Nástroj vlastního kapitálu

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "Nástroj vlastního kapitálu"

Transkript

1 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Finanční nástroj - smlouva, kterou vzniká finanční aktivum jedné jednotky a zároveň finanční závazek nebo nástroj vlastního kapitálu jednotky jiné. Finanční aktivum - peněžní prostředky, - smluvní nárok na získaní peněžních prostředků nebo jiného finančního aktiva jiné entity, - smluvní nárok na výměnu finančního nástroje s jinou jednotkou za potenciálně výhodných podmínek - nástroj vlastního kapitálu jiné jednotky. Finanční závazek - smluvní závazek předat peněžní prostředky nebo jiné finanční aktivum jiné jednotce, - smluvní závazek vyměnit finanční nástroj s jinou jednotkou za potenciálně nevýhodných podmínek. Nástroj vlastního kapitálu - smlouva dokládající zbytkový podíl na aktivech jednotky po odečtení všech jejích závazků

2 Finanční aktivum a) peníze, b) nástroj vlastního kapitálu jiné jednotky, c) smluvní právo i) dostat peníze nebo jiné finanční aktivum od jiné jednotky nebo ii) směnit finanční aktivum nebo finanční závazek s jinou jednotkou za podmínek, které jsou potenciálně výhodné pro jednotku, nebo d) smlouva, která bude nebo může být uhrazena nástrojem vlastního kapitálu jednotky: i) a není derivátem, jímž jednotka je nebo může být zavázána přijmout variabilní počet nástrojů vlastního kapitálu, nebo ii) je derivátem, který bude nebo může být hrazen jinak než směnou pevné částky peněz nebo jiného finančního aktiva za pevný počet nástrojů vlastního kapitálu jednotky. (Pro tento účel nástroje vlastního kapitálu jednotky nezahrnují nástroje, které jsou samy o sobě smlouvami o budoucím přijetí nebo dodání nástrojů vlastního kapitálu jednotky.)

3 Finanční závazek a) smluvní závazek i) dodat peníze nebo jiné finanční aktivum jiné jednotce nebo ii) směnit finanční aktivum nebo finanční závazek s jinou jednotkou za podmínek, které jsou potenciálně nevýhodné pro jednotku, nebo b) smlouva, která bude nebo může být uhrazena nástrojem vlastního kapitálu jednotky: i) a není derivátem, jímž jednotka je nebo může být zavázána dodat variabilní počet nástrojů vlastního kapitálu, nebo ii) je derivátem, který bude nebo může být hrazen jinak než směnou pevné částky peněz nebo jiného finančního aktiva za pevný počet nástrojů vlastního kapitálu jednotky. (Pro tento účel nástroje vlastního kapitálu jednotky nezahrnují nástroje, které jsou samy o sobě smlouvami o budoucím přijetí nebo dodání nástrojů vlastního kapitálu jednotky.)

4 Nástroj vlastního kapitálu - jakákoli smlouva, která prokazuje zbytkový podíl na aktivech jednotky po odečtení všech jejích závazků. Nástroj je nástrojem vlastního kapitálu tehdy a jen tehdy, když jsou současně splněny obě následující podmínky a) a b): a) nástroj neobsahuje žádný smluvní závazek i) dodat peníze nebo jiné finanční aktivum jiné jednotce nebo ii) směnit finanční aktivum nebo finanční závazek s jinou jednotkou za podmínek, které jsou potenciálně nevýhodné pro emitenta; b) jestliže nástroj bude nebo může být hrazen emitentovými nástroji vlastního kapitálu, tj: i) nederivát, který neobsahuje pro emitenta žádný smluvní závazek dodat variabilní počet jeho nástrojů vlastního kapitálu, nebo ii) derivát, který bude hrazen pouze emitentovou směnou peněz nebo jiného finančního aktiva za pevný počet svých nástrojů vlastního kapitálu (Pro tento účel vlastní kapitálové nástroje emitenta nezahrnují nástroje, které jsou samy o sobě smlouvami o budoucím přijetí nebo dodání vlastních kapitálových nástrojů emitenta.)

5 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Komoditní smlouvy - opravňují-li jednu ze smluvních stran vypořádat penězi nebo jiným finančním aktivem, vykazují se ú účtují se jako finanční nástroje. výjimka: - smlouva byla uzavřena pro účely koupě, prodeje nebo užívání komodity, - byla od samého počátku k tomuto účelu určena a - předpokládá se, že bude vypořádána dodáním komodity.

6 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Finanční aktiva - finanční aktiva (FA) vykazovaná ve fair value, přeceňovaná proti výsledku hospodaření a) FA k obchodování (held for trading) b) ostatní FA zařazená do této kategorie při prvotním uznání (volba omezena novelou IAS 39 v roce 2005) - investice držené do splatnosti (held to maturity) - úvěry a pohledávky - realizovatelná finanční aktiva (available for sale) Finanční závazky - finanční závazky (FZ) vykazované ve fair value, přeceňované proti výsledku hospodaření a. FZ k obchodování b. ostatní FZ zařazené do této kategorie při prvotním uznání (volba omezena novelou IAS 39 v roce 2005) - ostatní finanční závazky

7 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Derivát Finanční nástroj: - jehož hodnota se mění v závislosti na změně určité proměnné veličiny (úroková sazba, cena komodity, kurs cenného papíru, směnný kurs aj.), tzv. pokladové položky, - ve srovnání s ostatními typy smluv, v nichž je zakotvena obdobná reakce na změny tržních podmínek, vyžaduje minimální nebo nevyžaduje žádnou počáteční investici a - bude vypořádán v budoucnosti.

8 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Oceňování finančních aktiv 1) Prvotní zachycení - pořizovací náklady (včetně transakčních nákladů), tzn. fair value poskytnuté protihodnoty za finanční aktivum (plus transakční náklady 2) Změny ocenění k rozvahovým dnům a) úvěry a pohledávky, které nejsou určeny k obchodování pořizovací náklady resp. amortizované náklady b) investice držené do splatnosti amortizované náklady c) realizovatelná finanční aktiva fair value (s výjimkou e)) d) finanční aktiva ve fair value přeceňovaná proti výsledku hospodaření fair value e) finanční aktiva, u nichž není možné spolehlivě stanovit fair value, tj. taková, která jsou investicí do kapitálového nástroje nebo se váží na kapitálový nástroj, který nemá cenu kótovanou na trhu, - pořizovací náklady resp. amortizované náklady. U kategorií a), b), c), e)) se navíc v případě potřeby aplikuje vykázání ztráty z poklesu hodnoty.

9 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Oceňování finančních závazků 1) Prvotní zachycení - pořizovací náklady (včetně transakčních nákladů), tzn. fair value přijaté protihodnoty za finanční závazek (plus transakční náklady 2) Změny ocenění k rozvahovým dnům a) veškeré finanční závazky kromě b) a c) - amortizované náklady b) závazky ve fair value přeceňované proti výsledku hospodaření fair value c) finanční závazky, u nichž není možné spolehlivě stanovit fair valu, např. deriváty, které souvisí s nekótovaným kapitálovým nástrojem pořizovací náklady.

