Konsolidovaná účetní závěrka dle české legislativy a požadavků IAS/IFRS

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "Konsolidovaná účetní závěrka dle české legislativy a požadavků IAS/IFRS"

Transkript

1 Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Ústav účetnictví a daní Konsolidovaná účetní závěrka dle české legislativy a požadavků IAS/IFRS Bakalářská práce Vedoucí bakalářské práce: Ing. Patrik Svoboda, Ph.D. Vypracovala: Lucie Bartůňková Brno 2008

2 Prohlášení Prohlašuji, že jsem tuto bakalářskou práci na téma Konsolidovaná účetní závěrka dle české legislativy a požadavků IAS/IFRS vypracovala samostatně pod vedením svého vedoucího bakalářské práce, za použití studijních pramenů, které jsou uvedeny v seznamu literatury. V Brně dne 30. dubna 2008 Podpis

3 Poděkování Ráda bych touto cestou poděkovala panu Ing. Patriku Svobodovi, Ph.D. za odborné rady, připomínky a pomoc při vypracování mé bakalářské práce. Dále chci poděkovat rodině a přátelům za podporu při mém studiu.

4 Abstrakt Tato bakalářská práce se zabývá konsolidovanou účetní závěrkou dle české legislativy a Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Teoretická část je zaměřena na harmonizaci světového účetnictví, podstatu konsolidované účetní závěrky, právní úpravu a metody používané při konsolidaci. Hlavním cílem práce je identifikovat rozdíly, které při vytváření konsolidovaných výkazů dle české legislativy a IAS/IFRS vznikají. Pozornost je věnována především metodě plné konsolidace. Abstract This Bachelor thesis is dealing with the consolidated financial statements according to the Czech legislation and according to the International Financial Reporting Standards. The theoretical part is focused on the accounting policies harmonization worldwide, principles of the consolidated financial statements, legal regulations and methods used in preparing and presenting consolidation. The main objective of this thesis is to identify the differences that arise in preparing consolidated accounts according to the Czech legislation and according to the IAS/IFRS. Attention is especially aimed to the full consolidation method.

5 Obsah 1 Úvod Cíl a metodika práce Teoretická část Světová harmonizace účetnictví Mezinárodní standardy účetního výkaznictví IAS/IFRS Všeobecné uznávané účetní standardy US GAAP Bilanční direktivy EU Podstata konsolidované účetní závěrky Konsolidace v rámci IAS/IFRS Právní rámec Vymezení konsolidačního celku Podíl na rozhodování Rozhodující vliv Podstatný vliv Spoluovládání Přímá a nepřímá konsolidace Konsolidační pravidla Obsah konsolidované účetní závěrky Konsolidovaná rozvaha Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Přílohy v konsolidované účetní závěrce Metody konsolidace Metoda plné konsolidace Poměrná metoda konsolidace Metoda konsolidace ekvivalencí Praktická část Agregace údajů z výkazů a vyloučení pořizovací ceny podílů Konsolidační rozdíl Goodwill Menšinové podíly Vnitroskupinové transakce Sestavení konsolidovaných rozvah a jejich porovnání... 35

6 4.6.1 Sestavení konsolidované rozvahy dle české legislativy Sestavení konsolidované rozvahy dle požadavků IAS/IFRS Porovnání konsolidovaných rozvah Odložená daň Sestavení konsolidovaného výkazu zisku a ztráty Diskuse a závěr Seznam literatury Seznam použitých zkratek Seznam příloh... 49

7 1 Úvod V dnešní době probíhá globalizace všech trhů, zejména trhu finančního. Proto se firmy snaží o standardizaci všech svých ekonomických, účetních, hospodářských a dalších systémů. Hlavním důvodem je, aby uživatelé účetnictví mohli pochopit a srovnat údaje obsažené v účetnictví jednotlivých firem po celém světě. Uživatele účetnictví můžeme rozdělit na uživatele externí a interní. Mezi externí uživatele patří vlastníci podniku, manažeři a zaměstnanci. Mezi interní uživatele pak patří obchodní partneři, investoři, banky, stát a jeho orgány, burzovní makléři a konkurenční firmy. Všichni tito uživatelé požadují, aby účetní výkazy byly harmonizovány, protože právě na jejich základě činí vážná rozhodnutí o dalším chodu podniku a investicích. Ve světě se dnes používají dva soubory uznávaných standardních řešení v oblasti světového účetního výkaznictví. Jsou to Mezinárodní standardy účetního výkaznictví známé pod zkratkou IFRS (International Financial Reporting Standards), které se dříve označovaly jako Mezinárodní účetní standardy IAS (International Accounting Standards), a dále soubor amerických účetních zásad a pravidel, které jsou zahrnuty pod zkratkou US GAAP (Unitet States Generally Accepted Accounting Principles). Do světového účetního výkaznictví významně vstoupila i Evropská unie, která vydala postupně od roku 1978 tři direktivy týkající se oblasti účetnictví. Od roku 2005 je také v platnosti nařízení, které říká, že společnosti, jejichž cenné papíry jsou obchodovatelné na regulovaných trzích Evropské unie, musí vyhotovovat konsolidované účetní výkazy. Konsolidovaná účetní závěrka je závěrka sestavená za více podniků, které tvoří tzv. konsolidační celek, jako by se jednalo o jeden podnik. Sestavuje ji mateřská společnost a jejím cílem je podat akcionářům komplexní informace o finanční situaci ekonomicko-hospodářského uskupení podniků. Jelikož se může jednat o majetkové propojení podniků z různých zemí světa, je potřeba, aby se úpravou konsolidace kromě národní legislativy zabývaly i Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, direktivy Evropské unie a všeobecně uznávané americké účetní zásady a pravidla

8 2 Cíl a metodika práce Tato bakalářská práce se zabývá problematikou konsolidované účetní závěrky sestavované podle požadavků Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IAS/IFRS) a české legislativy. Jelikož se jedná o rozsáhlé téma, zaměřím se v praktické části pouze na metodu konsolidace používanou u podniků s rozhodujícím vlivem. Podle české účetní legislativy se tato metoda označuje jako metoda plné konsolidace, ale v rámci Mezinárodních standardů účetního výkaznictví mluvíme o metodě koupě neboli podnikových kombinacích. Cílem práce je poskytnou přehled o rozdílech v konsolidované účetní závěrce při použití české legislativy a Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Práce by měla být přínosná pro podniky, které vytváří konsolidovanou účetní závěrku ať již za pomoci české legislativy nebo požadavků IAS/IFRS. Teoretická část práce je rozdělena do deseti kapitol. První kapitola je věnována harmonizaci světového účetnictví, další pak vysvětlením podstaty konsolidované účetní závěrky. V třetí kapitole jsou zachyceny standardy, které se konsolidací zabývají v rámci Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Další kapitoly popisují právní rámec konsolidace, jak probíhá vymezení konsolidačního celku, kdy se jedná o přímou či nepřímou konsolidaci, jaké jsou konsolidační pravidla. Šestá kapitola se podrobně zabývá podílem na rozhodování a je rozdělena do tří podkapitol, které vysvětlují, kdy se setkáváme s rozhodujícím vlivem, podstatným vlivem či spoluovládáním. V deváté kapitole je popsán obsah konsolidované účetní závěrky a podkapitoly se věnují obsahu konsolidované rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohám ke konsolidované účetní závěrce. Rozsáhlá je také poslední kapitola, která přibližuje jednotlivé metody konsolidace. Praktická část je složena z osmi kapitol a postupně popisuje, jak se postupuje při tvorbě konsolidovaných výkazů při použití plné metody konsolidace a metody koupě. Na konkrétních příkladech jsou identifikovány rozdíly, které při konsolidaci vznikají při uplatnění české legislativy a požadavků Mezinárodních standardů účetního výkaznictví

9 3 Teoretická část 3.1 Světová harmonizace účetnictví V dnešní době jsou na finanční účetnictví kladeny stále větší nároky. Hlavním požadavkem je, aby se základní účetní postupy a zásady v různých zemích světa sbližovaly. Toto sbližování probíhá ve dvou liniích a to jako světová harmonizace účetnictví a jako harmonizace v rámci hospodářsko-ekonomického uskupení států (Evropská unie). Mezi nejvýznamnější účetní systémy ovlivňující celosvětový vývoj finančního účetnictví patří [2]: a) Mezinárodní účetní standardy, resp. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví IAS/IFRS. b) Všeobecně uznávané účetní standardy US GAAP. c) Bilanční direktivy Evropské unie Mezinárodní standardy účetního výkaznictví IAS/IFRS Soukromou aktivitou profesních účetních institucí byl v roce 1973 založen Výbor pro mezinárodní účetní standardy (dříve IASC, nyní IASCF) s cílem vypracovat úplný soubor Mezinárodních standardů účetního výkaznictví IFRS. Dříve se tento ucelený soubor standardů označoval jako Mezinárodní účetní standardy IAS. Nové označení IFRS se nyní používá jako zastřešující název pro celý soubor jak starších standardů, tak standardů nových. Úkolem IFRS je hlavně napomáhat [1]: Radě při propagování harmonizace účetních standardů, postupů a právních předpisů vztahujících se k předkládání účetních výkazů, účetním profesionálům při sestavování účetních výkazů a při zacházení s problémy, které starší standardy IAS ani nové standardy IFRS neřeší, národním institucím při vytváření národních účetních standardů, uživatelům účetních výkazů při interpretaci informací obsažených v účetních výkazech sestavených v souladu s IAS/IFRS, - 9 -

