Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 2010 (Všechny částky jsou uvedeny v milionech Kč, pokud není uvedeno jinak.)

Transkript

1 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21

2 Tato publikace byla připravena výhradně jako obecné vodítko sloužící pouze pro informaci o předmětné oblasti a nelze ji považovat za odborné poradenství. Uživatel by neměl jednat na základě informací obsažených v této publikaci, aniž by vyhledal odbornou poradenskou asistenci. Společnosti PricewaterhouseCoopers LLP, PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o. a PricewaterhouseCoopers Audit, s.r.o. (a jejich členové, zaměstnanci a zástupci) rovněž nemohou nad rámec kogentních ustanovení zákona převzít jakýkoli závazek nebo odpovědnost za následky toho, že čtenář této publikace nebo jakákoli další osoba bude jednat nebo se zdrží jednání, na základě informací obsažených v této publikaci nebo jakéhokoli rozhodnutí na nich založeného, ani za žádné vyplývající, zvláštní nebo obdobné škody, a to ani tehdy, pokud byla na možnost takovýchto škod upozorněna. ISBN British Library Cataloguing-in-Publication Data. Katalogový záznam originálu této publikace lze získat v British Library. Originální anglická verze byla vytištěna ve Velké Británii a následně tvůrčím způsobem přeložena do českého jazyka. Překlad do českého jazyka je zaměstnaneckým dílem spoluautorů, přičemž zaměstnavateli vykonávajícími svým jménem a na svůj účet autorova majetková práva k dílu jsou PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o. a PricewaterhouseCoopers Audit, s.r.o. Tato publikace ani její části nesmí být reprodukovány, ukládány do systémů ani předávány žádnými elektronickými, mechanickými, fotografickými, záznamovými ani jinými prostředky bez předchozího souhlasu společností PricewaterhouseCoopers LLP, PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o. a PricewaterhouseCoopers Audit, s.r.o.

3 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Úvod Tato publikace obsahuje vzorovou konsolidovanou účetní závěrku fiktivní společnosti působící v oblasti výroby, velkoobchodu a maloobchodu (dále jen IFRS GAAP a.s. ), sestavenou v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS). IFRS GAAP a.s. je společností, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku v souladu s IFRS; IFRS 1 - Prvotní aplikace Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS 1, First-time Adoption of International Financial Reporting Standards) se na společnost IFRS GAAP a.s. nevztahuje. Tato publikace je založena na požadavcích IFRS standardů a interpretací pro účetní období začínající 1. ledna 21 nebo později. Komentář společnosti PricewaterhouseCoopers je uveden v oranžových rámečcích a obsahuje podrobnější vysvětlení týkající se zveřejnění řady obtížných oblastí. Tyto komentáře se týkají zveřejnění ve výkazu zisku a ztráty, ve výkazu úplného výsledku, v rozvaze, ve výkazu změn vlastního kapitálu, ve výkazu peněžních toků, v přehledu významných účetních postupů a v řízení finančních rizik. Oblasti, v nichž došlo od roku 29 k významné změně ve vykazování, byly zvýrazněny oranžovou barvou. Transakce specifické pro jednotlivá odvětví a jejich vykazování můžete nalézt ve vzorových účetních závěrkách společnosti PricewaterhouseCoopers vydaných pro jednotlivá odvětví viz seznam publikací na poslední straně této publikace. Naším cílem bylo vytvořit realistickou verzi účetní závěrky pro podnikatele. Určité typy transakcí jsme do této publikace nezařadili vzhledem k tomu, že nejsou předmětem činnosti fiktivní skupiny. Příklady zveřejnění některých z těchto dalších položek jsou uvedeny v přílohách III a IV. Příklady zveřejněné v této vzorové účetní závěrce by neměly být považovány za jedinou možnou formu prezentace. Za formu a obsah účetní závěrky každé jednotlivé společnosti odpovídá její vedení, které je povinno některá zveřejnění uvést ve formě používané klíčovým vrcholným vedením pro řízení podniku. Lze použít i jiné, rovnocenné formy prezentace za podmínky, že budou v souladu se specifickými požadavky na zveřejnění stanovenými Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Tato vzorová účetní závěrka v žádném případě není náhradou za četbu a pochopení Mezinárodních standardů účetního výkaznictví samotných nebo za odborné posouzení věrného zobrazení. Nezahrnuje všechna možná zveřejnění vyžadovaná Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. S ohledem na konkrétní okolnosti mohou být vyžadovány další dodatečné informace s cílem zajistit věrný a poctivý obraz podle IFRS. V této souvislosti doporučujeme použít náš automatizovaný seznam GAAP Checker ve verzi z roku 21 a naši publikaci IFRS disclosure checklist 21. i

4 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Zkratky IFRS1p37 = Mezinárodní standard účetního výkaznictví [číslo], číslo odstavce. 7p22 = Mezinárodní účetní standard [číslo], číslo odstavce. SIC-15p5 = Stálý interpretační výbor [číslo], číslo odstavce. DV = Dobrovolné zveřejnění. Zveřejnění je doporučováno, ale nikoli vyžadováno, a proto představuje optimální praxi. ii

5 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Obsah Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty v účelovém členění nákladů Konsolidovaný výkaz úplného výsledku Konsolidovaná rozvaha Konsolidovaný výkaz změn vlastního kapitálu Konsolidovaný výkaz peněžních toků Příloha ke konsolidované účetní závěrce 1 Všeobecné informace 2 Přehled významných účetních postupů 2.1. Základní zásady sestavení účetní závěrky 2.2. Konsolidace 2.3. Vykazování segmentů 2.4. Přepočty cizích měn 2.5. Dlouhodobý hmotný majetek 2.6. Nehmotná aktiva 2.7. Snížení hodnoty nefinančních aktiv 2.8. Dlouhodobá aktiva (nebo skupiny aktiv) držená za účelem prodeje 2.9. Finanční aktiva 2.1. Kompenzace finančních nástrojů Snížení hodnoty finančních aktiv Derivátové finanční nástroje a zajišťovací činnost Zásoby Obchodní pohledávky Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty Základní kapitál Obchodní závazky Půjčky Složené finanční nástroje 2.2. Splatná a odložená daň z příjmů Zaměstnanecké požitky Úhrady vázané na akcie Rezervy Vykazování výnosů Leasing Výplata dividend 3 Řízení finančních rizik 3.1. Faktory finančního rizika 3.2. Řízení kapitálových rizik 3.3. Odhad reálné hodnoty 4 Rozhodující účetní odhady a úsudky 4.1. Významné účetní odhady a předpoklady 4.2. Významné úsudky při uplatňování účetních postupů vykazující společnosti 5 Informace o segmentech 6 Dlouhodobý hmotný majetek 7 Nehmotná aktiva 8 Investice v přidružených společnostech 9 (a) Finanční nástroje podle kategorií 9 (b) Úvěrová kvalita finančních aktiv 1 Realizovatelná finanční aktiva 11 Derivátové finanční nástroje iii