10 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Dopady změn v oceňování finančních aktiv a závazků na fair value: a) finanční aktiva a závazky ve fair value přeceňované proti výsledku hospodaření - proti výsledku hospodaření za dané účetní období b) realizovatelná finanční aktiva - proti ostatnímu vlastnímu kapitálu na aktuální amortizovanou hodnotu: c) finanční aktiva a závazky vedené v amortizovaných nákladech - proti výsledku hospodaření za dané účetní období.

11 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Investice držené do splatnosti - úmysl, - schopnost Entita nezahrne FA do této kategorie, je-li splněna alespoň jedna podmínka: a) hodlá držet FA po dobu neurčitou, b) hodlá prodat FA jako reakci na změny tržní úrokové sazby, tržních rizik, z důvodu likvidity, kvůli změnám v dostupnosti nebo výnosech alternativních investic, z důvodu změn kursových rizik apod., c) emitent má právo vypořádat FA částkou, která je výrazně nižší než jeho amortizovaná hodnota. Žádné FA jako držené do splatnosti, jestliže entita prodala, převedla nebo uplatnila prodejní opci na investici drženou do splatnosti před datem splatnosti a jestliže se jednalo o větší než nevýznamný objem. Toto nemusí platit, pokud k prodeji došlo: - těsně před datem splatnosti, - poté, co podnik inkasoval prakticky celou původní jistinu, - kvůli ojedinělé události mimo kontrolu entity. Neschopnost držet do splatnosti: a) entita nemá finanční zdroje, aby investici dále financovala, b) entita podléhá právnímu nebo jinému omezení.

12 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE - zhoršení (znehodnocení) - ostatní pokles hodnoty Pokles hodnoty aktiv Účetní řešení zhoršení aktiva FA oceněna amortizovanými náklady: - ztráta ze zhoršení = účetní hodnota čistá současná hodnota CF z FA (založená na původní úrokové sazbě); - vykazuje se proti výsledku hospodaření; - zvrat zhoršení se řeší proti výsledku hospodaření. FA oceněna pořizovacími náklady: - ztráta ze zhoršení = účetní hodnota čistá současná hodnota CF z FA (založená na aktuální úrokové sazbě obdobného aktiva); - vykazuje se proti výsledku hospodaření; - nesmí se vykázat zvrat zhoršení. Realizovatelná FA: - ztráta ze zhoršení = pořizovací cena aktuální fair value (mimo již dříve uznaných zhoršení); - celá kumulativní ztráta ze zhoršení, která byla zúčtována ve vlastním kapitálu, se z vlastního kapitálu převede do výsledku hospodaření; - zvrat zhoršení investic do kapitálových nástrojů se nesmí vykázat; - zvrat zhoršení dluhových nástrojů se vykazuje proti výsledku hospodaření. FA ve fair value přeceňovaná proti výsledku hospodaření: - ztráta ze zhoršení se nevykazuje.

13 IAS 32 Finanční nástroje: zveřejňování a prezentace Klasifikace derivátů indexovaných podle hodnoty vlastních akcií Forward (kupující) Forward (prodávající) Koupená call opce Vydaná call opce Koupená put opce Vydaná put opce Total revenue swap Úhrada na hrubé bázi Úhrada na čisté bázi Emitentova volba (zavedená praxe hrubých úhrad) Emitentova volba (není zavedena praxe hrubých úhrad) Volba protější stranou Z D Z D Z K D K D D K D K D D K D K D D K D K D D Z D Z D Z - D D K Z derivát vykazovaný v aktivech nebo závazcích vlastní kapitál závazek z odkoupení vlastních akcií (hrubá báze)

14 Kapitálové nástroje vs. finanční závazky Vypořádání penězi povinné nebo závisí na rozhodnutí držitele ano Závazek ne Kapitál ne Vypořádání proměnlivým množstvím akcií emitenta ano Emitent má reálnou možnost vyhnout se peněžní platbě ano ne Závazek Vypořádání závisí na výsledku budoucích nejistých událostí nebo na okolnostech, které jsou mimo kontrolu emitenta ne Závazek ano Pravděpodobnost, že vyrovnání bude po emitentovi požadováno penězi nebo jiným finančním aktivem je mizivá ne Závazek ano Kapitál

15 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Zajištění (hedging) - úměrná vzájemná kompenzace změn ve fair values zajišťovacího nástroje a zajištěné položky nebo - kompenzace změn peněžních toků plynoucích ze zajiťovacích nástroje a zajištěné položky (transakce). Zajišťovací nástroje: - deriváty, - jiné FA nebo FZ pouze pro zajištění rizik ze směnných kursů, - zajišťovacími nástroji nikdy nejsou vlastní akcie, většinou ani vydané opce, dále pak FA a FZ, jehož fair value nelze spolehlivě stanovit. Zajištěné položky: - aktivum nebo závazek, - mimoúčetní pevný příslib, - očekávaná budoucí transakce, která není nasmlouvaná, ale je vysoce pravděpodobná, - nefinanční aktivum nebo závazek pouze pro zajištění kursových rizik Podmínky pro aplikaci zajišťovacího účetnictví: - formální dokumentace (zajišťovací nástroj, zajištěná položka nebo transakce, zajišťované riziko, způsob posuzování účinnosti atd.), - vysoká účinnost zajištění ( %), - u zajištění peněžních toků vysoká pravděpodobnost očekávané transakce a existence zajištěného rizika, - spolehlivá měřitelnost účinnosti zajištění, - průběžné posuzování účinnosti zajištění.

16 IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Zajištění fair value a) zajišťovací nástroj - zisk/ztráta z přecenění na FV do výsledku; b) zajištěná položka - zisk/ztráta z přecenění na FV okamžitě do výsledku Zajištění peněžních toků a) zajišťovací nástroj - zisk/ztráta z přecenění na FV ve výši účinného zajištění do ostatního vlastního kapitálu, - zisk/ztráta z přecenění na FV ve výši neúčinného zajištění přímo do výsledku, pokud jde o derivát (výjimečně do výsledku nebo do ostatního vlastního kapitálu, pokud nejde o derivát); b) zajištěná položka (transakce) - zisk/ztráta z přecenění na současnou hodnotu budoucích peněžních toků z budoucí transakce se nevykazuje.

