Príklad: Technické zhodnotenie po skončení doby prenájmu. Účtovná zostatková cena technického zhodnotenia u nájomcu činila EUR.

Transkript

1 str. 10 časť 34diel 64kapitola 3 Odpisovanie TZ nájomcom a ukončenie nájomnej zmluvy V prípade, že by prenajímateľ súhlasil s vykonaním technického zhodnotenia, ale nesúhlasil by s jeho úhradou nájomcovi, odpisoval by na základe písomnej dohody (dodatku k zmluve) takéto technické zhodnotenie nájomca. Po ukončení nájomnej zmluvy pred daňovým a účtovným odpísaním technického zhodnotenia by malo dôjsť k finančnému vysporiadaniu s nájomcom. Ak k ukončeniu nájomnej zmluvy dôjde po účtovnom a daňovom odpísaní technického zhodnotenia, nenastáva žiadny problém a nie je potrebné ich vzájomné finančné vysporiadanie. Príklad: Technické zhodnotenie po skončení doby prenájmu Predpokladajme, že k ukončeniu nájomnej zmluvy dôjde po 48 mesiacoch od vykonania technického zhodnotenia na prenajatom majetku. Nájomca sa po zaradení technického zhodnotenia, vykonaného na prenajatom majetku, rozhodol ho odpisovať 120 mesiacov. Technické zhodnotenie zaradil do svojho majetku v decembri Účtovná zostatková cena technického zhodnotenia u nájomcu činila EUR. zostatkovej ceny technického zhodnotenia: Podľa zákona o účtovníctve Rovnomerné Podľa ZDP Zrýchlené Odpis /120=OU 156 EUR/mesiac /20=OD 935 EUR/rok 935 EUR/rok Oprávky OUx48= Opu EUR ODx4=Opd* EUR EUR Zostatková cena Opu EUR Opd EUR EUR zrýchlených odpisov Rok Odpis Zostatková cena Rok ,0 / 20 Rok ( x 2) / (212) Rok (15 988,0 x 2) / (212) Rok (14 305,0 x 2) / (213) Rok (12 715,0 x 2) / (214) Poznámka: * 48 mesiacov predstavuje 4 kalendárne roky; v našom príklade si nájomca uplatní daňové odpisy za 4 zdaňovacie obdobia, napriek tomu, že majetok eviduje 5 zdaňovacích období. Podľa zákona o dani z príjmov nie je nárok na uplatnenie ročného daňového odpisu v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho vyradeniu.

2 časť 34diel 64kapitola 3 str. 11 operatívny prenájom diel 6 Rok Mesačný odpis Ročný odpis Rok mesačný odpis 1 ročný odpis Rok mesačných odpisov 1 ročný odpis Rok mesačných odpisov 1 ročný odpis Rok mesačných odpisov 1 ročný odpis Rok mesačných odpisov nie je nárok na odpis Spolu 48 mesačných odpisov 4 ročné odpisy Nájomca s prenajímateľom sa dohodli, že technické zhodnotenie bude prevedené na nájomcu za účtovnú zostatkovú cenu. V danom prípade bude daňová zostatková cena u nájomcu daňovo uznaným výdavkom a pre pôjde o výdavky spojené s obstaraním technického zhodnotenia, ktoré sa dostanú do jeho daňových výdavkov postupne formou odpisov. Odpočítanie dane z pridanej hodnoty si uplatní prenajímateľ v daňovom priznaní k DPH. Č. Dokl. Text Suma MD D 1. DFA 2. VBÚ 3. INT Došlá faktúra od nájomcu za technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a) celková suma záväzku b) hodnota stavebných úprav c) DPH Úhrada záväzku z bankového účtu Zaradenie technického zhodnotenia do majetku , , , , , Daňové posúdenie TZ sa premietne do daňových nákladov formou odpisov. Odpočítanie DPH si uplatní v daňovom priznaní Príklad: Škoda na prenajatom majetku Spoločnosť Beta s.r.o. mala prenajaté osobné motorové vozidlo Škoda Fabia. Pracovník nájomcu, ktorému bolo toto vozidlo pridelené, spôsobil dopravnú nehodu, pri ktorej došlo k zničeniu vozidla. Prenajímateľ mal uzatvorené havarijné poistenie vozidla, napriek tomu vyzval nájomcu na náhradu škody vo výške EUR, ktorá predstavovala rozdiel medzi náhradou škody poskytnutou poisťovňou a zostatkovou cenou vozidla. V zmysle Obchodného zákonníka za škodu na dopravnom prostriedku zodpovedá prenajímateľ. Nenesie ale zodpovednosť za škodu, ktorú na dopravnom prostriedku spôsobil nájomca alebo osoba, ktorej umožnil k nemu prístup. Právo zodpovednosti za túto škodu musí prenajímateľ uplatniť do šiestich mesiacov od vrátenia dopravného prostriedku. Táto lehota je lehotou prekluzívnou, jej márnym uplynutím právo zaniká. Riešenie