10 auditorům při formulování jejich názoru, zda účetní výkazy jsou sestaveny v souladu s IAS/IFRS. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví obsahují Úvodní část, Předmluvu, Koncepční rámec, Standardy (IAS a IFRS), Interpretace, Významový slovník, Historii vývoje IFRS, Zdůvodnění závěrů a Implementační příručku. Koncepční rámec IFRS se zabývá účetními výkazy finančního účetnictví určenými nejširšímu okruhu externích uživatelů, pro něž jsou tyto výkazy mnohdy jediným nebo alespoň hlavním zdrojem informací o podniku. Takové výkazy se sestavují alespoň jednou ročně a jejich prioritním cílem je poskytnout informace o finanční pozici podniku, o jeho výkonnosti a o změnách ve finanční pozici. Právě tyto informace jsou totiž důležité pro rozhodování širokého spektra externích uživatelů. [1] Všeobecně uznávané účetní standardy US GAAP Všeobecně uznávané účetní standardy US GAAP vznikly v roce 1929, kdy došlo k pádu americké burzy. Jedním z důvodů pádu byla také nízká vypovídací schopnost účetních informací. Z tohoto důvodu rozhodla burzovní instituce o potřebě tvorby účetních zásad, metod a forem sestavování účetních výkazů. Tímto úkolem byl pověřen Výbor pro vydávání účetních standardů. US GAAP určují pravidla pouze pro finanční účetnictví a mají podobu vyhlášek. Ve srovnání s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví jsou díky delší době existence podrobnější a rozsáhlejší. Do dnešní doby bylo vydáno přes 140 vyhlášek. Sestavování účetních výkazů podle US GAAP je povinné pouze pro akciové společnosti, jejichž akcie jsou veřejně obchodovatelné. Standardy regulují pouze vzhled účetních výkazů, což znamená, že společnost může vést účetnictví podle svých postupů, avšak výstup musí splňovat požadavky uznávaných zásad. Dále je na vyjádření licencovaného veřejného auditora, zda tyto účetní výkazy odpovídají požadavkům US GAAP. Pro všechny ostatní subjekty jsou US GAAP nepovinné, jejich aplikaci však v praxi běžně dochází, a to z důvodu vyšší důvěryhodnosti, v rámci dodavatelskoodběratelských vztahů, poskytování finančních zdrojů ze strany bank atd. [2]

11 3.1.3 Bilanční direktivy EU Smlouva o založení Evropského hospodářského společenství (tzv. římská smlouva) z roku 1957 si ve své preambuli klade za cíl vytvořit základy, na nichž by bylo možno uskutečnit spojení evropských zemí s cílem zabezpečit společnou činností jejich hospodářský rozvoj. Na základě této smlouvy, jež představuje právní základ harmonizace, se uskutečňuje přizpůsobování legislativy členských států prostřednictvím vydávaných norem direktiv. Ty zabudovává každá země Evropské unie do své národní úpravy. [8] Rada Evropské unie postupně přijala tři direktivy, které se týkají oblasti účetnictví, jsou to: čtvrtá direktiva z roku 1978, jejíž cílem je přiblížit účetní systémy členských zemí, aby všechny výkazy finančního účetnictví byly srovnatelné, sedmá direktiva z roku 1983, která upravuje požadavky na konsolidovanou účetní závěrku, osmá direktiva z roku 1984, která je určená auditorům, kteří budou konsolidovanou účetní závěrku ověřovat. Od roku 2005 mají společnosti zemí Evropské unie povinnost sestavovat konsolidované účetní výkazy, pokud jejich cenné papíry jsou obchodovány na regulovaných trzích Evropské unie. 3.2 Podstata konsolidované účetní závěrky S konsolidací se můžeme setkat již v 80. letech 19. století. Největšího rozvoje však dosáhla až po 2. světové válce, kdy od druhé poloviny 20. století můžeme mluvit o její standardizaci. V roce 1983 dochází také k ukotvení konsolidace v sedmé direktivě Evropské unie. Konsolidovanou účetní závěrku sestavuje mateřská společnost proto, aby svým akcionářům (podílníkům) a široké veřejnosti podala komplexní informace o celkové výši majetku, závazcích, pohledávkách, nákladech, výnosech a hospodářském výsledku celého ekonomicko-hospodářského uskupení podniků (konsolidačního celku), jakoby se jednalo o jeden jediný podnik

12 Povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku za konsolidační celek má účetní jednotka, která je obchodní společností a je řídící osobou nebo ovládající osobou. Účetní jednotka, která má povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku, je konsolidující účetní jednotkou. [5] O konsolidaci se neúčtuje a v průběhu běžného účetního období se nevede ani konsolidované účetnictví. Konsolidovaná účetní závěrka není podkladem pro rozdělení výsledků hospodaření a neslouží ani pro daňové účely. Používá se tedy pouze pro potřeby informační. Konsolidovaná účetní závěrka podléhá ze zákona auditu a to včetně sestavení a auditu konsolidované výroční zprávy. Tato výroční zpráva obsahuje doplňující informace o konsolidačním celku (seznam podniků zahrnutých do konsolidace, metody jejich zahrnutí atd.). Existují dvě formy konsolidace: a) Koupě, při níž dá kupující původnímu majiteli peníze nebo jiný majetek a může tak tedy vzniknout goodwill, což je rozdíl mezi kupní cenou a skutečnou hodnotou nakoupeného majetku. b) Fůze, u ní goodwill nevzniká, protože kupující dá původnímu majiteli své akcie nebo akcie sloučených podniků. Při fůzi dochází : buď ke sloučení několika samostatných podniků sloučením podniků dojde k zániku většiny podniků kromě jednoho, který pokračuje nebo ke splynutí několika podniků splynutím dojde k zániku všech doposud existujících podniků a ke vzniku nového (tzv. nástupnického) podniku. [2]

13 3.3 Konsolidace v rámci IAS/IFRS Problematiku konsolidace řeší v rámci Mezinárodních standardů účetního výkaznictví tyto standardy: IAS 27 Konsolidované a separátní účetní výkazy, IAS 28 Investice do přidružených podniků, IAS 31 Účasti ve společných podnicích, IFRS 3 Podnikové kombinace, IAS 32 Finanční nástroje: zveřejňování a prezentace, IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování. Dikce IAS 27 Standard IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements obsahuje pravidla pro sestavování a zveřejňování konsolidované účetní závěrky za skupinu podniků pro mateřský podnik, který uplatňuje rozhodující vliv a také způsob vykazování majetkových podílů v dceřiných, přidružených nebo společně ovládaných podnicích v případech, kdy mateřský podnik, investor nebo spoluvlastník sestavují individuální účetní závěrku. [2] Dikce IAS 28 Standard IAS 28 Investment in Associates obsahuje pravidla pro vykazování investic do přidružených podniků v účetních závěrkách investorů. Vztah investor přidružený podnik připomíná vztah mateřský podnik dceřiný podnik, s tím rozdílem, že první dvojici spojuje rozhodující vliv, druhou dvojici pouze vliv podstatný. [2] Dikce IAS 31 Standard IAS 31 Interest in Point Ventures obsahuje pravidla k vykazování majetkových účastí ve společných podnicích, jakožto další formy majetkové účasti. [2] Dikce IFRS 3 Jeden z nejmladších standardů IFRS 3 Business Combination je nahrazujícím standardem za zrušený IAS 22 Podnikové kombinace. [2]

14 3.4 Právní rámec Právní úprava konsolidace účetní závěrky je ukotvena jak v české legislativě, tak v mezinárodních pravidlech a předpisech. Česká legislativa: zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví (paragraf 22 a 23), vyhláška č 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, České účetní standardy (č. 020 Konsolidovaná účetní závěrka). Mezinárodní pravidla a předpisy: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví IAS/IFRS, sedmá směrnice Evropské unie z roku 1983, která se týká konsolidace, americké účetní zásady a pravidla US GAAP. 3.5 Vymezení konsolidačního celku Po vymezení konsolidačního celku se dále zjišťuje, zda má mateřská společnost povinnost sestavovat a předkládat konsolidovanou účetní závěrku. Toto zjišťování lze rozdělit do tří etap: 1. etapa V první etapě se zjišťuje, které podniky patří do potencionálního konsolidačního celku. Ten se skládá z mateřského podniku, dceřiných, přidružených a spoluovládaných podniků. 2. etapa V druhé etapě je zahrnuta možnost osvobození z povinnosti konsolidace pro mateřské podniky, které jsou součástí většího konsolidačního celku a osvobození pro dceřiné, přidružené a spoluovládané podniky od zahrnutí do konsolidačního celku

15 Osvobození mateřského podniku, který je součástí většího konsolidačního celku Podle české účetní legislativy jsou osvobozeny od povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku ty konsolidující účetní jednotky (mateřské podniky), které jsou současně dceřiným podnikem zahrnutým do konsolidačního celku jiného mateřského podniku, a ten sestavuje a zveřejňuje údaje o konsolidované účetní závěrce za konsolidovaný celek v souladu s českou účetní metodikou pro sestavení konsolidované účetní závěrky nebo se řídí právem členského státu Evropské unie za těchto předpokladů: a) nejvýše postavená konsolidující účetní jednotka drží veškeré akcie nebo podíly na konsolidující účetní jednotce, b) nejvýše postavená konsolidující účetní jednotka drží alespoň 90 % akcií nebo podílů na konsolidující účetní jednotce a ostatní akcionáři či podílníci schválili, že dílčí konsolidovanou závěrku není nutno sestavovat, c) v dalších případech, pokud osoby, které u akciové společnosti drží nejméně 10 % a u ostatních společností 20 % podílů, nepožádaly nejpozději šest měsíců před koncem účetního období o sestavení konsolidované účetní závěrky. [3] Pokud se využije osvobození pro mateřský podnik, musí být konsolidovaná účetní závěrka sestavená za vyšší celek ověřená auditorem podle práva státu konsolidující účetní jednotky. Tato konsolidovaná účetní závěrka, výroční zpráva a zpráva auditora musí být zveřejněna podle 21a zákona o účetnictví a tyto dokumenty musí být zveřejněny v českém jazyce s úředně ověřeným překladem. [3] Osvobození pro konsolidované účetní jednotky od zahrnutí do konsolidačního celku Do konsolidačního celku nemusí být zahrnuty konsolidované účetní jednotky (dceřiné, přidružené a spoluovládané podniky) tvořící konsolidační celek, pokud tak rozhodne mateřský podnik, a to: a) u nichž je podíl na úhrnu rozvahy, obratu a vlastního kapitálu konsolidačního celku nevýznamný, b) u nichž je mateřský podnik dlouhodobě a striktně omezen při výkonu svých majetkových práv a práva na řízení této společnosti, např. z důvodů politických poměrů v zemi, ve které má dceřiný nebo přidružený podnik sídlo,