17 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Rozvaha a) finanční aktiva ve fair value prostřednictvím zisku a ztráty, a to odděleně ta, která jsou: i) označena takto při původním uznání ii) držená k obchodování b) investice držené do splatnosti c) úvěry a pohledávky d) realizovatelná finanční aktiva e) finanční závazky ve fair value prostřednictvím zisku a ztráty, a to odděleně ta, která jsou: i) označena takto při původním uznání ii) držená k obchodování f) finanční závazky v amortizované hodnotě (amortised cost)

18 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Finanční aktiva a závazky ve fair value prostřednictvím zisku a ztráty úvěry a pohledávky - maximální vystavení se úvěrovému riziku k datu vykázání - částku, jíž jakýkoli úvěrový derivát nebo podobný nástroj zmírní max. vystavení se úvěrovému riziku - výši změny fair value úvěrů a pohledávek za období a kumulativně, které jsou připsány úvěrovému riziku finanční závazky - výši změny fair value závazků za období a kumulativně, které jsou připsány úvěrovému riziku - rozdíl mezi účetní hodnotou finančních závazků a částkou, kterou má účetní jednotka na základě smlouvy zaplatit k datu splatnosti další - použité metody pro vysvětlení změn fair value úvěrů a pohledávek a závazků - pokud zveřejnění věrně nereprezentuje změny ve fair value z důvodu úvěrového rizika, uvedou se důvody a relevantní faktory

19 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Reklasifikace: a) z pořiz. nákladů a amortizované hodnoty na fair value b) z fair value na pořizovací náklady a amortizovanou hodnotu - částka do každé a z každé kategorie - důvod Převedená aktiva, která buď celá, nebo jejich část, nejsou vyňata z rozvahy: - povaha aktiva - povaha rizik a odměn, jimž zůstává účetní jednotka vystavena - pokud je nadále uznáváno aktivum celé, zveřejní se účetní hodnota aktiv a s nimi spjatých závazků - pokud jsou nadále uznávána aktiva v rozsahu pokračující angažovanosti, zveřejní se celková účetní hodnota původních aktiv, částka aktiv, která účetní jednotka i nadále uznává, a účetní hodnota spjatých závazků

20 Kolaterál: IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění - účetní hodnota finančních aktiv, kterou má účetní jednotka zastavenu jako kolaterál za závazky nebo podmíněné závazky - podmínky týkající se této zástavy - pokud účetní jednotka, která drží kolaterál, má povoleno jej prodat nebo dále zastavit, zveřejní: a) fair value drženého kolaterálu; b) fair value každého takového kolaterálu, který byl prodán nebo dále zastaven, a dále skutečnost, zda má povinnost jej vrátit; c) podmínky spojené s používáním kolaterálu. Účet opravných položek k pohledávkám a úvěrům: - odsouhlasení změn na účtech opravných položek pro každou třídu finančních aktiv Úvěry v prodlení a jiná porušení podmínek a) podrobnosti každého prodlení během období b) účetní hodnota úvěrů v prodlení k datu vykázání c) zda prodlení bylo vyřešeno nebo byly dohodnuty podmínky termíny splácení d) porušení dalších podmínek

21 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Výsledovka a) čisté zisky nebo čisté ztráty z: i) fin. aktiv nebo závazků ve fair value prostřednictvím zisku a ztráty, a to odděleně ty, které jsou označeny takto při původním uznání, a ty, které jsou držené k obchodování ii) u realizovatelných aktiv odděleně částku přínosu či újmy uznanou přímo proti vlastnímu kapitálu a částku, která byla převedena z vlastního kapitálu do výsledku hospodaření během období iii) z investic do splatnosti iv) z úvěrů a pohledávek v) z finančních závazků oceňovaných amortizovanou hodnotou b) celkové úrokové výnosy a celkové úrokové náklady (počítané EIR) u fin. aktiv a závazků, které nejsou ve fair value pomocí výsledku

22 c) výnosy a náklady z poplatků z i) finančních aktiv nebo závazků, které nejsou ve fair value prostřednictvím výsledku ii) svěřeneckých aktivit, které plynou v držení a investování finančních aktiv jménem jednotlivce nebo instituce d) úrok ze zhoršeného fin. aktiva (viz AG93 IAS 39) e) částka každé ztráty ze snížení hodnoty pro každou třídu fin. aktiv

23 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Hedging - popis každého typu hedgingu - popis každého zajišťovacího nástroje a jeho fair value k datu vykázání - podstata zajišťovaných rizik u zajištění peněžní toků - předpokládaná období, kdy dojde k peněžním tokům a kdy tyto peněžní toky ovlivní výsledek - popis jakékoli očekávané transakce, kvůli níž bylo užito zajišťovací účetnictví, ale u níž se již nepředpokládá, že k něčemu dojde - částka uznaná ve vlastním kapitálu během období - částka převedená z vlastního kapitálu do výsledku podle položek výsledovky za období - částka převedená z vlastního kapitálu do ocenění nefinančních aktiv odděleně: - u fair value hedge zisky a ztráty ze zajišťovacího nástroje a zajištěné položky - neefektivnost vykazovaná ve výsledovce ze zajištění peněžních toků - neefektivnost vykazovaná jako zisk nebo ztráta vzniklá ze zajištění čisté investice do zahraničních operací.

24 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Fair value - pro každou třídu fin. aktiv a závazků se zveřejní fair value tak, aby bylo možné ji srovnat s účetní hodnotou, - informace ke zveřejnění: a) metody stanovení, a pokud je použita oceňovací technika, předpoklady u každé třídy fin. položek b) zda je FV stanovena na základě kótovaných veřejných cen na aktivním trhu, nebo na základě oceňovacích technik c) zda je FV stanovena použitím oceňovacích technik, které nejsou založeny na cenách téhož nástroje z aktivního trhu; změny předpokladů vyjádřit dopad d) pokud c), pak celkový dopad změn FV na základě oceňovacích technik na výsledek období e) dopady rozdílu mezi FV k původnímu datu uznání (tj. cena transakce) a oceňovací technikou pro každou třídu aa) účetní pravidla pro uznávání rozdílu ve výsledku bb) agregovaný rozdíl k počátku a konci období a rekonciliace zůstatku

25 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Nepožaduje se zveřejnění: Fair value - pokud je účetní hodnota racionální aproximací FV (např. krátkodobé obchodní pohledávky a závazky) - u investic do nástrojů vlastního kapitálu, které nejsou kótovány na aktivním trhu, resp. u derivátů spjatých s těmito nástroji, které jsou oceňovány pořizovacími náklady - smlouva s rysem účasti na volném zvážení, pokud pro tento rys není možné FV spolehlivě stanovit - u posledních dvou zveřejnit rozsah možných rozdílů mezi účetní hodnotou a FV: a) skutečnost, že FV nelze spolehlivě stanovit, b) popis fin. nástroje, jeho účetní hodnoty a vysvětlení proč nelze spolehlivě stanovit FV c) informace o trhu pro daný nástroj d) informace o tom kdy a jak účetní jednotka hodlá pozbýt fin. nástroj e) u fin. nástroje, kde nebylo možno spolehlivě stanovit FV skutečnost, že došlo k jeho vynětí z rozvahy, účetní hodnotu k tomu datu a částku uznaných zisků a ztrát z pozbytí

