červen 2014 Úvodní slovo Jana Linharta

Transkript

1 červen 2014 Úvodní slovo Jana Linharta Vážení čtenáři, začátkem loňského června zasáhly velkou část našeho území povodně. Letos pohrozily již koncem května, tedy o několik dnů dříve. Nakonec ale až na výjimky zůstaly řeky ve svých korytech. Namísto povodní se daňoví poradci v červnu obvykle potýkají se záplavami. Jednak se záplavou práce, která je pro ně sezónním vrcholem celoroční práce. Přiznejme si, že je to ta příjemnější část. Téměř každoročně ale také se záplavou legislativních návrhů, které jsou v různých fázích připomínkových řízení, a u kterých mají vlády ambici stihnout jejich projednávání do konce roku. Letošní předpovědi meteorologů (= oficiální prohlášení politiků) naznačovaly, že nás čekají spíše menší přeháňky. Víme, že předpovědi nemusejí vždy vyjít, například pokud se diskuze o novelách v parlamentu přemění ve větrnou smršť pozměňovacích návrhů dosahující někdy až síly orkánu. Je nutné říci, že letošní novela zákona o daních z příjmů nevypadá na neškodnou přeháňku, ale na slušný déšť. Změn je poněkud více, než by se zdálo z tiskových konferencí. I tak jde oproti předchozím rokům o příjemnou změnu. Pravděpodobně nepřijdou tropické bouře ani krupobití. Některé změny budou pro určité skupiny poplatníků nepříjemné, asi jako když si zapomeneme deštník a zmokneme. Někdo možná trochu nastydne. Na druhou stranu ale také déšť pokropí prach v podobě nedotažených ustanovení nebo chyb z předchozích novel. Jeden blesk nás přece jen čeká. Říká se, že bouřka vyčistí vzduch. V pozitivním slova smyslu tedy blesk udeří do toho, co zbylo z tzv. jednoho inkasního místa. Zákona, který už platí, a jehož účinnost byla dvakrát odložena. Zákona, který pod líbivým heslem zjednodušení administrativy přinesl neaplikovatelný paskvil. Tentokrát bude definitivně odstraněn. Meteoindex daňových změn je tedy letos poměrně vysoko, snad se předpovědi nebudou od skutečnosti příliš lišit. Jan Linhart

2 LEGISLATIVNÍ NOVINKY Rozsáhlá novela zákona o daních z příjmů odtajněna I přes deklaraci ministerstva, že letos budou změny pouze minimální, je návrh novely značně obsáhlý. S definitivní platností nebude zřízeno jedno inkasní místo a ruší se i plánovaný odvod z úhrnu mezd. Novela zákona o pobytu cizinců zavádí zaměstnanecké karty Novinkou v rámci zákona jsou tzv. zaměstnanecké karty, jejichž duální forma zahrnuje jak povolení k zaměstnání, tak k pobytu, a je určena pro cizince zaměstnané v České republice. Výrobcům elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů uplyne koncem června lhůta pro zaknihování akcií Výrobci elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů musí své akcie zaknihovat do 30. června 2014, jinak ztratí nárok na podporu. Směrnice o prosazování předpisů v oblasti vysílání pracovníků Nová směrnice má vedle dodržování práv vyslaných pracovníků v praxi zajistit rovněž spravedlivou hospodářkou soutěž v rámci pracovního trhu EU. Návrh na změnu směrnice o mateřských a dceřiných společnostech zablokován Švédskem Ačkoli pozměňovací návrhy v oblasti hybridních úvěrových nástrojů vnímaly členské státy pozitivně, změnu směrnice zablokovalo Švédsko, které požádalo o doplňující analýzu technických aspektů novely. Daň z finančních transakcí zpátky ve hře, nikoliv však dříve než v roce 2016 Ministři financí členských států zapojených do posílené spolupráce vydali společné prohlášení, ve kterém vyjádřili vůli nadále usilovat o zavedení této daně. DOTACE A INVESTIČNÍ POBÍDKY Novinky z dotačních programů Technologická agentura České republiky (TAČR) vyhlásila začátkem května 2014 v rámci programu na podporu aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje EPSILON první veřejnou soutěž ve výzkumu a experimentálním vývoji. JUDIKATURA SDEU: režim DPH u alokace služeb mezi zřizovatelem a pobočkou Generální advokát zpochybňuje možnost, že by se samotná pobočka mohla stát členem DPH skupiny, aniž by se členem skupiny stal také její zřizovatel. SLOVENSKO Podkapitalizácia opätovné zavedenie analyzované Ministerstvom financií SR Slovenské ministerstvo financí v současnosti analyzuje možnost opětovného zavedení pravidel nízké kapitalizace, která byla zrušena na základě daňové reformy v roce 2004.

