Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. daňový poradca

Transkript

1 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. daňový poradca

2

3 Na účte 351 Pohľadávky v rámci podielovej účasti sa okrem pohľadávok z obchodného styku účtujú pohľadávky voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI, napr. krátkodobé pôžičky, krátkodobé/dlhodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky voči prepojenej ÚJ.

4 Na účte 355 Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa okrem pohľadávok z obchodného styku účtujú pohľadávky voči ÚJ, v ktorej nemá ÚJ podielovú účasť (aspoň 20 % podielu na ZI), napr. krátkodobé pôžičky, krátkodobé/dlhodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. V účtovníctve mikro ÚJ sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI.

5 Na účte 361 Záväzky v rámci podielovej účasti sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI, napr. krátkodobé pôžičky. Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky voči prepojenej ÚJ.

6 Na účte 365 Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči ÚJ, v ktorej nemá ÚJ podielovú účasť (aspoň 20 % podielu na ZI), napr. krátkodobé pôžičky, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu. V účtovníctve mikro ÚJ sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom podľa a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI.

7 Na účte 471 Dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI. Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky voči prepojeným ÚJ. V účtovníctve mikro ÚJ sa tieto dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti účtujú podľa 61 ods. 12 PÚ na účte 479 Ostatné dlhodobé záväzky.

8 Zatriedenie ÚJ do veľkostných skupín ( 2 ods. 10 ZoÚ): ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín podľa 2 ods. 5 8 ZoÚ, sa zatriedi ako malá ÚJ. Uvedené ustanovenie sa aplikuje pri ÚJ, pri ktorých sa nedalo identifikovať splnenie veľkostných kritérií (netto hodnota majetku, čistý obrat a počet zamestnancov). ÚJ nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.

9 V zmysle prechodného ustanovenia 39l ods. 1 ZoÚ sa znenie ustanovenia 2 ods. 10 ZoÚ v znení účinnom od prvýkrát použije v účtovnom období, ktoré končí najskôr Ak ÚJ, ktorej účtovné obdobie začína po , zostavuje mimoriadnu ÚZ, použije prvýkrát ustanovenie 2 ods. 10 v znení účinnom od pri jej zostavovaní po

10 ÚJ nemôže vykonávať účtovné zápisy mimo účtovných kníh, vykonávať účtovný zápis o účtovnom prípade, ktorý jej nevznikol, zatajovať a nezaúčtovať skutočnosť, ktorá je predmetom účtovníctva ( 11 ods. 3 ZoÚ). Táto zmena je reakciou na zistenie OECD, že po poslednej zmene 38 ZoÚ, kde sa pokuty za účtovníctvo znížili, prestala SR spĺňať čl. 8 Dohovoru o boji s podplácaním zahraničných verejných činiteľov v medzinárodných transakciách, sankcie za chybné účtovníctvo nie sú účinné, primerané a odradzujúce.

11 Za porušenie tejto povinnosti môže byť uložená pokuta v zmysle 38 ods. 2 písm. a) ZoÚ až do výšky Nie je jednoznačné, či sa táto pokuta môže vyrubiť nezávisle od toho, či ÚJ zostaví ÚZ alebo nie [aká bude súvislosť s pokutami vyplývajúcimi s ustanovením 38 ods. 1 písm. g) a h) ZoÚ, tzn. ak ÚJ neviedla účtovníctvo podľa 8 ZoÚ a toto porušenie malo/nemalo vplyv na vykázanie skutočností v ÚZ?]

12

13 Obchodná spoločnosť, družstvo a FO účtujúca v sústave PÚ, FO zapísaná v OR SR [ 27 ods. 2 písm. c) Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov] a pozemkové spoločenstvo sa triedia do veľkostných skupín ako: mikro účtovná jednotka, malá účtovná jednotka alebo veľká účtovná jednotka ( 2 ods. 5 ZoÚ). Účtovná jednotka sa zaradí do veľkostnej skupiny, z ktorej spĺňa aspoň 2 z 3 podmienok (celková cena majetku, čistý obrat a priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia).