6 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS Obchodní a jiné pohledávky 13 Zásoby 14 Finanční aktiva oceňovaná reálnou hodnotou proti výkazu zisku a ztráty 15 Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty 16 Dlouhodobá aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti 17 Základní kapitál a emisní ážio 18 Úhrady akciemi 19 Nerozdělený zisk 2 Ostatní fondy 21 Obchodní a jiné závazky 22 Půjčky 23 Odložená daň z příjmů 24 Penzijní závazky 25 Rezervy 26 Ostatní zisky/ztráty čisté 27 Ostatní výnosy 28 Ztráta z vyvlastnění pozemku 29 Druhové členění nákladů 3 Náklady na zaměstnanecké požitky 31 Finanční výnosy a náklady 32 Daň z příjmů 33 Čisté kurzové zisky/ztráty 34 Zisk na akcii 35 Dividendy na akcii 36 Peněžní toky vytvořené provozní činností 37 Podmíněné závazky 38 Smluvní a jiné budoucí závazky 39 Podnikové kombinace 4 Transakce se spřízněnými stranami 41 Události po konci účetního období Zpráva nezávislého auditora akcionářům společnosti IFRS GAAP a.s Přílohy Příloha I Provozní a finanční rozbor Příloha II Alternativní prezentace primárních účetních výkazů Příloha III Účetní postupy a zveřejnění v oblastech, které se nevztahují na společnost IFRS GAAP a.s. Příloha IV Významné účetní odhady a posouzení, které se nevztahují na společnost IFRS GAAP a.s. Příloha V - IFRS 9, Finanční nástroje Příloha VI První přijetí IFRS iv

7 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty v účelovém členění nákladů 1p81(b), 84 1p1(b), 12 Rok končící 31. prosince 1p113, 1p38 Poznámka Pokračující činnosti 1p82(a) Tržby 1p99, 13 Náklady na prodané zboží Hrubý zisk p99, 13 Distribuční náklady p99, 13 Správní náklady p99, 13 Ostatní výnosy p85 Ostatní ztráty/zisky čisté p85 Ztráta z vyvlastnění pozemku p85 Provozní zisk p85 Finanční výnosy p82(b) Finanční náklady p85 Finanční náklady čisté p82(c) Podíl na zisku nebo ztrátě přidružených společností p85 Zisk před zdaněním p82(d), 12p77 Daň z příjmů 1p85 Čistý zisk za období z pokračujících činností IFRS5p33(a) Ukončované činnosti 32 Čistý zisk za období z ukončovaných činností 1p82(f) 16 Čistý zisk za období Čistý zisk připadající na: 1p83(a)(ii) Vlastníky mateřské společnosti 1p83(a)(i) Nekontrolní podíly ,31,75,1,1 1,32,76 1,19,71,1,1 1,2,72 Zisk na akcii z pokračujících a ukončovaných činností připadající v průběhu roku na držitele vlastního kapitálu Společnosti (v mil. Kč na akcii) Základní zisk na akcii 33p66 z pokračujících činností 33p68 z ukončovaných činností 34 2 Zředěný zisk na akcii 33p66 z pokračujících činností 33p68 z ukončovaných činností 34 Poznámky na stranách 1 až 15 tvoří nedílnou součást této konsolidované účetní závěrky. 1 2 IAS 1 nepředepisuje zveřejnění provozního zisku ve výkazu zisku a ztráty, avšak ani nezakazuje vykázání této nebo obdobné položky ve výkazu. Ukazatel zisku na akcii u ukončovaných činností může být vykázán v příloze k účetní závěrce místo ve výkazu zisku a ztráty. 1

8 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Konsolidovaný výkaz úplného výsledku Rok končící 31. prosince Poznámka Čistý zisk za období Ostatní úplný výsledek: 16p77(f) Zisk z přecenění pozemků a staveb IFRS7p2 (a)(ii) Realizovatelná finanční aktiva Podíl ostatního úplného výsledku přidružených společností Pojistně matematická ztráta ze závazků v souvislosti s požitky po ukončení pracovního poměru p93A 1p16(b), IFRS7p23(c) Dopad změn daňové sazby na odloženou daň 1p16(b) Zajištění peněžních toků 1p16(b) Zajištění čisté investice IFRS3p59 Kurzové rozdíly Zvýšení reálné hodnoty poměrného podílu skupiny ABC Ostatní úplný výsledek za rok po zdanění Úplný výsledek za rok celkem Připadající na: 1p83(b)(ii) vlastníky mateřské společnosti 1p83(b)(i) nekontrolní podíly Úplný výsledek za rok celkem Položky v tomto výkazu jsou zveřejňovány po zdanění. Daň z příjmů vztahující se k jednotlivým komponentám ostatního úplného výsledku je zveřejněna v poznámce č. 32. Poznámky na stranách 1 až 15 tvoří nedílnou součást této konsolidované účetní závěrky. Komentář výkaz zisku a ztráty a výkaz úplného výsledku Následující komentář vysvětluje některé klíčové požadavky IAS 1, Sestavování a zveřejňování účetní závěrky a další požadavky, které ovlivňují výkaz zisku a ztráty nebo výkaz úplného výsledku. 1p81 1 Účetní jednotky mohou zveřejňovat všechny položky výnosů a nákladů vykázaných v období: a. v samostatném výkazu úplného výsledku, nebo b. ve dvou výkazech (tuto možnost si zvolila společnost IFRS GAAP a.s.), které zahrnují: i. samostatný výkaz zisku a ztráty, který zobrazuje komponenty výsledku hospodaření, ii. výkaz úplného výsledku, který začíná ziskem/ztrátou a obsahuje komponenty ostatního úplného výsledku. Hlavní rozdíl mezi těmito dvěma možnostmi spočívá v tom, že v možnosti (a) je čistý zisk za období vykazován jako mezisoučet a výkaz pokračuje dále k celkovému úplnému výsledku za daný rok. 1 2 Dopad změn daňové sazby je uveden pro ilustraci.

9 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Vztah mezi starým a novým formátem je zobrazen v následujícím diagramu: IAS 1 IAS 1 (novelizován) Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty Výkaz změn vlastního kapitálu Ostatní úplný výsledek 1p82 1p83 IFRS5 p33(d) 3 4 Výkaz úplného výsledkuu 2 Výkaz uznaných výnosů a nákladů Ostatní změny vlastního kapitálu Výkaz změn vlastního kapitálu Samostatný výkaz úplného výsledku obsahuje minimálně následující řádkové položky: a. výnosy, b. finanční náklady, c. podíl na zisku nebo ztrátě přidružených společností a společných podniků účtovaný ekvivalenční metodou, d. daňové náklady, e. součet částek: i. zisk nebo ztráta po zdanění z ukončovaných činností a ii. zisk nebo ztráta po zdanění vykázané v souvislosti s oceněním v reálné hodnotě snížené o náklady spojené s prodejem anebo v souvislosti s vyřazením aktiv nebo skupin aktiv určených k prodeji a tvořící ukončované činnosti, f. zisk nebo ztrátu, g. jednotlivé komponenty ostatního úplného výsledku v druhovém členění, h. podíl na ostatním úplném výsledku přidružených společností a společných podniků účtovaných ekvivalenční metodou, i. úplný výsledek celkem. Následující položky se zveřejňují jako rozdělení hospodářského výsledku za období: a. zisky nebo ztráty připadající na: i. nekontrolní podíly a ii. vlastníky. b. úplný výsledek celkem za období připadající: i. nekontrolním podílům a ii. vlastníkům. c. od 1. července 29 částka zisku připadající vlastníkům mateřské společnosti z: i. pokračujících činností a ii. ukončovaných činností. 3