3 LEGISLATIVA Rozsáhlá novela zákona o daních z příjmů odtajněna Ministerstvo financí předložilo do připomínkového řízení návrh novely zákona o daních z příjmů. Součástí návrhu je i novela zákona o rezervách a novela daňového řádu. Jak deklaruje ministerstvo v důvodové zprávě, návrh vychází především z potřeby revize některých ustanovení zákona po poslední novele, která reagovala na rekodifikaci soukromého práva. Dále návrh zohledňuje některé záměry vyplývající z programového prohlášení vlády včetně revize zbývajících ustanovení zákona o zřízení jednoho inkasního místa, která měla nabýt účinnosti v roce V tomto článku přinášíme shrnutí navrhovaných změn. Zákon o daních z příjmů Daň z příjmů fyzických osob Pro rok 2015 není navrhována změna v základu daně ani v sazbách. Znamená to, že by nadále měla být uplatňována superhrubá mzda i solidární zvýšení daně. U solidárního zvýšení by měla být, a to již za rok 2014, zrušena povinnost podávat daňové přiznání, pokud poplatník nedosáhl maximální roční výše sociálního pojištění, která pro rok 2014 činí Kč. V tomto případě bude možno provést u zaměstnavatele roční zúčtování. U závislé činnosti je navrhováno zrušení či výrazné omezení některých osvobození zaměstnaneckých benefitů. Především se ruší osvobození hodnoty přechodného ubytování, které bylo dosud osvobozeno do výše Kč měsíčně. Dále se zavádí limity pro benefity vynakládané na péči o zaměstnance a jejich rodinné příslušníky poskytované z fondu kulturních a sociálních potřeb či z jiných fondů po zdanění nebo z nedaňových nákladů, a to v celkové výši Kč ročně. Navrhovány jsou změny ve slevách na daních: Měla by být zavedena nová sleva na dani za umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku. Navrhuje se zvýšení slevy na druhé a další dítě o Kč ročně. Základní sleva by měla být opět k dispozici pracujícím důchodcům. V případě výdajového paušálu pro OSVČ ve výši 60 % se rovněž navrhuje omezit výdaje maximální částkou tis. Kč. Nebude zavedeno již dříve schválené, avšak dosud neúčinné osvobození podílů na zisku u fyzických osob. Pojistné na zdravotní pojištění Limit pro platbu zdravotního pojištění má být podle návrhu zrušen zcela. V současné době se jedná o dočasné zrušení, které by mělo skončit rokem Rovněž se ruší osvobození některých příjmů, mj. i odstupného, od placení sociálního a zdravotního pojištění.

4 Zavedení povinnosti fyzických osob oznámit osvobozený příjem nad 5 mil. Kč Zásadní novinkou z hlediska zdanění fyzických osob je zvažované zavedení povinnosti oznamovat osvobozené příjmy nad 5 mil. Kč. Oznámení by mělo být učiněno ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Fyzická osoba by měla uvést výši a datum vzniku příjmu a popsat okolnosti jeho nabytí. Nebude nutné oznamovat takové typy příjmů, u nichž může správce daně potřebné údaje zjistit z rejstříků a evidencí, do kterých má přístup. Konkrétní seznam takových rejstříků a evidencí však zatím není k dispozici, jednotliví správci daně by jej ale měli zveřejnit na svých úředních deskách a prostřednictvím internetu. Je zapotřebí zdůraznit, že za nesplnění této oznamovací povinnosti jsou navrhovány významné sankce ve výši: 1 % z hrubé částky příjmu, pokud poplatník povinnost splní i bez výzvy správce daně, 10 % z hrubé částky příjmu, pokud poplatník splní oznamovací povinnost až na výzvu správce daně, a 15 % z hrubé částky příjmu, pokud poplatník oznamovací povinnost nesplní ani po výzvě správce daně. Transferové ceny Návrh novely omezuje možnost úpravy základu daně směrem dolů, pokud současně nedojde také k vypořádání mezi spojenými osobami. Novela zároveň navrhuje doplnit osvobození příjmu v podobě bezúplatně získaného majetkového prospěchu, omezuje však toto osvobození částkou Kč. Navrhovaná úprava pravděpodobně přinese zásadní důsledky ve vztahu k úpravě převodních cen. Bezúročná zápůjčka společníka společnosti tak například sice nebude ustanovením 23 odst. 7 zákona dotčena, ale společnost bude zřejmě muset majetkový prospěch z bezúročné zápůjčky zdanit, pokud úrok ve výši obvyklého úroku přesáhne Kč. Zdaňování majetkového prospěchu by v takových případech bylo v rozporu s ekonomickou podstatou dané transakce. Kromě toho může navrhovaná úprava působit v praxi další výkladové problémy, například při poskytování různých forem, šablon či prototypů odběratelem dodavateli na základě smlouvy o výpůjčce. Nové ustanovení by navíc zvyšovalo administrativní zátěž pro poplatníky, neboť by museli vypracovávat