14 Podmienky podľa 2 ods. 5 8 ZoÚ: Podmienka Mikro účtovná jednotka Malá účtovná jednotka Veľká účtovná jednotka Celková suma majetku < M > Čistý obrat < O > Priemerný prepočet zamestnancov < ZC 50 > 50

15 Celková suma majetku predstavuje sumu zistenú zo súvahy v ocenení upravenom o položky podľa 26 ods. 3 ZoÚ, t. j. netto hodnota majetku zo súvahy ( 2 ods. 9 ZoÚ). Do čistého obratu sa zahŕňajú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav, iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov, ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb ( 2 ods. 15 ZoÚ).

16 Účtovné jednotky sa v zmysle 2 ods. 10 ZoÚ zatriedia do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za príslušné účtovné obdobie, pričom účtovná jednotka posudzuje splnenie podmienok aj za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky, ak nie je ustanovené inak.

17 Pri posudzovaní podmienok sa pri zmene účtovného obdobia neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie (pri zmene účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak). Novovzniknutá účtovná jednotka sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období, pričom nepostupuje podľa odseku ( 2 ods. 11 ZoÚ).

18 Účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku, môže postupovať ako malá účtovná jednotka ( 2 ods. 12 ZoÚ). Uvedený postup nie je možné použiť v nasledujúcom účtovnom období po vzniku účtovnej jednotky pre tú (mikro) účtovnú jednotku, ktorá sa na základe vlastného rozhodnutia pri vzniku rozhodla pre veľkostné kritérium mikro účtovnej jednotky (tzn. táto účtovná jednotka v účtovnom období, v ktorom vznikla, a v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období sa bude považovať za mikro účtovnú jednotku).

19 Triedenie účtovných jednotiek do veľkostných skupín sa v zmysle 2 ods. 13 ZoÚ nevzťahuje na účtovnú jednotku, ktorá je uvedená v 17a ZoÚ a 17b ZoÚ alebo je subjektom verejného záujmu ( 2 ods. 14 ZoÚ): účtovná jednotka, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu ktoréhokoľvek členského štátu EÚ, banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka SR,

20 poisťovňa, pobočka zahraničnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, zdravotná poisťovňa, správcovská spoločnosť, pobočka zahraničnej správcovskej spoločnosti, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov,

21 Centrálny depozitár cenných papierov, obchodník s cennými papiermi, platobná inštitúcia, inštitúcia elektronických peňazí, subjekt kolektívneho investovania, dôchodkový fond, pobočka zahraničnej finančnej inštitúcie a účtovná jednotka uvedená v 17a ods. 2 ZoÚ (účtovná jednotka, u ktorej brutto majetok presiahol , čistý obrat presiahol a priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 2 000).

22 Účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, sa zatriedi do jednej z veľkostných skupín prvýkrát v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka 2015, pričom posudzuje splnenie podmienok už ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka v priebehu roka 2015 ( 39k ods. 2 ZoÚ). Pri triedení účtovných jednotiek do veľkostných skupín platí nasledovné: Účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok, sa zatriedi do jednej z veľkostných skupín prvýkrát od 1. januára 2015, pričom posudzuje splnenie podmienok už k 31. decembru 2014 ( 39k ods. 1 ZoÚ).

23 Účtovná jednotka, ktorá sa v roku 2014 považovala za mikro účtovnú jednotku, sa považuje za mikro účtovnú jednotku aj podľa zákona účinného od 1. januára 2015 ( 39k ods. 3 ZoÚ). Účtovná jednotka, ktorá podľa zákona v znení účinnom do 31. decembra 2014 sa rozhodla, že sa nebude považovať za mikro účtovnú jednotku, sa od 1. januára 2015 považuje za malú účtovnú jednotku ( 39k ods. 4 ZoÚ).

24

25 Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (používatelia informácií z účtovnej závierky). Termín na podanie DP PO + účtovnej závierky za rok 2015 je do Do tohto termínu je vypočítaná daň z príjmov aj splatná.

