Zúčtovací vztahy (účtová třída 3)

Transkript

1 Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Charakteristika zúčtovacích vztahů (pohledávek a závazků) - vztahy s jinými ekonomickými subjekty účetními jednotkami, v nichž vystupuje buď jako věřitel, který má právo požadovat úhradu, nebo jako dlužník, který je povinen úhradu provést. V prvním případě jde o zúčtovací vztah ve formě pohledávky, v druhém případě jde o zúčtovací vztah ve formě závazku, dluhu. Subjektů, s nimiž vstupuje účetní jednotka do zúčtovacích vztahů, je velké množství, a proto patří evidence zúčtovacích vztahů v účetnictví ke složitým a velmi rozsáhlým. Evidence zúčtovacích vztahů - 3. účtová třída. Ne pro dlouhodobé závazky, pro které jsou určeny účty 4. účtové třídy Nejsou zde evidovány v plném rozsahu ani pohledávky, které vyplývají z poskytnutých záloh na dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, jsou evidovány v účtové třídě 0 a 1. A také pohledávky z dlouhodobých půjček poskytnutých fyzickým či právnickým osobám jsou evidovány v 0. třídě (06. skupině) Vymezení účtů ve 3. účtové třídě vychází z klasifikace pohledávek a závazků se účtuje skupinami účtů: 31. skupina pohledávky z obchodního styku 32. skupina závazky z obchodního styku 33. skupina zúčtovací vztahy se zaměstnanci 34. skupina zúčtování daní a dotací 35. skupina pohledávky ke společníkům a sdružení 36. skupina závazky ke společníkům a sdružení 37. skupina jiné pohledávky a závazky 38. skupina přechodné účty aktiv a pasiv (dohadné položky, pohledávky a závazky k jiným účetním obdobím) 39. skupina - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování Pro klasifikaci zúčtovacích vztahů je kromě charakteru (pohledávka, závazek) v účetnictví použito hledisko druhu subjektu, se kterým je zúčtovací vztah navázán. Pak jsou rozlišovány: a) zúčtovací vztahy k obchodním partnerům (z obchodního styku), b) zúčtovací vztahy se zaměstnanci, c) zúčtovací vztahy s pojišťovnami pro sociálního a zdravotního zabezpečení, d) zúčtovací vztahy se státním rozpočtem (vznikající z titulu zúčtování daní) e) zúčtovací vztahy se společníky a podniky ve skupině f) zúčtovací vztahy k ostatním subjektům, vznikající nepravidelně a dohadné položky

2 - respektuje zásada zákazu kompenzace - oddělené sledování pohledávek a závazků z obchodního styku a z vlastnických a z nich odvozených vztahů ke společníkům a podnikům ve skupině Za jedinou přípustnou výjimku z této zásady, kdy lze provést vzájemnou kompenzaci (zápočet) pohledávky a závazku, je situace, kdy jde o pohledávku a závazek současně ke stejnému subjektu, jsou splatné do jednoho roku a znějí na stejnou měnu, nebo situaci, kdy jde o doměrky a vratky daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků. Neplatí to však pokud jde o přijaté a poskytnuté zálohy Oceňování - v nominálních hodnotách + opravné položky ( devizové pohledávky a závazky přepočítávají kursem platným v den účetní závěrky a vzniklé rozdíly se účtují jako kursové zisky (na účet 663), či kursové ztráty (na účet 563) souvztažně s účtem pohledávek či účtem závazků, tj. výsledkově. ) Opravné položky mají dočasné trvání. V případě, že pomine důvod, pro který byly vytvořeny a nebo v případě, že došlo k odpisu pohledávky v plné výši do nákladů (MD 546) dochází k jejich rozpouštění zpět do nákladů (D 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek z provozních nákladů a 559 Tvorba a zúčtování opravných položek z provozních nákladů). Opravná položka k závazkům se nevytváří. Analytickou evidenci pohledávek i závazků je třeba vést podle jednotlivých dlužníků a věřitelů a podle jednotlivých měn. a) Pohledávky a závazky z obchodního styku v cizích měnách - přepočet denním kurzem ke dni uskutečnění účetního případu - přepočet pevným kurzem, rozdíl zjišťován ke konci účetního období (pevný kurs si stanovuje účetní jednotka, pro banku neplatí!) - předpokládá se, že rozdíl mezi denním a pevným kurzem se v průběhu období vyrovnává a že volba jedné či druhé metody neovlivňuje hospodářský výsledek Příklad Účtování kursových rozdílů při úhradě pohledávky: Devizová pohledávka účtovaná denním kurzem ke dni uskutečnění účetního případu. Pol. Datum Text Částka MD D Devizová pohledávka 100 USD, kurz 25,25 Kč za 1 USD Inkaso devizové pohledávky, kurzdevizy nákup 26 Kč za 1 USD Kursový rozdíl-zisk