16 c) u nichž by zahrnutí do konsolidačního celku bylo spojeno s prokazatelně neúměrnými náklady, d) jsou-li akcie nebo podíly těchto podniků drženy výhradně za účelem jejich pozdějšího prodeje v bezprostředně následujícím účetním období. [3] 3. etapa Osvobozena od sestavování konsolidované účetní závěrky je i taková konsolidující účetní jednotka, jejíž úhrn hodnot získaných z individuálních účetních závěrek všech podniků v konsolidačním celku nepřekročí nebo nedosáhne alespoň dvou ze tří uvedených kritérií: roční čistý obrat více než 700 mil. Kč, aktiva celkem více než 350 mil. Kč, průměrný přepočtený stav zaměstnanců více než Podíl na rozhodování Podílu na rozhodování říkáme také míra vlivu a určuje, do jaké míry je investující podnik (investor) oprávněn rozhodovat v jiném podniku, do kterého investoval. S vyšší mírou vlivu jsou spojena práva rozhodovat o vlastnických, investičních, rozvojových, provozních a dalších záležitostech podniku. S největším podílem na rozhodování se setkáváme u rozhodujícího vlivu, zanedbatelný ovšem není ani vliv podstatný nebo vyrovnaný. Požadované míry vlivu podnik docílí buď koupí akcií nebo podílů na základním kapitálu jiného podniku nebo uzavřením smlouvy s ostatními vlastníky na rozhodovacích právech. Rozlišujeme tři typy míry vlivu [1]: 1. rozhodující vliv, ovládání (kontrol), 2. podstatný vliv (significant influence), 3. spoluovládání (point kontrol). Podíl na rozhodování je také důležitý pro určení, jakou metodu konsolidace účetní jednotka použije

17 3.6.1 Rozhodující vliv O rozhodujícím vlivu hovoříme tehdy, pokud podnik vlastní v jiném podniku více než 50 % hlasovacích práv nebo pokud jich vlastní méně, ale ovládání vyplývá ze smlouvy, stanov nebo jiných dokumentů. Jedná se o vztah mateřský podnik dceřiný podnik. Investor se v tomto případě podílí na provozní i finanční politice dceřiného podniku a má pravomoc rozhodovat. Při uplatňování rozhodující vlivu se použije metoda plné konsolidace. Mateřský podnik sestavuje ze svého účetnictví individuální účetní závěrku a na základě individuálních účetních závěrek dceřiných podniku pak sestavuje konsolidovanou účetní závěrku Podstatný vliv Jestliže investor vlastní v jiném podniku % hlasovacích práv, jedná se o podstatný vliv, který zakládá vztah investor - přidružených podnik. Investor je oprávněn účastnit se rozhodování o finanční a provozní politice přidruženého podniku, ale nemá pravomoc tyto politiky ovládat. Investor s podstatným vlivem vykazuje ve svých individuální účetních výkazech majetkový podíl s podstatným vlivem metodou ekvivalence. To platí i pro případ, že je současně mateřskou společností a vyhotovuje konsolidované účetní výkazy. [1] Spoluovládání O spoluovládání se jedná tehdy, pokud dva nebo více podniků uzavřou smlouvu o společném podnikání. V tomto případě podniky na sebe berou rovnoměrnou míru kontroly a řízení a žádný z podniků není oprávněn společný podnik jednostranně ovládat. Máme tři formy spoluovládání [1]: spoluovládané operace, spluovládaná aktiva, spoluovládané jednotky

18 Spoluovládané operace a spoluovládaná aktiva První dva typy nevyžadují založení právní entity typu korporace, partnerské společnosti apod., každý ze spoluovládajících vede své vlastní účetnictví a sestavuje individuální účetní výkazy, v nichž navíc vykáže aktiva, závazky, náklady a výnosy, které mu vznikají v souvislosti s jeho spoluovládáním. Pokud je spoluvlastník současně mateřským podnikem a sestavuje konsolidované účetní výkazy, nepožadují se při agregaci žádné úpravy, neboť položky vyplývající ze společného podnikání jsou již uznány v individuálních účetních výkazech mateřského podniku. [1] Spoluovládaná jednotka Ta je naopak se založením podniku spojena a vede tudíž své účetnictví, sestavuje a zveřejňuje individuální účetní výkazy v souladu s IFRS/IAS. Tyto výkazy jsou zároveň vstupními informacemi pro jednotlivé spoluvlastníky, kteří musí vykazovat svoji účast ve společně ovládaném podniku metodou poměrné konsolidace nebo metodou ekvivalence. Spoluvlastník si tak může zvolit jednu ze dvou možných metod vykázání jemu příslušející poměrné části spoluovládané jednotky bez ohledu na to, zda je současně mateřským podnikem a sestavované účetní výkazy jsou označeny jako konsolidované. [1] 3.7 Přímá a nepřímá konsolidace Podle organizační struktury a členitosti koncernu můžeme konsolidaci rozdělit na přímou a nepřímou. Přímá konsolidace O přímou konsolidaci se jedná tehdy, pokud se provádí konsolidace všech subjektů konsolidačního celku najednou. To je tehdy, pokud mateřská společnost uplatňuje přímo rozhodující vliv na jednotlivé dceřiné společnosti

19 Mateřská společnost Dceřiná společnost č. 1 Dceřiná společnost č. 2 Dceřiná společnost č. 3 Dceřiná společnost č. 4 Schéma č. 1: Přímá konsolidace Zdroj: [7] Nepřímá konsolidace Nepřímá konsolidace se také nazývá postupná konsolidace a uplatní se tehdy, pokud je struktura konsolidačního celku vícestupňová. V tomto případě se konsolidace provádí nejprve za nejnižší celky, které potom vstupují do konečné konsolidace. Mateřská společnost Dceřiná společnost č. 1 Dceřiná společnost č. 2 Dceřiná společnost č. 3 Vnučka č. 1 Vnučka č. 2 Vnučka č. 3 Vnučka č. 4 Vnučka č. 5 Vnučka č. 6 Schéma č. 2: Nepřímá konsolidace Zdroj: [7] 3.8 Konsolidační pravidla Pro vytváření konsolidované účetní závěrky je důležité, aby všechny individuální účetní výkazy, které do konsolidace vcházejí byly obsahově srovnatelné. K tomuto účelu slouží konsolidační pravidla, která sestavuje mateřský podniky. V těchto pravidlech se stanoví zejména [4]:

20 způsoby oceňování majetku a závazků, požadavky na údaje určené pro konsolidaci, které budou předkládat dceřiné, přidružené a společné podniky mateřskému podniku, postupy a požadavky na analýzu vztahů mezi podniky v rámci konsolidačního celku, požadavky na přetřídění položek výkazů jednotlivých podniků a požadavky na sladění účetních metod individuálních podniků konsolidačního celku, způsob zjištění a odpisování, respektive rozpouštění rozdílu po první konsolidaci, způsob a formy evidence a zpracování konsolidované účetní závěrky a archivace podkladů, termíny předkládání údajů nebo termíny předkládání konsolidovaných účetních závěrek nižších konsolidačních celků. Pro konsolidaci je také důležité stanovení termínu konsolidace (datum, k němuž se mají konsolidované výkazy sestavovat). Pokud mají podniky v konsolidačním celku stejné termíny pro individuální účetní závěrky, není s konsolidací žádný problém. Často se ale stává, že podniky z celku jsou z různých států, v nichž jsou přípustné rozdílné termíny pro individuální účetní závěrky než má mateřský podnik. V těchto případech máme dvě řešení [1]: 1. Dceřiný podnik, který sestavuje své roční účetní výkazy v jiném termínu než je termín konsolidace mateřským podnikem, musí poskytnout aktuální informace prostřednictvím mezitímních účetních výkazů. 2. Dceřiný podnik, který sestavuje své výkazy sice v jiném termínu než mateřský podnik, ale v povoleném časovém rozmezí (hovoří se o posunutých výkazech), nebude sestavovat zvláštní výkazy pro vstup do konsolidace. Do konsolidace však musí být promítnuty operace, které ve vztahu mateřský podnik dceřiný podnik nastaly v období mezi termínem individuálních účetních výkazů dceřiné společnosti a termínem konsolidovaných výkazů

