Základní konstrukce. finančních institucích. dr. Malíková 1

Transkript

1 Základní konstrukce účetního systému ve finančních institucích dr. Malíková 1

2 Směrná účtová osnova, účtové třídy TŘÍDĚNÍ ÚČTŮ DO ÚČTOVÝCH TŘÍD 0 Zúčtovací vztahy České národní banky (jen ČNB) 1 - Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů 2 - Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností 3 - Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty 4 Dlouhodobý nehmotný, dlouhodobý hmotný majetek, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství 5 - Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty 6 - Náklady 7 - Výnosy 8 Vnitropodnikové účetnictví 9 Podrozvahové účty dr. Malíková 2

3 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 0 Zúčtovací vztahy ČNB US Název 01 Měnové pohledávky 02 Měnové závazky dr. Malíková 3

4 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 1 Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů US Název 11 Pokladní hodnoty 12 Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami 13 Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami 14 Vklady družstevních záložen 15 Úvěry družstevních záložen 16 Závazky z jiných hodnot 17 Závazky z cenných papírů dr. Malíková 4

5 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 2 Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností US Název 20 Zvláštní agendy České národní banky (jen ČNB) 21 Standardní pohledávky 22 Vklady klientů 23 Přijaté úvěry 24 Sledované a ohrožené pohledávky 25 Agendy z pověření (jen ČSOB) 26 Emitované krátkodobé cenné papíry 27 Účelově vázané pohledávky a závazky 28 Vklady a úvěry členů družstevních záložen 29 Zúčtování s orgány státu a obdobnými orgány (jen ČNB) dr. Malíková 5

6 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 3 Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty US Název 31 Pevné termínové operace 32 Pohledávky a závazky z inkasa a ze zúčtování 33 Pobočky a jednatelství 34 Ostatní pohledávky a závazky 35 Časové rozlišení, dohadné účty, uspořádací účet 36 Realizovatelné cenné papíry a ostatní podíly 37 Pohledávkya závazky z obchodování s cennými papíry a z emise vlastních cenných papírů, závazky z příspěvků penzijního připojištění 38 Cenné papíry oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů 39 Opce dr. Malíková 6

7 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 4 DNM, DHM, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní DD finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství US Název 41 Dlouhodobé finanční investice 42 Zahraniční pobočky a jednatelství 43 Dlouhodobý hmotný majetek a pořízení dlouhodobého hmotného majetku 47 Dlouhodobý nehmotný majetek a pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 48 Zásoby dr. Malíková 7

8 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 5 Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty US Název 50 Dotace a obdobné prostředky 52 Emitované dlouhodobé cenné papíry 53 Podřízené finanční závazky 54 Rezervy 55 Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku 56 Základní kapitál a kapitálové fondy 57 Převedený hospodářský výsledek 58 Závěrkové účty 59 Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení dr. Malíková 8

9 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 6 Náklady US Název 61 Náklady na finanční činnosti 63 Správní náklady 65 Tvorba rezerv a opravných položek 66 Ostatní provozní náklady 67 Mimořádné náklady 68 Daň z příjmů 69 Vnitropodnikové náklady dr. Malíková 9

10 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 7 Výnosy US Název 71 Výnosy z finančních činností 75 Použití rezerv a opravných položek 76 Ostatní provozní výnosy 77 Mimořádné výnosy 79 Vnitropodnikové výnosy dr. Malíková 10

11 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 8 Vnitropodnikové účetnictví Dle ČÚS č. 101: Formu, organizaci a zaměření vnitropodnikového účetnictví si určí ÚJ sama vnitřním předpisem. Finanční aktiva sjednaná mezi různými organizačními útvary v rámci účetní jednotky nesmí ovlivnit aktiva, závazky ani hospodářský výsledek účetní jednotky. Vnitropodnikové účetnictví lze organizovat: Přímo v rámci analytického členění nákladů a výnosů. Prostřednictvím účtů v účtových skupinách 69 a 79. Kombinací předchozích. V samostatném účetním okruhu v UT 8. dr. Malíková 11