26 Proces zostavenia účtovnej závierky upravuje: Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v zn. n. p., Opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v zn. n. p.,

27 Opatrenie MF SR č. MF/15464/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (FS 12/2013 a 10/2014), Opatrenie MF SR č. MF/23378/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre malé účtovné jednotky (FS 12/2014),

28 Opatrenie MF SR č. MF/23377/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu (FS 12/2014).

29 Súčasti účtovnej závierky: SÚVAHA a VÝKAZ ZISKOV A STRÁT na tlačive MF SR č /2014 (mikro účtovné jednotky) SÚVAHA a VÝKAZ ZISKOV A STRÁT na tlačive MF SR č /2014 (malé a veľké účtovné jednotky) POZNÁMKY v rozsahu a štruktúre, v akej to ustanovujú jednotlivé Opatrenia MF SR ustanovujúce podrobnosti o individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie

30

31 POSTUP PRI ZOSTAVENÍ ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY: Kontrola bilančnej kontinuity, Kontrola zhody SÚ s AÚ, Analýza zmien účtovných metód a zásad, Kontrola stavov účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok: 111 Obstaranie materiálu, 131 Obstaranie tovaru, 395 Vnútorné zúčtovanie ( 57 ods. 2 PÚ), 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

32 Zaúčtovanie peňažných pohybov v hotovosti a na účtoch v bankách uskutočnených do vrátane, Kontrola správnosti oceňovania úbytku cudzej meny v priebehu účtovného obdobia, Kontrola zúčtovania prijatých a poskytnutých preddavkov, Vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania),

33 Zaúčtovanie závierkových účtovných prípadov (účtovný zápis sa uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka). Zaúčtovanie upravujúcich závierkových účtovných prípadov: účtovný zápis týkajúci sa stavu majetku, záväzkov a vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia ÚZ, upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.

34

35 ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY: Preúčtovanie z účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ (111, 131, 395, 431), Tvorba opravných položiek k majetku alebo zúčtovanie (zrušenie) opravných položiek k majetku, Tvorba (zaúčtovanie) rezerv alebo zúčtovanie (zrušenie) rezerv, Zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok ( 50 ods. 6 PÚ),

36 Účtovanie pohľadávky, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka ( 48 ods. 3 PÚ, napr. zmluva), Zaúčtovanie nároku na vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ, ak je ÚJ rozhodnutá požiadať o vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ, Zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, Zúčtovanie zostatkov skladov pri účtovaní zásob spôsobom B,

37 Zaúčtovanie inventarizačných rozdielov, Precenenie majetku a záväzkov ku dňu zostavenia ÚZ (napr. reálna hodnota CP), Zaúčtovanie kurzových rozdielov, Zaúčtovanie splatnej dane z príjmov, Zaúčtovanie odloženej dane z príjmov.

38 111 Obstaranie materiálu Text Preúčtovanie materiálu, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný Predkontácia MD D Obstaranie tovaru Text Preúčtovanie tovaru, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný Predkontácia MD D

39 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (zisk) Text Predkontácia MD Povinný prídel do ZRF Úhrada straty minulých rokov Tvorba štatutárnych a ostat. fondov (427) Tvorba sociálneho fondu z VH Zvýšenie základného imania Rozdelenie zisku spoločníkom/akcionárom D Podiel na zisku tichého spoločníka Preúčtovanie na nerozdelený zisk

40 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (strata) Text Predkontácia MD D Usporiadanie straty zo ZRF 421 (417) 431 Usporiadanie straty z ostat. fondov 423 (427) 431 Usporiadanie straty znížením ZI Usporiadanie straty z NZMR Usporiadanie straty spoločníkmi s.r.o Preúčtovanie na účet neuhr. straty

41 Text Predkontácia MD Tvorba opravnej položky k DM x Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty DM Zúčtovanie opravnej položky DM pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva D 09x x 07x (08x)

42 Text Predkontácia MD Tvorba opravnej položky k zásobám x Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty zásob Zúčtovanie opravnej položky zásob pri ich trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu predaja, likvidácie...) D 19x x 112 (132) (12x)