21 3.9 Obsah konsolidované účetní závěrky Konsolidovaná účetní závěrka je účetní závěrka vytvořená a upravená metodami konsolidace a tvoří ji: konsolidovaná rozvaha, konsolidovaný výkaz zisku a ztráty, přílohy ke konsolidované účetní závěrce, přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu. Informace pro vytvoření konsolidované účetní závěrky čerpá mateřský podnik z individuálních účetních závěrek podniků zahrnutých do konsolidačního celku. Tyto dokumenty se uchovávají po dobu úchovy konsolidované účetní závěrky. Konsolidovaná účetní závěrka se sestavuje v termínu umožňujícím její ověření auditorem a schválení k tomu příslušným orgánem podle zvláštních právních předpisů tak, aby mohla být zveřejněna nejpozději do konce bezprostředně následujícího účetního období. [6] Konsolidovaná rozvaha V konsolidované rozvaze se uvádí výše aktiv v ocenění sníženém o opravné položky a oprávky oddělené za běžné účetní období a minulé účetní období. Výše pasiv se uvádí za běžné účetní období a minulé účetní období. [6] Do rozvahy se doplní podle použité metody tyto položky [6]: a) kladný konsolidační rozdíl, b) záporný konsolidační rozdíl, c) menšinový vlastní kapitál, d) menšinový základní kapitál, e) menšinové kapitálově fondy, f) menšinové fondy ze zisku včetně nerozděleného zisku a neuhrazené ztráty minulých let, g) menšinový výsledek hospodaření běžného účetního období, h) cenné papíry a podíly v ekvivalenci,

22 i) konsolidační rezervní fond, j) podíl na výsledku hospodaření v ekvivalenci Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty V konsolidovaném výkazu zisku a ztráty se uvádí výše nákladů odděleně za běžné účetní období a minulé účetní období. [6] Podle použité metody doplníme výkaz zisku a ztráty [6]: a) v nákladových položkách o zúčtování kladného konsolidačního rozdílu, b) ve výnosových položkách o zúčtování záporného konsolidačního rozdílu, o menšinové podíly na výsledku hospodaření, o podíl na výsledku hospodaření v ekvivalenci Přílohy v konsolidované účetní závěrce Přílohou konsolidované účetní závěrky může být zejména: metoda konsolidace podle 63 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., obchodní firma a sídlo účetních jednotek zahrnutých do konsolidačního celku s uvedením stupně vlivu (závislosti) a podílu (účasti) na základním kapitálu těchto účetních jednotek s uvedením konsolidačních metod při jejich konsolidaci podle 63 odst. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb. s případným zdůvodněním volby příslušné konsolidační metody, rozvahový den účetních jednotek zahrnutých do konsolidačního celku, pokud se liší od rozvahového dne konsolidující účetní jednotky, obchodní firma a sídlo účetních jednotek nezahrnutých do konsolidačního celku s odůvodněním tohoto nezahrnutí, účetní závěrky účetních jednotek nezahrnutých do konsolidačního celku, přehled o způsobu výpočtu transformace informací z účetních závěrek účetních jednotek konsolidačního celu do položek konsolidované účetní závěrky, informace o použitých metodách a obecných účetních zásadách, o změnách způsobů oceňování, postupů účtování, uspořádání položek konsolidované

23 účetní závěrky a obsahové vymezení těchto položek oproti předcházejícímu účetnímu období, s uvedením důvodů těchto změn, průměrný přepočtený počet zaměstnanců konsolidačního celku během účetního období, za které se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka a u zaměstnanců podílejících se na řízení účetní jednotky s uvedením příslušné výše osobních nákladů, výši odměn vyplácených za účetní období jak v peněžní, tak i v nepeněžní formě osobám, které jsou statutárním orgánem, členům statutárních nebo jiných řídících a dozorčích orgánů, jakož i výši vzniklých nebo sjednaných penzijních závazků bývalých členů vyjmenovaných orgánů s uvedením úhrnu za každou kategorii, výši záloh, půjček a ostatních pohledávek poskytnutých osobám, které jsou statutárním orgánem, členům statutárních nebo jiných řídících a dozorčích orgánů s uvedením úrokové sazby, hlavních podmínek a jakýchkoliv splatných částek, výši poskytnutých záruk, s uvedením úhrnu za každou kategorii, změny pořizovacích cen a zůstatkových cen dlouhodobého majetku v porovnání s minulým účetním obdobím v souvislosti s kursovým přepočtem účtů konsolidovaných účetních jednotek se sídlem v zahraničí, které vedou účetnictví v cizí měně, nejméně podle jednotlivých druhů tohoto majetku, podíl na výsledku hospodaření samostatně nebo společně ovládané nebo řízené osoby a osoby pod podstatným vlivem, jejíž cenné papíry nebo účasti byly pořízeny konsolidující účetní jednotkou v průběhu účetního období, vztahující se k období od pořízení do konce účetního období platného pro konsolidující účetní jednotku, počet a jmenovitou hodnotu podílů v tuzemsku a v zahraničí podle jednotlivých druhů a emitentů a přehled o finančních výnosech plynoucích z vlastnictví těchto podílů souhrnně za účetní jednotky konsolidačního celku v tržní hodnotě, komentář a zdůvodnění ke změně vlastního kapitálu konsolidovaného celku mezi dvěma konsolidacemi, zejména v případě změny rozsahu konsolidačního celku a vypořádání cenných papírů a podílů vydaných konsolidující účetní jednotkou v držení konsolidovaných účetních jednotek, komentář k informacím o cenných papírech a podílech uvedených do ekvivalence, pohledávkách a závazcích po lhůtě splatnosti, pohledávkách

24 a závazcích k účetním jednotkám konsolidačního celku s dobou splatnosti delší než pět let, pohledávkách a závazcích krytých podle zástavního práva nebo věcného břemene s uvedením povahy a formy tohoto zajištění pro případ nesplacení, způsob stanovení reálné hodnoty příslušného majetku a závazků, popis použitého oceňovacího modelu při ocenění cenných papírů a derivátů reálnou hodnotou, změny reálné hodnoty včetně změn v ocenění podílů ekvivalencí podle jednotlivých druhů finančního majetku a způsob jejich zaúčtování, pokud nebyl cenný papír, podíl a derivát oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, uvede účetní jednotka důvody a případnou výši opravné položky, souhrnnou výši případných dalších závazků, které nejsou uvedeny v konsolidované rozvaze, výnosy z běžné činnosti rozvržené podíl hlavních činností konsolidačního celku v členění na tuzemsko a zahraničí, charakter a obchodní účel operací, které nejsou uvedeny v konsolidované rozvaze, a finanční dopad těchto operací, pokud jsou rizika nebo užitky z těchto operací významné a pokud je zveřejnění těchto rizik nebo užitků nezbytně k posouzení finanční situace konsolidačního celku, transakce, s výjimkou transakcí v rámci konsolidačního celku, které konsolidující účetní jednotka nebo jiné konsolidované účetní jednotky uzavřely se spřízněnou stranou, včetně objemu takových transakcí, povahy vztahu spřízněnou stranou a ostatních informací o těchto transakcích, které jsou nezbytné k pochopení finanční situaci konsolidačního celku, pokud jsou tyto transakce významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek. Informace o jednotlivých transakcích lze seskupovat podle jejich charakteru s výjimkou případů, kdy jsou samostatné informace nezbytné k pochopení dopadu transakcí se spřízněnou stranou na finanční situaci konsolidačního celku, odděleně informace o celkových nákladech na odměny statutárnímu auditorovi nebo auditorské společnosti za účetní období. [6]

25 3.10 Metody konsolidace Individuální účetní závěrky podniků patřících do konsolidačního celku se konsolidují podle konsolidačních metod. V dnešní době existují tři metody, které se používají podle míry vlivu na rozhodování v dceřiném, přidruženém nebo spoluovládaném podniku. Metody: metoda plné konsolidace, poměrná metoda konsolidace, metoda konsolidace ekvivalencí Metoda plné konsolidace Metoda plné konsolidace se při konsolidaci použije tehdy, pokud má mateřská společnost v jiné společnosti rozhodující vliv. Tato společnost je nazývána jako společnost dceřiná. Podstatou metody plné konsolidace je sčítání jednotlivých položek aktiv, pasiv, nákladů a výnosů z individuální účetní závěrky mateřské a dceřiné společnosti. Přitom je ale potřeba vyloučit vzájemné transakce mezi jednotlivými společnostmi z konsolidačního celku, protože konsolidovaná účetní závěrka má podávat informace o skupině podniků jako by se jednalo o jeden podnik. Proto se vyloučí [9]: podílové cenné papíry (účasti), které vlastní mateřská společnost a odpovídající část vlastního kapitálu dceřiných společností, vzájemné pohledávky a závazky (dluhy) mezi společnostmi skupiny, hospodářský výsledek ze vzájemných operací mezi členy konsolidačního celku Poměrná metoda konsolidace Poměrnou metodu konsolidace použijeme u spoluovládaných podniků, kde žádný z akcionářů (podílníků) nemá rozhodující vliv na společném podnikání a vlastnící musí tedy rozhodovat až po vzájemné dohodě

26 Mateřská společnost si při použití této metody začlení poměrné části aktiv, pasiv a výsledku hospodaření spoluovládaného podniku do svého výkazu zisku a ztráty a rozvahy. Poměrnou částí se rozumí podíl mateřského podniku na základním kapitálu spoluovládaného podniku. Z výkazů si mateřská společnost vyloučí podílové cenné papíry, které vlastní, a které odpovídají části vlastního kapitálu spoulovládaného podniku, vzájemné pohledávky a závazky mezi členy konsolidačního celku a hospodářský výsledek z operací mezi členy konsolidačního celku. Nově vzniklou položkou je konsolidační rozdíl Metoda konsolidace ekvivalencí Metoda konsolidace ekvivalencí se použije za předpokladu, že mateřská společnost má v jiném podniku podstatný vliv, tento podnik je nazýván přidruženým. Mateřská společnost má právo na příslušný podíl z výsledku hospodaření podle procenta své účastni na základním kapitálu přidružené společnosti. Metoda konsolidace ekvivalencí není považována za plnohodnotnou konsolidační metodu, protože není založena na agregaci majetkových položek a závazků. Při ekvivalenci dochází k přepočtu majetkové účasti podle výše vlastního kapitálu přidružené společnosti k datu sestavení konsolidace