posudky na oceňování bezúplatně získaného majetkového prospěchu. Investiční fondy V současné době podléhají investiční fondy sazbě daně z příjmů ve výši 5 %. Podle návrhu novely by tato sazba měla platit jen pro tzv. základní investiční fondy. Těmi by byly pouze investiční fondy ve formě podílového nebo svěřenského fondu a dále, zjednodušeně řečeno, ostatní fondy v závislosti na skladbě svých investorů. Pokud by žádný investor ve fondu neměl možnost uplatnit standardní osvobození podílů na zisku přijatých od fondu na základě splnění časového testu (držba podílu ve fondu ve výši alespoň 10 % po dobu minimálně 12 měsíců), fond by byl základní. Pokud by fond nesplnil podmínky pro uplatnění 5% sazby daně, podléhal by dani při standardní sazbě 19 %. Změna se navrhuje také v oblasti zdanění podílů na zisku vyplácených fondem. V případě základního investičního fondu by podíly na zisku podléhaly zvláštní sazbě daně jako dosud, tj. 15 %, přičemž možnost tzv. průtoku dividend by zůstala zachována. Podíly na zisku vyplácené investorům (fyzickým i právnickým osobám) ostatními fondy by byly od daně zcela osvobozeny.

5 Finanční leasing Podle navrhované úpravy má být úplata u finančního leasingu daňově uznatelným nákladem, pokud lze ze smlouvy předpokládat, že kupní cena předmětu leasingu bude podstatně nižší než by byla obvyklá cena předmětu leasingu k datu převodu vlastnického práva (tato textace nahrazuje stávající podmínku testu kupní ceny). Dále má být do definice finančního leasingu doplněno, že při vzniku smlouvy musí dojít k převodu povinností spojených s péčí o předmět leasingu a rizik spojených s jeho užíváním na uživatele. Minimální doba trvání finančního leasingu u nemovitostí se prodlužuje z 30 na 50 let. Ministerstvo také navrhuje zpřísnění podmínek ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) zákona o daních z příjmů, podle kterého lze za daňově uznatelné považovat náklady, na které by se podle 25 zákona o daních z příjmů obecně pohlíželo jako na daňově neuznatelné, a to do výše výnosů s nimi přímo souvisejících. Podmínkou je, aby tyto výnosy ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném zdaňovacím období nebo ve zdaňovacích obdobích předcházejících. Podle důvodové zprávy k navrhované novele nelze toto ustanovení aplikovat např. u finančního leasingu, v jehož rámci jsou daňově neuznatelné úroky z titulu nízké kapitalizace přeúčtovány na nájemce v podobě leasingových splátek. Zákon o rezervách Vzhledem k tomu, že občanský zákoník sjednocuje od 1. ledna 2014 promlčecí lhůtu u závazkových vztahů vzniklých po tomto datu na tři roky, neumožňovalo by současné znění zákona vytvářet opravné položky k pohledávkám podle 8a (dvě časová pásma 18 a 36 měsíců) ve výši 100 %. Reálně taková situace přichází v úvahu v roce Ministerstvo proto navrhuje zkrátit druhé časové pásmo na 30 měsíců. Na pohledávky splatné po 31. prosinci 2013 by tedy bylo možné od roku 2015 vytvářet opravné položky ve výši 100 % po uplynutí 30 měsíců. Je však možné, že přechodné ustanovení bude ještě upraveno tak, aby se nový režim týkal pohledávek vzniklých od 1. ledna Daňový řád Novela daňového řádu směřuje zejména ke zjednodušení způsobu jednání právnických osob, jejichž jménem jedná více než jeden člen statutárního orgánu. Záměrem novely je zavedení pravidla, podle něhož může i v takovém případě jednat v rámci správy daní kterýkoliv z členů statutárního orgánu samostatně. Navrhovaná novela dále podstatně zpřísňuje sankce ukládané daňovým subjektům při neplnění nepeněžitých povinností. Maximální výše pořádkové pokuty, kterou může správce daně uložit, pokud subjekt nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě ke splnění procesní povinnosti nepeněžité povahy, by se měla zvýši z Kč na Kč. Jedná se o sankci, která může dopadnout např. na osoby, které správce daně vyzve k poskytnutí údajů nebo podkladů o jiných daňových subjektech. Dále se navrhuje znovuzavedení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy, a to rovněž až do výše Kč. Tato sankce by připadala v úvahu při nesplnění registrační, ohlašovací nebo jiné oznamovací povinnosti, případně záznamní či jiné evidenční povinnosti. Novela rovněž počítá se zavedením pokuty ve výši Kč v případě, že nebude dodržena povinná elektronická forma podání stanovená zvláštním daňovým zákonem (např. podání dle 101a zákona o DPH). V závažných případech by se však pokuta za nedodržení elektronické formy podání mohla vyšplhat až na Kč.