43 PRÍKLAD OC tovaru (šálka) je 1 /ks. Čistá realizačná hodnota tovaru zistená pri inventarizácii je 0,85 /ks. K má ÚJ na sklade 100 ks šálok, ÚJ bude účtovať: Dátum Text Suma v Predkontácia MD D Tvorba OP k tovaru 15,

44 ÚJ predala dňa ks šálok za cenu 0,85 bez DPH. Účtovať bude nasledovne: Dátum Text Predaj tovaru na faktúru Suma v Predkontácia MD D a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Spolu Vyskladnenie predaného tovaru 42,50 8,50 51, a) Zúčtovanie alikv. časti OP b) OC tovaru 7,50 42,

45 AK by sa následne pri inventarizácii konanej k zistilo, že čistá realizačná hodnota tovaru je 0,95 /ks, ÚJ by k účtovala (na sklade je 50 ks šálok) zrušenie časti vytvorenej opravnej položky k nasledovne: Dátum Text Suma v Predkontácia MD D Zrušenie časti OP k tovaru 5,

46 Text Tvorba opravnej položky k pohľadávkam Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody existencie rizika neuhradenia pohľadávky (inkaso, uzatvorenie splátkového kalendára...) Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke pri jej trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu odpisu pohľadávky, postúpenia...) Predkontácia MD D (3xx)

47 Povinná analytická evidencia, napr.: Tvorba OP nedaňová Tvorba OP daňová Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) Tvorba OP nedaňová Tvorba OP daňová Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) Reklasifikácia OP na daňovo uznané

48 Účtovný prípad Predkontácia Vplyv na ZDP Tvorba daňovo neuznaných opravných položiek Zrušenie daňovo neuznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo neuznaných opravných položiek Tvorba daňovo uznaných opravných položiek Zrušenie daňovo uznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo uznaných opravných položiek Preúčtovanie (reklasifikácia) opravných položiek z daňovo neuznaných na daňovo uznané / / Pripočítateľná položka ( ) Odpočítateľná položka ( ) / 311 AE Bez úpravy / Bez úpravy / Bez úpravy / 311 AE / Pripočítateľná položka ( ) Odpočítateľná položka ( )

49 Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná: Text Nevyčerpané dovolenky zamestnancov a konto pracovného času Predkontácia MD 521 Nevyčerpané dovolenky štatutárov 522 Poistné k nevyčerpaným dovolenkám 524 D 323 (451)

50 Ostatné rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná, sú rezervy na: Vyprodukované emisie Lesnú pestovnú činnosť vychádzajúc z projektu na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom Likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom

51 Rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom Uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí Nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom

52 Účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (uzavretie úložiska, jeho monitorovanie po jeho uzavretí, rekultivácia úložiska a rekultivácia územia ovplyvneného úložiskom)

53 Rezervy, ktorých tvorba nie je daňovo uznaná: Text Rezervy na bonusy, skontá, rabaty a pod., ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na zľavy poskytnuté z titulu uznaných reklamácií Rezervy súvisiace s povinnosťou spätného odkúpenia obalov Predkontácia MD 601 (602, 604, 606, 607, 641, 642, 648) 604 (601, 641, 648, resp. 548) D 323 (459)

54 Text Rezervy na vyplácanie prémií a odmien Rezervy na odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti Rezervy na poistné v súvislosti s vyplácaním prémií, odmien, odstupného, odchodného a zamestnaneckých požitkov Rezervy na odstupné Rezervy na odchodné Rezervy na vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a pod. (zamestnanecké požitky) Predkontácia MD 521 (522) D 323 (459)

55 Text Rezervy na náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia Rezervy na reklamácie a záručné opravy Rezervy na odstránenie odpadov a obalov Rezervy na rekultiváciu pozemkov Rezervy na demoláciu budov Rezervy na provízie obchodným zástupcom Rezervy na členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu ( 41 PÚ) Predkontácia MD 518 (548) D 323 (459)