27 4 Praktická část Mateřská společnost může při sestavení konsolidované účetní závěrky i konsolidované výroční zprávy postupovat dle české legislativy nebo podle požadavků Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IAS/IFRS). Základní konsolidační principy podle české legislativy a podle IAS/IFRS jsou v zásadě stejné, najdeme zde však odlišnosti, které budou identifikovány v této části bakalářské práce. Pokud vlastní mateřská společnost v dceřiné společnosti rozhodující vliv, provádí se konsolidace dle české legislativy metodou plné konsolidace, v rámci IAS/IFRS je tato metoda označována jako metoda koupě neboli podnikové kombinace. Etapy plné konsolidace dle české legislativy: 1. Určení konsolidačního celku. 2. Sladění účetních metod a principů oceňování, pokud mateřská a dceřiná společnost nepostupovaly podle konsolidačních pravidel. 3. Agregace jednotlivých složek aktiv, pasiv, vlastního kapitálu, nákladů a výnosů z individuálních účetních závěrek mateřské a dceřiné společnosti. 4. Vyloučení pořizovací ceny podílů, které vlastní mateřská společnost a dále vyloučení odpovídající části vlastního kapitálu společnosti dceřiné. 5. Výpočet konsolidačního rozdílu po prvním roce konsolidace. 6. Odpis konsolidačního rozdílu. 7. Vykázání menšinového základního kapitálu, menšinového nerozděleného zisku, menšinového kapitálového fondu atd. 8. Vyloučení vzájemných operací mezi mateřskou a dceřinou společností. Etapy metody koupě dle požadavků IAS/IFRS: 1. Určení konsolidačního celku. 2. Sladění účetních metod a principů oceňování. 3. Sečtení údajů z individuálních účetních závěrek mateřské a dceřiné společnosti řádek po řádku. 4. Vyloučení finančního majetku mateřské společnosti vztahujícího se k vlastnímu kapitálu společnosti dceřiné. 3. Výpočet goodwillu

28 4. Vykázání menšinových podílů. 5. Vyloučení vzájemných operací mezi společnostmi konsolidačního celku. 4.1 Agregace údajů z výkazů a vyloučení pořizovací ceny podílů Mateřská společnost je konsolidující účetní jednotkou a jejím úkolem je vytvářet konsolidované účetní výkazy. Při jejich tvorbě nejprve agreguje položky aktiv, pasiv, nákladů, výnosů a výsledku hospodaření ze své individuální účetní závěrky a závěrky dceřiného podniku. Následně musí vyloučit ze svého finančního majetku pořizovací cenu akcií či podílů, které jí zaručují ve společnosti dceřiné rozhodující vliv. Dále se z konsolidovaných výkazů vyloučí základní kapitál dceřiné společnosti připadající společnosti mateřské. Tímto způsobem se postupuje dle české legislativy i podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Příklad č. 1: Mateřská společnost vlastní stoprocentní podíl ve společnosti dceřiné. Tento podíl zakoupila za tis. Kč. Úkolem je na základě individuálních účetních závěrek podniků z sestavit konsolidovanou účetní závěrku. Tab. 1: Individuální rozvahy podniků k v tis. Kč Mateřská společnost Dceřiná společnost Dlouhodobý majetek Krátkodobý majetek Finanční majetek Celková aktiva Základní kapitál Nerozdělený zisk Celková pasiva

29 Tab. 2: Individuální výkazy zisků a ztrát podniků k v tis. Kč Mateřská společnost Dceřiná společnost Výnosy Náklady Výsledek hospodaření Řešení příkladu č. 1: 1. krok: Sečteme všechny položky aktiv, pasiv, výnosů, nákladů a hospodářský výsledek z individuálních účetních závěrek. 2. krok: Vyloučíme z finančního majetku mateřské společnosti tis. Kč, za které pořídila svůj stoprocentní podíl. Zároveň tuto hodnotu vyloučíme ze základního kapitálu společnosti dceřiné. Konsolidace: Po následných úpravách vytvoříme konsolidovanou rozvahu a konsolidovaný výkaz zisku a ztráty. Tab. 3: Konsolidovaná rozvaha příkladu č. 1 k v tis. Kč Mateřská Dceřiná společnost společnost 1. krok 2. krok Konsolidace Dlouhodobý majetek Krátkodobý majetek Finanční majetek Celková aktiva Základní kapitál Nerozdělený zisk Celková pasiva

30 Tab. 4: Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty příkladu č. 1 k v tis. Kč Mateřská společnost Dceřiná společnost Konsolidace Výnosy Náklady Výsledek hospodaření Konsolidační rozdíl Pokud mateřský podnik tvoří konsolidované výkazy dle české legislativy, vykazuje v některých případech ve svých konsolidovaných účetních výkazech konsolidační rozdíl. Jedná se o rozdíl mezi pořizovací cenou akcií a podílů na rozhodování, které vlastní mateřská společnost, a reálnou hodnotou podílu mateřské společnosti na vlastním kapitálu společnosti dceřiné ke dni akvizice. Vzniká po prvním roce konsolidace a odepisuje se rovnoměrně po dobu 20 let, pokud neexistují důvody pro kratší dobu odepisování. V prvním roce konsolidace se však tento odpis zahrnuje pouze v poloviční výši. Vzorec pro výpočet konsolidačního rozdílu: KR = CP (VK/100 x PR), kde: KR konsolidační rozdíl, CP pořizovací cena podílu v dceřiném podniku, VK vlastní kapitál dceřiného podniku, PR podíl na rozhodování v dceřiném podniku. Vzorec pro výpočet odpisu konsolidačního rozdílu: O = KR / 20, kde: O odpis konsolidačního rozdílu za jeden rok, KR konsolidační rozdíl

31 Vzorec pro výpočet odpisu konsolidačního rozdílu v prvním roce konsolidace: O1 = KR / 20 * 0,50, kde: O1 odpis konsolidačního rozdílu v prvním roce konsolidace, KR konsolidační rozdíl. Konsolidační rozdíl může být kladný nebo záporný. Kladný rozdíl se zúčtovává do položky zúčtování aktivního konsolidačního rozdílu, záporný pak do položky zúčtování záporného konsolidačního rozdílu. Příklad č. 2: Mateřská společnost získala dne ve společnosti dceřiné devadesátiprocentní podíl na rozhodování, který zakoupila za tis. Kč a za nákup těchto podílu zaplatila také vedlejší pořizovací náklady v hodnotě 200 tis. Kč. Má k dispozici individuální výkazy dceřiného podniku k Úkolem je vypočítat konsolidační rozdíl a jeho odpis. Tab. 5: Individuální rozvahy společností k v tis. Kč Mateřská společnost Dceřiná společnost Dlouhodobý majetek Krátkodobý majetek Vzájemné pohledávky Finanční majetek Celková aktiva Základní kapitál Kapitálové fondy Nerozdělený zisk Dodavatelské závazky Vzájemné závazky Celková pasiva

32 Řešení příkladu č. 2: 1. krok: Vypočítáme hodnotu vlastního kapitálu k datu akvizice, které je v tomto příkladu shodné s datem individuálních účetních závěrek: vlastní kapitál = základní kapitál + kapitálově fondy + nerozdělený zisk vlastní kapitál = = tis. Kč 2. krok: Z vlastního kapitálu vypočítáme devadesátiprocentní podíl, který připadá mateřské společnosti: podíl mateřské společnosti na jejím vlastním kapitálu = * 0,90 = tis. Kč 3. krok: Vypočítáme konsolidační rozdíl, jako rozdíl mezi pořizovací cenou investice a vlastním kapitálem dceřiné společnosti, který odpovídá devadesátiprocentnímu podílu: konsolidační rozdíl = = 950 tis. Kč 4. krok: Vypočítáme odpis konsolidačního rozdílu, tak, že konsolidační rozdíl vydělíme počtem let odepisování. V prvním roce však můžeme uplatnit pouze poloviční odpis: odpis konsolidačního rozdílu v prvním roce = 950 / 20 * 0,5 = 24 tis. Kč 5. krok: V konsolidované účetní závěrce bude konsolidační rozdíl veden v hodnotě snížené o odpis, tedy 926 tis. Kč (950 24). 4.3 Goodwill V rámci Mezinárodních standardů účetního výkaznictví definuje goodwill IFRS 3. Jedná se o rozdíl mezi pořizovací cenou akvizice a podílem na reálné hodnotě identifikovatelných aktiv a pasiv dceřiné společnosti k datu akvizice.v souladu s IAS 36 je goodwill každý rok testován na snížení hodnoty, není tedy odepisován. V konsolidované rozvaze je samostatně vykazován v rámci dlouhodobých aktiv. Při určení jeho výše se použije stejný postup jako při určení konsolidačního rozdílu. Pokud je podíl mateřské společnosti na identifikovatelných aktivech a pasivech společnosti dceřiné vyšší než pořizovací cena akvizice, jedná se o přebytek čistých aktiv

