PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

Transkript

1 INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 9 MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ ÚVODNÍ INFORMACE Struktura zkouškového zadání: 5 strukturovaných příkladů (k řešení si vyberte 4 z nich). Všechny příklady jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti. Správným vyřešením všech částí zkoušky lze získat maximálně 100 bodů. Pro úspěšné složení zkoušky je třeba dosáhnout minimálně 50 bodů. Povolené pomůcky: psací potřeby a kalkulačka. Časový limit stanovený pro vypracování zkoušky: 3 hodiny. Institut Svazu účetních, a.s., 2008

2 Příklad č. 1 (celkem 25 bodů) Zadání Společnost Obal a.s. vyrábí tři druhy plastových nádob: P1, P2, P3. Základní hodnotové údaje o jednotlivých výrobcích v uplynulém měsíci jsou následující: P1 P2 P3 Objem výroby a prodeje Prodejní cena (1 ks) Variabilní náklady na 1 ks Fixní náklady na 1 ks alokované metodou ABC z jejich celkové výše Kč Průchod nejužším místem výrobní kapacity na 1 ks (v minutách) Nejužší místo kapacity je možno využít maximálně 300 h za měsíc. Úkoly: 1.1 Který výrobek je pro podnik nejvýhodnější vyrábět a prodávat, pokud zákazníci jsou ochotni koupit libovolné množství jednotlivých výrobků a jediným omezením je výrobní kapacita v rozsahu 300 hodin. Jaký by podnik dosáhl při této variantě zisk za měsíc. (4 body) 1.2 Navrhněte optimální strukturu, pokud podnik je schopen prodat maximálně ks P1, ks P2 a ks P3. (3 body) 1.3 Zjistěte zisk, který společnost dosáhne, při struktuře výkonů v úkolu 1.2. (2 body) Institut Svazu účetních, a.s.,

3 1.4 Zjistěte a interpretujte bezpečnostní marži při objemu výroby v úkolu 1.2 a prodeje vzhledem k bodu zvratu (nepředpokládejte změnu struktury výkonů). (2 body) 1.5 Vyjděte z údajů v úkolu 1.2 a proveďte analýzu citlivosti jednotlivých parametrů ovlivňujících výši zisku, pokud minimální rozvojové záměry společnosti vycházejí ze zisku před zdaněním ve výši Kč. Interpretujte zjištěné výsledky. (8 bodů) Parametr Výpočet Výsledek Objem prodeje Prodejní cena Variabilní náklady Fixní náklady 1.6 Vysvětlete pojmy marže výkonu a příspěvek k tržbám. (2 body) 1.7 Posuďte správnost tvrzení Výrobek, který dosahuje vyšší příspěvek k tržbám, přispívá více k celkovému zisku podniku. (2 body) 1.8 Posuďte správnost tvrzení Variabilní náklady jsou jednicové, fixní náklady jsou režijní. (2 body) Institut Svazu účetních, a.s.,

4 Příklad č. 2 (celkem 25 bodů) Zadání Společnost ANELA, a. s. vyrábí a prodává spací pytle. Byla založena jako rodinná společnost, ale postupným zvyšováním objemu výroby a prodeje se z ní stala společnost střední velikosti. Hlavní předností je vysoká kvalita jak použitých materiálů, tak i samotného vypracování. Dlouhodobým cílem společnosti je dále zvyšovat svůj podíl na trhu a zařadit se mezi 10 nejvýznamnějších značek spacích pytlů. Pro 1. pololetí roku 2008 plánuje společnost dosáhnout tržního podílu 2,5 %, což představuje prodej ks spacích pytlů z celkového objemu prodeje za odvětví ve výši ks. Při sestavení rozpočtu výnosů z prodeje vedení společnosti vychází z toho, že ks spacích pytlů prodá prostřednictvím velkých distribučních řetězců a ks prostřednictvím drobných specializovaných obchodů. Předpokládaná prodejní cena po zohlednění množstevních slev a marketingových akcí se očekává v případě velkých distribučních řetězců Kč a v případě drobných specializovaných obchodů Kč. Celkové výnosy z prodeje by tak měly činit Kč. Plánovaný objem výroby vychází z objemu prodeje a nepředpokládá se změna stavu zásob hotových výrobků. Pro zjednodušení předpokládejme, že výrobní portfolio reprezentuje spací pytel pro pobyt ve vysokohorském prostředí SP17. Předběžná kalkulace variabilních nákladů zahrnuje tři druhy vstupního materiálu a jednicové osobní náklady, vynaložené jednak na šití pytlů, jednak jako provize prodejcům, která je vázána na počet prodaných pytlů. Předběžná kalkulace variabilních nákladů jednoho spacího pytle SP17 činí Kč. Limit fixních nákladů na 1. pololetí roku 2008 činí Kč. Ve skutečnosti dosáhla společnost v 1. pololetí roku 2008 následujících výsledků: Skutečnost za 1. pololetí roku 2008 Výnosy z prodeje (Kč) Variabilní náklady prodaných výrobků (Kč) Fixní režijní náklady (Kč) Počet vyrobených a prodaných kusů Celkový počet kusů prodaných kusů za odvětví jako celek Z celkového objemu prodeje společnosti činil prodej distribučním řetězcům ks a celkové výnosy z prodeje distribučním řetězcům činily Kč a prodej drobným specializovaným obchodům činil ks při výnosech z prodeje Kč. Institut Svazu účetních, a.s.,