56 Text Predkontácia MD Rezervy na pokuty a penále 545 Rezervy na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy (náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, kt. sa zo zmluvy očakáva) Rezervy na vypustené emisie do ovzdušia Rezervy na prebiehajúce a hroziace súdne spory Rezervy na finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk Rezervy na iné riziká a straty súvisiace s činnosťou ÚJ (napr. nedoplatok na RZZP, ktorý je povinný hradiť zamestnávateľ) (568) (518) D 323 (459)

57 Text Predkontácia MD Nevyfakturované dodávky DNM 041 Nevyfakturované dodávky DHM 042 Nevyfakturované dodávky materiálu 112 Nevyfakturované dodávky tovaru 132 Nevyfakturované dodávky energie 502 Nevyfakturované neskladovateľné dodávky 503 Nevyfakturované opravy 511 Nevyfakturované dodávky služieb na účely reprezentácie 513 Ostatné nevyfakturované služby 518 D 326 (476)

58 Pri zúčtovaní nevyfakturovaných dodávok a služieb v cudzej mene účtovaných na účte 326 Nevyfakturované dodávky, kedy dochádza k ich preúčtovaniu na iný účet záväzkov sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej dodávky.

59 PRÍKLAD Účtovnej jednotke bolo poskytnuté dodávateľom z ČR poradenstvo vo vopred dohodnutej sume CZK, ktoré nebolo do vyfakturované. Účtovná jednotka zaúčtuje nevyfakturované prijaté poradenstvo nasledovne (kurz ECB platný je napr. 27 CZK/EUR): Dátum Text Suma v Predkontácia MD D Zaúčtovanie nevyfakturovaného poradenstva 370,

60 Faktúru od dodávateľa z ČR účtovná jednotka prevezme až Účtovanie bude nasledovné: Dátum Text Suma v Predkontácia MD D Prijatá faktúra za poradenstvo prijaté v r , Napriek tomu, že pri zaúčtovaní prijatej faktúry za poradenstvo bude platný iný kurz CZK/EUR, účtovná jednotka použije na zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky kurz ECB platný k

61 Ak do dňa zostavenia ÚZ nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napr. na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napr. ak do dňa zostavenia ÚZ účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala predo dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.

62 Pri zmene pohľadávky účtovanej podľa 48 ods. 3, ktorá sa ide zaúčtovať na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej pohľadávky.

63 ÚČTOVANIE V ROKU 2015: Text Drobný nákup v Rakúsku hradený v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Predkontácia MD 501 AE 501 AE D 211 Nárokovateľná DPH z Rakúska

64 ÚČTOVANIE V ROKU 2016: Text Vratka DPH z IČŠ (Rakúsko) a) Uznaná a poukázaná DPH z Rakúska b) Neuznaná DPH z Rakúska Predkontácia MD D

65 ÚJ účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, ÚJ ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

66 Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období.

67 Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555. Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

68 Časovo sa nerozlišujú napr.: náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie VI, napr. upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie VI a s tým súvisiace náklady, ako napr. notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta CP,

69 náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby.

70 Náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak tieto služby sú vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

71 V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót. V malých/veľkých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú. Časovo rozlišovať nie je potrebné náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia ( 56 ods. 14 PÚ).

72 381 - Náklady budúcich období Na účte 381 Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné. Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia nákladov pre správne vykázanie v súvahe, napr.: Náklady r Náklady r. 2017

73 382 Komplexné náklady budúcich období Na účte 382 Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu. Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia komplexných nákladov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.: Komplexné náklady r Komplexné náklady r. 2017

74 383 Výdavky budúcich období Na účte 383 Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia výdavkov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.: Výdavky r Výdavky r. 2017

75 384 Výnosy budúcich období Na účte 384 Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné. Na účte 384 Výnosy budúcich období sa na účely zabezpečenia vecnej a časovej súvislosti účtujú účtovné prípady spojené s účtovaním dotácie na majetok a dotácie na úhradu nákladov.

