Registrácie pre DPH v roku Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Registrácie pre DPH v roku 2015 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Registrácia pre DPH

3 Registrácia pre DPH Povinná (zákonná) registrácia Dosiahnutím obratu za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov ( 4 ods. 1 ZDPH). PO alebo FO, ktorá nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo časti podniku platiteľa tvoriacej samostatnú organizačnú zložku ( 4 ods. 4 ZDPH), a to odo dňa nadobudnutia podniku alebo jeho časti.

4 Registrácia pre DPH Zdaniteľná osoba, ak je právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie ( 4 ods. 4 ZDPH). Zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dňom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat , okrem dodania stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa 38 ods. 1 ( 4 ods. 4 ZDPH).

5 Registrácia pre DPH Zahraničná osoba, ak je zdaniteľnou osobou, pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane okrem dovozu tovaru, ktorý je následne dodaný do ČŠ EÚ iného neţ SR ( 5 ZDPH). Zahraničná osoba dodávajúca do tuzemska tovar formou zásielkového predaja, pred tým ako hodnota tovaru bez dane dodaného do tuzemska dosiahne v kalendárnom roku ( 6 ZDPH). Zahraničná osoba dodávajúca do tuzemska formou zásielkového predaja tovar FO na osobnú spotrebu, ak tento tovar je predmetom spotrebnej dane ( 6 ZDPH).

6 Registrácia pre DPH Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúdajúca v tuzemsku tovar z IČŠ, pred nadobudnutím tovaru v hodnote v kalendárnom roku ( 7 ZDPH). Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, ak je príjemcom služby od zahraničnej osoby z IČŠ, pri ktorej je povinná platiť daň podľa 69 ods. 3 ZDPH, pred prijatím služby ( 7a ZDPH).

7 Registrácia pre DPH Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdrţiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa 15 ods. 1 ZDPH v IČŠ a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby ( 7a ZDPH).

8 Registrácia pre DPH Dobrovoľná registrácia Zdaniteľná osoba, ktorá nedosiahla obrat za 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacoch ( 4 ods. 2 ZDPH). Viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne ("členovia skupiny"), môţu poţiadať o registráciu skupiny pre daň ("registrácia skupiny") ( 4a a 4b ZDPH).

9 Registrácia pre DPH Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúdajúca v tuzemsku tovar z IČŠ, a to aj pred nadobudnutím tovaru v celkovej hodnote v kalendárnom roku ( 7 ZDPH). Zahraničná osoba dodávajúca do tuzemska tovar formou zásielkového predaja, v prípade ak hodnota tovaru bez dane dodaného do tuzemska nedosiahne v kalendárnom roku ( 6 ZDPH); registrácia musí trvať najmenej dva nasledujúce, po sebe idúce kalendárne roky ( 14 ZDPH).

10 Registrácia pre DPH Obrat na účely ZDPH (Usmernenie MF SR č. MF/12 860/ ): Výnosy (príjmy) bez DPH z dodávaných tovarov a sluţieb s miestom dodania v tuzemsku okrem výnosov (príjmov) z tovarov a sluţieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 28 aţ 36 ZDPH a podľa 40 aţ 42 ZDPH (poštové sluţby, zdravotná starostlivosť, sluţby sociálnej pomoci, výchovné sluţby a vzdelávacie sluţby, sluţby dodávané členom, sluţby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou, kultúrne sluţby, zhromaţďovanie finančných prostriedkov, sluţby verejno-právnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu, predaj poštových cenín a kolkov, prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier, dodanie tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň, s oslobodením od dane).

11 Registrácia pre DPH Výnosy (príjmy) z dodania a nájmu nehnuteľnosti sa zahŕňajú do obratu, a to aj v prípade, ak ide o dodanie alebo nájom nehnuteľnosti, ktorý je oslobodený od dane podľa 38 ZDPH. Výnosy (príjmy) z poisťovacích sluţieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 37 ZDPH, a finančných sluţieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 39 ZDPH, sa zahŕňajú do obratu, okrem prípadov, ak sú tieto sluţby poskytované pri dodaní tovaru alebo sluţby ako doplnkové. Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príleţitostne predaného nehmotného majetku.

12 Registrácia pre DPH Zdaniteľná osoba zahŕňa do obratu výnosy (príjmy) z dodávaných tovarov a sluţieb za predpokladu, ţe tieto zdaniteľné obchody sú predmetom dane. Zdaniteľná osoba zahŕňa výnosy (príjmy) do obratu za kalendárny mesiac, do ktorého je povinná tieto výnosy (príjmy) zaúčtovať v súlade s účtovnými predpismi, inak za mesiac, v ktorom prijala platbu.

13 Dobrovoľná registrácia pre DPH

14 Dobrovoľná registrácia pre DPH Ţiadosť o registráciu pre DPH môţe podať aj zdaniteľná osoba, ktorá nedosiahla za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat ( 4 ods. 2 ZDPH). Zdaniteľnou osobou je kaţdá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti ( 3 ods. 1 ZDPH). Ekonomickou činnosťou sa rozumie kaţdá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov sluţieb vrátane ťaţobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť ( 3 ods. 2 ZDPH).