6 Konečně nelze nezmínit i záměr novely snížit sazbu úroku z vratitelného přeplatku a úroku z neoprávněného jednání správce daně, na které má v určitých případech daňový subjekt nárok. Stávající sazba (repo sazba + 14 procentních bodů) by se měla snížit na úroveň sazby úroku z prodlení v rámci soukromoprávních vztahů (tj. repo sazba + 8 procentních bodů). Výše sazeb úroků z prodlení (repo sazba + 14%) pro daňové poplatníky má nicméně zůstat zachována. Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: Daniel Szmaragowski, dszmaragowski@kpmg.cz, tel.: Eva Doložílková, edolozikova@kpmg.cz, tel.: Novela zákona o pobytu cizinců zavádí zaměstnanecké karty Novela zákona byla podepsána 6. května 2014 prezidentem ČR a její účinnost se očekává počátkem června Cílem novely je administrativní zjednodušení stávajícího procesu v oblasti pobytových víz a pracovních povolení pro občany zemí mimo EU včetně implementace evropské směrnice o jednotném povolení. Novinkou v rámci zákona jsou tzv. zaměstnanecké karty, jejichž duální forma zahrnuje jak povolení k zaměstnání, tak k pobytu, a je určena pro cizince zaměstnané v České republice, tj. cizince mající pracovní smlouvu přímo s českou společností. Neduální forma představuje pouze povolení k pobytu a je určena především pro vyslané zaměstnance, kteří si před jeho vydáním budou muset nejdříve zajistit standardní povolení k zaměstnání. Zaměstnanecké karty se budou obecně vydávat na dobu, na kterou je uzavřena pracovní smlouva nebo dohoda o pracovní činnosti, nejdéle však na dva roky. Platnost karty lze opakovaně prodloužit. Zaměstnanecké karty nahrazují vízum k pobytu nad 90 dnů za účelem zaměstnání, které se již nebude vydávat. V rámci novely zákona se zároveň ruší zelené karty, které rovněž nahradí výše uvedené zaměstnanecké karty. Modré karty, určené pro vysoce kvalifikované pracovníky, zůstávají nadále v platnosti. Další novinkou je, že cizinec, který bude vyslán svým zahraničním zaměstnavatelem do české společnosti za účelem zvyšování své kvalifikace na dobu maximálně 6 měsíců, nebude potřebovat pracovní povolení. Žádosti a probíhající řízení o povolení k pobytu podané před účinností novely budou podléhat stávajícím předpisům. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: Mária Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, tel.:

7 Výrobcům elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů uplyne koncem června lhůta pro zaknihování akcií Novela zákona č. 165/2012 Sb. o podporovaných zdrojích energie zavádí s účinností od 1. července 2014 pravidlo, podle kterého podpora nenáleží těm výrobcům elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů, kteří mají formu akciové společnosti a nemají vydány výlučně zaknihované akcie. Zahraniční osoby obdobné akciové společnosti prokážou vlastnickou strukturu předložením čestného prohlášení, v němž budou uvedeny osoby, které jsou vlastníky akcií, jejichž souhrnná jmenovitá hodnota přesahuje 10 % základního kapitálu. Ačkoli všechny akciové společnosti musí podle zákona o opatřeních ke zvýšení transparentnosti akciových společností (č. 134/2013 Sb.) své listinné akcie na majitele imobilizovat nebo změnit jejich formu na listinné akcie na jméno do 30. června 2014, novela zákona o podporovaných zdrojích energie stanoví přísnější požadavek na jejich transparentnost v případě žadatelů o podporu. Pro získání podpory totiž musí akciové společnosti změnit podobu svých listinných akcií tedy i imobilizovaných listinných akcií na majitele nebo akcií na jméno na zaknihované cenné papíry. Z tohoto důvodu byla uvedená novela kritizována za zvyšování administrativní zátěže akciových společností. S ohledem na to pak byla ještě před účinností této úpravy přijata další novela č. 90/2014 Sb., která stanovila dvě výjimky z této povinnosti, a to pro akciové společnosti vyrábějící elektřinu a teplo z obnovitelných zdrojů, jejichž jediným akcionářem je obec, a pro výrobce elektřiny z bioplynu, jejichž hlavním předmětem činnosti je zemědělská výroba. Tato druhá novela nabývá účinnosti rovněž 1. července Ostatní výrobci musí své akcie