5 Úkoly: 2.1 Sestavte rozpočtovou výsledku a skutečnou výsledovku za 1. pololetí roku (5 bodů) Rozpočet Skutečnost Výnosy z prodeje Variabilní náklady prodaných výrobků Marže Fixní režijní náklady Zisk 2.2 Zjistěte, jak rozdíl mezi rozpočtovaným a skutečným ziskem ovlivnily následující faktory: a) objem prodaných výrobků, b) dosažená cena, c) hospodárnost při vynakládání variabilních nákladů, d) hospodárnost při vynakládání fixních nákladů. (V řešení abstrahujte od vlivu změny struktury odběratelů, vycházejte z předpokládané a skutečné průměrné ceny výkonu.) Vliv objemu prodeje Vliv prodejní ceny (10 bodů) Typ odchylky Výpočet Kč Vliv variabilních nákladů Vliv fixních nákladů Celkem 2.3 Zjistěte, jak vliv objemu prodaných výrobků ovlivnil růst trhu a jak schopnost udržet podíl společnosti na trhu. Růst trhu (5 bodů) Typ odchylky Výpočet Kč Změna podílu na trhu Celkem Institut Svazu účetních, a.s.,

6 2.4 Zhodnoťte výsledky společnosti a navrhněte, jaká oblast výsledků by měla být předmětem další podrobnější analýzy. (5 bodů) Institut Svazu účetních, a.s.,

7 Příklad č. 3 (celkem 25 bodů) Zadání Společnost KOREM vyrábí chemickou látku CHOMIX. Předběžná kalkulace variabilních nákladů na kalkulační jednici výrobku CHOMIX je uvedena v následující tabulce: Jednicový materiál 90 Jednicové osobní náklady 60 Ostatní variabilní výrobní náklady 70 Celkem 220 Prodejní cena kalkulační jednice je 700 Kč. Plán výroby na první pololetí roku 2009 je následující: leden 30 tis. kalkulačních jednic únor 35 tis. kalkulačních jednic březen 40 tis. kalkulačních jednic duben 42 tis. kalkulačních jednic květen 45 tis. kalkulačních jednic červen 48 tis. kalkulačních jednic V prvním čtvrtletí roku 2009 vedení společnosti předpokládá, že prodá ks kalkulačních jednic (z toho v lednu 30 tis., v únoru 30 tis. a v březnu 40 tis.). Průměrná splatnost pohledávek je jeden měsíc a předpokládá se, že 60 % pohledávek je zaplaceno ve lhůtě splatnosti a 40 % jeden měsíc po splatnosti. Objem výroby a prodeje v listopadu i prosinci 2008 byl 50 tis. kalkulačních jednic. Nákup jednicového materiálu probíhá v návaznosti na objem výroby; vzhledem k dodacím lhůtám a plynulosti výroby a nutným úpravám, které na materiálu probíhají, je třeba nakupovat materiál zhruba s měsíčním předstihem před výrobou. Dodavatel jednicového materiálu vyžaduje zálohu ve výši 50 % jeden měsíc před dodáním a doplatek je splatný jeden měsíc po dodání. Náklady na jednicové osobní náklady se vyplácejí vždy 15. v následujícím měsíci. 1 Ostatní variabilní výrobní náklady jsou splatné v běžném období. Rozpočet fixních nákladů na každý měsíc 1. čtvrtletí je tis. Kč, z toho 240 tis. Kč je odpis aktivovaných nákladů na vývoj výrobku CHOMIX, 800 tis. Kč činí odpisy a tis. Kč nájemné zaplacené v prosinci na leden až březen (v celkové výši tis. Kč). Ostatní náklady jsou splatné v běžném období. Na konci března společnost zaplatila nájemné ve výši tis. Kč na 2. čtvrtletí roku Zásoby hotových výrobků se oceňují na úrovni variabilních výrobních nákladů. Daň z příjmu činí 25 %, nepředpokládají se rozdíly mezi daňovými a účetními náklady a výnosy, tvorba rezerv ani opravných položek. Kč 1 Pro zjednodušení předpokládejme, že ve stejném dnu jsou uhrazovány i výdaje, které se zúčtováním a výplatou mzdových nákladů souvisejí. Institut Svazu účetních, a.s.,