15 Dobrovoľná registrácia pre DPH Zdaniteľnou osobou môţe byť aj osoba, ktorá nie je založená alebo zriadená na účely podnikania, ak vykonáva ekonomickú činnosť na pokračujúcej báze, z ktorej opakovane dosahuje príjmy. Zdaniteľnou osobou je aj kaţdá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do IČŠ, pričom je zdaniteľnou osobou len na tento účel. Za zdaniteľnú osobu sa povaţuje aj osoba, ktorá vykonáva prípravné práce pred samotným začatím uskutočňovania zdaniteľných obchodov (rozhodnutie Súdneho dvora C-268/83), pričom prípravu na budúce zdaniteľné obchody vie preukázať hodnovernými dôkazmi.

16 Dobrovoľná registrácia pre DPH Podľa záväzného výkladu ESD (C-268/83) sa samotná príprava na budúce zdaniteľné obchody povaţuje z hľadiska jednotného systému DPH uplatňovaného v EÚ, za vykonávanie ekonomickej činnosti (napr. pri nadobudnutí práva na budúcu kúpu nehnuteľnosti, kde sa má realizovať stavebný zámer výrobnej haly). Podľa judikátu súdu správca dane nemá rozlišovať medzi nadobudnutím práva na budúci prevod vlastníckeho práva k majetku a nadobudnutím majetku samotného. Okrem toho, princíp neutrálnosti DPH týkajúci sa záťaţe podnikania vyţaduje, aby sa prvé investičné výdavky vynaloţené na účely začatia podnikania nevyhnutne povaţovali za ekonomickú činnosť.

17 Dobrovoľná registrácia pre DPH Nadobudnutie práva na budúci prevod majetkových práv k časti budovy, ktorá sa má vystavať, na účely riadne takéto priestory prenajať, môţe byť povaţované za hospodársku činnosť v zmysle článku 4 ods. 1 šiestej smernice. Toto ustanovenie nezamedzuje vopred daňovému úradu ţiadať, aby bol deklarovaný úmysel podporený objektívnymi dôkazmi, ako je preukázanie konkrétneho prispôsobenia priestorov, navrhnutých na výstavbu, pre komerčné využívanie (C 268/83 - D.A.Rompelman a E. A. Rompelman-Van Deelen proti Minister van Financiën).

18 Dobrovoľná registrácia pre DPH Zdaniteľná osoba, ktorá neuskutočňuje v čase podania ţiadosti o registráciu pre daň dodanie tovarov alebo sluţieb, ale vykonáva len prípravnú činnosť na podnikanie je povinná zložiť zábezpeku na daň. Ak ţiadateľ o (dobrovoľnú) registráciu, ktorého obrat za najviac 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov nedosiahne , nezloţí zábezpeku na daň v lehote, daňový úrad ţiadosť o registráciu pre daň zamietne.

19 Náležitosti dobrovoľnej registrácie pre DPH Ţiadosť o registráciu pre DPH. Zmluvy, faktúry a iné doklady potvrdzujúce vykonávanie ekonomickej činnosti. Zmluvy o budúcej zmluve. Podnikateľský zámer. Iné doklady.

20 Zábezpeka na daň

21 Zábezpeka na daň Zloţenie peňaţných prostriedkov na účet daňového úradu alebo banková záruka poskytnutá bankou bez výhrad. Poskytuje sa na 12 mesiacov. Výška od do Výšku určuje daňový úrad rozhodnutím prihliadnuc na riziko vzniku nedoplatku na dani zdaniteľnej osoby. Proti rozhodnutiu je moţné podať odvolanie do 8 dní od doručenia rozhodnutia o zloţení zábezpeky na daň, nemá odkladný účinok.

22 Zábezpeka na daň Zloţiť sa musí do 20 dní od doručenia rozhodnutia o zloţení zábezpeky na daň. Pouţije sa na úhradu nedoplatku na dani, ktorý vznikol po zaregistrovaní zdaniteľnej osoby za platiteľa. O pouţití zábezpeky alebo jej časti vydá daňový úrad rozhodnutie, proti ktorému je moţné podať odvolanie, odvolanie nemá odkladný účinok. Nepouţitú zábezpeku na daň (alebo jej časť) vráti daňový úrad do 30 dní odo dňa, kedy uplynulo 12 mesiacov od zloţenia zábezpeky.

23 Zábezpeka na daň Pred vrátením zábezpeky správca dane rozhodne o pouţití zábezpeky na kompenzáciu daňového nedoplatku, splatného preddavku na daň, nedoplatku na cle a nedoplatku na iných platbách u iného správcu dane, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad. O takomto pouţití zábezpeky pred jej vrátením upovedomí správca dane daňový subjekt. Zo zloţenej zábezpeky na daň nemá platiteľ nárok na úroky.