26 IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejnění Povaha a rozsah rizik z finančních nástrojů - kvalitativní zveřejnění - kvantitativní zveřejnění a) úvěrové riziko b) riziko likvidity c) tržní riziko

Seznam studijní literatury

Seznam studijní literatury Seznam studijní literatury Zákon o účetnictví, Vyhlášky 500 a 501/2002 České účetní standardy (o CP) Kovanicová, D.: Finanční účetnictví, Světový koncept, Polygon, Praha 2002 nebo později Standard č. 28,

Více

Použitý IAS/IFRS: IAS 32 Finančním aktivem rozumíme: hotovost; kapitálový nástroj jiné účetní jednotky;

Použitý IAS/IFRS: IAS 32 Finančním aktivem rozumíme: hotovost; kapitálový nástroj jiné účetní jednotky; fi nanční aktivum / F F Financování Financing activities Použitý IAS/IFRS: IAS 7 Financováním (dle IAS 7) rozumíme činnosti, které vedou ke změnám v rozsahu a skladbě vloženého vlastního kapitálu a zápůjček

Více

Obsah podle jednotlivých kapitol

Obsah podle jednotlivých kapitol podle jednotlivých kapitol Předmluva 1 Cíl publikace 1 Práce s publikací 2 1 Mezinárodní harmonizace účetnictví a účetního výkaznictví 3 1.1 Mezinárodní harmonizace účetnictví 3 1.2 Mezinárodní standardy

Více

CENNÉ PA CENNÉ PÍRY PÍR

CENNÉ PA CENNÉ PÍRY PÍR CENNÉ PAPÍRY ve finančních institucích dr. Malíková 1 Operace s cennými papíry Banky v operacích s cennými papíry (CP) vystupují jako: 1. Investor do CP 2. Emitent CP 3. Obchodník s CP Klasifikace a operace

Více

AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ

AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ 5.5 POHLEDÁVKY - podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, odlišnosti vůči mezinárodní regulaci dle IAS/IFRS Pohledávku lze charakterizovat

Více

DERIVÁTOVÝ TRH. Druhy derivátů

DERIVÁTOVÝ TRH. Druhy derivátů DERIVÁTOVÝ TRH Definice derivátu - nejobecněji jsou deriváty nástrojem řízení rizik (zejména tržních a úvěrových), deriváty tedy nejsou investičními nástroji - definice dle US GAAP: derivát je finančním

Více

Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.)

Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.) 4. Účtování cenných papírů Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.) Cenné papíry členění (v souladu s IAS 39) : k prodeji k obchodování

Více

Účetní systémy. Vykazování Závazků. 6. přednáška PS LS 10/11. Závazky = cizí zdroje financování. Krátkodobé x dlouhodobé (dle Koncepčního rámce)

Účetní systémy. Vykazování Závazků. 6. přednáška PS LS 10/11. Závazky = cizí zdroje financování. Krátkodobé x dlouhodobé (dle Koncepčního rámce) Účetní systémy 6. přednáška PS LS 10/11 Vykazování Závazků Závazky = cizí zdroje financování Krátkodobé x dlouhodobé (dle Koncepčního rámce) Závazek jako prvek účetních výkazů pro uvedení (uznání) v rozvaze

Více

166 ŘEŠENÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2010

166 ŘEŠENÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2010 166 ŘEŠENÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2010 1 (a) Konsolidovaný výkaz o finanční situaci skupiny Basta k 31. 10. 2010 Pozemky, budovy a zařízení (8 760+7 490+1100 110 výpočet (i) 158 výpočet (v) 2 300)

Více

IAS 40 Investice do nemovitostí

IAS 40 Investice do nemovitostí Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu IAS 40 Investice do nemovitostí Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu

Více

Dopady změn měnových kurzů

Dopady změn měnových kurzů Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Dopady změn měnových kurzů Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta

Více

Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu. Leasingy

Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu. Leasingy Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Leasingy Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví

Více

Fio Banka, a.s. V Celnici 1028/10 117 21 Praha 1 IČO : 61858374 Výkazy k 30.6.2013

Fio Banka, a.s. V Celnici 1028/10 117 21 Praha 1 IČO : 61858374 Výkazy k 30.6.2013 Fio Banka, a.s. V Celnici 1028/10 117 21 Praha 1 IČO : 61858374 Výkazy k 30.6.2013 Základní rozvaha - RIS15_01 - Aktiva vykazujícího subjektu v základním členění Údaj nekompenzo vaný o opravné položky

Více

SKUPINA ČSOB VYKÁZALA ZA ROK 2009 ČISTÝ ZISK 17,368 MLD. KČ 1

SKUPINA ČSOB VYKÁZALA ZA ROK 2009 ČISTÝ ZISK 17,368 MLD. KČ 1 Praha, 11. února 2010 SKUPINA ČSOB VYKÁZALA ZA ROK ČISTÝ ZISK 17,368 MLD. KČ 1 Hlavní informace: Čistý zisk vykázaný: 17,368 Čistý zisk udržitelný: 10,487 (-17 % meziročně) Provozní výnosy udržitelné:

Více

Dohadné účty - pohledávky a závazky neurčité výše a období nevyfakturované nákupy nebo dodávky (odečet měřidla), nejasné pojistky

Dohadné účty - pohledávky a závazky neurčité výše a období nevyfakturované nákupy nebo dodávky (odečet měřidla), nejasné pojistky P Ř E C H O D N É Ú Č T Y Věcná a časová souvislost, princip opatrnosti A K T I V A P A S I V A - náklady příštích období - výdaje příštích období - příjmy příštích období - výnosy příštích období - dohadné

Více

Informace o ekonomické situaci UniCredit Bank Czech Republic, a.s. ke dni 30. 9. 2011

Informace o ekonomické situaci UniCredit Bank Czech Republic, a.s. ke dni 30. 9. 2011 Informace o ekonomické situaci UniCredit Bank Czech Republic, a.s. ke dni 30. 9. 2011 Vydáno dne 15. listopadu 2011 UniCredit Bank Czech Republic, a.s. Na Příkopě 858/20 111 21 Praha 1 Informace o ekonomické

Více

Účtování krátkodobých a realizovatelných majetkových cenných papírů komparace české úpravy s IFRS/IAS

Účtování krátkodobých a realizovatelných majetkových cenných papírů komparace české úpravy s IFRS/IAS Účtování krátkodobých a realizovatelných majetkových cenných papírů komparace české úpravy s IFRS/IAS Jiří Strouhal 1 Abstrakt Příspěvek srovnává účetní vykazování majetkových cenných papírů přeceňovaných

Více

Rozvaha a podrozvaha ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA. Část 1: Základní rozvaha k 30.9.2014 Datová oblast: FIS10_11 Aktiva v základním členění