76 Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia výnosov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.: Výnosy r Výnosy r. 2017

77 385 Príjmy budúcich období Na účte 385 Príjmy budúcich období sa účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté pozadu. Na účte 385 sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov výnosov v účtovej triede 6.

78 Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia príjmov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.: Príjmy r Príjmy r. 2017

79 Pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 Materiál na sklade a 132 Tovar na sklade a v predajniach účtujú na ťarchu účtov 501 Spotreba materiálu a 504 Predaný tovar Predkontácia Text MD D Zúčtovanie ZS materiálu na sklade Zúčtovanie ZS tovaru na sklade

80 Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 Materiál na sklade so súvzťažným zápisom na účte 501 Spotreba materiálu a na ťarchu účtu 132 Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504 Predaný tovar. Predkontácia Text MD D Zúčtovanie KZ materiálu na sklade Zúčtovanie KZ tovaru na sklade

81 Manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549 Manká a škody; prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy, ak možno preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru. Text Predkontácia MD Zaúčtovanie mánk a škôd na materiáli Predpis náhrady škody voči ZC (materiál) Zaúčtovanie mánk a škôd na tovare Predpis náhrady škody voči ZC (tovar) D

82 Účtovanie inventarizačných prebytkov bude nasledovné: Text Predkontácia MD Zaúčtovanie prebytku materiálu Zaúčtovanie prebytku tovaru D

83 Pri uzavieraní účtovných kníh sa účtujú zásoby, ktoré sa nenachádzajú v účtovnej jednotke, na ťarchu účtu 119 Materiál na ceste alebo 139 Tovar na ceste. Text Predkontácia MD Preúčtovanie nedodaného materiálu Preúčtovanie nedodaného tovaru D

84 Nevyfakturované dodávky sa účtujú v prospech účtu 326 Nevyfakturované dodávky, 476 Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 Krátkodobé rezervy alebo na účty účtovej skupiny 45 Rezervy. Text Predkontácia MD Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky materiálu Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku materiálu D Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky tovaru Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku tovaru

85 Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu sa môže použiť na prepočet cudzej meny na eurá cena zistená VAP alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách (FIFO). Ak je úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu (VAP, FIFO) na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá.

86 Na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku. Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je poskytnutý preddavok alebo prijatý preddavok na účte 314 Poskytnuté preddavky, 324 Prijaté preddavky alebo účte 475 Dlhodobé prijaté preddavky, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom pri účtovaní na týchto účtoch, napr. zúčtovanie preddavku.

87 Obdobne sa postupuje pri účtovných prípadoch rovnakého charakteru účtovaných na účte 335 Pohľadávky voči zamestnancom. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z opravných položiek a rezerv v cudzej mene účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky.

88

89 Účtový rozvrh (Podsúvahová evidencia) Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 751 DrNM (NM v ocenení do ) 752 DrHM (SHV v ocenení do ) 753 Prenajatý majetok a majetok získaný zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 754 Majetok prijatý do úschovy 761 Zásoby prijaté na spracovanie 762 Materiál v skladoch CO, materiál špecifického použitia 763 Program 222 (štátne hmotné rezervy)

90 Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 771 Prijaté depozitá a hypotéky 772 Zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti 773 Záväzky z lízingu a zo zmlúv o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 774 Záväzky z opcií 775 Záväzky z hroziacich súdnych sporov 776 Pohľadávky z lízingu 777 Pohľadávky z opcií 778 Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov 779 Prísne zúčtovateľné tlačivá

91 Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 781 Odpísané pohľadávky voči FO 782 Odpísané pohľadávky voči PO 799 Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie

92 PRÍKLAD Operatívny prenájom ÚJ na základe zmluvy o operatívnom lízingu (prenájme) prevzala osobný automobil značky Škoda Octavia v hodnote bez DPH. Text Zaevidovanie osobného automobilu v operatívnom prenájme v hodnote Predkontácia MD D

93 PRÍKLAD Finančný prenájom ÚJ A kúpila osobný automobil, pričom obstarávacia cena (istina) predstavovala bez DPH. Výška prvej zvýšenej splátky (akontácie) predstavovala sumu 747,50. Kumulatívna výška úrokov je 1 121,46. Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia PSE Zaúčtovanie istiny 6 727, PSE Zaúčtovanie úrokov 1 121, MD D