10 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS p84 Pokud společnost sestavuje samostatný výkaz zisku a ztráty, tento výkaz obsahuje: a. Položky (a)-(f) v odstavci 3 výše. b. Položku (a) v odstavci 4 výše. 1p12 6 Při použití dvou výkazů je výkaz úplného výsledku uveden bezprostředně po výkazu zisku a ztráty. 1p85 7 Společnost uvádí ve výkazu úplného výsledku a ve výkazu zisku a ztráty (pokud je zveřejňován) další řádky, záhlaví a mezisoučty, je-li takové zveřejnění relevantní pro pochopení finanční výkonnosti společnosti. Například v případě účelového členění nákladů lze zveřejnit mezisoučet hrubého zisku (výnosy snížené o náklady související s prodejem). Framework p31 8 Další dílčí součtové řádky lze použít jen v omezené míře. Koncepční rámec pro sestavování a zveřejňování účetní závěrky uvádí, že aby byly informace užitečné, musí být spolehlivé, to znamená, že nesmí obsahovat významné chyby a zkreslení. Zjevný volnější výklad IAS 1 lze použít jen proto, aby uživatel účetní závěrky lépe porozuměl číselným údajům, které jsou v souladu s příslušnými účetními předpisy. Nelze to zneužít ke stručnější prezentaci vykazovaných čísel. Ve věci vykazování různých měřítek výkonnosti vydal Evropský výbor regulátorů trhů s cennými papíry (CESR) doporučení, které poskytuje následující užitečný návod jak používat mezisoučty a různá měřítka výkonnosti: CESR/5178b 9 4 a. Číselné údaje vyžadované příslušnými účetními standardy mají stejnou důležitost jako číselné údaje, které tyto účetní standardy nevyžadují. b. Je přípustné přidat další řádky, mezisoučty nebo sloupce, avšak pouze v případě, že tyto nesnižují spolehlivost číselných údajů vyžadovaných příslušnými účetními standardy tím, že povedou ke zkreslení nebo nepřehlednosti výkazu zisku a ztrát. c. Každý dodatečný řádek nebo sloupec musí obsahovat všechny výnosy nebo náklady, které s tímto vloženým řádkem nebo sloupcem souvisejí. d. Každý další řádek nebo sloupec musí obsahovat pouze výnosy nebo náklady, které představují výnosy nebo náklady dané účetní jednotky jako takové. e. Položky lze vyčlenit (například prostřednictvím sloupce nebo mezisoučtu) v případě, že se jejich druh nebo účel liší od druhu nebo účelu ostatních položek ve výkazu zisku a ztráty. f. Společnost by neměla směšovat druhové a účelové členění nákladů v případě, že se tyto kategorie nákladů překrývají. g. Názvy užívané na doplněných řádcích a v mezisoučtech by měly být v příloze definovány, pokud se nejedná o termíny užívané v rámci IFRS. h. Další řádky, sloupce a mezisoučty by měly být zveřejňovány pouze tehdy, pokud jsou užívány interně při řízení společnosti. i. Odlišné způsoby prezentace se musí individuálně posoudit, a to tak, že se zváží jejich celkový dopad, aby nedošlo ke zkreslení nebo zmatení vypovídací schopnosti výkazu zisku a ztráty. j. Způsob prezentování by měl být uplatňován konzistentně pro všechna vykázaná období. Vhodným dodatečným záhlavím, které lze vykázat ve výkazu zisku a ztráty, může být například EBIT (zisk před úroky a zdaněním). Tato řádková položka obvykle rozlišuje mezi ziskem z provozní činnosti před zdaněním a ziskem z finanční činnosti před zdaněním.

11 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 1 Naproti tomu řádek EBITDA (zisk před započtením úroků, daní a odpisů) lze jako mezisoučet použít pouze tehdy, pokud společnost vykazuje náklady v druhovém členění a za předpokladu, že tento mezisoučet nesnižuje spolehlivost číselných údajů vykázaných podle účetních předpisů, a to dojmem, že EBITDA je skutečný zisk, nebo zahlcením výkazu zisku a ztráty tak, že by nebylo možné snadno určit výkonnost účetní jednotky vykázanou podle účetních předpisů. Pokud účetní jednotka používá účelové členění nákladů, nebude možné vykazovat odpisy jako samostatné řádkové položky před stanovením provozního zisku, protože odpisy a amortizace jsou typy nákladů a nevztahují se k účelu podnikání. V tomto případě lze EBITDA zveřejnit pouze v poznámce pod čarou, v příloze nebo v přehledu aktivit. Významné položky výnosů a nákladů 1p97 11 Jsou-li položky výnosů a nákladů významné, jejich povaha a výše musí být uvedeny samostatně ve výkazu zisku a ztráty nebo v příloze. V případě IFRS GAAP a.s. jsou tato zveřejnění obsažena ve výkazu zisku a ztráty a v poznámce 29a. 1p85, IAS 1 neuvádí konkrétní název typů položek, které by měly být vykazovány samostatně. Pokud účetní jednotka uvádí ve výkazu zisku a ztráty nebo v příloze samostatnou kategorii výjimečných, významných nebo neobvyklých položek, měly by být použité názvy definovány v poznámce zahrnující použité účetní postupy. Zveřejnění a definice těchto položek by měly být uplatňovány ve všech obdobích konzistentně. Není však vhodné vykazovat položku provozního zisku, která tyto položky vylučuje. 13 Pokud účetní jednotka používá druhové členění nákladů, musí zajistit, aby každá třída nákladů zahrnovala všechny položky, které s ní souvisejí. Významné náklady na restrukturalizaci mohou zahrnovat například odstupné (náklady na zaměstnanecké požitky), opravné položky k zásobám (změna stavu zásob) a snížení hodnoty dlouhodobého hmotného majetku. V druhovém členění nákladů není přijatelné vykazovat náklady na restrukturalizaci na samostatném řádku v případě, že se překrývají s jinými řádkovými položkami. 14 Účetní jednotky, které používají účelové členění nákladů, zveřejňují významné položky podle účelu, ke kterému se vztahují. V tomto případě mohou být významné položky zveřejněny jako poznámky pod čarou nebo v příloze k účetní závěrce. Provozní zisk 1BC56 15 Společnost může dle vlastního uvážení zahrnout do výsledku z provozní činnosti mezisoučet. Tento postup je povolen, ale je nutno dbát na to, aby se vykázaná částka týkala činností, které by za obvyklých okolností byly považovány za provozní. Položky jednoznačně provozního charakteru (například opravné položky k zásobám, náklady na restrukturalizaci nebo přemístění) nelze vyloučit pouze z toho důvodu, že se vyskytují sporadicky nebo v neobvyklé výši. Rovněž nelze vyloučit náklady z toho důvodu, že neobsahují peněžní toky (například odpisy). Obecným pravidlem je, že provozní zisk je uváděn jako mezisoučet po položce ostatní náklady, tj. s vyloučením finančních nákladů a podílu na zisku z investic účtovaných ekvivalenční metodou, ačkoli za určitých okolností může být vhodné zahrnout podíly na zisku z investic účtovaných ekvivalenční metodou do provozního zisku (viz odstavec 17 níže). Změna pořadí řádkových položek 1p86 16 Pořadí řádkových položek a popisů těchto položek lze změnit, pokud je to nutné k vysvětlení prvků výkonnosti. Společnost je však povinna zajistit věrnou prezentaci a s výjimkou opodstatněných případů by neměla provádět žádné změny. 5