Rozvaha a podrozvaha ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA. Část 1: Základní rozvaha k 30.9.2014 Datová oblast: FIS10_11 Aktiva v základním členění ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA Výkaz: FIS (ČNB) 10-12 / FISIFE10 Rozvaha a podrozvaha Část 1: Základní rozvaha k 30.9.2014 Datová oblast: FIS10_11 Aktiva v základním členění P0186 [24] - Účetní FIN0001 - Aktiva celkem

Více

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA. Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA. Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INVENTARIZACE - inventarizace fyzická a dokladová - inventarizace majetku (všech účtů aktiv) - inventarizace závazků (vlastní kapitál a cizí zdroje) - zjištění a vypořádání, zaúčtování

Více

Opravné položky a oprávky. Údaj kompenzovaný o opravné položky a oprávky 1,2 28894 1,3 2,2 28893 2,3 3,2 1 3,3 4 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,6

Opravné položky a oprávky. Údaj kompenzovaný o opravné položky a oprávky 1,2 28894 1,3 2,2 28893 2,3 3,2 1 3,3 4 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,6 Výskyt datového souboru Kód souboru: ROCOS11 Subjekt: 47116072 Ke dni: 30.09.2007 Rozsah: S_BCPZB Typ: Provozní Stav: Platný Struktura pohledávek a závazků - ROCO11_10 - Pohledávky podle sektorů dlužníků

Více

OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60

OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60 1 1. Význam a funkce účetnictví 7 1.1 Význam a podstata účetnictví 7 1.2 Historie a vývoj účetnictví 8 1.3 Funkce a podstata účetnictví 11 1.4 Uživatelé účetních informací 11 1.5 Regulace účetnictví a

Více

Úvod do účetních souvztažností

Úvod do účetních souvztažností Obsah ČÁST I Úvod do účetních souvztažností KAPITOLA 1 Předmět a význam účetnictví...................... 1000 KAPITOLA 2 Regulace účetnictví v České republice.............. 1050 KAPITOLA 3 Harmonizace

Více

Krátkodobý finanční majetek a jeho účtování

Krátkodobý finanční majetek a jeho účtování Krátkodobý finanční majetek a jeho účtování Které CP patří do krátkodobého fin. majetku? Majetkové CP zakládající podíl na majetku vlastněné společnosti (akcie, podílové listy) Dlužné cenné papíry představují

Více

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva...

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva... Obsah Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...................xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek.......................... XVI Předmluva....................................................

Více

IAS 1 Presentace účetní závěrky

IAS 1 Presentace účetní závěrky IAS 1 Presentace účetní závěrky Úplná sada účetní závěrky obsahuje tyto součásti: (a) výkaz o finanční situaci ke konci období (b) výkaz o úplném výsledku za období (c) výkaz změn vlastního kapitálu za

Více

IAS 39 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 39. Finanční nástroje: účtování a oceňování

IAS 39 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 39. Finanční nástroje: účtování a oceňování IAS 39 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování [Novelizace standardu - v poslední větě odstavce 11 se "v účetních výkazech" upravuje na "ve výkazu o finanční situaci", v

Více

b) cenné papíry představující účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem,

b) cenné papíry představující účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, 1.5.2 Oceňování k okamžiku sestavení účetní závěrky K okamžiku sestavení účetní závěrky se vybrané cenné papíry - s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, cenných papírů představujících účast

Více

Pražská energetika, a.s. SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA

Pražská energetika, a.s. SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA K 31. PROSINCI 2014 Výkaz zisku a ztráty (tis. Kč) Pozn. Výnosy z prodané elektřiny a plynu

Více

ČISTÝ ZISK 9,188 MLD KČ 1

ČISTÝ ZISK 9,188 MLD KČ 1 Vnitřní informace: Konsolidované neauditované výsledky skupiny ČSOB (IFRS) za 3. čtvrtletí 2009 Praha, 13. listopadu 2009 SKUPINA ČSOB VYKÁZALA ZA DEVĚT MĚSÍCŮ ROKU 2009 ČISTÝ ZISK 9,188 MLD KČ 1 Hlavní

Více

Výkaz zisků a ztrát. 3.čtvrtletí 2001. Změna ROZVAHA KOMERČNÍ BANKY PODLE CAS

Výkaz zisků a ztrát. 3.čtvrtletí 2001. Změna ROZVAHA KOMERČNÍ BANKY PODLE CAS Komerční banka dosáhla podle mezinárodních účetních standardů za tři čtvrtletí roku 2002 nekonsolidovaného čistého zisku ve výši 6 308 mil. Kč. Návratnost kapitálu (ROE) banky činila 30,7 %, poměr nákladů

Více

IFRS 7 MEZINÁRODNÍ STANDARD ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ 7 Finanční nástroje: zveřejňování

IFRS 7 MEZINÁRODNÍ STANDARD ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ 7 Finanční nástroje: zveřejňování IFRS 7 MEZINÁRODNÍ STANDARD ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ 7 Finanční nástroje: zveřejňování [Novelizace pojmů v dodatku viz. Nařízení Komise č. 1274/2008 ze dne 17. prosince 2008, novelizace standardu - nadpis

Více

AKTIVA (2003) A. Pohledávky za upsané vlastní jmění. B. Dlouhodobý majetek (stálá aktiva) Dlouhodobý hmotný majetek

AKTIVA (2003) A. Pohledávky za upsané vlastní jmění. B. Dlouhodobý majetek (stálá aktiva) Dlouhodobý hmotný majetek A. Pohledávky za upsané vlastní jmění B. Dlouhodobý majetek (stálá aktiva) AKTIVA (2003) B.I. B.II. B.III. Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek B.II.7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

Více

Předmluva... XI Přehled zkratek...xii

Předmluva... XI Přehled zkratek...xii Obsah Předmluva................................................... XI Přehled zkratek...............................................xii Díl 1 Úvod do účetnictví účetní jednotky a principy vedení účetnictví

Více

ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTU TVÍ JÍCÍCH SUBJEKTŮ POSKYTU FINANČNÍ SL FINANČNÍ UŽB

ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTU TVÍ JÍCÍCH SUBJEKTŮ POSKYTU FINANČNÍ SL FINANČNÍ UŽB ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTUJÍCÍCH FINANČNÍ SLUŽBY dr. Malíková 1 Výběr z témat 1. Charakteristické rysy účetnictví bank a finančních institucí (vymezení finančních institucí a jejich činnosti, účetní legislativa,

Více

Účetní osnova. Tisknuto dne: 05.10.2015 6:47. Stránka 1. demo. Platné v roce 2015. 062 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

Účetní osnova. Tisknuto dne: 05.10.2015 6:47. Stránka 1. demo. Platné v roce 2015. 062 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Platné v roce 2015 050 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý

Více

Integrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín

Integrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín Integrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín Registrační číslo CZ.1.07/1.5.00/34.0412 Označení DUM Ročník VY_32_INOVACE_Úč24.02 První a druhý Tematická oblast a předmět Název učebního