zaknihovat do 30. června 2014, jinak nebudou mít nárok na podporu elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů. Podrobné informace k postupům při zaknihování cenných papírů uvádí na svých webových stránkách Centrální depozitář cenných papírů: Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: Marie Adamová, madamova@kpmg.cz, tel.: Směrnice o prosazování předpisů v oblasti vysílání pracovníků V květnu letošního roku byla přijata nová evropská směrnice o prosazování předpisů v oblasti vysílání pracovníků v rámci EU, jež má vést k spolehlivějšímu uplatňování pravidel obsažených v platné směrnici o vysílání pracovníků z roku Směrnice z roku 1996 definuje základní soubor pracovních podmínek, které musí poskytovatel služeb v hostitelském členském státě během vysílání pracovníků splnit, zejména platnou minimální mzdu, dny pracovního volna, maximální délku pracovní doby, bezpečnost a ochranu zdraví při práci. Tyto pracovní podmínky však v praxi často nejsou uplatňovány. Nová směrnice má proto zajistit, aby byla práva vyslaných pracovníků v praxi dodržována, a dále by měla zaručit spravedlivou hospodářskou soutěž v rámci pracovního trhu EU. Jedná se zejména o odvětví, jako je stavebnictví či silniční nákladní doprava, v nichž se tato pravidla zneužívají, přičemž

8 některé společnosti se v určitém členském státě fiktivně usadí jen proto, aby mohly využívat nižší úrovně ochrany pracovníků či nižších příspěvků na sociální zabezpečení. Směrnici musí členské státy včetně České republiky zapracovat do své vnitrostátní úpravy nejpozději do dvou let a dvaceti dní od jejího zveřejnění v Úředním věstníku EU. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: Mária Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, tel.: Návrh na změnu směrnice o mateřských a dceřiných společnostech zablokován Švédskem Dne 6. května 2014 měla Rada EU schválit novelu směrnice č. 2011/96/EU o mateřských a dceřiných společnostech. Návrh novely zahrnuje mimo jiné následující oblasti: Omezení výhod ze směrnice pro případ financování pomocí hybridních úvěrových nástrojů si klade za cíl zabránit dvojímu nezdanění příjmů. Jedná se například o situace, kdy se půjčka považuje v jednom státě za dluh, zatímco ve státě druhém za vklad do kapitálu. Z daňového hlediska jsou pak úroky v jednom státě daňově odečitatelné, zatímco ve státě druhém jsou příjmy jakožto dividendy od daně osvobozeny. Návrh směrnice dále obsahuje zpřísněné pravidlo omezující zneužívání výhod, plynoucích ze směrnice, v situacích bez ekonomického opodstatnění. Zde se jedná například o situaci umělého uskupení společností, jehož podstatným cílem bude získání daňové výhody, která by mu jinak nepříslušela, nebo o případ holdingové společnosti integrované do struktury podnikání tak, aby skupina dosáhla osvobození od srážkové daně. Ačkoli pozměňovací návrhy v oblasti hybridních úvěrových nástrojů byly členskými státy vnímány pozitivně, byla změna směrnice zablokována Švédskem, které požádalo o doplňující analýzu ohledně určitých technických aspektů novely. Členské státy nedosáhly konsenzu ani ohledně návrhu změn pravidel omezujících zneužívání výhod, které ze směrnice plynou. Panovala totiž obava, že by ustanovení v důsledku příliš obecného pojetí mohlo vést k rozdílným interpretacím v jednotlivých členských státech. Evropská komise bude se Švédskem řešit případné neshody pramenící z navrhovaného znění směrnice tak, aby novela mohla být schválena Radou EU na příštím zasedání v červnu K přijetí návrhu na změnu směrnice je nutný souhlas všech 28 členských států EU. O dalším vývoji Vás budeme informovat. Václav Baňka, vbanka@kpmg.cz, tel.: Helena Pajskrová, hpajksrova@kpmg.cz, tel.:

