nebo cestujícího možnost opt-out deklarantem SPLATNOST do 10 dnů od sdělení celního dluhu odklad platby až o 30 dnů posečkání splátky OSVOBOZENÍ záleží na právním titulu osvobození A. dle celního kodexu Unie: - dočasné použití s osvobozením - pasivní zušlechťovací styk - zboží Unie, které se po vývozu z celního území Unie vrací ve tříleté lhůtě zpět na celní území Unie (reklamace, nejistý prodej, výstavy a veletrhy) B. dle celního zákona: - diplomatická pošta, konzulární zavazadla a další zboží požívající ochrany podle mezinárodního práva - zboží dovážené osobami se sídlem nebo trvalým pobytem mimo území České republiky, které požívají výsad a imunit podle mezinárodních smluv 7

8 - zboží dovážené ozbrojenými silami a doprovázejícími civilními složkami osobami závislými na příslušnících ozbrojených sil nebo civilní složky C. dle nařízení Rady (ES) č. 1186/2009, o systému Společenství pro osvobození od cla: - osobní majetek fyzických osob dovážený při přenesení jejich obvyklého místa pobytu ze třetí země do Společenství, - výbava, studijní potřeby a vybavení domácnosti žáků nebo studentů, přijíždějících k pobytu na celním území Společenství za účelem studia, - osobní majetek nabytý děděním, - zásilky zboží nepatrné hodnoty (tj. do 150 EUR) (ale od DPH v ČR jen 22 EUR), - zboží dovážené v osobních zavazadlech cestujících (zde je osvobození navázáno na vnitrostátní úpravu osvobození od DPH a pro Českou republiku se uplatňuje při letecké dopravě do limitu 430 EUR na osobu), - zboží určené charitativním a dobročinným subjektům - atd. atd. celkem 30 kategorií osvobození od dovozního cla a 5 kategorií osvobození od vývozního cla 8