12 Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 9 Podrozvahové účty US Název 91 Pohledávky a závazky z příslibů úvěrů a půjček 92 Pohledávky a závazky ze záruk 93 Pohledávky a závazky z akreditivů 94 Pohledávky a závazky ze spotových operací 95 Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 96 Pohledávky a závazky z opcí 97 Pohledávky a závazky ze zástav a závazky z kolaterálu 98 Pohledávky a závazky z hodnot v úschově, správě, uložení a z obhospodařovaných hodnot 99 Uspořádací a evidenční účty dr. Malíková 12

13 Hlediska tvorby analytických účtů Majetek, závazky, N, V podle účelu, časové hledisko. Pohledávky: v podrobném členění na jistinu a příslušenství, které se dále člení na úroky, úroky z opožděného splácení pohledávky a náklady spojené s uplatněním pohledávky. Aktivní obchody (úvěry) z hlediska času (krátkodobé, střednědobé a dlouhodobé), zhlediskaměny(korunové, cizoměnové konvertibilní a nekonvertibilní) z hlediska subjektů (rezidenti a nerezidenti). Dotace - subjekty, které poskytly prostředky a účel na který byly poskytnuty. položky účetní závěrky požadavky vyplývající zpostupů účtování o derivátech či jiných investičních instrumentech Podřízené finanční závazky jsou pro banku dlouhodobým návratným cizím zdrojem, k jednotlivým syntetickým účtům se vede podrobná analytická evidence podle jednotlivých věřitelů, půjček, měn a položek účetní závěrky. pevné termínové nástroje dle druhu(swapy, forwardy, futures) dr. Malíková 13

14 ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ finančních ních institucí dr. Malíková 14

15 Účetní uzávěrka Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1. Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů. 2. Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování. 3. Uzavření účetních knih. 4. Sestavení závěrky, výroční zprávy, audit, konsolidace. 5. Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1.1. dr. Malíková 15

16 Závěrkové účty bank a finančních institucí 58 - Závěrkové účty 581 Počáteční účet rozvažný 582 Konečný účet rozvažný 583 Účet zisku a ztráty dr. Malíková 16

17 Účetní závěrka -individuální Druhy účetní závěrky: Řádná Mimořádná Mezi mní Banky musí mít povinně na základě zákona o účetnictví ověřenou správnost účetní závěrky auditorem. Základní vymezení dle 18 ZoÚ (vizúz pojišťoven), tj. rozvaha, výkaz zisku a ztrátya příloha, v rámci ní výkaz o změnách ve vlastním kapitálu. Vyhotovení přehledu o peněžních tocích(cash flow) nenítěmto účetním jednotkám předepsáno!!! dr. Malíková 17

18 Účetní závěrka -individuální Příloha musí obsahovat informace o: způsob sestavení účetní závěrky, přepočet cizích měn, devizové + repo obchody a zásady oceňování jednotlivých položek majetku a zdrojů krytí vč. vlivu použitého zajištění, postup odepisování, tvorba rezerv dopad některých opatření státu či významných transakcí banky na úroveň účetních výkazů, dopady změn účetních metod, důvody změn a jejich vliv na VH, struktura a popis vybraných položek výkazů, postupech účtování obchodů s CP, deriváty, postupy pro výpočty opravných položek. dr. Malíková 18

19 Účetní závěrka -individuální Příloha minimální požadavky: -Informace o DM: PS, +, -, KS, oprávky, opravné položky ke každé skupině - Aktiva zatížená jako zajištění vlastních závazků - Výše zápůjček, úvěrů a závazku dle požadovaného členění v rozvaze - Popis závazků, podmíněných závazků a poskytnutých věcných zajištění, kt. nejsou uvedeny v rozvaze - Podrobný popis podřízených závazků, jež přesahují 10 % celkové částky PZ - Oceňování finančních nástrojů n. aktiv oceňovaných reálnou hodnotou - Výše odložené daně na konci úč.obd. - Dobu odepisování goodwillu - Počet a jmenovitá hodnota/ocenění upsaných akcií - Existence zatímních listů - Charakter a obchodní účel transakcí nezachycených v rozvaze - Transakce se spřízněnými osobami dr. Malíková 19