12 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS Například položka podíl na zisku přidružených společností se obvykle vykazuje po položce finanční náklady. Avšak v případě, že skupina provádí významnou část svých transakcí prostřednictvím přidružených společností (nebo společných podniků), může být vhodnější vykazovat položku finanční náklady až po položce podíl na zisku přidružených společností. Vedení může dokonce vložit mezisoučet hospodářský výsledek před finančními náklady, pokud je činnost prováděná prostřednictvím přidružených společností strategicky významnou složkou činnosti skupiny. Začlenění podílu na zisku přidružených společností do provozního zisku je však vhodné jen tehdy, pokud jsou přidružené společnosti (nebo společné podniky) považovány za primárního činitele výkonnosti skupiny. 18 Finanční výnosy nelze započíst proti finančním nákladům; zahrnují se do položky ostatní výnosy/ostatní náklady nebo se vykazují na samostatném řádku ve výkazu zisku a ztráty. Pokud je finanční výnos vedlejším přínosem, je přijatelné vykázat finanční výnos bezprostředně po položce finančních nákladů a vykázat mezisoučet čisté finanční náklady ve výkazu zisku a ztráty. Pokud úrokové výnosy představují jednu z hlavních podnikatelských činností účetní jednotky, jsou vykazovány jako výnosy. Ukončované činnosti 1p82(e) IFRS5 p33(a)(b) 19 Jak je uvedeno v odstavci 3(e) výše, účetní jednotky zveřejňují ve výkazu úplného výsledku (nebo v samostatném výkazu zisku a ztráty) částku zahrnující součet (i) zisku nebo ztráty z ukončovaných činností po zdanění a (ii) zisku nebo ztráty po zdanění vykázaných z přecenění aktiv nebo vyřazovaných skupin určených k prodeji a tvořících ukončované činnosti na reálnou hodnotu sníženou o náklady spojené s prodejem nebo vyřazením těchto aktiv či vyřazovaných skupin. IFRS 5, "Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti, odstavec 33, rovněž vyžaduje analýzu této souhrnné částky. Tuto analýzu lze uvést v příloze nebo ve výkazu úplného výsledku (samostatný výkaz zisku a ztráty). Pokud je vykázána ve výkazu zisku a ztráty, měla by být začleněna do části vztahující se k ukončované činnosti, tedy odděleně od pokračující činnosti. Tato analýza není požadována v případě vyřazovaných skupin, které jsou nově pořízenými dceřinými společnostmi splňujícími kritéria pro klasifikaci jako držené k prodeji při jejich pořízení (viz IFRS 5, odstavec 11). Zisk na akcii 33p66 2 2IAS 33, Zisk na akcii vyžaduje, aby účetní jednotka vykazovala ve výkazu úplného výsledku základní i zředěný zisk na akcii (EPS) za zisk nebo ztrátu z pokračujících činností připadající na držitele kmenových akcií mateřské společnosti a za celkový zisk nebo ztrátu připadající na držitele kmenových akcií mateřské společnosti pro každou třídu kmenových akcií. Základní i zředěný ukazatel zisku na akcii se vykazují se stejnou významností za všechna vykazovaná období. 33p67A 21 Pokud účetní jednotka zveřejňuje samostatný výkaz zisku a ztráty, vykazuje se základní i zředěný zisk na akcii na konci tohoto výkazu. 33p67 22 Pokud je alespoň v jednom období zveřejněn zředěný zisk na akcii, musí se zveřejnit pro všechna vykazovaná období, i když se rovná základnímu zisku na akcii. Pokud jsou hodnoty základního a zředěného zisku na akcii stejné, lze oba ukazatele vykázat na jednom řádku výkazu úplného výsledku. 33p68 23 Účetní jednotka, která vykazuje ukončované činnosti, zveřejní základní a zředěný zisk na akcii pro ukončované činnosti buď přímo ve výkazu úplného výsledku, nebo v příloze k účetní závěrce. 6

13 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 33p69, 41, Ukazatel základního a zředěného zisku na akcii se vykazuje i tehdy, pokud dosahuje záporných hodnot (tj. ztráta na akcii). Potenciální kmenové akcie jsou však ředicí pouze v případě, že by jejich přeměna zvýšila ztrátu na akcii. Pokud se tato ztráta sníží, jsou tyto akcie anti-ředicí. 33p4 25 Pokud účetní jednotka sestavuje jak konsolidovanou účetní závěrku, tak individuální účetní závěrku v souladu s IAS 27, Konsolidovaná a individuální účetní závěrka, postačí zveřejnit údaje požadované IAS 33 na bázi konsolidovaných informací. Účetní jednotka, která se rozhodne zveřejnit zisk na akcii ve své individuální účetní závěrce, musí vykázat příslušný ukazatel pouze ve svém samostatném výkazu úplného výsledku. Komponenty ostatního úplného výsledku 1p7 26 Komponenty ostatního úplného výsledku jsou položky výnosů a nákladů (včetně reklasifikačních úprav), které nejsou vykazovány ve výsledku hospodaření, jak je požadováno nebo povoleno jinými standardy IFRS. Tyto položky zahrnují: změny z přecenění týkající se dlouhodobých hmotných aktiv nebo nehmotných aktiv, pojistně-matematické zisky a ztráty z plánů definovaných požitků, zisky a ztráty vyplývající z převodů účetních závěrek zahraničních subjektů na měnu vykazování, zisky nebo ztráty z přecenění realizovatelných finančních aktiv a efektivní část zisků nebo ztrát ze zajišťovacích nástrojů při zajišťování peněžních toků. 1p91 1p9 27 Účetní jednotky mohou vykazovat komponenty ostatního úplného výsledku před nebo po zdanění. Společnost IFRS GAAP a.s. zvolila možnost vykazovat tyto položky po zdanění. V takovém případě se částky daně z příjmů vztahující se k jednotlivým komponentám ostatního úplného výsledku včetně reklasifikačních úprav vykazují v příloze. Reklasifikační úpravy 1p92, Účetní jednotka zveřejňuje samostatně veškeré reklasifikační úpravy týkající se komponentů ostatního úplného výsledku ve výkazu úplného výsledku nebo v příloze. IFRS GAAP a.s. uvádí tuto informaci v poznámce 2 Ostatní fondy. 1p7, p17 3 Částku dividend připadající na výplatu vlastníkům během období a odpovídající částku na akcii je účetní jednotka povinna zveřejnit ve výkazu změn vlastního kapitálu nebo v příloze. Po novele IAS 1 nelze dividendy vykazovat ve výkazu úplného výsledku nebo ve výkazu zisku a ztráty. Reklasifikační úpravy jsou částky reklasifikované do nákladů nebo výnosů běžného období, které byly v běžném období nebo v minulých obdobích vykazovány jako ostatní úplný výsledek. Vyplývají například z prodeje zahraniční jednotky, z odúčtování realizovatelných finančních aktiv a v okamžiku, kdy zajišťovaná budoucí transakce ovlivňuje hospodářský výsledek. Konzistence prezentace 1p45 31 Prezentace a klasifikace položek v účetní závěrce musí být zachována z jednoho účetního období do dalšího; výjimkou jsou následující případy: a. je zřejmé, že následkem podstatné změny v povaze provozní činnosti účetní jednotky nebo následkem kontroly účetní závěrky, by jiná prezentace nebo klasifikace byla vhodnější z hlediska kritérií výběru a aplikace účetních pravidel podle IAS 8, Účetní postupy, změny v účetních odhadech a chyby, nebo b. některý standard IFRS vyžaduje změny v prezentaci údajů. 7