94 K je výška nesplatenej istiny zo splátkového kalendára 6 232,96. K je výška (nepredpísaných) úrokov zo splátkového kalendára 961,92. Doklad PSE Text účtovného prípadu Odúčtovanie časti splatenej istiny PSE Odúčtovanie časti splatených úrokov Suma ( ) Predkontácia MD D 494, ,

95 PRÍKLAD - Zásoby prijaté na spracovanie Za vec prevzatú od objednávateľa do opatrovania s cieľom jej spracovania pri vykonávaní diela alebo s cieľom jej opravy alebo úpravy zodpovedá zhotoviteľ ako skladovateľ ( 540 ods. 2 ObZ). Text Zaevidovanie zásob prevzatých s cieľom ich spracovania Odovzdanie spracovaných zásob objednávateľovi Predkontácia MD D

96 PRÍKLAD Odpis pohľadávky Odpis pohľadávky voči FO v menovitej hodnote 1 000, ku ktorej nebola tvorená opravná položka. Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia ID Odpis pohľadávky PSE Menovitá hodnota odpísanej pohľadávky MD D

97 Daňová strata (2015) Účtovná jednotka dosiahla za zdaňovacie obdobie roku 2015 daňovú stratu vo výške Uplatnením daňovej straty by sa znížila daňová povinnosť o (22 % z ). Doklad PsE Text účtovného prípadu Vplyv daňovej straty na splatnú daň z príjmov Suma ( ) Predkontácia MD D

98 Daňová strata (2016) Účtovná jednotka odpočítala od základu dane v zdaňovacom období roku 2016 daňovú stratu vo výške 1/4, t. j , čo malo vplyv na zníženie splatnej dane z príjmov vo výške 660 (22 % z ). Doklad PsE Text účtovného prípadu Zohľadnenie pomerného odpočtu straty Suma ( ) Predkontácia MD D

99 Daňová licencia (2015) Daňová povinnosť účtovnej jednotky za zdaňovacie obdobie roku 2015 predstavovala Účtovnej jednotke vyplýva povinnosť platiť daňovú licenciu vo výške Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia ID Predpis splatnej dane z príjmov MD D PsE Daňová licencia na zápočet

100 Daňová licencia (2016) Daňová povinnosť účtovnej jednotky za zdaňovacie obdobie roku 2016 predstavovala Výška daňovej licencie, ktorú musí účtovná jednotka uhradiť, je Rozdiel v dani vo výške 400 si započíta s daňovou licenciou z roku Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia ID Predpis splatnej dane z príjmov MD D PsE Zápočet pomernej časti daňovej licencie z roku

101

102 Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 59 Dane z príjmov a prevodové účty. Pri dani z príjmov sa osobitne účtuje: daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie daň z príjmov odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období

103 Výsledok hospodárenia pred zdanením sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. S cieľom zistenia ZD sa VH upraví o položky, ktoré nie sú súčasťou ZD (pripočítateľné/ odpočítateľné položky).

104 Zo základu dane z príjmov a sadzby ustanovenej ZDP sa na účely účtovania dane z príjmov vypočíta splatná daň z príjmov. Splatná daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 591 Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 Daň z príjmov.

105 Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť podľa 19 ZoÚ a o odloženej dani z príjmov účtujú aj po zániku povinnosti podľa 19 ZoÚ. V ostatných účtovných jednotkách sa o odloženej dani z príjmov môže účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky.

106 Daňovník Výška daňovej licencie Nie je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim Je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim S ročným obratom viac ako S priemerným evidenčným počtom zamestnancov vo FO so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie min. 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo FO Obrat neprevyšujúci Obrat vyšší ako

107

108 Vykazovanie zostatkov účtov: Záporný zostatok účtu 221 Bankové účty ako krátkodobý bankový úver (kontokorentný úver), Účty v bankách s dobou viazanosti dlhšou ako 1 rok, Preúčtovanie prijatých dobropisov z účtu 321 Dodávatelia; ak sa prijaté dobropisy vzťahujú k uhradeným prijatým faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 315 Ostatné pohľadávky),

109 Preúčtovanie vystavených dobropisov z účtu 311 Odberatelia; ak sa vystavené dobropisy vzťahujú k zinkasovaným vystaveným faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 325 Ostatné záväzky).