3 Devizová pohledávka účtovaná zvoleným pevným kurzem na určité období, který je 24,50 Kč za 1 USD (pevný kurz platí pro účtovatele a ne pro banku) Pol. Datum Text Částka MD D Devizová pohledávka 100 USD, pevný kurz 24,50 Kč za 1 USD Inkaso devizové pohledávky, kurz devizy-nákup 26 Kč za 1 USD Kursový rozdíl-zisk Příklad Vyúčtování pracovní cesty pevným kurzem 24,50 Kč za 1 USD. Pol. Datum Text Částka MD D Výběr valut z účtu - vklad do valutové 2 450, pokladny, pevný kurz 1 USD/34, Výběr peněz výpis z účtu v kurzu 2 600, valuty-prodej 1 USD/26 Kč Kurzový rozdíl-ztráta. 150, Vyplacení zálohy na cestovné 100 USD, kurz pevný 1 USD/24,50 Kč , Vyúčtování zálohy, 80 USD, , USD/24,50 Kč Vratka do pokladny 20 USD, 1 490, USD/24,50 Kč Vrácení valut do banky a) výběr z pokladny 20 USDx24,50 pevný kurz b) výpis z účtu 20USDx25,25 kurs valuty nákup c) kurzový rozdíl-zisk 490,- 505,- 15, Účtování kurzových rozdílů na konci účetního období Majetkové účty (dokladová inventura) Cizí měna Zůstatky dle účetnictví v Kč Přepočet kurzem 30,50 ke Devizový účet EU , ,- Devizová pohledávka 500 EU , ,- Devizový závazek 300 EU 9 000, ,-

4 Účtování: Text Částka MD D Devizový účet a) bylo inkasováno ,- 221 b) výše pohledávky ,- 311 c) kurzový rozdíl 500,- 663 Devizová pohledávka 250, Devizový závazek 150, b) Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky 1) Postoupení pohledávek - jinému subjektu, ten se stává věřitelem se všemi právy a riziky - za úhradu nižší než je její nominální hodnota rozdíl ovlivňuje hospodářský výsledek - důvodem = potřeba peněžních prostředků dříve než z úhrady pohledávky - smlouva o postoupení pohledávky, kterou může věřitel uzavřít i bez souhlasu dlužníka. Účetní zachycení - postoupení pohledávky je účtováno u věřitele (postupitele) dvěma operacemi (jako prodej majetku) brutto způsob (tj. rozdíl není účtován jako samostatná položka): 1. jako odpis pohledávky MD 546-Odpis pohledávek, D 311-Odběratelé 2. úhrada za postoupenou pohledávku, která je považována za výnos z odepsané pohledávky MD 221-Běžný účet, D 646-Výnosy z odepsaných pohledávek - u nabyvatele (postupníka) je nabytá pohledávka účtována v pořizovací ceně na účtu 315-Ostatní pohledávky (MD) spolu s úhradou z běžného účtu (D 221) - pohledávku v nominální hodnotě vede na podrozvahovém účtu. Příklad - postoupení pohledávky účtování u věřitele-postupitele (prodejce) pohledávky: Pol. Účetní případ Částka MD D 1 Pohledávka k postoupení PZ Úbytek v nominální ceně Prodejní cena (minus poplatek)

5 311-Odběratelé 546-Odpis pohledávek 1) PZ 2) úbytek v nom.ceně 2) 646-Výnosy z odeps.pohled. 221-Bankovní účet 3) prodej 3) (prodejní cena) účtování u nabyvatele : Pol. Účetní případ Částka MD D 1 Koupě pohledávky , Podrozvaha , Běžný účet 315-Ostatní pohledávky 1) nákup v ceně pořízení 1) 75. Podrozvahový účet 2) nominální hodnota Podaří-li se nabyvateli vymoci pohledávku v nominální ceně, je rozdíl oproti kupní (pořizovací) ceně součástí jeho výnosů (648) Je-li vymoženo méně či vůbec nic, jde o ztrátu zúčtovanou do nákladů (548). Pohledávka může být koupena i za plnou či dokonce vyšší cenu cílem může být např. odstranění konkurence jejím posláním do konkurzu. Odpis pohledávky - pro nedobytnost - na účet 546-Odpis pohledávky (D účet 311) - dokladem soudní rozhodnutí = daňově uznatelný náklad - i bez soudního rozhodnutí ale není daňově uznatelným nákladem