3 str. 12 časť 34diel 64kapitola 3 Nájomca zaúčtoval vyúčtovanú náhradu škody na účet 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť (viď. 68 ods. 8 Postupov účtovania), pričom čiastku EUR považoval za daňovo uznaný náklad. V odbornej verejnosti existujú názory, že by mal nájomca o uvedenú čiastku zvyšovať vykázaný výsledok hospodárenia pri zisťovaní základu dane z príjmov PO, pretože ide o nedaňový náklad. Náš názor je, že v danom prípade nejde o škodu na majetku v zmysle 26 ods. 6 zákona o účtovníctve (neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku), a keďže zákon o dani z príjmov takýto druh škody neupravuje, ide o daňovo uznaný náklad. Praktické príklady operatívneho prenájmu Príklad: Technické zhodnotenie prenajatého majetku Spoločnosť Alabama, s. r. o. si prenajala kancelárske priestory. S prenajímateľom sa dohodli na mesačnom nájomnom vo výške EUR, ktoré malo byť v zmysle zmluvy zaplatené do 5. dňa príslušného mesiaca na základe faktúry vystavenej prenajímateľom. Počas trvania nájomného vzťahu sa nájomca rozhodol požiadať o vybavenie prenajatých priestorov klimatizáciou. Prenajímateľ s požiadavkou nájomcu nesúhlasil, a preto mu nájomca navrhol, že dodávku a montáž klimatizácie do kancelárií obstará s jeho súhlasom na vlastné náklady, avšak pri ukončení nájomného vzťahu mu ju odpredá. S uvedeným riešením prenajímateľ súhlasil, a preto podpísali dodatok k nájomnej zmluve, z ktorého bolo zrejmé, že nájomca je oprávnený na vlastné náklady vykonať technické zhodnotenie prenajatých priestorov, pričom po ukončení nájomného vzťahu bude toto technické zhodnotenie prevedené do vlastníctva. Obstarávacia cena klimatizácie bola EUR. Nájomca ju zaradil do používania v októbri Rozhodol sa majetok odpisovať 72 mesiacov. Účtovanie operatívneho prenájmu a technického zhodnotenia prenajatého majetku u nájomcu: Prijatá faktúra na nájomné b) DPH z nájmu c) mesačné nájomné Úhrada faktúry z bankového účtu

4 časť 34diel 64kapitola 3 str. 13 operatívny prenájom diel Faktúra od dodávateľa klimatizácie b) hodnota tovaru c) montáž klimatizácie d) DPH z dodania tovaru s montážou 8 330, , , , Zaradenie klimatizácie do používania 7 000, Prijatá faktúra na nájomné b) DPH z nájmu c) mesačné nájomné Úhrada faktúry z bankového účtu Mesačné odpisy klimatizácie 98, V auguste 2013 nadobudla účinnosť výpoveď nájomcu zo zmluvy o prenájme nebytových priestorov. V zmysle dodatku tejto zmluvy vyfakturoval nájomca prenajímateľovi zostatkovú hodnotu klimatizácie, pretože ju obstaral na vlastné náklady a klimatizácia zostala v priestoroch. Účtovanie prevodu klimatizácie do majetku pri ukončení operatívneho prenájmu: Odpis klimatizácie 98, Odpis klimatizácie 98, Faktúr za prevedenie klimatizácie do vlastníctva a) celková hodnota pohľadávky b) predajná cena c) DPH z dodania tovaru 4 248, ,00 678, Zostatková hodnota klimatizácie *3 570, Vyradenie klimatizácie z majetku 7 000, * zostatkovej ceny nájomca počas trvania operatívneho prenájmu zaúčtoval oprávky vo výške EUR (98 x 35). Obstarávacia cena klimatizácie bola EUR, z toho vyplýva, že zostatková cena k činila EUR (výpočet: ).

5 str. 14 časť 34diel 64kapitola 3 Účtovanie prevodu klimatizácie do majetku pri ukončení operatívneho prenájmu z pohľadu : Faktúra za prenájom a) celková hodnota pohľadávky b) DPH c) výnos Inkaso nájmu na bankový účet Faktúr za prevod klimatizácie do vlastníctva b) predajná cena c) DPH z dodania tovaru 4 248, ,00 678, Zaradenie klimatizácie do majetku 3 570, Mesačné odpisy klimatizácie xxxx V prípade, že by sa nájomca s prenajímateľom nedohodli na odplatnom prevode klimatizácie, v zmysle 17 ods. 22 písm. b) zákona o dani z príjmov by prenajímateľovi vznikla povinnosť zahrnúť do základu dane nepeňažný príjem vo výške daňovej zostatkovej ceny pri rovnomernom daňovom odpisovaní podľa 27 zákona o dani z príjmov. Klimatizačné zariadenia sú zaradené v 3. odpisovej skupine, to znamená, že sa odpisujú 12 rokov. Daňová zostatková cena klimatizácie pri rovnomernom odpisovaní by v roku 2013 činila EUR (ročný daňový odpis je 584 EUR, majetok sa daňovo odpisoval 3 roky, z toho vyplýva, že počas trvania operatívneho prenájmu si nájomca uplatnil daňové odpisy vo výške EUR). Uvedený majetok by mal prenajímateľ zaúčtovať do svojho účtovníctva, a to buď ako majetok novozistený, ocenený v reprodukčnej obstarávacej cene (viď. 25 ods. 1 písm. d/ bod 5. zákona o účtovníctve), alebo ako majetok získaný bezodplatne, takisto ocenený v reprodukčnej obstarávacej cene ( 25 ods. 1 písm. d/ bod 1.zákona o účtovníctve) účtovným zápisom na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 384 Výnosy budúcich období. Neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou sa účtuje účtovným zápisom MD 03x/D 648. Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie sa účtuje zápisom MD 04x/D 413.