14 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Významnost a agregace 1p29 32 Každá významná třída podobných položek musí být v účetní závěrce prezentována samostatně. Položky rozdílné povahy nebo funkce jsou prezentovány samostatně, pokud nejsou nevýznamné. Kompenzace 1p32 33 Aktiva a závazky, výnosy a náklady se nesmí kompenzovat, pokud to nevyžaduje nebo nepovoluje některý standard IFRS. Příklady výnosů a nákladů, jejichž kompenzace se vyžaduje nebo povoluje: 1p34(a) a. Zisky a ztráty z prodeje dlouhodobých aktiv včetně investic a provozních aktiv jsou vykazovány v částce rozdílu mezi výtěžkem z prodeje a účetní hodnotou aktiv včetně souvisejících nákladů spojených s prodejem. 1p34(b) b. Výdaje související s rezervou vykazovanou v souladu s IAS 37, Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva a refundované na základě smluvního uspořádání s třetí stranou (například dodavatelská záruční smlouva) se mohou vykazovat snížené o příslušnou refundaci. 1p35 c. Zisky a ztráty vznikající na základě skupiny podobných transakcí se vykazují netto, například kurzové zisky a ztráty nebo zisky a ztráty vznikající z finančních nástrojů držených k obchodování. Jsou-li však takové zisky a ztráty významné, vykazují se samostatně. Shrnutí 34 Požadavky týkající se komponent ostatního úplného výsledku lze shrnout následujícím způsobem: Položka Odkaz Požadavek ve standardu Zveřejnění v IFRS GAAP a.s. Jednotlivé komponenty ostatního úplného výsledku vykázaného během vykazovaného období v druhovém členění IAS1 p82(g) Výkaz úplného výsledku Výkaz úplného výsledku Reklasifikační úpravy během vykazovaného období vztahující se ke komponentám ostatního úplného výsledku IAS1 p92 Výkaz úplného výsledku nebo příloha Poznámka 2 Daň vztahující se k jednotlivým komponentám ostatního úplného výsledku včetně reklasifikačních úprav IAS1 p9 Výkaz úplného výsledku nebo příloha Poznámka 32 IAS1 Výkaz změn vlastního p16(d) kapitálu a příloha (odsouhlasení uvádějící odděleně každou položku ostatního úplného výsledku) Výkaz změn vlastního kapitálu a poznámka 2 Odsouhlasení jednotlivých složek vlastního kapitálu, uvádějící odděleně: zisk/ztrátu každou položku ostatního úplného výsledku transakce s vlastníky 8

15 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Konsolidovaná rozvaha 31. prosince Poznámka p54, 1p113, 1p38 Aktiva 1p6 Dlouhodobá aktiva 1p54(a) Dlouhodobý hmotný majetek p54(c) Nehmotná aktiva p54(e) Investice v přidružených společnostech p54(o) Odložená daňová pohledávka p54(d), IFRS7p8(d) Realizovatelná finanční aktiva p54(d), IFRS7p8(a) Derivátové finanční nástroje p54(h), IFRS7p8(c) Obchodní a jiné pohledávky p6, 1p66 Krátkodobá aktiva 1p54(g) Zásoby p54(h), IFRS7p8(c) Obchodní a jiné pohledávky p54(d), IFRS7p8(d) Realizovatelná finanční aktiva p54(d), IFRS7p8(a) Derivátové finanční nástroje p54(d), IFRS7p8(a) Finanční aktiva oceňovaná reálnou hodnotou proti výkazu zisku a ztráty p54(i), IFRS7p8 Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty (bez kontokorentů) IFRS5p38 Aktiva klasifikovaná jako držená k prodeji Aktiva celkem Vlastní kapitál a závazky 1p54(r) Vlastní kapitál připadající vlastníkům mateřské společnosti 1p78(e) Kmenové akcie p78(e) Emisní ážio p78(e) Ostatní fondy p78(e) Nerozdělený zisk p54(q) Nekontrolní podíly Vlastní kapitál celkem 9

16 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS prosince Poznámka Závazky 1p6 Dlouhodobé závazky 1p54(m), IFRS7p8(f) Půjčky 22 1p54(m), IFRS7p8(e) Derivátové finanční nástroje p54(o), 1p56 Odložený daňový závazek p54(l), 1p78(d) Penzijní závazky p54(l), 1p78(d) Rezervy 25 1p6, 1p69 Krátkodobé závazky 1p54(k), IFRS7p8(f) Obchodní a jiné závazky 1p54(n) Splatná daň z příjmů 1p54(m), IFRS7p8(f) Půjčky 1p54(m), IFRS7p8(e) 1p54(l) IFRS5p38 1p Derivátové finanční nástroje Rezervy 25 Závazky klasifikované jako držené k prodeji Závazky celkem Vlastní kapitál a závazky celkem Poznámky na stranách 1 až 15 tvoří nedílnou součást této konsolidované účetní závěrky. Účetní závěrka na stranách 1 až 15 byla schválena ke zveřejnění představenstvem dne 24. února 211 a podepsána jeho jménem. A. Nový Generální ředitel G. Svoboda Finanční ředitel 1