6 Na účtu 546 se zachycuje: - postupný odpis pohledávek, jejichž splatnost byla do (dnes již spíše výjimečně, daňově uznatelný náklad), - jednorázový odpis pohledávky za dlužníkem, u něhož soud zamítl návrh na konkurs nebo zrušil konkurs pro nedostatek majetku, nebo za dlužníkem, který zemřel a pohledávka nemohla být vymáhána ani na dědicích (daňově uznatelný náklad), - odpis pohledávky, u níž je zřejmé, že náklady na její vymáhání překročí výtěžek z ní nebo podle sdělení příslušného orgánu je dlužník neznámého pobytu (daňově neuznatelný náklad). Tento odpis je definitivní není předpoklad, že by se částečně odepsaná pohledávka vrátila do původní výše. Dojde-li k tomu je účtován výnos Opravné položky - Při účetní závěrce je ověřována reálná hodnota (ocenění) pohledávek, tzn. že je zjišťováno riziko spojené s jejich úhradou. - Při přechodném, dočasném (či postupném snižování) pohledávky se vytváří opravná položka - která je evidována nepřímo, na účtu 391-Opravné položky k pohledávkám. Pohledávka, i když k ní byla vytvořena opravná položka v plné výši, zůstává evidována v původní výši na účtu 311. Tvorba opravných položek se účtuje na vrub (MD) nákladových účtů 558-Tvorba zákonných opravných položek a 559-Tvorba ostatních opravných položek a ve prospěch (D) účtu 391-Opravné položky k pohledávkám. a) Opravné položky zákonné = daňově uznatelné - se tvoří k nepromlčeným pohledávkám, u nichž prošla lhůta splatnosti podle zákona o rezervách. - tvoří se ve stanovené procentní výši z nominální hodnoty pohledávky, která je odstupňována podle doby, která uplynula od doby splatnosti (např. jestliže uplynulo 6 měsíců od doby splatnosti až do výše 20% pohledávky). Vyšší opravné položky mohou tvořit účetní jednotky, které podaly návrh na zahájení řízení proti dlužníku nebo u soudu, a to až do výše 100% pohledávky. b) Opravné položky k ostatním pohledávkám = ostatní opravné položky a nejsou daňově uznatelným nákladem. - mají vyjádřit reálnou hodnotu pohledávek s ohledem na všechny známé skutečnosti i možné snížení hodnoty majetku v budoucnosti.

7 V příštím účetním - pokud se období se neprokáže opodstatněnost opravné položky, sníží se nebo zruší : MD 391-Opravné položky k pohledávkám D 558- Zúčtování zákonných opravných položek, D 559-Zúčtování ostatních opravných položek. Rozhodnutí o tom, jde-li u pohledávky o opravnou položku zákonnou či opravnou položku ostatní (tj.daňově neúčinnou), určuje zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách a opravných položkách. Příklad Účtování opravných položek zákonných k pohledávkám (jejich tvorba a vyúčtování). Účetní jednotka má pohledávku splatnou k určitému datu ve výši 100, kterou soudně vymáhá. Nedojde-li k vyrovnání pohledávky postupuje se při tvorbě zákonné opravné položky takto: Od data splatnosti uplynulo měsíců, % Kč pohledávka měsíců měsíců měsíců měsíců Pokud byla vytvořena účetní (ostatní) opravná položka k pohledávkám na vrub účtu 559 Tvorba a zúčtování opravných položek (tj. opravná položka daňově neuznatelná, tvořená vlastně na vrub disponibilního zisku) a v běžném období je možné uplatnit zákonnou opravnou položku (daňově uznatelnou) k pohledávce, je nutné zúčtovat ve výši zákonné opravné položky položku daňově neuznatelnou ve prospěch účtu 559 Tvorba a zúčtování opravných položek, a dotvořit ve stejné výši zákonnou opravnou položku k pohledávkám na vrub účtu 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek, tj. nahradit daňově neuznatelnou opravnou položku položkou daňově uznatelnou. Celková výše obou opravných položek nesmí překročit hodnotu 100% pohledávky. Pol. Transakce Částka MD D Pohledávka po lhůtě splatnosti PZ Tvorba zákonné opravné položky po 8 měsících Tvorba zákonné opravné položky po 20 měsících Tvorba zákonné opravné položky po 32 měsících Tvorba zákonné opravné položky po 44 měsících a) Rozhodnutí o odpisu do ztráty odpis pohledávky a. Zrušení opravné položky po odpisu pohledávky b) Pohledávka vymožena-úhrada přijata na B.Ú (211) 311 6b Zrušení opravné položky po úhradě pohledávky