9 Daň z finančních transakcí zpátky ve hře, ne však dříve než v roce 2016 Poté, co se v roce 2012 stalo zřejmým, že implementace daně z finančních transakcí na celounijní úrovni nenalezne nezbytnou jednomyslnou podporu, rozhodlo se jedenáct členských států zavést daň alespoň na svých územích, a to za využití procedury tzv. posílené spolupráce. Posílená spolupráce je institut, který umožňuje, aby některé záležitosti byly řešeny jednotně, a to nikoli na území celé Evropské unie, ale pouze na území těch států, které se posílené spolupráce zúčastní. Využití posílené spolupráce v oblasti daně z finančních transakcí bylo Radou EU schváleno na počátku roku 2013 (2013/52/EU). Na toto rozhodnutí reagovala Velká Británie podáním žaloby u Soudního dvora Evropské unie (SDEU), kterou se domáhala jeho zrušení. Svoji žalobu zdůvodňovala extrateritoriálními účinky daně z finančních transakcí ve státech, které se do posílené spolupráce nezapojí, a dále tím, že i nezúčastněné členské státy by byly zatíženy náklady souvisejícími se správou daně. SDEU žalobu 30. dubna 2014 zamítl, a sice proto, že ani jeden ze žalobních důvodů, na jejichž základě Velká Británie požadovala zneplatnění rozhodnutí o schválení posílené spolupráce, nebyl předmětem napadeného rozhodnutí. Žalobní důvody směřovaly proti některým prvkům daně z finančních transakcí; napadené rozhodnutí však tyto prvky daně vůbec nevymezovalo. Žaloba Velké Británie byla zamítnuta z procesních důvodů, nikoli ve věci samé. Na extrateritoriální účinky daně z finančních transakcí v minulosti poukazovala nejen Velká Británie, k obdobným závěrům dospěla i Právní služba Rady EU. Pokud zúčastněné členské státy neupraví koncept daně z finančních transakcí, nelze vyloučit další podání v této věci, a to i přes aktuálně zamítavý rozsudek SDEU. Daň z finančních transakcí byla také jedním z témat diskutovaných na zasedání Rady ministrů financí a hospodářství (ECOFIN), které se konalo 5. a 6. května Ministři financí členských států zapojených do posílené spolupráce vydali společné prohlášení, v němž vyjádřili vůli i nadále usilovat o zavedení této daně. Nově byl v prohlášení vysloven cíl implementovat daň postupně. V první fázi by se daň měla vztahovat pouze na akcie a některé deriváty. V tomto rozsahu by měla být zavedena nejpozději k 1. lednu Technické detaily daně by měly být upřesněny do konce roku O dalším vývoji Vás budeme průběžně informovat. Novinky z dotačních programů Výzva programu Epsilon Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: Eva Mikulášková, emikulaskova@kpmg.cz, tel.: DOTACE A INVESTIČNÍ POBÍDKY Technologická agentura České republiky (TAČR) vyhlásila začátkem května 2014 první veřejnou soutěž ve výzkumu a experimentálním vývoji pro Program na podporu aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje EPSILON. Program přímo navazuje na postupně končící programy TIP a ALFA.

10 Cílem programu EPSILON je podpora projektů aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje s vysokým potenciálem rychlého uplatnění výsledků v nových produktech, výrobních postupech a službách. Program usiluje zejména o podporu průmyslových aplikací při využití nových technologií a nových materiálů v energetice, životním prostředí a dopravě. Program se člení do tří podprogramů Znalostní ekonomika, Energetika a materiály a Životní prostředí. Vedle návrhu projektu musí žadatel prokázat potřebnost řešení projektu, a to formou provedeného průzkumu trhu, případně průzkumem budoucího uplatnění výsledků a jejich přínosů. Maximální délka řešení projektů v tomto programu je stanovena na 48 měsíců. Nejzazší termín pro ukončení projektu je 31. květen 2019 a nejdříve možný začátek řešení 1. leden Příjemci v programu mohou být podniky a výzkumné organizace. Míra podpory bude stanovena jako procento způsobilých nákladů projektu. Dle zkušeností z předchozích programů se očekává průměrná výše podpory ze státního rozpočtu ve výši 10 mil. Kč na projekt. Návrh projektu a další přílohy musí být předány TAČR do 30. června 2014 prostřednictvím elektronického systému, který je dostupný přes webové stránky Zároveň je nutné odeslat příslušné potvrzení do datové schránky poskytovatele. Úplné znění programu EPSILON, zadávací dokumentaci a další dokumenty k této veřejné soutěži jsou publikovány na internetové adrese Výzva programu Potenciál Dne 30. dubna 2014 oznámilo ministerstvo průmyslu a obchodu (MPO) záměr vyhlásit výzvy k podávání žádostí do programů Rozvoj (určeno pouze pro malé a střední