110 Vykazovanie účtov s premenlivým zostatkom: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

111 Vzájomná kompenzácia zostatkov analytických účtov: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

112 Vykazovanie dlhodobých pohľadávok: Podľa zostatkovej doby splatnosti Upravených o opravnú položku, napr. ak ide o dlhodobé neúročené pôžičky Odloženej daňovej pohľadávky len do výšky, do akej je pravdepodobné využitie dočasných odpočítateľných položiek na zníženie základu dane z príjmov

113 Vykazovanie dlhodobých záväzkov: Podľa zostatkovej doby splatnosti

114

115 Do registra účtovných závierok sa ukladajú: Riadne individuálne účtovné závierky, Mimoriadne individuálne účtovné závierky, Riadne konsolidované účtovné závierky, Mimoriadne konsolidované účtovné závierky, Súhrnné účtovné závierky verejnej správy, Výkazy vybraných údajov z účtovných závierok podľa 17a a 22 ZoÚ,

116 Správy audítorov, Individuálne výročné správy, Konsolidované výročné správy, Ročné finančné správy podľa 34 zákona č. 429/2002 Z. z. o burze CP, Oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky (od ).

117

118 TERMÍNY NA ULOŽENIE DOKUMENTOV Dokument Termín Výnimky ÚZ (R/M) Konsolidovaná ÚZ (R/M) Najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje (napr. do ) Najneskôr do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa KÚZ zostavuje Po uplynutí termínu 6 mesiacov ukladáme neschválenú ÚZ + dodatočne oznámenie o dátume schválenia ÚZ, do 5 pracovných dní od schválenia ÚZ Po uplynutí 1 roka ukladáme neschválenú KÚZ + dodatočne oznámenie o dátume schválenia KÚZ, do 5 pracovných dní od schválenia ÚZ

119 TERMÍNY NA ULOŽENIE DOKUMENTOV Dokument Termín Výnimky Správa audítora (k ÚZ) Výročná správa (R/M) Najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje (napr. do ) Najneskôr do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa výročná sprava vyhotovuje (k ÚZ/KÚZ) Ak ÚZ nebola overená do 6 mesiacov, ukladáme neoverenú ÚZ a správu audítora uložíme dodatočne do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje Zák. č.: 47/1997 Z. z. o investičných fondoch, č. 213/1997 Z. z. o nezisk. organiz. poskytujúcich všeob. prosp. služby, č. 34/2002 Z. z. o nadáciách (v zn. n. p.)

120 TERMÍNY NA ULOŽENIE DOKUMENTOV Dokument Termín Výnimky Ročná finančná správa * Najneskôr do 4 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia (napr. do ) * ÚJ, ktoré zostavujú ročnú finančnú správu v zmysle 34 zákona č. 429/2002 Z. z. o burze CP. --

121 Zmena od : Schválenú ÚZ alebo oznámenie o dátume schválenia ÚZ musí ÚJ uložiť v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje ( 23a ods. 7 ZoÚ). Za nesplnenie povinnosti zverejnenia a uloženia dokumentov DÚ uloží pokutu až do výšky 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe zostavenej za kontrolované obdobie (max ).

122 Doručením dokumentov, ktoré sa ukladajú do registra ÚZ, a oznámenia o dátume schválenia ÚZ dodatočne ukladaného do registra ÚZ daňovému úradu (listinná podoba) alebo do elektronickej podateľne (elektronická podoba cez podateľňu FR SR), alebo prostredníctvom systému Štátnej pokladnice (pre ÚJ verejnej správy) sme toho názoru, že ÚJ si splnila povinnosť uloženia a zverejnenia dokumentov a oznámenia.