Více

ČÁST I / ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PODLE ČESKÝCH PŘEDPISŮ

ČÁST I / ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PODLE ČESKÝCH PŘEDPISŮ 2) informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování 3) doplňující informace k rozvaze a k výkazu zisku a ztráty je třeba vysvětlit každou významnou položku či skupinu položek, pohledávky

Více

Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice

Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice ÚČETNICTVÍ 3 8. KAPITOLA: KRÁTKODOBÝ A DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK. MAJETKOVÉ A DLUŽNÉ CENNÉ PAPÍRY. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České

Více

OBSAH. ČÁST PRVNÍ: Obecná charakteristika pojišťovnictví a jeho regulace. Úvod... 11

OBSAH. ČÁST PRVNÍ: Obecná charakteristika pojišťovnictví a jeho regulace. Úvod... 11 OBSAH Úvod...................................................... 11 ČÁST PRVNÍ: Obecná charakteristika pojišťovnictví a jeho regulace 1 Pojišťovnictví a jeho postavení v 20. a 21. století...............

Více

Vysoká škola ekonomická v Praze

Vysoká škola ekonomická v Praze Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Výkaz peněžních toků Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu

Více

Opravné položky a oprávky. Údaj nekompenzova ný o opravné položky a oprávky. Údaj kompenzovaný o opravné položky a oprávky

Opravné položky a oprávky. Údaj nekompenzova ný o opravné položky a oprávky. Údaj kompenzovaný o opravné položky a oprávky Datová oblast: RIS15_01 Aktiva vykazujícího subjektu v základním členění Opravné kompenzovaný o opravné Rezidenti Nerezidenti Rezidenti Nerezidenti Všechny měny A B 1 2 3 4 5 10 Aktiva 1 3478 3478 Pokladní

Více

Investiční kapitálová společnost KB, a.s. (v tis. CZK)

Investiční kapitálová společnost KB, a.s. (v tis. CZK) Čtvrtletní rozvaha - Aktiva Základní rozvaha - Aktiva vykazujícího subjektu v základním členění Údaj nekompenzovaný o opravné položky a oprávky (Σ) Opravné položky a oprávky Údaj kompenzovaný o opravné

Více

IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti

IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti Ing. David Procházka, Ph.D.

Více

VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU)

VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) 6.3 Cizí zdroje - závazky podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení

Více

Detailní část provádění auditu

Detailní část provádění auditu 2) Audit finanční majetek Detailní část provádění auditu A. dlouhodobý FM = finanční investice (realizovatelné CP, majetkové účasti = CP a podíly s podstatným nebo rozhodujícím vlivem, dluhopisy, půjčky

Více

Penze 2040 účastnický fond ING Penzijní společnosti, a.s. Pololetní zpráva k 30. červnu 2013

Penze 2040 účastnický fond ING Penzijní společnosti, a.s. Pololetní zpráva k 30. červnu 2013 Penze 2040 účastnický fond ING Penzijní společnosti, a.s. Pololetní zpráva k 30. červnu 2013 Účetní závěrka ROZVAHA k 30. 6. 2013 AKTIVA k 30. 6. 2013 Pohledávky za bankami a družstevními záložnami 310

Více

TISKOVÁ ZPRÁVA Vídeň, 3. května 2005

TISKOVÁ ZPRÁVA Vídeň, 3. května 2005 TISKOVÁ ZPRÁVA Vídeň, 3. května 2005 Erste Bank: Rozvaha od roku 2005 přizpůsobena novému znění Mezinárodních účetních standardů IAS č. 32 a 39 - zpětná úprava rozvahy a výkazu zisků a ztrát za rok 2004

Více

IAS 21. Dopady změn směnných kurzů

IAS 21. Dopady změn směnných kurzů IAS 21 Dopady změn směnných kurzů Cíl standardu Stanovit, který směnný kurz používat při zachycení transakcí v cizích měnách u zahraničních jednotek a jak v účetní závěrce vykazovat finanční účinek změn

Více

IAS 32 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 32. Finanční nástroje: vykazování

IAS 32 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 32. Finanční nástroje: vykazování IAS 32 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 32 Finanční nástroje: vykazování [Novelizace standardu - v odstavci 18 se "v rozvaze účetní jednotky" upravuje na "ve výkazu o finanční situaci účetní jednotky", v odstavci

Více

1 Tento standard se použije pro vykázání investic do přidružených podniků. Nepoužije se však na investice do přidružených podniků držených:

1 Tento standard se použije pro vykázání investic do přidružených podniků. Nepoužije se však na investice do přidružených podniků držených: IAS 28 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 28 Investice do přidružených podniků [Novelizace standardu - odstavce 11, 24, 25, 37(e) a 39 jsou upraveny, vkládá se nový odstavec 41A viz. Nařízení Komise (ES) č. 1274/2008

Více

účty v 21. skupině účtů (hotové peněžní prostředky a ceniny) v 22. skupině účtů (peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů).

účty v 21. skupině účtů (hotové peněžní prostředky a ceniny) v 22. skupině účtů (peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů). 6.přednáška Účtování peněžních prostředků - peněžní prostředky v naší i zahraniční měně (valuty) - peněžní prostředky v naší i zahraniční měně na účtech u peněžních ústavů. - ceniny (zástupce peněz pro

Více

ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 DLOUHODOBÝ MAJETEK

ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 DLOUHODOBÝ MAJETEK Účet Položka rozvahy Aktiva Pasiva ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 DLOUHODOBÝ MAJETEK Účtová skupina 01 Dlouhodobý nehmotný majetek 011 Zřizovací výdaje B.I.1. 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje B.I.2. 013 Software

Více

Česká spořitelna, a.s.

Česká spořitelna, a.s. Individuální účetní závěrka sestavená v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví ve znění přijatém Evropskou unií I. Výkaz o úplném výsledku hospodaření České spořitelny, a.s., 2 II. Výkaz

Více

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška

Více

Skupina ČSOB potvrzuje údaje zveřejněné v předběžných výsledcích z 22.1.2009 a doplňuje je podrobnými informacemi.

Skupina ČSOB potvrzuje údaje zveřejněné v předběžných výsledcích z 22.1.2009 a doplňuje je podrobnými informacemi. Praha, 12. února 2009 SKUPINA ČSOB VYKÁZALA ZA ROK 2008 ČISTÝ ZISK 1,034 MLD. KČ 1F Skupina ČSOB potvrzuje údaje zveřejněné v předběžných výsledcích z 22.1.2009 a doplňuje je podrobnými informacemi. Čistý

Více

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání.

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. Příloha k předmětové osnově IFRS/IFRS SPECIALISTA Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. A Mezinárodní

Více

Bezkuponové dluhopisy centrálních bank Poukázky České národní banky a bezkupónové dluhopisy vydané zahraničními centrálními bankami.