8 Rozvaha k 1. lednu 2006 v tis. Kč Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Aktivované náklady na vývoj Zisk běžného období Zásoby materiálu Závazky k dodavatelům Zásoby hotových výrobků Závazky k zaměstnancům Pohledávky za odběrateli Zaplacené zálohy Peněžní prostředky Náklady příštích období Celkem aktiva Celkem pasiva Úkoly: Na základě údajů, které máte k dispozici, sestavte: 3.1 Rozpočtovou výsledovku za 1. čtvrtletí Rozpočtová výsledovka Výnosy z prodeje Variabilní náklady Marže Fixní náklady Zisk před zdaněním Daň Zisk za období (5 bodů) tis. Kč Institut Svazu účetních, a.s.,

9 3.2 Rozpočtovou rozvahu k Rozpočtová rozvaha(v tis. Kč) Stav k Aktiva Změna 1.lednu Dlouhodobá aktiva Aktivované náklady na vývoj Zásoby materiálu Zásoby hotových výrobků Pohledávky za odběrateli Zaplacené zálohy Peníze Náklady příštích období Celkem aktiva Stav k 31.březnu (10 bodů) Stav k Pasiva 1.lednu Změna Stav k 31.březnu Vlastní kapitál (bez zisku běžného období) Zisk běžného období Závazky k dodavatelům Závazky k zaměstnancům Daň z příjmu Celkem pasiva 3.3 Rozpočet peněžních toků z hlavní výdělečné činnosti přímou metodou ze leden, únor a březen 2009 (jednotlivě po měsících). Rozpočet Cash Flow (10 bodů) Leden tis. Kč Únor tis. Kč Březen tis. Kč Příjmy Výdaje za materiál Výdaje na mzdové náklady Výdaje na ostatní variabilní náklady Výdaje na fixní náklady Celkem peněžní tok Institut Svazu účetních, a.s.,

10 Příklad č. 4 (celkem 25 bodů) Zadání Společnost TEXOR a. s. vyrábí textilní látku TEX10, cena za 1 bm činí 100 Kč. V roce 2009 předpokládá výrobu a prodej bm výrobku, ve skutečnosti bylo vyrobeno bm, ale prodáno pouze bm (nebyl žádný počáteční ani konečný zůstatek nedokončené výroby). Organizační struktura společnosti zahrnuje střediska Výroba a Prodej. Informace o předem stanovených nákladech pro rok 2009: Variabilní náklady na 1 ks (Kč) Jednicový materiál středisko Výroba 20 Jednicové osobní náklady středisko Výroba 5 Fixní náklady celkem (Kč) Režijní náklady středisko Výroba Režijní náklady středisko Prodej Informace o skutečně vynaložených nákladech v roce 2009: Variabilní náklady celkem (Kč) Jednicový materiál středisko Výroba Jednicové osobní náklady středisko Výroba Fixní náklady celkem (Kč) Režijní náklady středisko Výroba Režijní náklady středisko Prodej Úkoly: 4.1 Stanovte vnitropodnikovou cenu na úrovni plných nákladů pro ocenění výkonů střediska Výroba a střediska Prodej. (4 body) Středisko Výroba Prodej VPC v Kč Institut Svazu účetních, a.s.,

11 4.2 Zjistěte výsledky hospodaření středisek Výroba a Prodej (odděleně za jednicové a režijní náklady) za předpokladu, že vnitropodniková cena je stanovena na úrovni předem stanovených plných nákladů. Náklady střediska Výnosy střediska Středisko Výroba Z toho: Jednicový materiál Jednicové osobní náklady Výrobní režie Středisko Prodej Celkem (4 body) Výsledek hospodaření 4.3 Zjistěte, jak výsledky hospodaření středisek v úkolu 4.2 ovlivnila absolutní úspora nákladů (spotřební odchylka) a jak relativní úspora nákladů (objemová odchylka). (4 body) Spotřební odchylka Objemová odchylka Jednicový materiál Jednicové osobní náklady Výrobní režie Prodejní náklady Celkem 4.4 Zjistěte kalkulovaný zisk z prodeje za předpokladu, že se interní výkony oceňují na úrovni plných výrobních nákladů. Výnosy z prodeje Náklady na prodané výkony Zisk z prodeje Kč (4 body) Institut Svazu účetních, a.s.,