24 Zábezpeka na daň Zábezpeku na daň je povinná zložiť zdaniteľná osoba, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň podľa 4 ods. 1 2 ZDPH, v prípade ak sa ide o: FO, ktorá je / bola konateľom alebo spoločníkom PO, ktorá má / mala ku dňu zániku nedoplatky na dani a viac (a tento nedoplatok je z obdobia, kedy bola konateľom / spoločníkom) do dňa podania ţiadosti o registráciu pre DPH.

25 Zábezpeka na daň FO, ktorá je / bola konateľom alebo spoločníkom PO v období, kedy tejto právnickej osobe bola zrušená registrácia pre DPH podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu (platiteľ opakovane nepodáva DP k DPH, nezaplatí daňovú povinnosť alebo nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania alebo adrese prevádzkarne). PO, ktorej konateľ alebo spoločník má nedoplatky na dani a viac, ktoré ku dňu podania ţiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené, alebo ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu (opakovane nepodáva DP k DPH...).

26 Zábezpeka na daň PO, ktorej konateľ alebo spoločník je / bol zároveň konateľom alebo spoločníkom inej PO, ktorá má / mala ku dňu zániku nedoplatky na dani a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom konateľ / spoločník registrujúcej sa PO bol konateľom / spoločníkom dlţníka a ktoré ku dňu podania ţiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené. PO, ktorej konateľ alebo spoločník je / bol zároveň konateľom alebo spoločníkom inej PO v období, kedy jej bola zrušená registrácia pre daň podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu (opakovane nepodáva DP k DPH...).

27 Zábezpeka na daň Zdaniteľná osoba, ktorá neuskutočňuje v čase podania ţiadosti o registráciu pre daň dodanie tovarov alebo sluţieb, ale vykonáva len prípravnú činnosť na podnikanie.

28 Účtovanie zábezpeky na daň

29 Registrácia a zábezpeka na daň Daňový úrad vykoná registráciu najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia ţiadosti o registráciu a najneskôr do 60 dní odo dňa doručenia ţiadosti o registráciu, ak je zdaniteľná osoba povinná zloţiť zábezpeku na daň. Osoba, ktorej vznikne povinnosť registrácie pre daň a má povinnosť zloţiť zábezpeku na daň, ktorú v lehote nezloţí, bude sa voči nej vymáhať. Ak ţiadateľ o (dobrovoľnú) registráciu, ktorého obrat za najviac 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov nedosiahne , nezloţí zábezpeku na daň v lehote, daňový úrad ţiadosť o registráciu pre daň zamietne.

30 Ostatné ustanovenia týkajúce sa registrácie Ak zdaniteľnej osobe vznikla povinnosť podať ţiadosť o registráciu pre daň a túto ţiadosť nepodala resp. ju podala oneskorene, povinnosti a práva tejto zdaniteľnej osoby za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH upravujú 69 ods. 13, 55 ods. 3, 78 ods. 9 a 85f ods. 1 ZDPH. Obdobie, v ktorom tuzemská zdaniteľná osoba mala byť platiteľom dane ( 55 ods. 3 ZDPH) je obdobie, ktoré sa začína 31. dňom po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre daň a končí dňom, ktorý predchádza dňu registrácie za platiteľa dane.

31 Ostatné ustanovenia týkajúce sa registrácie Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala ţiadosť o registráciu alebo podala ţiadosť o registráciu oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 30 dní, je zdaniteľná osoba povinná odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a sluţieb, pri ktorých jej vznikla daňová povinnosť v tomto období ( 69 ods. 13 ZDPH). Okrem povinnosti odviesť daň z tovarov a sluţieb za obdobie, v ktorom osoba mala byť registrovaná pre daň, má táto osoba aj právo na odpočítanie dane z prijatých tovarov a sluţieb od platiteľa dane za toto obdobie ( 55 ods. 3 ZDPH).

32 Ostatné ustanovenia týkajúce sa registrácie ZDPH umoţňuje odpočítať daň z majetku, ktorý platiteľ dane nadobudol pred registráciou ( 55 ods. 1 ZDPH). Právo odpočítať daň viaţucu sa k majetku nadobudnutého pred dňom, keď sa osoba stala platiteľom dane zákon umoţňuje pri majetku nezahrnutom do daňových výdavkov (ZDP) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa osoba stala platiteľom, okrem zásob. Daň pri majetku, ktorý je podľa 22 ZDP odpisovaným majetkom, platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.

33 Ostatné ustanovenia týkajúce sa registrácie Platiteľ dane, ktorý nie je účtovnou jednotkou, pouţije pri zníţení odpočítateľnej dane postup ako platiteľ, ktorý je účtovnou jednotkou. Platiteľ nemôţe odpočítať daň, ak majetok nepouţije na dodávky tovarov a sluţieb ako platiteľ.

34 Ďakujem za pozornosť!