20 Účetní závěrka -individuální Příloha minimální požadavky: - použití hospodářského výsledku za minulé účetní období a návrh na použití hospodářského výsledku běžného účetního období - Vymezení konsolidovaných n.přidruženýchúč. jednotek ovlivňovaných přímo či nepřímo, velikost ZK, fondů, VH; označení konsolidující úč.j., označení místa, kde je možné konsolidované úč.závěrky získat - průměrný počet zaměstnanců a počet členů dozorčích orgánů a orgánů vedení, výše odměn přiznaných členům řídících a kontrolních orgánů - Celkové náklady na odměny statutárnímu auditorovi dr. Malíková 20

21 Výroční zpráva kvalitativní a kvantitativníinformace o úvěrovém a tržním rizikua ostatních, o metodách jejich měření, sledování a řízení. -informace o minulém vývoji a jejím postavení za dvě bezprostředně předcházející období, -informace o skutečnostech, jež poskytují informace o podmínkách nebo skutečnostech, které nastaly až po konci rozvahového dne, - informace o předpokládaném budoucím vývoji, - informace o výdajích na činnost v oblasti výzkumu a vývoje, -informace o pořizování vlastních akcií, zatímních listů, obchodních podílů ovládající osoby - účetní závěrku a výrok auditora, - údaje účetní závěrky za bezprostředně předcházející dvě účetní období, - informace podle zvláštních předpisů a o cenných papírech, - informace o případné organizační složce v zahraničí. dr. Malíková 21

22 Výkaznictví bank vůči centrální bance jsou podmíněny existencí bankovního dohledu -dáno 41 zákona o ČNB. Jedná se o tyto 4 skupiny výkazů: 1. účetní jedná se o dekádní a měsíčníbilance a měsíčnívýkaz zisků a ztrát 2. statistické uvádějí podrobnější členění údajů o vkladech a úvěrech klientů, o předpokládaném vývoji úvěrů, o výši úrokových sazeb o mezibankovních vkladech 3. v devizové oblasti denní a měsíčnívýkaz o devizové pozici, měsíčnívýkaz o devizových inkasech a platbách v konvertibilních měnách, měsíčnívýkaz o devizových inkasech a platbách v členění podle nadlimitních transakcí, měsíčnívýkaz o devizových inkasech a platbách v členění podle měn, měsíčnívýkaz o prodejích a nákupech na mezibankovním devizovém trhu, měsíční výkaz o pohledávkách a závazcích ve vztahu ke Slovenské republice 4. pro potřebu bankovního dohledu výkazy kapitálové přiměřenosti, úvěrové angažovaností a obezřetného podnikání bank. dr. Malíková 22

23 Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 1. Kapitálová přiměřenost bank je podíl kapitálu k rizikově váženým aktivům. Tento podíl se vyjadřuje v procentech a měl by činit minimálně 8%. V souladu s opatřením ČNB se člení kapitál na vlastní a dodatkový. Vlastnízahrnuje základní jmění, ážiové fondy, zákonné rezervní fondy a ostatní rezervní fondy vytvořené ze zisku mínusneuhrazená ztráta z minulých let, ztráta běžného roku, účetní hodnoty nehmotných aktiv, účetní hodnoty vlastních akcií banky, které banka drží a hodnota upsaného dosud nesplaceného kapitálu. Dodatkovýjsou všeobecné rezervy na krytí ztrát do výše 1,25% rizikově vážených aktiv a částka podřízeného dluhu až do výše 50% vlastního kapitálu. Rizikově vážená aktivajsou veškerá aktiva banky, vynásobená příslušnou rizikovou vahou, podle stupně úvěrového rizika každého jednotlivého druhu aktiva. Rizikové váhy jsou vyjádřeny v závazné normě v %. Banky musí podávat čtvrtletně hlášení ČNB o likviditě dle závazného vzoru dr. Malíková 23