12 4.5 Zjistěte celkový zisk společnosti za období, pokud se zásoby oceňují na úrovni skutečně vynaložených plných výrobních nákladů. Výnosy z prodeje Náklady na prodané výkony Zisk z prodeje Kč (4 body) 4.6 Zjistěte výsledky hospodaření středisek a kalkulovaný zisk, pokud společnost aplikuje metodu odděleného řízení variabilních a fixních nákladů (Variable Costing). Náklady střediska Výnosy střediska Středisko Výroba Z toho: Jednicový materiál Jednicové osobní náklady Výrobní režie Středisko Prodej Celkem (5 bodů) Výsledek hospodaření Výnosy z prodeje Variabilní náklady na prodané výkony Marže Fixní náklady Zisk z prodeje Kč Institut Svazu účetních, a.s.,

13 Příklad č. 5 (celkem 25 bodů) Zadání Společnost Kompresor vyrábí dva druhy kompresorů T10 a T20. Organizačně a ekonomicky je rozdělena do následujících útvarů: Správa a řízení, Správa budov, Informační technologie, Výroba, Prodej. Zjišťování nákladů na jednotlivé výrobky probíhá tak, že se: nepřímé náklady útvaru Výroba alokují na základě přímých nákladů (přímého jednicového materiálu a přímých jednicových mezd) vynaložených v útvaru Výroba; nepřímé náklady útvaru Prodej alokují na základě přímých nákladů (přímého jednicového materiálu a přímých jednicových mezd) vynaložených v útvaru Prodej; náklady útvarů Správa a řízení, Správa budov a Informační technologie se alokují na základě výnosů z prodeje. Kalkulační vzorec používaný ve společnosti má následující strukturu: Přímé výrobní náklady Výrobní režie Náklady na výrobu celkem Přímé prodejní náklady Prodejní režie Náklady na výrobu a prodej celkem Správní náklady (správa a řízení, správa budov, informační technologie) Náklady výkonu celkem Informace o výrobě, prodeji a přímých nákladech ve sledovaném období jsou uvedeny v následující tabulce: T10 T20 Objem výroby v ks Objem prodeje v ks Prodejní cena za 1 ks Přímé náklady na výrobu celkem v tis. Kč Přímé náklady na prodej celkem v tis. Kč Informace o nepřímých nákladech útvarů jsou uvedeny v následující tabulce: Útvar Nepřímé náklady v tis. Kč Výroba Prodej distribuce Správa a řízení Správa budov Informační technologie Institut Svazu účetních, a.s.,

14 Pro zjednodušení předpokládáme, že přímé náklady jsou variabilní a nepřímé náklady jsou fixní. Výroba probíhá z velké části montáží na lince, většina nepřímých nákladů vynaložených v útvaru Výroba souvisí právě s provozem montážní linky. Ve sledovaném období bylo na výrobu kompresoru T10 potřeba strojových hodin montážní linky a na výrobu kompresoru T20 bylo potřeba hodin. Nepřímé náklady na prodej a distribuci souvisejí se zajišťování dodávek odběratelům. V sledovaném období bylo uskutečněno 160 dodávek kompresorů T10 a 240 dodávek kompresorů T20. Informace o ploše, kterou užívají jednotlivé útvary jsou uvedeny v následující tabulce: Útvar m 2 Výroba Prodej distribuce 400 Správa budov - Informační technologie 300 Správa a řízení 200 Celkem Informace o počtu počítačů připojených k síti v jednotlivých útvarech jsou uvedeny v následující tabulce: Útvar Počet počítačů Výroba 10 Prodej distribuce 5 Správa budov - Informační technologie - Správa a řízení 10 Celkem 25 Úkoly: 5.1 Zpracujte zprávu pro vedení společnosti, která bude obsahovat: (25 bodů) - návrhy jak zlepšit způsob alokace nákladů, aby byla zjištěna lepší vypovídací schopnost informací, - kvantifikaci výsledku hospodaření při navrhovaném postupu, - doporučení pro obsah a strukturu kalkulačních vzorců, které budou vyhovovat: a) rozhodování o objemu a sortimentu výkonů, b) ocenění zásob ve finančním účetnictví, c) úlohám vycházejícím z plné nákladové náročnosti. Institut Svazu účetních, a.s.,