33 nad pořizovací cenou akvizice. Dříve se tato skutečnost označovala jako záporný goodwill. V tomto případě mateřská společnost znovu zhodnotí identifikovatelná aktiva a pasiva, jejich ocenění, ocenění pořizovací ceny akvizice a ihned uzná v konsolidovaném výkazu zisku a ztráty zbývající částku, o kterou podíl mateřské společnosti na identifikovatelných aktivech a pasivech dceřiné společnosti převyšuje pořizovací cenu akvizice. Příklad č. 3: Zadání příkladu je totožné se zadáním příkladu č. 2, úkolem je však vypočítat goodwill. Řešení příkladu č. 3: Při výpočtu goodwillu postupujeme stejně jako pří výpočtu konsolidačního rozdílu, ale jelikož se goodwill neodepisuje, budeme ho v konsolidované účetní závěrce mít v celkové hodnotě 950 tis. Kč. 4.4 Menšinové podíly Pokud mateřský podnik vlastní v dceřiném podniku menší než stoprocentní podíl na rozhodování, musí v konsolidované rozvaze vzniknout v pasivech položka na menšinové podíly dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Dle české legislativy nejsou tyto podíly zahrnuty do jedné položky, jako je tomu u IAS/IFRS, ale všechny položky vlastního kapitálu jsou uvedeny samostatně. Vzniká tak tedy menšinový základní kapitál, menšinový kapitálový fond, menšinový nerozdělený fond, menšinový fond ze zisku, menšinový výsledek hospodaření minulých let atd. Jestli-že dceřiný podnik vykazuje ztráty a jeho čistá aktiva jsou záporná, může menšinový podíl vykázaný v rozvaze nabývat záporných hodnot jen v případě, že menšinoví vlastníci mají povinnost podílet se na úhradě těchto ztrát, například na základě stanov společnosti, uzavřené smlouvy atd. V případě, že tuto povinnost nemají, jsou plně ztráty promítnuty do nerozděleného zisku konsolidačního celku a menšinový podíl má pak nulovou hodnotu. Pokud v následujících letech začne dceřiný podnik vytvářet zisk, je tento zisk přednostně přiřazován konsolidované skupině

34 až do doby, než je uhrazen teoretický podíl menšinových akcionářů na ztrátách přiřazených konsolidovanému celku. Příklad č. 4: Zadání příkladu je totožné s příkladem č. 2, ale úkolem je vypočítat menšinové podíly dle české legislativy a dle požadavků IAS/IFRS. Řešení příkladu č. 4: Česká legislativa: menšinový ZK = ZK dcery * menšinové podíly v DS = * 0,1 = 400 tis. Kč menšinový KF = KF dcery * menšinové podíly v DS = 200 * 0,1 = 20 tis. Kč menšinový NZ = NZ dcery * menšinové podíly v DS = 300 * 0,1 = 30 tis. Kč celkový menšinový podíl = 450 tis. Kč Požadavky IAS/IFRS: menšinový podíl = VK dcery * menšinové podíly v DS = * 0,1 = 450 tis. Kč Komentár k příkladu č. 4: Dle české legislativy budou v konsolidované účetní závěrce menšinové podíly rozepsány na menšinový podíl na základním kapitálu, menšinový podíl na kapitálových fondech a menšinový podíl na nerozděleném zisku. Podle požadavků IAS/IFRS budou menšinové podíly zahrnuty celkově v jedné položce v pasivech rozvahy. 4.5 Vnitroskupinové transakce Pokud mezi sebou podniky patřící do konsolidačního celku navzájem obchodují, je pohledávka v individuální účetní závěrce jednoho podniku závazkem podniku druhého. Jelikož má konsolidovaná účetní závěrka poskytovat uživatelům informace jakoby se jednalo o jeden jediný subjekt, jsou při konsolidaci tyto částky z výkazů vyloučeny a v konsolidované účetní závěrce se neobjevují. Vnitroskupinové transakce, které se vylučují z konsolidovaných výkazů: prodej a nákup zásob v rámci konsolidačního celku, prodej a nákup dlouhodobých aktiv v rámci konsolidačního celku,

35 přijaté a vyplacené dividendy a podíly na zisku v rámci konsolidačního celku. Vzájemné obchodování v rámci konsolidačního celku může vyvolat v individuálních účetních výkazech podniků zisk, který celek dosud nerealizoval. Jedná se například o zisk z převodu dlouhodobých aktiv. V rámci konsolidace je tedy důležité upravit výkazy o odpisy, zisk z převodu a uznat odloženou daň. Důležité je při tvorbě konsolidované účetní závěrky také vyloučit dividendy a podíly na zisku vyplácené dceřinou společností společnosti mateřské a upravit o ně nerozdělený zisk skupiny podniků. 4.6 Sestavení konsolidovaných rozvah a jejich porovnání V této kapitole budeme vycházet z příkladu č. 2 a použijeme zde výsledky, kterých jsme prozatím dosáhli. Výsledkem budou konsolidované rozvahy podle české legislativy a dle požadavků Mezinárodních standardů účetního výkaznictví s následnou identifikací rozdílů při jejich sestavování. Strukturu rozvah upravuje dle české legislativy vyhláška č. 500/2002 Sb. (viz příloha č. 8. 1) a podle požadavků IAS/IFRS je to IAS 1 (viz příloha č. 8. 3)

36 4.6.1 Sestavení konsolidované rozvahy dle české legislativy Tab. 6: Postupné vypracování konsolidované rozvahy k v tis. Kč dle české legislativy 1. krok 2. krok 3. krok 4. krok 5. krok konsolidace Dlouhodobý majetek Krátkodobý majetek Vzájemné pohledávky Finanční majetek Konsolidační rozdíl Celková aktiva Základní kapitál Kapitálové fondy Nerozdělený zisk Dodavatelské závazky Vzájemné závazky Menšinový ZK Menšinový KF Menšinový NZ Celková pasiva Komentář k tabulce č. 6: 1. krok: Provedení sumarizace na základě individuálních účetních závěrek mateřské a dceřiné společnosti. 2. krok: Vyloučení z finančního majetku hodnoty investice v dceřiném podniku a vlastního kapitálu připadajícího mateřské společnosti. Následné vykázání konsolidačního rozdílu

PRACOVNÍ ZNĚNÍ ZMĚN V PROVÁDĚCÍCH VYHLÁŠKÁCH (platné znění, s vyznačením navrhovaných změn) 502/2002 Sb. VYHLÁŠKA ze dne 6. listopadu 2002, ČÁST PRVNÍ

PRACOVNÍ ZNĚNÍ ZMĚN V PROVÁDĚCÍCH VYHLÁŠKÁCH (platné znění, s vyznačením navrhovaných změn) 502/2002 Sb. VYHLÁŠKA ze dne 6. listopadu 2002, ČÁST PRVNÍ PRACOVNÍ ZNĚNÍ ZMĚN V PROVÁDĚCÍCH VYHLÁŠKÁCH (platné znění, s vyznačením navrhovaných změn) 502/2002 Sb VYHLÁŠKA ze dne 6 listopadu 2002, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č 563/1991 Sb, o

Více

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA. Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA. Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INVENTARIZACE - inventarizace fyzická a dokladová - inventarizace majetku (všech účtů aktiv) - inventarizace závazků (vlastní kapitál a cizí zdroje) - zjištění a vypořádání, zaúčtování

Více

Částka 146. Ministerstvo financí stanoví podle 37b odst. 1. č. 437/2003 Sb. a zákona č. 304/2008 Sb., k provedení 4 odst. 8: Čl. I

Částka 146. Ministerstvo financí stanoví podle 37b odst. 1. č. 437/2003 Sb. a zákona č. 304/2008 Sb., k provedení 4 odst. 8: Čl. I Strana 5460 Sbírka zákonů č.419 / 2010 419 VYHLÁŠKA ze dne 21. prosince 2010, kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění

Více

V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004

V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004 V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004 0. Vymezení konsolidačního celku 0.0. Konsolidující účetní jednotka Interhotel Olympik, a.s. Sokolovská 138 Praha 8 IČ 45272271 ) Název a sídlo

Více

Harmonizace účetnictví v rámci EU

Harmonizace účetnictví v rámci EU Harmonizace účetnictví v rámci EU 1. Úvod Základní funkcí účetnictví je získávání, třídění a vyhodnocování informací o finanční situaci a výkonnosti podniku, věrné zobrazení ekonomické reality tak, aby

Více

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMICKÁ DATA ING. JANA VODÁKOVÁ, PH.D. Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém státu (reg. č.: CZ.1.01/2.2.00/15.0070)

Více

Konsolidace, samostatná účetní závěrka Mezinárodní účetní standardy IPSAS v prostředí ČR

Konsolidace, samostatná účetní závěrka Mezinárodní účetní standardy IPSAS v prostředí ČR www.pwc.com Konsolidace, samostatná účetní závěrka Mezinárodní účetní standardy IPSAS v prostředí ČR Agenda IPSAS 35 Konsolidovaná účetní závěrka Přehled požadavků 3 5 Shrnutí rozdílů oproti českým účetním

Více

Praktické otázky sestavení první konsolidované účetní závěrky po novele zákona o účetnictví Alice Šrámková

Praktické otázky sestavení první konsolidované účetní závěrky po novele zákona o účetnictví Alice Šrámková 7. ročník odborného semináře Národní účetní rady Praktické otázky sestavení první konsolidované účetní závěrky po novele zákona o účetnictví Alice Šrámková Fučík & partneři, s.r.o. Obsah 1. Limity pro

Více

Příloha k účetní závěrce společnosti Lesy-voda, s. r. o. P Ř Í L O H A k rozvaze a výkazu zisku a ztráty k rozvahovému dni 31. 12.

Příloha k účetní závěrce společnosti Lesy-voda, s. r. o. P Ř Í L O H A k rozvaze a výkazu zisku a ztráty k rozvahovému dni 31. 12. P Ř Í L O H A k rozvaze a výkazu zisku a ztráty k rozvahovému dni 31. 12. 2014 I. Základní údaje Obchodní firma: Sídlo: Identifikační číslo: Právní forma: Předmět podnikání: Datum vzniku: Lesy-voda, s.r.o.