17 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Komentář rozvaha Následující komentář vysvětluje některé klíčové požadavky IAS 1, Sestavování a zveřejňování účetní závěrky, které ovlivňují rozvahu/výkaz finanční pozice. 1p1 1 IAS 1 označuje rozvahu jako výkaz finanční pozice. Tento nový název není povinný, a proto se společnost IFRS GAAP a.s. rozhodla zachovat známější název rozvaha. 1p54, 55 2 IAS 1, odstavec 54 stanoví řádkové položky, které musí rozvaha minimálně obsahovat. Je-li taková prezentace relevantní pro pochopení finanční pozice účetní jednotky, musí být v rozvaze uvedeny další řádky, záhlaví a mezisoučty. 1p77, 78 3 Účetní jednotka je povinna zveřejnit v rozvaze nebo v příloze další dílčí klasifikaci zveřejněných položek způsobem odpovídajícím činnostem účetní jednotky. Do jakého detailu je dílčí klasifikace provedena, závisí na požadavcích IFRS, dále na velikosti, povaze a významu předmětných částek. Rozlišení mezi krátkodobými a dlouhodobými položkami 1p6 4 Účetní jednotka je ve své rozvaze povinna prezentovat krátkodobá a dlouhodobá aktiva a krátkodobé a dlouhodobé závazky samostatně. Výjimkou jsou případy, kdy prezentace založená na likviditě poskytuje spolehlivější a relevantnější informace. V těchto výjimečných případech musí být všechna aktiva a závazky prezentovány obecně v pořadí podle likvidity. 1p61 5 Ať je přijata kterákoliv z metod prezentace, musí účetní jednotka pro každou řádkovou položku aktiva nebo závazku, která zahrnuje částky, u nichž se očekává, že budou uhrazeny nebo vypořádány v rámci a) ne více než dvanácti měsíců od rozvahového dne a b) více než dvanácti měsíců od rozvahového dne zveřejnit, u jaké částky se očekává úhrada nebo vypořádání za více než dvanáct měsíců. 1p Krátkodobá aktiva zahrnují aktiva (například zásoby a obchodní pohledávky), která se prodávají, spotřebovávají nebo realizují během obvyklého provozního cyklu společnosti i v případě, že se nepředpokládá jejich realizace během dvanácti měsíců od rozvahového dne. Některé krátkodobé závazky, jako například obchodní závazky a některé akruální závazky související s náklady na zaměstnance a s ostatními provozními náklady, jsou součástí pracovního kapitálu používaného během obvyklého provozního cyklu účetní jednotky. Takové provozní položky jsou klasifikovány jako krátkodobé závazky, i když jsou splatné za více než dvanáct měsíců po rozvahovém dni. 1p68 7 Provozní cyklus účetní jednotky je období mezi nákupem aktiv ke zpracování a jejich realizací v podobě peněz nebo peněžních ekvivalentů. Není-li obvyklý provozní cyklus účetní jednotky jasně identifikovatelný, předpokládá se jeho trvání v délce dvanácti měsíců. Konzistence prezentace 1p45 8 Prezentace a klasifikace položek v účetní závěrce musí být zachována z jednoho účetního období do dalšího; výjimkou jsou následující případy: a. je zřejmé, že následkem podstatné změny v povaze provozní činnosti účetní jednotky nebo následkem kontroly účetní závěrky by jiná prezentace nebo klasifikace byla vhodnější z hlediska kritérií výběru a aplikace účetních pravidel podle IAS 8, Účetní postupy, změny v účetních odhadech a chyby, nebo b. některý standard IFRS vyžaduje změny v prezentaci údajů. 11

18 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Významnost a agregace 1p29 9 Každá významná třída podobných položek musí být v účetní závěrce prezentována samostatně. Položky rozdílné povahy nebo funkce jsou prezentovány samostatně, pokud nejsou nevýznamné. Splatné a odložené daňové pohledávky a závazky 1p54, 56 1 Splatné a odložené daňové pohledávky a závazky se vykazují odděleně od sebe navzájem i od ostatních aktiv a závazků. Jestliže účetní jednotka rozlišuje ve své rozvaze aktiva a závazky na krátkodobé a dlouhodobé, jsou odložené daňové pohledávky a závazky klasifikovány jako dlouhodobé. Kompenzace 1p32 11 Účetní jednotka nesmí kompenzovat aktiva a závazky, pokud to nevyžaduje nebo nepovoluje některý standard IFRS. Ocenění aktiv snížené o částky vyjadřující snížení jejich hodnoty, například opravná položka k zastaralým zásobám a opravná položka k pochybným pohledávkám, neznamená kompenzaci. Prezentace tří rozvah za určitých okolností 1p Pokud účetní jednotka aplikuje účetní postupy retrospektivně, provádí retrospektivní přepočet položek nebo mění klasifikaci položek účetní závěrky, musí zveřejnit třetí rozvahu k počátku nejzazšího srovnávacího období. Pokud však tato retrospektivní změna účetního postupu nebo přepočet nemá žádný vliv na tento nejzazší výkaz finanční pozice, zastáváme názor, že pouhé zveřejnění této skutečnosti bude dostatečné.

19 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Konsolidovaný výkaz změn vlastního kapitálu Vlastní kapitál připadající vlastníkům mateřské společnosti 1p16,18,19 Poznámka Stav k 1. lednu 29 Nekontrolní podíly Celkem Vlastní kapitál celkem Základní kapitál Emisní ážio Ostatní fondy Nerozdělený zisk 2, 1,424 6,364 48,47 85,258 1,5 86, Úplný výsledek 1p16(d)(i) Hospodářský výsledek 1p16(d)(ii) Ostatní úplný výsledek 16p77(f) 1p82(g) Zisk z přecenění pozemků a staveb Převod odpisů pozemků a staveb po zdanění p41 1p82(g), IFRS7 p2(a)(ii) Realizovatelná finanční aktiva p82(h) Podíl na ostatním úplném výsledku přidružených společností p93A(b) Pojistně-matematická ztráta ze závazků v souvislosti s požitky po ukončení pracovního poměru p82(g), IFRS 7p23(c) Zajištění peněžních toků po zdanění p82(g), 39p12(a) Zajištění čisté investice p82(g), 21p52(b) Kurzové rozdíly p16(a) Ostatní úplný výsledek celkem Úplný výsledek celkem Transakce s vlastníky Plány zaměstnaneckých akcií: IFRS2p5 hodnota služeb zaměstnanců IFRS2p5 Výnosy z vydaných akcií Sleva na dani vztahující se k plánu zaměstnaneckých akcií p16(d)(iii) Dividendy za rok p16(d)(iii) Transakce s vlastníky Stav k 1. lednu Úplný výsledek 1p16(d)(i) Hospodářský výsledek p16(d)(ii) Ostatní úplný výsledek 1p82(g) Zisk z přecenění pozemků a staveb 16p41 Převod odpisů pozemků a staveb po zdanění Realizovatelná finanční aktiva p82(g), IFRS7 p2(a)(ii) Podíl na ostatním úplném výsledku přidružených společností 1p82(g), IFRS 7p23(c) Zajištění peněžních toků po zdanění p82(g), 39p12(a) Zajištění čisté investice p82(g), 21p52(b) Kurzové rozdíly Dopad změn daňové sazby na odloženou daň 23 12p81(a),(b) 116(a) Ostatní úplný výsledek celkem Úplný výsledek celkem za období