24 Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 2. Úvěrová angažovanost bank spočívá v povinnosti obchodních bank dodržovat stanovené limity pro poskytnutí úvěru. Smyslem je omezit co možná nejvíce riziko ztráty, kterému je banka vystavena. Bankám jsou stanoveny limity vůči jednomu klientovi, skupině navzájem propojených klientů a jiným bankám v ČR nebo zemích OECD. Úvěrová angažovanostbanky vůči dlužníkovi jsou veškerá finanční aktiva banky, které banka nabyla anebo oprávněně předpokládá, že je nabude. Rozlišujeme ji na hrubou a čistou, hrubá je součet všech úvěrových angažovaností vůči určitému dlužníkovi, čistáje propočtena z hrubé, od níž se odečtou specifikované položky bezpečného zajištění. dr. Malíková 24

25 Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 3. Likvidita bank a jejich solventnost -likviditabanky je její schopnost dostát svým závazkům v objemu i v daném čase. Její řízení je založeno na plánování toku peněžních prostředků v budoucnosti. -solventnostje platební schopnostbank uhrazovat ze svých běžných příjmů běžné náklady a závazky. Banky musí podávat měsíčně hlášení ČNB o likviditě dle závazného vzoru. dr. Malíková 25

26 Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 4. Klasifikace obchodních pohledávek Obchodní pohledávka = jistina + poplatky + úroky dle opatření ČNB -povinnost bank provádět klasifikaci pohledávek, čímž je vyjádřena míra rizika spojená s návratností pohledávky. Ke krytí budoucích ztrát vytváří banky rezervy (slouží k pokrytí všeobecných rizik) a opravné položky (slouží k pokrytí rizik spojených s konkrétní pohledávkou). Banka hodnotí pohledávku podle stanovených kritérií. - dodržování doby splatnosti - úroveň a včasnost informací o klientovi - riziko spojené s klientem Členění pohledávek: standardní a klasifikované, které se dále člení na sledované, nestandardní, pochybné a ztrátové. Banky podávají ČNB pravidelné čtvrtletní hlášení. dr. Malíková 26

27 Základní struktura rozvahyfin. institucí Aktiva Rozvaha k DD.MM.RRRR Pasiva 1 Pokladní hotovost, vklady u centrálních bank 1 Závazky vůči bankám, družstevním záložnám 2 Státní bezkup.dluhop., ost. CP přij.centr. bankou 2 Závazky vůči klientům, členům družst.záložen 3 Pohledávky za bankami 3 Závazky z dluhových cenných papírů 4 Pohledávky za klienty 4 Ostatní pasiva 5 Dluhové cenné papíry 5 Výnosy a výdaje příštích období 6 Akcie, podílové listy a ostatní cenné papíry 6 Rezervy 7 Účasti s podstatným vlivem 7 Podřízené závazky 8 Účasti s rozhodujícím vlivem 8 Základní kapitál 9 Dlouhodobý nehmotný majetek 9 Emisní ážio 10 Dlouhodobý hmotný majetek 10 Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku 11 Ostatní aktiva 11 Rezervní fond na nové ocenění 12 Pohledávky z upsaného základního kapitálu 12 Kapitálové fondy 13 Náklady a příjmy příštích období 13 Oceňovací rozdíly 14 Nerozdělený zisk /neuhr.ztráta z předch.obd. dr. Malíková 15 Zisk nebo ztráta za účetní období = 27