Více

OBSAH. ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ... 1 2 Předmět účetnictví... 6 29-30 ČÁST PÁTÁ INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ...

OBSAH. ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ... 1 2 Předmět účetnictví... 6 29-30 ČÁST PÁTÁ INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ... OBSAH Předmluva............................................................. XIII Seznam použitých zkratek................................................ XVI ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ...........................

Více

/2002 ze dne 19. července 2002, o uplatňování mezinárodních účetních standardů, ve znění nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 297/2008..

/2002 ze dne 19. července 2002, o uplatňování mezinárodních účetních standardů, ve znění nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 297/2008.. Strana 3055 251 VYHLÁŠKA ze dne 16. září 2015, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní

Více

ASTUR Jeseník, s. r. o. 790 01 Jeseník, Palackého 148 IČ 268 23 209 Příloha k účetním výkazům k 31. 12. 2006 Uspořádání a obsahové vymezení přílohy k účetní závěrce uvádí Vyhláška č. 500/2002 Sb., v 39.

Více

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012 Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány

Více

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2009 Ve smyslu 19, odst. 9, zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2009 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly

Více

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2016 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2016 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány

Více

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ČEZ, a. s., K

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ČEZ, a. s., K ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ČEZ, a. s., Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2014 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány účetní výkazy

Více

Pivovary Lobkowicz Group, a.s. KONSOLIDAČNÍ PRAVIDLA

Pivovary Lobkowicz Group, a.s. KONSOLIDAČNÍ PRAVIDLA KONSOLIDAČNÍ PRAVIDLA pro konsolidovanou účetní závěrku k 31.12.2014 Obsah Úvod I. Vymezení pojmu konsolidace a požadavky na předkládané údaje I.1. Definice I.2. Vymezení konsolidačního celku I.3. Systém

Více

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2013 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2013 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány

Více

Základy účetnictví. 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR

Základy účetnictví. 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR Základy účetnictví 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR Právní normy Obchodní zákoník ( 39 a 40) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou

Více

OBSAH ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS. Úvod... 15

OBSAH ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS. Úvod... 15 OBSAH 5 Úvod...................................................................... 15 ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS 1 VÝZNAM ÚČETNÍ ZÁVĚRKY A JEJÍ UŽIVATELÉ........................ 19 Úvod..................................................................

Více

Finanční účetnictví. Katedra řízení podniku a podnikové ekonomiky

Finanční účetnictví. Katedra řízení podniku a podnikové ekonomiky Finanční účetnictví Katedra řízení podniku a podnikové ekonomiky Účetní závěrka a konsolidovaná účetní závěrka Ing. Jiří Hanzlík Účetní závěrka : Povinnost jednotky vést účetnictví tak, aby sestavená závěrka

Více

Příloha k účetní závěrce za účetní období 2015

Příloha k účetní závěrce za účetní období 2015 Příloha k účetní závěrce za účetní období 2015 V příloze jsou uvedeny pouze významné údaje pro posouzení finanční, majetkové a hospodářské situace účetní jednotky z hlediska externích uživatelů. 1. OBECNÉ

Více

Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011. Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12.

Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011. Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011 Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2011 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Více

Příloha k účetní závěrce za rok 2017 sestavená ke dni

Příloha k účetní závěrce za rok 2017 sestavená ke dni Příloha k účetní závěrce za rok 2017 sestavená ke dni 31.12.2017 Příloha k účetní závěrce byla sestavena podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb.,

Více

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ČEZ, a. s., K

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ČEZ, a. s., K ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ČEZ, a. s., Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2015 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány účetní výkazy

Více

SKUPINA ČEZ MEZITÍMNÍ KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ZPRACOVANÁ V SOULADU S MEZINÁRODNÍMI STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ K

SKUPINA ČEZ MEZITÍMNÍ KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ZPRACOVANÁ V SOULADU S MEZINÁRODNÍMI STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ K MEZITÍMNÍ KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ZPRACOVANÁ V SOULADU S MEZINÁRODNÍMI STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ KONSOLIDOVANÁ ROZVAHA V mil. Kč Aktiva Dlouhodobý hmotný majetek: Bod K 31. 12. 2016 Dlouhodobý

Více

KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA

KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Konsolidací se rozumí agregace informací z individuálních účetních výkazů jednotlivých právně samostatných podniků, tvořících jeden ekonomický celek do souhrnných účetních

Více

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2017 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2017 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány

Více

Mezinárodní účetní standard 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka

Mezinárodní účetní standard 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka Mezinárodní účetní standard 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka Rozsah působnosti 1 Tento standard se použije při sestavování a vykazování konsolidované účetní závěrky za skupinu podniků ovládanou

Více

Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2014 společnosti NOEN a.s.

Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2014 společnosti NOEN a.s. Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2014 společnosti OE a.s. 1 1. Vymezení konsolidačního celku 1.1. Společnosti zahrnuté do konsolidačního celku Konsolidační celek tvoří mateřská společnost

Více

a.s. Obsah přílohy 1. Obecné údaje 2. Majetková účast účetní jednotky v jiných společnostech 3. Osobní náklady

a.s. Obsah přílohy 1. Obecné údaje 2. Majetková účast účetní jednotky v jiných společnostech 3. Osobní náklady Příloha k účetní závěrce k 31.12.2015 společnosti GOLF RESORT ČERNÝ MOST a.s. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Více

Příloha v účetní závěrce v plném rozsahu

Příloha v účetní závěrce v plném rozsahu Příloha v účetní závěrce v plném rozsahu Obsah přílohy Podle 39, 39b a 39c vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1. Popis účetní jednotky 2. Použité obecné účetní zásady, účetní metody a odchylky od těchto metod 3.

Více

Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2003. Jihočeských papíren. skupiny

Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2003. Jihočeských papíren. skupiny Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2003 skupiny Jihočeských papíren 1 Obsah 1. Vymezení konsolidačního celku... 2 1.1. i zahrnuté do konsolidačního celku... 2 1.2. Datum účetních závěrek společností

Více

Obsah podle jednotlivých kapitol

Obsah podle jednotlivých kapitol podle jednotlivých kapitol Předmluva 1 CÍL PUBLIKACE 1 PRÁCE S PUBLIKACÍ 2 1 Mezinárodní harmonizace účetnictví a účetního výkaznictví 3 1.1 MEZINÁRODNÍ HARMONIZACE ÚČETNICTVÍ 3 1.2 MEZINÁRODNÍ STANDARDY

Více

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INDIVIDUÁLNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KONSOLIDACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY pojišťoven. dr. Malíková

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INDIVIDUÁLNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KONSOLIDACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY pojišťoven. dr. Malíková ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INDIVIDUÁLNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KONSOLIDACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY pojišťoven 1 Účetní uzávěrka Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1. Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných

Více

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1.Popis účetní jednotky 2.Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných společnostech 3.Zaměstnanci společnosti, osobní náklady 4.Půjčky, úvěry

Více

Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu k

Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu k Rozvaha podle Přílohy č. 1 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Účetní jednotka doručí: 1 x příslušnému fin. orgánu Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu k 31.12.2015 ( v celých tisících Kč ) IČO 28558456 Název, sídlo

Více

ROZVAHA TINY CZ. Komenského

ROZVAHA TINY CZ. Komenského ROZVAHA k...... 3.... 1...... 1... 2...... 2.... 0... 1... 4........ Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky TINY CZ s.r.o. IČ v tisících Kč 2 5 9 9 8 2 0 0 Sídlo nebo bydliště účetní jednotky a

Více

ČÁST I / ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PODLE ČESKÝCH PŘEDPISŮ

ČÁST I / ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PODLE ČESKÝCH PŘEDPISŮ 2) informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování 3) doplňující informace k rozvaze a k výkazu zisku a ztráty je třeba vysvětlit každou významnou položku či skupinu položek, pohledávky

Více

Návrh. Česká národní banka stanoví podle 41 odst. 3 a 43 písm. b) zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění zákona č. /2013 Sb.

Návrh. Česká národní banka stanoví podle 41 odst. 3 a 43 písm. b) zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění zákona č. /2013 Sb. Návrh VYHLÁŠKA ze dne 2013, o předkládání výkazů České národní bance statisticky významnými vykazujícími osobami pro účely sestavení statistiky platební bilance, investiční pozice a dluhové služby vůči

Více

Příloha v účetní závěrce v plném rozsahu

Příloha v účetní závěrce v plném rozsahu Příloha v účetní závěrce v plném rozsahu Obsah přílohy Podle 39, 39b a 39c vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1. Popis účetní jednotky 2. Použité obecné účetní zásady, účetní metody a odchylky od těchto metod 3.

Více

SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL PŘEDPISU:

SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL PŘEDPISU: Ročník 2015 SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL PŘEDPISU: Titul předpisu: Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,

Více

ZkusToZdrave.cz, z. s.

ZkusToZdrave.cz, z. s. Příloha ve zkráceném rozsahu k roční účetní závěrce za rok 2016 ZkusToZdrave.cz, z. s. 1 1. OBECNÉ INFORMACE 1.1. Založení a charakteristika společnosti Název společnosti: ZkusToZdrave.cz, z.s. Právní

Více

PŘÍLOHA ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY K ERFLEX a.s.

PŘÍLOHA ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY K ERFLEX a.s. PŘÍLOHA ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY K 31. 3. 219 společnosti ERFLEX a.s. Sestaveno dne: 5.6.219 Statutární orgán Petr Horský Předseda představenstva Zpracoval(a) Libuše Hykmanová MIVO s.r.o. ERFLEX a.s. Strana:

Více

ICE Industrial Services a.s.

