Cena bez DPH Převzat do evidence dlouhodobého majetku Přijetí první zvýšené splátky (akontace)

Transkript

1 Účetní systémy 1 - Materiál k 7. cvičení Příklad účtování leasingu - podle ČÚS a IAS Zadání podmínek Pronajimatel pořídil mikrobus za účelem jeho pronájmu - pořizovací cena ,- Týž den jej pronajal nájemci formou finančního leasingu: smlouva uzavřena na 4 roky, při uzavření smlouvy uhrazena první zvýšená splátka (akontace) ve výši ,-. Další splátky sjednány vždy koncem roku ve výši. K ho nájemce odkoupí za Uvedené částky splátek jsou bez DPH, oba jsou plátci DPH. Odpisy majetku-mikrobusu se předpokládají rovnoměrné (bez zohlednění prvního roku) Účtování u pronajimatele podle ČÚP : Cena bez DPH Převzat do evidence dlouhodobého majetku Přijetí první zvýšené splátky (akontace) Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka Rozpuštění ¼ splátky do výnosů Roční odpis V r stejně jako v r Podle výpisu BÚ úhrada roční splátky Úhrada odkupní ceny Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Vyřazení z evidence, zůst. cena =

2 Účtování u nájemce podle ČÚP První mimořádná splátka (akontace) Běžná splátka na konci roku Rozpuštění ¼ splátky do nákladů Běžná splátka na konci roku Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů Stejně jako v r Běžná splátka na konci roku Podle výpisu BÚ kupní cena Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů Zařazení do evidence (zůst./pořiz. Cena) Příklad účtování podle IAS Podmínky stejné - vykazování : Při pořízení ocenit v pořizovací ceně K rozvahovému dni - v tzv. naběhlé hodnotě. Ke stanovení naběhlé hodnoty je třeba stanovit efektivní úrokovou míru. Efektivní úroková míra (vnitřní výnosová míra) je taková úroková míra při níž se současná hodnota sjednaných splátek rovná výši pořizovací ceny (investované částky). Sjednané splátky (minimální platby) jsou: - S 1 - na poč. 1. roku S 2 - na konci 1. roku - S 3 - na konci 2. roku - S 4 - na konci 3. roku - S 5 - na konci 4. roku = ( je úrok) Propočet efektivní (implicitní, vnitřní) úrokové míry = Současná hodnota sjednaných splátek (SH) SH = Σ SH S n = Σ S n x 1/(1+i) n = diskontní faktor, v němž hledaná efektivní úroková míra je i Efektivní (implicitní) úroková míra je v tomto případě 17,17% p.a.?? (Je to míra výnosového úroku, obsaženého ve sjednaných splátkách.)

3 Výpočet efektivní úrokové míry (i = EUM) i = 15 % I=20% Rok 1/(1+0,15) n 1/(1+0,2) n Celkem 800 Řešení: Výpočet efektivní úrokové míry (i = EUM) i = 15 % SH I=20% Rok 1/(1+0,15) n 1/(1+0,2) n /1, /1, , /1, /1,2 1 = 191,67 = 0,8695 0, /1,15 2 = 173,9 1/1,2 2 = 159,71 0, , /1,15 3 = 151,2 1/1,2 3 = 133,10 0,6575 0, /1,15 4 = 153,8 1/1,2 4 = 129,70 0,5718 0,4823 Celkem ,9 764,15 Rozdíl: 828,9 764,15 = 64,75 5% = 64, % =12,95 28,9 /12,95 = 2,23% I = ,23 = 17,23 Účtování dle IAS u pronajimatele Pořízení mikrobusu Úhrada Zařazení do evidence Převedení na dlouhodobou pohledávku Vyřazení z evidence Mimořádná splátka běžná splátka - snížení pohledávky (nový stav p ) běžná splátka - snížení pohledávky (nový stav p ) (17,23% z )

4 běžná splátka (vlastní splátka ) - snížení pohledávky (nový stav p ) Přijata běžná splátka (vlastní splátka ) - snížení pohledávky Podle výpisu z BÚ uhrazena kupní cena - z toho čistá kupní cena, snížení pohledávky Rozdíl ze zaokrouhlování při snižování pohledávky a finančního výnosu Účtování dle IAS u nájemce, odpis 4 roky Finanční leasing ve vstupní ceně, smlouva Zařazení mikrobusu do evidence Mimořádná splátka Roční splátka Odpis mikrobusu Splátka Odpis mikrobusu Splátka Odpis mikrobusu Splátka, ) Úhrada kupní ceny z BÚ - Snížení závazku Odpis mikrobusu Rozdíl ze zaokrouhlování při výpočtu snížení 889 závazku a finančního nákladu při splátkách Proti účtování v ČR je rozdílné složení rozvahy u obou subjektů, bilanční sumy i časová a věcná struktura nákladů a výnosů. Ze standardu IAS 17 plynou změny: 1. V aktivech vykazuje majetek ten, kdo jej užívá a komu plynou přínosy, tedy nájemce. 2. Odpisy tvoří ten, kdo majetek užívá, i když právně není vlastníkem.

5 Účtování u pronajimatele podle ČÚP včetně DPH: Pořízení mikrobusu Cena bez DPH DPH Převzat do evidence dlouhodobého majetku Přijetí první zvýšené splátky (akontace) Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka Rozpuštění ¼ splátky do výnosů Roční odpis V r stejně jako b r Podle výpisu BÚ úhrada Úhrada zbylé kupní ceny - vlastní cena Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Vyřazení z evidence, zůst. cena = Účtování u nájemce podle ČÚP Zvýšená platba Běžná splátka Rozpuštění ¼ splátky do nákladů Běžná splátka Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů Stejně jako v r Běžná splátka

6 Podle výpisu BÚ kupní cena - vlastní kupní cena Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů Zařazení do evidence, zůstatková cena