28 Základní struktura rozvahyfin. institucí Součástí vykazovaných údajů na rozvaze finančních institucí jsou rovněž podrozvahové položky: Podrozvahové položky 1 Poskytnuté přísliby a záruky 2 Poskytnuté zástavy 3 Pohledávky ze spotových operací 4 Pohledávky z pevných termínových operací 5 Pohledávky z opcí 6 Odepsané pohledávky 7 Hodnoty předané do úschovy, do správy a k uložení 8 Hodnoty předané k obhospodařování 9 Přijaté přísliby a záruky 10 Přijaté zástavy a zajištění 11 Závazky ze spotových operací 12 Závazky z pevných termínových operací 13 Závazky z opcí 14 Hodnoty převzaté do úschovy, do správy a k uložení 15 Hodnoty převzaté k obhospodařování dr. Malíková 28

29 Základní struktura N ve fin.institucích podle jednotlivých bankovních činnos. Náklady obsahují tyto nejvýznamnější položky: úroky placené z primárních vkladů klientů nebo obdobných zdrojů (úvěrů od ostatních bank) věcné náklady na provoz obchodních bank -náklady na zaměstnance, nájemné, nakupované výkony, spotřeba energií, doprava, poštovné, opravy daně odpisy hmotného a nehmotného majetku, tvorba rezerv a opravných položek k majetku dr. Malíková 29

30 Základní struktura V ve fin.institucích podle jednotlivých bankovních činnos. Výnosy obsahují tyto nejvýznamnější položky: výnosové úroky z poskytnutých úvěrů klientům poplatky a jiné odměny za provádění platebního styku, za směnárenské služby, za pronájem bezpečnostních schránek apod. ostatní výnosy, např. za pronájem bankovních prostor, mimořádné výnosy, výnosy z rozpuštěných opravných položek apod. dr. Malíková 30

31 Výkaz Z/Z finančních institucí Uspořádán stupňovitě (vertikálně) dle účelu vynaložených N a V: VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k DD.MM.RRRR + Výnosy z běžné činnosti bank (finanční, provozní) - Náklady na běžnou činnost bank (finanční, provozní) (+) Zisk nebo (-) ztráta z běžné činnosti před zdaněním + Mimořádné náklady - Mimořádné výnosy Mimořádný (+) zisk nebo (-) ztráta před zdaněním - Daň z příjmů (+) ZISK NEBO (-) ZTRÁTA ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ PO ZDANĚNÍ dr. Malíková 31

32 Výkaz Z/Z finančních institucí VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k DD.MM.RRRR 1 Výnosy z úroků a jiné podobné výnosy 2 (-)Náklady na úroky a podobné náklady 3 Výnosy z akcií a podílů 4 Výnosy z poplatků a provizí 5 (-)Náklady na poplatky a provize 6 Zisk / ztráta z finančních operací 7 Ostatní provozní výnosy 8 (-)Ostatní provozní náklady 9 (-)Správní náklady 10 Rozpuštění rezerv a opravných položek k DHNM 11 (-)Odpisy, tvorba a použití rezerv a opravných položek k DHNM 12 Rozpuštění opravných položek a rezerv k pohledávkám a zárukám dr. Malíková 32

33 Výkaz Z/Z finančních institucí VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k DD.MM.RRRR 13 (-)Odpisy, tvorba a použití opr.pol.a rezerv k pohled. a zárukám 14 Rozpuštění opr.pol.k účastem s rozhodujícím a podstat.vlivem 15 (-)Ztráty z převodu účastí s rozh.a podst.vlivem, tvorba a použ. OP 16 Rozpuštění ostatních rezerv 17 (-)Tvorba a použití ostatních rezerv 18 Podíl na ziscích nebo ztrátách účastí s rozh.a pods.vlivem 19 (+) Zisk nebo (-) ztráta z běžné činnosti před zdaněním 20 Mimořádné výnosy 21 (-)Mimořádné náklady 22 Mimořádný (+) zisk nebo (-) ztráta před zdaněním 23 Daň z příjmů 24 (+) ZISK NEBO (-) ZTRÁTA ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ PO ZDANĚNÍ dr. Malíková 33