8 c) Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění Zúčtovacích vztahy se zaměstnanci (pohledávky i závazky) + zúčtovací vztahy k institucím sociálního a zdravotního pojištění, skupina účtů. Zaměstnanci společníky ve společnostech s ručením omezeným a členy družstva, byť jsou zaměstnáni ve společnosti a mají příjmy z této závislé činnosti. - evidence těchto vztahů je vedena odděleně, na účtu 366-Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti, resp Ostatní pohledávky za společníky. Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění, které vyplývá ze závislé činnosti společníků a členů družstva, se však provádí na stejném účtu spolu se zúčtováním příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců, předpokládá se však analytické rozlišení. Hlavní zúčtovací vztah k zaměstnancům - vyplývá ze zúčtování odměn za vykonanou práci, tj. mezd, - pro účetní jednotku je závazek - účet 331-Zaměstnanci. - odměnu je zúčtovávána zpravidla měsíčně, po skončení měsíce, kdy je známa velikost odvedené práce každého ze zaměstnanců a vypočítávána jeho hrubá mzda. Podkladem pro výpočet hrubé mzdy jsou různé prostředky k evidenci množství odvedené práce: úkolové lístky, evidence docházky aj. podle formy mzdy (úkolová, časová, podílová). Hrubá mzda všech zaměstnanců = osobní náklad - účet 521-Mzdové náklady Zákonné srážky: - srážka sociálního a zdravotního pojištění (12,5%) - srážku daně z příjmu ze závislé činnosti - výpočet i úhradu provádí účetní jednotka-zaměstnavatel za zaměstnancepoplatníka

9 Částka daně z příjmu ze závislé činnosti - se vypočítává z daňového základu, do něho se promítá a) zaplacený příspěvek na sociální a zdravotní pojištění, b) nezdanitelný základ, c) odčitatelné částky (na vyživovanou osobu, na osobu se ZTP apod. - od zjištěné částky daně odečítá srážka na dani z příjmu (od r. 2005) v případě vyživovaných dětí (500,-/dítě/měsíc). Hrubá mzda částka daně = čistá mzda Od částky čisté mzdy se dále odečítají - srážky ve prospěch třetích osob výživné, pojištění, spoření, úhrada půjček.. - srážky ve prospěch zaměstnavatele na úhradu zaviněných mank a škod. K částce čisté mzdy se dále přiřazují tzv. náhrady mzdy: - dávky nemocenského pojištění, za dobu, kdy nemohl pracovat např. z důvodu nemoci (a nemá tedy nárok na mzdu) - nehradí zaměstnavatel, ale instituce sociálního a zdravotního pojištění (pohledávka do doby úhrady, resp. snížení závazků ze zúčtovaného SZP) Dokladem pro účtování těchto položek je Zúčtovací a výplatní listina - přehled všech zaměstnanců a jejich mzdových nároků a povinností - nejpracnější oblast účetnictví, nejnáročnější na evidenci všech potřebných dat (osobní listy, mzdové listy) Analytická evidence k účtu 331-Zaměstnanci mzdové listy Zaměstnavatel má povinnost (dle zákona o soc. a zdrav. pojištění) přispívat na pojištění svých zaměstnanců - 35 % ze zúčtovaných hrubých mezd - evidence na účtu 524-Zákonné sociální pojištění, (D 336)