20 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Vlastní kapitál připadající vlastníkům mateřské společnosti IFRS2p5 IFRS2p5 1p16(d)(iii) 1p16(d)(iii) 1p16(d)(iii) 1p16(d)(iii) 1p16(d)(iii) 1p16(d)(iii) Transakce s vlastníky Hodnota služeb zaměstnanců Výnosy z vydaných akcií Sleva na dani vztahující se k plánu zaměstnaneckých akcií Vydání kmenových akcií ve vztahu k podnikové kombinaci Nákup vlastních akcií Konvertibilní dluhopis komponenta vlastního kapitálu, po odečtení daně Dividendy za rok 28 Vklady a výplaty vlastníkům celkem Změny vlastnických podílů v dceřiných společnostech, které nevedou ke ztrátě ovládání Nekontrolní podíl z podnikových kombinací Transakce s vlastníky celkem Stav k 31. prosinci 21 Nekontrolní Celkem podíly Vlastní kapitál celkem Poznámka Základní kapitál Emisní ážio Ostatní fondy Nerozdělený zisk Poznámky na stranách 1 až 15 tvoří nedílnou součást této konsolidované účetní závěrky. IAS 1 vyžaduje výkaz změn vlastního kapitálu za skupinu. Tento výkaz nebyl do této vzorové účetní závěrky zahrnut. Komentář - výkaz změn vlastního kapitálu Následující komentář vysvětluje některé klíčové požadavky IAS 1, Sestavování a zveřejňování účetní závěrky a další aspekty, které ovlivňují výkaz změn vlastního kapitálu. Nekontrolní podíly 1p Informace zveřejňované ve výkazu změn vlastního kapitálu obsahují: a. celkový úplný výsledek za období, odděleně se uvádějí celkové částky připadající vlastníkům mateřské společnosti a nekontrolnímu podílu. b. pro každou komponentu vlastního kapitálu dopady retrospektivní aplikace nebo retrospektivního přepočtu vykázaných podle IAS 8. c. pro každou komponentu vlastního kapitálu sesouhlasení účetní hodnoty na počátku a na konci období se samostatným zveřejněním změn vyplývajících z: i. zisku nebo ztráty, ii. jednotlivých položek ostatního úplného výsledku, a iii. transakcí s vlastníky jednajícími v rámci své pravomoci jako vlastníci, přičemž se odděleně uvádějí vklady vlastníků a výplaty vlastníkům a změny vlastnických podílů v dceřiných společnostech, které nevedou ke ztrátě kontroly. IASB vydala novelizovanou verzi IAS 1, kterou lze použít od 1. ledna 211. Novelizovaná verze standardu výslovně stanoví, že účetní jednotka vykazuje komponenty vlastního kapitálu buď ve výkazu změn vlastního kapitálu, nebo v příloze k účetní závěrce. Pokud není stanoveno jinak, navržené datum účinnosti je pro účetní období začínající 1. ledna 211 a později, avšak účetním jednotkám je povoleno dřívější použití. Společnost IFRS GAAP a.s. zahrnula tyto položky do výkazu změn vlastního kapitálu. 1p Částka dividend vykázaných jako výplaty vlastníkům v průběhu období a související částky na akcii se nyní uvádějí ve výkazu změn vlastního kapitálu nebo v příloze, avšak nelze je již zveřejňovat ve výkazu zisku a ztráty. Společnost IFRS GAAP a.s. uvádí tuto informaci v poznámce 35.

21 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Konsolidovaný výkaz peněžních toků 7p1, 18(b), 1p38, 1p113 Rok končící 31. prosince Poznámka Peněžní toky z provozní činnosti Peněžní prostředky vytvořené provozní činností 7p31 Zaplacené úroky 7p35 Zaplacená daň z příjmů Čisté peněžní toky z provozní činnosti 7p21, 7p1 Peněžní toky z investiční činnosti 7p39 Akvizice dceřiné společnosti, po odečtení obdržené hotovosti 7p16(a) Nákup dlouhodobých hmotných aktiv 7p16(b) Příjmy z prodeje dlouhodobých hmotných aktiv 7p16(a) Nákup nehmotných aktiv 7p16(c) Nákup realizovatelných finančních aktiv p16(e) Úvěry poskytnuté přidruženým společnostem p16(f) Splátky úvěrů od přidružených společností p16(e) Úvěry poskytnuté dceřiným společnostem 7p16(f) Splátky úvěrů od dceřiných společností 7p31 Přijaté úroky p31 Přijaté dividendy Čisté peněžní toky z investiční činnosti 7p21, 7p1 Peněžní toky z finanční činnosti 7p17(a) Příjmy z emise kmenových akcií 7p17(b) Nákup vlastních akcií p17(c) Příjmy z emise konvertibilních dluhopisů 22b 5 7p17(c) Příjmy z emise umořitelných preferenčních akcií 22c 3 7p17(c) Příjmy z půjček p17(d) Splátky půjček p17(c) Příjmy z úvěrů od dceřiných společností 7p31 Dividendy zaplacené akcionářům společnosti 7p31 7p Dividendy zaplacené držitelům umořitelných prioritních akcií Dividendy zaplacené nekontrolním podílům Čisté peněžní toky z finanční činnosti Čisté snížení/zvýšení peněz a peněžních ekvivalentů Peněžní prostředky, peněžní ekvivalenty a kontokorentní účty na začátku roku 15 Kurzové zisky/ztráty z peněz a peněžních ekvivalentů Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na konci roku 15 Poznámky na stranách 1 až 15 tvoří nedílnou součást této konsolidované účetní závěrky. 15

22 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Komentář - Výkaz peněžních toků Následující komentář vysvětluje některé klíčové požadavky IAS 7, Výkazy peněžních toků Vykazování peněžních toků Peněžní toky z provozní činnosti 7p18 1 Peněžní toky z provozní činnosti se vykazují buď za použití: a. přímé metody, pomocí níž jsou zveřejněny hlavní třídy hrubých peněžních příjmů a hrubých peněžních úhrad, nebo b. nepřímé metody, pomocí níž jsou čistý zisk nebo ztráta upraveny o účinky transakcí nepeněžní povahy, o jakékoli dopady časového rozlišení, týkající se minulých nebo budoucích peněžních příjmů či úhrad z provozní činnosti, a položky výnosů či nákladů spojené s investičními nebo finančními peněžními toky. 7p2 2 Společnost IFRS GAAP a.s. užívá i nadále nepřímou metodu. Vzorový výkaz peněžních toků sestavený na základě přímé metody je uveden v příloze II. Peněžní toky z investiční činnosti a z financování 7p21 3 Hlavní třídy hrubých peněžních příjmů a hrubých peněžních úhrad z investiční činnosti a z financování se vykazují samostatně s výjimkou peněžních toků popsaných v IAS 7, odstavec 22 a 24, které se vykazují na čistém základu. Prodej dlouhodobých hmotných aktiv držených za účelem pronájmu třetím stranám 7p14 4 Peněžní toky z prodeje dlouhodobých hmotných aktiv se obvykle prezentují jako peněžní toky z investiční činnosti. Peněžní úhrady na výrobu nebo pořízení aktiv, které budou držené za účelem pronájmu třetím stranám a následně za účelem prodeje jsou však peněžními toky z provozní činnosti. Peněžní příjmy z pronájmu a následného prodeje takovýchto aktiv jsou tedy rovněž peněžními toky z provozní činnosti. Vykazování na čisté bázi 7p22, 23 5 Peněžní toky vznikající z následujících provozních, investičních a finančních činností mohou být vykázány na čistém základu: a. peněžní příjmy a úhrady jménem zákazníků, když tyto peněžní toky spíše odrážejí činnosti zákazníka než činnosti účetní jednotky (například nájemné vybrané jménem vlastníků nemovitostí a jim vyplacené), a b. peněžní příjmy a úhrady za položky, u nichž je rychlý obrat, částky jsou velké a splatnost je krátká (například poskytnuté zálohy a splátky na částky jistin týkající se zákaznických kreditních karet). 7p Peněžní toky z každé z následujících aktivit finanční instituce mohou být vykázány na čistém základu: a. peněžní příjmy a úhrady spjaté s přijetím a splacením vkladů s pevným datem splatnosti, b. umístění vkladů a jejich vybírání u jiných finančních institucí, c. peněžní půjčky a úvěry poskytované klientům a splátky těchto půjček a úvěrů.