Bezkuponové dluhopisy centrálních bank Poukázky České národní banky a bezkupónové dluhopisy vydané zahraničními centrálními bankami. POPIS ČÍSELNÍKU : : BA0088 Druhy cenných papírů a odvozených kontraktů (derivátů) Hierarchická klasifikace druhů cenných papírů podle jejich ekonomické formy a obsahu (věcného charakteru) s návazností

Více

Příloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka:

Příloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka: A 1 Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) Právní forma: Předmět činnosti: Okamžik sestavení: 5.2.2015 14:54:19 č. 5 k vyhlášce č. 410/2009 Sb. USC Výkon veřejné správy A 2 Informace podle 7 odst. 4 zákona

Více

Majetek. MAJETEK členění v rozvaze. Dlouhodobý majetek

Majetek. MAJETEK členění v rozvaze. Dlouhodobý majetek Majetek Podnikání se bez majetku neobejde, různé druhy podnikání ovlivňují i skladbu a velikost majetku. Základem majetku jsou peníze, za které se nakupují potřebné majetkové části. Rozvaha (bilance) písemný

Více

Úloha účetnictví. Účetní výkazy

Úloha účetnictví. Účetní výkazy Úloha účetnictví - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy - informace pro řízení firmy (náklady na výrobky) - podklady pro kontrolu a ochranu

Více

53 684 953 47 278 722 Aktiva celkem

53 684 953 47 278 722 Aktiva celkem Obchodní firma: ING Bank N.V., organizační složka sídlo: Praha 5, Nádražní 344/25 identifikační číslo: 291 798 66 předmět podnikání: banka okamžik sestavení účetní závěrky: 27.4.2005 kód banky: 3500 ROZVAHA

Více

Účtováníobchodů na PXE. 1. listopadu 2007

Účtováníobchodů na PXE. 1. listopadu 2007 Účtováníobchodů na PXE 1. listopadu 2007 Transakce na PXE Denní zúčtování cenových změn (dále variation margin či M2M ) Fyzické dodání elektrické energie Maržové vklady Poplatky burze 2 Právní rámec Mezinárodní

Více

***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb174-02.pdf, a 500/2015, viz vyhláška 500-2015.pdf

***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb174-02.pdf, a 500/2015, viz vyhláška 500-2015.pdf , který vychází z předpisu: Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, Ministerstvo financí podle 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění dalších předpisů,

Více

VÝROČNÍ ZPRÁVA ZA ROK 2009 EKONOMICKÁ ČÁST Výkaz zisku a ztráty NÁKLADY název ukazatele číslo hlavní hosp. I. Spotřebované nákupy celkem 02 1 404 01. Spotřeba materiálu 03 729 02. Spotřeba energie 04 675

Více

OCEŇOVÁNÍ MAJETKU A ZÁVAZKŮ V ÚČETNICTVÍ (zákon a účetní standardy ČR)

OCEŇOVÁNÍ MAJETKU A ZÁVAZKŮ V ÚČETNICTVÍ (zákon a účetní standardy ČR) OCEŇOVÁNÍ MAJETKU A ZÁVAZKŮ V ÚČETNICTVÍ (zákon a účetní standardy ČR) Hmotný majetek - pořizovací cena (cena pořízení + (dlouhodobý) náklady související s pořízením) - reprodukční pořizovací cena - vlastní

Více

č. 709 Vlastní zdroje Syntetický Název položky rozvahy rozvahy

č. 709 Vlastní zdroje Syntetický Název položky rozvahy rozvahy Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709 Vlastní zdroje 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále

Více

Rozvaha obchodníka s cennými papíry

Rozvaha obchodníka s cennými papíry ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA Výkaz: OCP (ČNB) 10-04 / ROCOS10 Rozvaha obchodníka s cennými papíry Část 1: Základní rozvaha Datová oblast: RIS15_01 Aktiva vykazujícího subjektu v základním členění nekompenzov aný

Více

Rozvaha obchodníka s cennými papíry

Rozvaha obchodníka s cennými papíry ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA Výkaz: OCP (ČNB) 10-04 / ROCOS10 Rozvaha obchodníka s cennými papíry Část 1: Základní rozvaha Datová oblast: RIS15_01 Aktiva vykazujícího subjektu v základním členění nekompenzov aný

Více

IAS 40 Investice do nemovitostí (nový standard platí od 1.1.2001)

IAS 40 Investice do nemovitostí (nový standard platí od 1.1.2001) IAS 40 Investice do nemovitostí (nový standard platí od 1.1.2001) Definice Investice do nemovitostí - je majetek (pozemek n. budova n. část budovy n. obojí) držený vlastníkem n. nájemcem v rámci finančního

Více

Obsah. Předmluva... 12. Seznam ostatních zkratek... 11. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů... 10

Obsah. Předmluva... 12. Seznam ostatních zkratek... 11. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů... 10 Obsah Předmluva.................................................... 12 Seznam ostatních zkratek........................................ 11 Seznam zkratek některých použitých právních předpisů.................

Více

Příloha ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY

Příloha ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY IČO: Název: Sídlo: 00170551 Obec Údrnice Údrnice, 507 23 Údrnice sestavený k 31.12.2012 A.1. Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) Účetní jednotka pokračuje v následujícím účetním období ve své činnosti,

Více

Tutoriál k základům finančního účetnictví

Tutoriál k základům finančního účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Tutoriál k základům finančního účetnictví Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního

Více

Výkaz peněžních toků. v konsolidované účetní závěrce podle IFRS a metodika jeho sestavení. Ing. Růžena Kotlářová

Výkaz peněžních toků. v konsolidované účetní závěrce podle IFRS a metodika jeho sestavení. Ing. Růžena Kotlářová Výkaz peněžních toků v konsolidované účetní závěrce podle IFRS a metodika jeho sestavení Ing. Růžena Kotlářová Mimořádná příloha časopisu Auditor č. 1/2007 OBSAH Výkaz peněžních toků v konsolidované účetní

Více

Rozvaha AKTÍVA 2011 2010. Minulé účetní období číslo. Bežné účetní období

Rozvaha AKTÍVA 2011 2010. Minulé účetní období číslo. Bežné účetní období Rozvaha Poštová banka, a.s., pobočka Česká republika Praha 8, Sokolovská 17, 186 00 IČO: 289 92 610 Organizační složka podniku zahraniční osoby Předmět podnikání: Bankovní služby Kód banky: 2240 AKTÍVA

Více

ÚLOHA ÚČETNICTVÍ. Účetní výkazy. - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy

ÚLOHA ÚČETNICTVÍ. Účetní výkazy. - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy ÚLOHA ÚČETNICTVÍ - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy - informace pro řízení firmy náklady na výrobky a služby - podklady pro kontrolu a