10 Příklad: Zúčtování mezd zaměstnanců podle zúčtovací a výplatní listiny Č. T e x t Částka MD D 1 Hrubé mzdy , Přiznané dávky nem. pojištění zaměstnancům , Pojistné na soc.a zdrav.pojištění hrazené zaměstnanci , Daň ze mzdy (včetně srážky na vyživované děti) , Zákonné S. a Z. pojištění hrazené zaměstnavatelem , Odvod sociálního a zdrav. pojištění /pol.3+5-2/ , Odvod daně z příjmů od zaměstnanců , Výplata dobírky zaměstnancům (pol ) , Schéma účtování mezd: MD336-Zúčtování s org.szp D MD 331-Zaměstnanci D MD 521-Mzdové nákl.d PZ. Dlužné SZP srážka soc.a zdrav.poj nárok zaměstnanců ze mzdy zaměstnanců na mzdu nárok zaměstnanců na dávky nem.pojištění MD524-Zákonné SZP..D příspěvek zaměstnavatele na SZP zaměstnanců MD 342-Ostatní přímé daně D PZ daň z příjmu srážka daně z příjmu zam. sleva na dani za vyž.děti MD Jiné závazky D PZ.. spoření, srážky ve prospěch třetích výživné osob /spoření, výživné,aj./ MD 335-Pohledávky za zam. D PZ.. srážky ve prospěch zaměstnavatele /úhrada manka/ MD 211- Pokladna D MD 221- Běžný účet D PZ. výplata zálohy a doplatku /v hotovosti nebo z b.účtu/ úhrada SZP,daně, spoření, výživného

11 Zúčtování pohledávek a závazků, které nevyplývají ze zúčtování mezd - slouží další účty 33. skupiny: Ostatní závazky vůči zaměstnancům, který se používá pro zúčtování např. nároku pracovníků na úhradu cestovních výloh, Pohledávky za zaměstnanci, který se používá k evidenci pohledávek za zaměstnanci při poskytnutých zálohách (na služební cesty, na nákup v drobném apod.) a při předpisu mank a škod zaviněných zaměstnanci k úhradě viz účtování např. zásob či manka v pokladně. d) Pohledávky a závazky ke společníkům a podnikům ve skupině - účtová skupina 35 Pohledávky ke společníkům a sdružení a 36 Závazky ke společníkům a sdružení. - mezi podniky jedné finanční skupiny, které vznikají především na základě poskytnutých nebo přijatých půjček. Tyto údaje mají význam zejména pro konsolidaci účetních závěrek, při níž jde o úpravu společných údajů o majetku celé finanční skupiny o ten majetek a závazky, které jsou propojením podniků jedné finanční skupiny. účty 351-Pohledávky k podnikům ve skupině a 361-Závazky k podnikům ve skupině. - pohledávky a závazky ke společníkům v obchodních společnostech, tj. ke spolumajitelům. Pohledávky a závazky ke společníkům zahrnují: - pohledávky za upsaný vlastní kapitál za upisovateli v obchodních společnostech a družstvech a dále závazky z upsaných a nesplacených cenných papírů a vkladů (viz dále), - závazky ke společníkům ve společnostech s ručením omezeným a komanditistům v komanditních společnostech a družstvech vyplývajících z jejich závislé činnosti v účetní jednotce, - pohledávky z poskytnutých krátkodobých půjček společníkům a závazky z přijatých krátkodobých půjček od společníků obchodních společností, - pohledávky a závazky při zúčtování hospodářského výsledku: při rozdělování zisku mezi společníky vzniká vůči společníkům závazek; při ztrátě vzniká předepsáním k úhradě vůči společníkům pohledávka.

12 Příklad Účtování pohledávek a závazků ke společníkům a podnikům ve skupině : Pol. Transakce Kč MD D 1 Z běžného účtu poskytnuta společníkovi půjčka , Ztráta běžného roku předepsána k úhradě společníkům , Z běžného účtu poskytnuta půjčka podniku ve fin.skupině , Na běžný účet přijata půjčka od podniku ve fin.skupině , V hotovosti přijata půjčka od společníka , Z běžného účtu úhrada půjčky od společníka , Na běžný účet přijata splátka půjčky poskytnuté společníku , Na běžný účet přijata úhrada ztráty od společníků , Zúčtování příjmů společníků ze závislé činnosti v účetní jednotce a/ zúčtování hrubých mezd b/ srážka sociálního a zdravotního pojištění c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti d/ přiznání dávek nemocenského pojištění e/ srážka spoření , , , , , Výplata mezd společníkům převodem z bankovního účtu , Zisk běžného roku byl zčásti přidělen na výplatu společníkům (např. ve formě dividend) , Výplata dividend v hotovosti a/ částka zisku k výplatě b/ srážka daně z příjmu c/ vyplacená částka , , ,