23 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Úrok a dividendy 7p31 7 Peněžní toky z úroků a dividend přijatých i placených se vykazují samostatně a každý je klasifikován konzistentním způsobem z období do období jako peněžní tok z provozní činnosti, investiční činnosti nebo z finanční činnosti. 8 Úrok zaplacený a úrok a dividendy přijaté jsou obvykle u finančních institucí klasifikovány jako provozní peněžní toky. Pro ostatní účetní jednotky však neexistuje žádná dohoda týkající se klasifikace takových peněžních toků. Zaplacený úrok a přijatý úrok a dividendy mohou být klasifikovány jako provozní peněžní toky, protože jsou zahrnuty do celkového čistého zisku nebo ztráty. Zaplacené úroky mohou být klasifikovány rovněž jako finanční peněžní toky, protože se jedná o náklady na získání zdrojů financování, a přijaté úroky a dividendy mohou být klasifikovány jako investiční peněžní toky, protože se jedná o výnosy z investic. 9 Zaplacené dividendy mohou být klasifikovány jako finanční peněžní toky, protože se jedná o náklad na získání zdrojů financování. Mohou být klasifikovány rovněž jako provozní peněžní toky proto, aby uživatelé měli možnost posoudit schopnost účetní jednotky vyplácet dividendy z provozních peněžních toků. 7p33 7p34 Daň z příjmů 7p35 1 Peněžní toky plynoucí z daně z příjmů se vykazují samostatně a jsou klasifikovány jako peněžní toky z provozní činnosti, pokud nemohou být samostatně přiřazeny financování a investiční činnosti. Dopady změn měnových kurzů 7p28 11 Nerealizované zisky a ztráty ze změn měnových kurzů nejsou peněžními toky. Dopady změn měnových kurzů u peněz a peněžních ekvivalentů držených nebo dlužných v cizí měně jsou však vykazovány ve výkazu peněžních toků tak, aby se uvedly v soulad peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty k počátku a ke konci období. Tato částka je vykazována odděleně od provozních činností, investičních činností a financování. Zahrnuje rovněž případné rozdíly, které by nastaly, kdyby tyto peněžní toky byly vykázány měnovými kurzy platnými ke konci období. Další doporučená zveřejnění 7p5 12 7p5(a) 7p5(c) 7p5(d) Dodatečné informace mohou být pro uživatele významné z hlediska pochopení finanční pozice a likvidity účetní jednotky. Zveřejnění těchto informací spolu s komentářem vedení je doporučeno a může zahrnovat: a. částku nevyčerpaných úvěrových příslibů, které mohou být k dispozici pro budoucí provozní činnost a k vypořádání kapitálových závazků, s uvedením případných omezení pro použití těchto příslibů, b. úhrnnou částku peněžních toků, která představuje zvýšení provozní kapacity, odděleně od takových peněžních toků, které jsou potřebné k udržení provozní kapacity, c. částku peněžních toků vzniklých z provozní činnosti, z investiční činnosti či z financování za každý povinně vykazovaný segment (viz IFRS 8 Provozní segmenty.) 17

24 Vzorová konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS 21 Příloha ke konsolidované účetní závěrce 1 Všeobecné informace 1p138 (b)(c) 1p51(a)(b) Společnost IFRS GAAP a.s. (dále jen společnost ) a její dceřiné společnosti (dále souhrnně jen skupina ) vyrábí, distribuuje a prodává obuv prostřednictvím sítě nezávislých maloobchodních prodejců. Skupina má výrobní závody po celém světě a prodeje realizuje zejména ve Velké Británii, Spojených státech a v evropských státech. V průběhu roku skupina získala kontrolu nad skupinou ABC, maloobchodním prodejcem obuvi a koženého zboží působícím ve Spojených státech a ve většině západoevropských zemí. 2 Přehled významných účetních postupů 1p112(a) 1p117(b) 1p119 V následující části uvádíme základní účetní postupy aplikované při zpracování této konsolidované účetní závěrky. Tyto postupy byly použity konzistentně pro všechna prezentovaná účetní období, pokud není uvedeno jinak Základní zásady sestavení účetní závěrky 1p116 1p117(a) Konsolidovaná účetní závěrka společnosti IFRS GAAP a.s. je sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS) a s interpretacemi IFRIC. Konsolidovaná účetní závěrka je sestavena na principu historických pořizovacích cen s úpravou o přecenění pozemků a staveb, realizovatelných finančních aktiv a finančních aktiv a závazků (včetně derivátových nástrojů) v reálné hodnotě přeceňovaných do výkazu zisku a ztráty. Sestavení účetní závěrky v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví vyžaduje uplatňování určitých zásadních účetních odhadů. Vyžaduje rovněž, aby vedení využívalo svůj úsudek v procesu aplikace účetních pravidel skupiny. Oblasti kladoucí vyšší nároky na uplatňování úsudku, oblasti s vyšší mírou složitosti nebo oblasti, ve kterých jsou pro účely sestavení konsolidované účetní závěrky uplatňovány důležité předpoklady a odhady, jsou zveřejněny v poznámce Předpoklad trvání podniku V důsledku svých finančních aktivit a zvýšenému zaměření na pracovní kapitál skupina zlepšila svou pozici v oblasti krátkodobé i střednědobé likvidity i přes významný dodatečný dluh vyplývající z akvizic v posledních třech letech. Úroky jsou více než šestinásobně pokryty provozním ziskem a bez problémů splňuje cíle, které stanovilo představenstvo společnosti. Předpovědi a plány skupiny, zohledňující důvodně možné změny obchodní výkonnosti, ukazují, že skupina by měla být schopna fungovat na úrovni svého stávajícího financování. Po provedení šetření představenstvo realisticky předpokládá, že skupina má přiměřené zdroje k tomu, aby mohla v dohledné budoucnosti pokračovat ve své provozní činnosti. Skupina proto i nadále vychází při přípravě konsolidované účetní závěrky z předpokladu trvání podniku Změny účetních postupů a zveřejnění a. Nové a novelizované standardy uplatňované skupinou Následující nové standardy a novely standardů byly poprvé povinně uplatněny v účetním období začínajícím 1. ledna