podniky) a Potenciál v rámci operačního programu Podnikání a inovace (OPPI). MPO předběžně avizuje budoucí podmínky programů tak, aby podnikatelé mohli začít s přípravou svých projektů. Vyhlášení výzvy pro program Potenciál se předpokládá v průběhu května Program Potenciál pomáhá podnikatelským subjektům zavádět a rozšiřovat kapacity potřebné pro realizaci výzkumných, vývojových a inovačních aktivit, jejichž výsledky se následně využijí ve výrobě (jedná se tedy o investice v oblasti výzkumu a vývoje, nikoliv o investice do rozšíření výroby). Výzva je určena i velkým podnikům, přičemž jsou vymezena podporovaná odvětví. Podpořeny budou pouze projekty realizované na území ČR (vyjma hl. m. Prahy). V rámci II. prodloužení 3. výzvy programu Potenciál může být poskytnuta dotace v rozmezí 1 až 25 mil. Kč na projekt. V regionech se soustředěnou podporou státu je dotace poskytována ve výši 1 až 50 mil. Kč. Celková alokace pro tuto výzvu činí 1 mld. Kč. Míru podpory stanoví výzva. Způsobilými výdaji jsou investiční náklady na pořízení dlouhodobého majetku, přičemž jednotlivé kategorie jsou procentuálně vymezeny. Předpokládaný příjem registračních žádostí bude probíhat od 9. června 2014 do 9. července 2014, příjem plných žádostí pak od 9. června 2014 do 18. srpna Více informací naleznete na internetové adrese Tomáš Kroupa, tkroupa@kpmg.cz, tel.: Karin Osinová, kosinova@kpmg.cz, tel.:

11 JUDIKATURA SDEU: režim DPH u alokace služeb mezi zřizovatelem a pobočkou Minulý měsíc bylo zveřejněno dlouho očekávané stanovisko generálního advokáta Melchiora Watheleta k případu C-7/13 Skandia America Corporation, který se zabývá otázkou aplikace DPH na plnění mezi zřizovatelem a zahraniční pobočkou v situaci, kdy je pobočka zahrnuta do skupiny pro účely daně z přidané hodnoty (dále jen DPH skupina ). V daném případě společnost Skandia sídlící v USA pořizovala služby v oblasti informačních technologií od externích amerických dodavatelů. Služby byly dále alokovány na zahraniční pobočky Skandia, a to včetně švédské pobočky, která byla pro účely DPH zahrnuta do skupiny společností působících v pojišťovacím sektoru. Služby IT pak pobočka Skandia dokončila a vyúčtovala jednotlivým členům DPH skupiny. Jak poskytnutí služeb pobočce, tak jejich následné přeúčtování ostatním členům DPH skupiny nebyly zatíženy DPH. Švédský správce daně však argumentoval, že poskytnutí služeb švédské pobočce by DPH podléhat mělo, jelikož tato pobočka je součástí švédské DPH skupiny, tj. jiného plátce daně. Dle názoru generálního advokáta však služby poskytované mezi pobočkou a jejím zřizovatelem, tj. v rámci jedné právnické osoby, nemohou být ve světle dřívějších rozhodnutí SDEU (C-210/04 ve věci FCE Bank) předmětem DPH. Tento závěr platí dle generálního advokáta bez ohledu na to, zda pobočka je či není součástí DPH skupiny. Generální advokát zároveň zpochybňuje možnost, že by se samotná pobočka mohla stát členem DPH skupiny, aniž by se členem skupiny stal také její zřizovatel. Pouze na základě této skutečnosti totiž v daném případě nebyly služby IT při poskytnutí švédské pobočce (a následně členům její DPH skupiny) zdaněny. Generální advokát ve svém stanovisku navrhuje alternativní řešení konkrétního případu, jimiž by bylo možné této nežádoucí situaci zabránit: Rozhodnutí o začlenění švédské pobočky do DPH skupiny není zákonné, a mělo by tedy být zrušeno. Poskytnutí služeb IT švédskou pobočkou Skandia ostatním členům DPH skupiny by pak standardně podléhalo DPH. Rozhodnutí o začlenění švédské pobočky do DPH skupiny zůstane platné, ale začlenění do skupiny se bude vykládat v tom smyslu, že součástí skupiny je celá společnost včetně amerického zřizovatele. Na pořízení služeb IT od externích amerických dodavatelů by se pak nahlíželo jako na pořízení služeb DPH skupinou, z něhož by skupina jako příjemce služeb odvedla příslušnou DPH. I pokud by SDEU dospěl k závěru, že by pobočka samotná mohla zůstat členem DPH skupiny, mohly by být služby poskytované mezi společností Skandia a pobočkou zdaněny, a to na základě obecného ustanovení směrnice ohledně předcházení daňovým únikům.