34 VoZVK finančních institucí Zůstatek k XX Změny úč.metod Opravy zásadn. chyb Kurz.rozd.aoceň.rozd. nezahrnuté do VH Zisk/Ztráta za úč.obd. Dividendy Převody do fondů Použití fondů Emise akcií Snížení ZK Nákupy vlast.akcií Ostatní změny Zůstatek k XX ZK Vlastní akcie Emisní ážio Rezerv. fondy Kapitál. Fondy Oceňov. Rozdíly Zisk (ztráta) dr. Malíková 34 CEL- KEM

35 Zveřejňování účetní závěrky Účetní závěrka se zveřejňuje podle ZoÚ do 30 dnů po ověření auditorem a po schválení k tomu příslušným orgánem, nejpozději do konce bezprostředně následledujícího úč.období. V případě bank, obchodníků s CP, emitentů kótovaných CP a jednotek kolektivního investování je tato lhůta stanovena na 4 měsíce. Povinně se zveřejňuje též zpráva o auditu a výroční zpráva. Zákonné úpravy zveřejňování účetních závěrek: Subjekt Banka Emitent kótovaných CP Obchodník s CP Družstevní záložna Inv.společnost a Inv.fond Zákon Zák. č. 21/1992 Sb., o bankách Zák. č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu Zák. č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu Zák. č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech Zák. č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a IF dr. Malíková 35

36 Konsolidace účetní závěrky Základní principy -Viz konsolidace účetní závěrky pojišťoven!!! Pro finanční instituce upravena: Zákonem o účetnictví (významná změna od !) V501/2002 Sb., ČÚS 115, 109 dr. Malíková 36

37 Konsolidace účetní závěrky (1) Do konsolidované účetní závěrky zahrnuje konsolidující účetní jednotka a)konsolidované účetní jednotky, které s konsolidující účetní jednotkou tvoří konsolidační celek, b)účetní jednotky pod společným vlivem a účetní jednotky přidružené, pokud se bude sestavovat konsolidovaná účetní závěrka. (2) Do konsolidačního celku nemusí být zahrnuty konsolidované účetní jednotky, a)u nichž není podíl na konsolidačním celku významný; pokud je u dvou a více takových konsolidovaných účetních jednotek jejich souhrnný podíl významný, jsou tyto účetní jednotky zahrnuty do konsolidačního celku, nebo b)u nichž dlouhodobá omezení významně brání konsolidující účetní jednotce ve výkonu jejích práv ohledně nakládání s majetkem nebo řízení uvedených konsolidovaných účetních jednotek, nebo výjimečně, nelze-li bez prokazatelně nutných nepřiměřených nákladů nebo bez prokazatelně nutného zbytečného zdržení získat informace nezbytné pro sestavení konsolidované účetní závěrky podle ZoÚ a V501, nebo c)jsou-li akcie nebo podíly konsolidovaných účetních jednotek drženy výhradně za účelem jejich prodeje. dr. Malíková 37

38 Rozhodující vliv: ÚČASTI S ROZHODUJÍCÍM A PODSTATNÝM VLIVEM (ČÚS 109) účast v dceřiné společnosti (ovládané osobě), úč. jednotka vní vykonává fakticky nebo právně, přímo nebo nepřímo rozhodující vliv (kontrolu) na řízení nebo provozování podniku, úč. jednotka je většinovým společníkem, disponuje většinou hlasovacích práv na základě dohody nebo může prosadit jmenování nebo volbu nebo odvolání většiny osob, které jsou členy dozorčího orgánu. Podstatný vliv: účast v přidružené společnosti, úč. jednotka v ní vykonává podstatný (významný vliv), úč. jednotka má schopnost podílet se na finanční a operativní politice jiné společnosti, ale bez schopnosti vykonávat rozhodující vliv. Podstatný vliv vykonává, když má přímý nebo nepřímý podíl nejméně 20 % na základním kapitálu nebo hlasovacích právech vjiné společnosti. dr. Malíková 38

39 Konsolidované účetní výkazy Konsolidovaná rozvaha Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Příloha s obsahem dle legisl.požadavků Přehled o změnách vlastního kapitálu konsolidačního celku dr. Malíková 39