Více

Zkouška IFRS specialista ze dne 20. 6. 2014

Zkouška IFRS specialista ze dne 20. 6. 2014 1 Konsolidovaný výkaz o úplném výsledku skupiny Alfa k 31. 3. 2014 Bodové hodnocení tis. Kč Tržby z prodeje zboží a služeb (187 600 + 79 920 * 5/12 2 600 výp (ii) 1 100 výp (ii)) 217 200 2 Náklady na prodané

Více

UNIPETROL, a.s. NEAUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ K 31. BŘEZNU 2008 A 2007

UNIPETROL, a.s. NEAUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ K 31. BŘEZNU 2008 A 2007 NEAUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ K 31. BŘEZNU 2008 A 2007 AUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE IFRS OBSAH

Více

Příklady ke zkoušce z UCs 2

Příklady ke zkoušce z UCs 2 Příklady ke zkoušce z UCs 2 Příklad č. 1 Na začátku r. 2006 podnik koupil výrobní linku v ceně 6 000 000,-. Úhrada byla sjednána ve třech splátkách, uhrazovaných vždy na konci roku. Přírůstková diskontní

Více

Příloha.txt. Příloha účetní závěrky

Příloha.txt. Příloha účetní závěrky A.1. Informace podle 7 odst.3 zákona Účetní jednotka pokračuje v následujícím účetním období ve své činnosti, nedošlo ke změnám metody z důvodu ukončení činnosti. A.2. Informace podle 7 odst.4 zákona Došlo

Více

PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady

PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady A.1. PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2013 IČO: 00287032 Název: Informace podle 7 odst. 3 zákona Obec Bělov Účetní

Více

Vysvětlení důvodu opravy pololetní zprávy za rok 2006 a.s. ENERGOAQUA

Vysvětlení důvodu opravy pololetní zprávy za rok 2006 a.s. ENERGOAQUA PROHLÁŠENÍ Prohlašujeme, že účetní závěrka a.s. ENERGOAQUA, zpracovaná k 30.6.2006 a zveřejněná v pololetní zprávě byla sestavena v souladu s mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS). Vysvětlení

Více

Předmluva 1. Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2. Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4

Předmluva 1. Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2. Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4 Předmluva 1 Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2 KAPITOLA 1 Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4 KAPITOLA 2 Účetní záznamy 5 Význam a podstata

Více

Účetní závěrka dle IFRS

Účetní závěrka dle IFRS Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Účetní závěrka dle IFRS Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta

Více

Příloha účetní závěrky

Příloha účetní závěrky Název účetní jednotky: Město A.1. Informace podle 7 odst.3 zákona Účetní jednotka pokračuje v následujícím účetním období ve své činnosti, nedošlo ke změnám metody z důvodu ukončení činnosti. A.2. Informace

Více

PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady

PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady A.1. PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2012 IČO: 00568724 Název: Informace podle 7 odst. 3 zákona Obec Sehradice Účetní

Více

Příloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka:

Příloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka: Okamžik sestavení: 16.4.2014 10:54:48 A 1 Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) Nic nenasvědčuje tomu, že účetní jednotka nebude pokračovat ve své činnosti. č. 5 k vyhlášce č. 410/2009 Sb. A 2 Informace

Více

Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011. Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12.

Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011. Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011 Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2011 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Více

Opravné položky k jednotlivým pohledávkám. Opravné položky k port. pohled. jednotlivě bez znehodnocení

Opravné položky k jednotlivým pohledávkám. Opravné položky k port. pohled. jednotlivě bez znehodnocení : 02 POPIS ČÍSELNÍKU Výčet položek číselníku: Druhy ocenění aktiv a pasiv Opravné položky DRCENY Druhy ocenění (popř. cen) sledovaných aktiv nebo pasiv podle právních předpisů platných v České republice

Více

Příloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka:

Příloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka: Okamžik sestavení: 19.2.2014 16:03:33 A 1 Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) nejsou informace o tom, že by byla porušena zásada nepřetržitého trvání účetní jednotky č. 5 k vyhlášce č. 410/2009 Sb.

Více

Česká spořitelna, a.s.

Česká spořitelna, a.s. Konsolidovaná účetní závěrka sestavená v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví ve znění přijatém Evropskou unií I. Konsolidovaný výkaz o úplném výsledku hospodaření České spořitelny,

Více

Srovnávací tabulka pro notifikaci směrnice ES

Srovnávací tabulka pro notifikaci směrnice ES Článek 1, odst.1 (42a odst. 1) Článek 1 Směrnice 78/660/EHS se mění takto: 1. Vkládá se nový oddíl, který zní: ODDÍL 7a Oceňování reálnou hodnotou (,DT,NT) Článek 42a 1. Odchylně od článku 32 členské státy

Více

Návrh standardu na leasing nájemce. Martina Chrámecká

Návrh standardu na leasing nájemce. Martina Chrámecká www.pwc.cz Návrh standardu na leasing nájemce martina.chramecka@cz.pwc.com Martina Chrámecká martina.chramecka@cz.pwc.com 17. října 2011 Návrh standardu nájmy ze strany nájemce Obsah Zdůvodnění nového

Více

AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ. 5.6 KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze

AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ. 5.6 KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ 5.6 KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze Krátkodobý finanční majetek je ten, u něhož má účetní jednotka

Více

Tabulková část informační povinnosti investičních a podílových fondů

Tabulková část informační povinnosti investičních a podílových fondů Tabulková část informační povinnosti investičních a podílových fondů Základní údaje Název fondu (pro PF), CONSUS investiční fond Obchodní firma (IF): ISIN / SIN: ISIN / SIN: ISIN / SIN: CZ0008028305 Registrace

Více

Povinný konzervativní fond ING Penzijní společnosti, a.s.

Povinný konzervativní fond ING Penzijní společnosti, a.s. Povinný konzervativní fond ING Penzijní společnosti, a.s. POLOLETNÍ ZPRÁVA k 30. 6. 2014 1 Účetní závěrka Povinný konzervativní fond ING Penzijní společnosti, a. s. k 30. 6. 2014 2 rozvaha k 30. 6. 2014

Více

PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady

PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2013 IČO: 70156239 Název: Svazek obci Metuje A.1. Informace podle 7 odst. 3 zákona

Více

UCS2-5.přednáška 12.4. IAS 36 Snížení hodnoty aktiv

UCS2-5.přednáška 12.4. IAS 36 Snížení hodnoty aktiv UCS2-5.přednáška 12.4. IAS 36 Snížení hodnoty aktiv Definice: Ztráta ze snížení hodnoty aktiva částka, o kterou zůstatková cena aktiva převyšuje jeho zpětně získatelnou částku. Zpětně získatelná částka

Více

Směrná účtová osnova pro ÚSC a DSO od 1. 1. 2013

Směrná účtová osnova pro ÚSC a DSO od 1. 1. 2013 Směrná účtová osnova pro ÚSC a DSO od 1. 1. 2013 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ocenitelná práva 015 Povolenky na emise a preferenční limity 018 Drobný dlouhodobý nehmotný majetek

Více