12 V daném případě generální advokát uzavřel, že by předmětné služby IT měly představovat zdanitelná plnění. Je však otázkou, jakým způsobem se SDEU k tomuto případu nakonec postaví. Rozhodnutí by mohlo v budoucnu významně ovlivnit nastavení současných DPH skupin, zejména pak v prostředí finančních institucí. Alena Švecová, asvecova@kpmg.cz, tel.: Klára Veselá, kvesela@kpmg.cz, tel.: Podkapitalizácia opätovné zavedenie analyzované Ministerstvom financií SR SLOVENSKO Ministerstvo financií SR v súčasnosti analyzuje možnosť opätovného zavedenia pravidiel podkapitalizácie do slovenskej daňovej legislatívy. V internom dokumente, ktorý bol odoslaný na pripomienkovanie Slovenskej komore daňových poradcov, vyjadrilo ministerstvo názor, že nízka kapitalizácia predstavuje techniku potenciálnej daňovej optimalizácie pre skrytú distribúciu ziskov. Podľa názoru ministerstva sa zisky distribuujú vo forme daňovo odpočítateľných úrokov spojených s financovaním nadmerného úveru, ktorý je vyplácaný spriazneným osobám. Podľa ministerstva existujú dve metódy daňovej optimalizácie v súvislosti s úvermi od spriaznených osôb: poskytnutie úveru presahujúceho potreby spoločnosti alebo úrokové platby presahujúce úrokové sadzby podľa princípu nezávislého vzťahu. Na základe návrhu prezentovaného ministerstvom by opätovné zavedenie pravidiel podkapitalizácie mohlo byť formulované ako odopretie možnosti odpočítania od základu dane nákladových úrokov (okrem úrokových nákladov, ktoré boli kapitalizované do obstarávacej ceny majetku), ktoré sú prisúditeľné k priemernému stavu úverov počas zdaňovacieho obdobia od veriteľa, ktorý je zahraničnou závislou osobou, ktorý presahuje: u príjemcu úveru a pôžičky, ktorým je banka alebo poisťovňa, šesťnásobok (alternatívne desaťnásobok) výšky vlastného imania vykázaného k prvému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré je výška úrokov vyčíslovaná; v ostatných prípadoch štvornásobok (alternatívne šesťnásobok) výšky vlastného imania vykázaného k prvému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré je výška úrokov vyčíslovaná. Slovensko aplikovalo pravidlá podkapitalizácie do konca roka 2003, pričom boli zrušené daňovou reformou od roku Zámer opäť zaviesť pravidlá podkapitalizácie od roku 2010 bol odložený na rok 2011, ale nakoniec boli navrhnuté ustanovenia odstránené zo slovenského zákona o dani z príjmov a v súčasnosti sa pravidlá podkapitalizácie na Slovensku neaplikujú. Nové pravidlá, ak budú prijaté, by mali nadobudnúť platnosť 1. januára Na základe návrhu ministerstva by nové ustanovenia o podkapitalizácii mali postihnúť všetky existujúce dohody a zmluvy o úveroch a pôžičkách, vrátane tých, ktoré boli uzavreté pred 1. januárom Zuzana Blažejová, zblazejova@kpmg.sk, tel.:

13 KRÁTCE Finanční správa publikovala na svých webových stránkách otázky a odpovědi k dani z nemovitých věcí, bližší informace naleznete na následujícím odkazu: Ministerstvo financí předložilo do připomínkového řízení návrh zákona, který implementuje tzv. dohodu FATCA mezi ČR a USA. Zákon umožní, aby ČR poskytovala na základě automatické výměny s USA informace o amerických účtech vedených českými finančními institucemi. Ministerstvo financí předložilo do připomínkového řízení návrh novely zákona o dani z nemovitých věcí, který by měl přinést výhodnější úpravu zdanění stavebních pozemků a staveb nedokončených či nezpůsobilých k užívání. Česká správa sociálního zabezpečení vytvořila registr individuálních kont pojištěnců a současně zřídila informační telefonní linku pro dotazy k možnostem elektronické komunikace s úřadem. Ministerstvo financí vydalo na svých webových stránkách Informaci k uplatňování odpočtu na podporu odborného vzdělávání od základu daně z příjmů podle zákona o daních z příjmů, na jejímž vypracování se podílelo též ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy a ministerstvo průmyslu a obchodu. Ministerstvo financí předložilo Sněmovně dva návrhy na novelizaci zákona o spotřebních daních, návrh novely zákona o DPH a návrh novely zákona o investičních společnostech a fondech. Ministerstvo financí oznámilo, že 5. června vstupuje v platnost smlouva o výměně informací v daňových záležitostech s Andorrským knížectvím. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.