ICE Industrial Services a.s. Účetní závěrka 31. prosince 2018 1. Všeobecné informace 1.1. Základní informace o Společnosti (dále Společnost ) byla zapsána do obchodního rejstříku vedeného Městským soudem v Praze, oddíl B, vložka

Více

8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY

8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY 8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY Právní úprava... 1 Význam účetní závěrky a její druhy... 1 Přípravné práce před účetní závěrkou... 2 Uzávěrka účtů v hlavní knize... 4 Obsah a struktura účetních výkazů

Více

1. Základní údaje o emitentovi jako konsolidující (mateřské) společnosti a o jeho dceřiných společnostech, se kterými tvoří konsolidační celek

1. Základní údaje o emitentovi jako konsolidující (mateřské) společnosti a o jeho dceřiných společnostech, se kterými tvoří konsolidační celek KONSOLIDOVANÁ POLOLETNÍ ZPRÁVA k 30.6.2010 ENERGOAQUA, a.s. Popisná část 1. Základní údaje o emitentovi jako konsolidující (mateřské) společnosti a o jeho dceřiných společnostech, se kterými tvoří konsolidační

Více

Příloha roční účetní závěrky za rok 2012 v plném rozsahu

Příloha roční účetní závěrky za rok 2012 v plném rozsahu Příloha roční účetní závěrky za rok 2012 v plném rozsahu Felina ČR s.r.o. I. Obecné informace 1) Popis účetní jednotky Obchodní firma: Felina ČR s.r.o. Sídlo: Korunovační 6, Praha 7, 170 00 IČ: 49615840

Více

Anotace Finanční účetnictví B-Uc-A2 (pro rok 2011-2012)

Anotace Finanční účetnictví B-Uc-A2 (pro rok 2011-2012) 1 Anotace Finanční účetnictví B-Uc-A2 (pro rok 2011-2012) Pozn.: V podstatě platí i pro předmět Účetnictví 2 Předmět spočívá ve výkladu Účetní závěrky, Daně v účetnictví včetně Odložené daně, Cash flow

Více

Příloha k účetní závěrce ke dni

Příloha k účetní závěrce ke dni Příloha k účetní závěrce ke dni 31.12.2017 Příloha je zpracována v souladu s Vyhláškou 500/2002 Sb. Ve znění pozdějších předpisu, kterým se stanoví obsah účetní závěrky pro podnikatele. Údaje přílohy vycházejí

Více

1 Úvod do konsolidace

1 Úvod do konsolidace Úvod do konsolidace 9 1 Úvod do konsolidace Pro účetní období začínající 1. ledna 2016 a později vstoupila v platnost novela zákona o účetnictví. Tato novela také upravuje pravidla pro sestavení konsolidované

Více

předseda představenstva

předseda představenstva PŘÍLOHA K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE ZA ROK 2014 1 OBECNÉ INFORMACE O ÚČETNÍ JEDNOTCE 1.1 Založení a charakteristika společnosti Název účetní jednotky: Bytové družstvo Sulova Sídlo účetní jednotky: Praha, Zbraslav,

Více

Příloha k účetní závěrce ke dni

Příloha k účetní závěrce ke dni Příloha k účetní závěrce ke dni 31.12.2017 Příloha je zpracována v souladu s Vyhláškou 500/2002 Sb. Ve znění pozdějších předpisu, kterým se stanoví obsah účetní závěrky pro podnikatele. Údaje přílohy vycházejí

Více

Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013

Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Příloha č. 2 Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Výkaz zisku a ztráty společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Příloha k účetní závěrce společnosti.a.s.a. skládka

Více

Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice

Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice ÚČETNICTVÍ 3 10. KAPITOLA: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA- ZVEŘEJŇOVÁNÍ A OVĚŘOVÁNÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice Tento učební materiál

Více

OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60

OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60 1 1. Význam a funkce účetnictví 7 1.1 Význam a podstata účetnictví 7 1.2 Historie a vývoj účetnictví 8 1.3 Funkce a podstata účetnictví 11 1.4 Uživatelé účetních informací 11 1.5 Regulace účetnictví a

Více

Změny v účetních předpisech od leden 2016

Změny v účetních předpisech od leden 2016 Změny v účetních předpisech od 1.1.2016 26. leden 2016 Úvod Příčina Novela zákona o účetnictví transponuje do zákona evropskou směrnici č. 2013/34/EU, o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních

Více

ČEZ, A. S. Dodatek Prospektu

ČEZ, A. S. Dodatek Prospektu DODATEK PROSPEKTU ZE DNE 17. 8. 2007 ČEZ, A. S. Dodatek Prospektu Dluhopisy nesoucí pevný úrokový výnos 4,30 % p.a. v předpokládané celkové jmenovité hodnotě 7 000 000 000 Kč s možností navýšení objemu

Více

Glosář pojmů Akruální báze účetnictví* Aktivum* Aktivum široké skupiny subjektů Budoucí ekonomický prospěch* Definice Dlouhodobá aktivum

Glosář pojmů Akruální báze účetnictví* Aktivum* Aktivum široké skupiny subjektů Budoucí ekonomický prospěch* Definice Dlouhodobá aktivum Glosář pojmů Akruální báze účetnictví* Dopady transakcí a jiných událostí jsou vykazovány v době, kdy k nim dojde (nikoli v době, kdy jsou přijaty nebo placeny peníze nebo peněžní ekvivalenty) a jsou zaúčtovány

Více

Bankovní účetnictví - účtová třída 3 1

Bankovní účetnictví - účtová třída 3 1 Bankovní účetnictví Cenné papíry a deriváty Bankovní účetnictví - účtová třída 3 1 BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 Od klasických služeb, které představují přijímání vkladů a poskytování úvěrů, banky

Více

Účetnictví finančních institucí. Cenné papíry a deriváty

Účetnictví finančních institucí. Cenné papíry a deriváty Účetnictví finančních institucí Cenné papíry a deriváty 1 BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 Od klasických služeb, které představují přijímání vkladů a poskytování úvěrů, banky postupně přecházejí k službám

Více

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce Příloha k účetní závěrce Korporace AXONIA, a.s. Ke dni 31.12.2015 Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1.Popis účetní jednotky 2.Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných korporacích

Více

Jihočeské papírny, a.s. Větřní. Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2002 skupiny Jihočeských papíren. Obsah:

Jihočeské papírny, a.s. Větřní. Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2002 skupiny Jihočeských papíren. Obsah: Jihočeské papírny, a.s. Větřní Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2002 skupiny Jihočeských papíren Obsah: I. Vymezení konsolidačního celku 1. společnosti zahrnuté do konsolidačního celku 2.

Více

Konsolidovaná účetní závěrka k 12. 1. 2012

Konsolidovaná účetní závěrka k 12. 1. 2012 Konsolidovaná účetní závěrka k 12. 1. 2012 1. Z historie... 1 2. Základní charakteristika konsolidované účetní závěrky... 2 3. Právní úprava... 2 4. Účel konsolidované účetní závěrky... 2 5. Konsolidační

Více

Obsah podle jednotlivých kapitol

Obsah podle jednotlivých kapitol podle jednotlivých kapitol Předmluva 1 Cíl publikace 1 Práce s publikací 2 1 Mezinárodní harmonizace účetnictví a účetního výkaznictví 3 1.1 Mezinárodní harmonizace účetnictví 3 1.2 Mezinárodní standardy

Více

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce Příloha k účetní závěrce sestavené společností LARA a.s. Křemencova 4/175, Praha 1 ke dni 30.6.2014 v tis. Kč 1. Obecné vysvětlivky k rozvaze a výkazu zisku a ztráty Tato příloha k účetní závěrce je sestavena

Více

D Danekon, s.r.o. ŽS Brno, a.s. Konsolidační pravidla pro sestavení konsolidované účetní závěrky 2002. Vypracoval:

D Danekon, s.r.o. ŽS Brno, a.s. Konsolidační pravidla pro sestavení konsolidované účetní závěrky 2002. Vypracoval: Konsolidační pravidla pro sestavení konsolidované účetní závěrky 2002 anekon, ANEKON, Leitnerova 9 602 00 BRNO Kontaktní osoba : Ing. Martin rábek Tel: +420777790572 Ing. Stanislav Chaloupka Tel.: +420777790571

Více

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva...

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva... Obsah Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...................xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek.......................... XVI Předmluva....................................................

Více

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce Příloha k účetní závěrce sestavené společností Chemin a.s. ke dni 31.12.214 v tis. Kč Příloha k účetní závěrce za rok 214 1. Obecné vysvětlivky k rozvaze a výkazu zisku a ztráty Tato příloha k účetní závěrce

Více

Doplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát

Doplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát Doplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát 1. Položky významné pro hodnocení majetkové a finanční situace společnosti Doměrky daně z příjmů za minulá účetní Za rok 2013 plánuje společnost podat

Více

Jáchymov Property Management, a.s. Pololetní zpráva (neauditovaná)

Jáchymov Property Management, a.s. Pololetní zpráva (neauditovaná) Jáchymov Property Management, a.s. Pololetní zpráva (neauditovaná) k 30.06.2016 OBSAH POLOLETNÍ ZPRÁVY I. POPISNÁ ČÁST POLOLETNÍ ZPRÁVY 1. Popis podnikatelské činnosti. 2. Hospodářské výsledky emitenta

Více

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška

Více

Seznam studijní literatury

Seznam studijní literatury Seznam studijní literatury Zákon o účetnictví, Vyhlášky 500 a 501/2002 České účetní standardy (o CP) Kovanicová, D.: Finanční účetnictví, Světový koncept, Polygon, Praha 2002 nebo později Standard č. 28,

Více

Základní principy konsolidace dle IFRS

Základní principy konsolidace dle IFRS Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Základní principy konsolidace dle IFRS Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a

Více

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání.

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. Příloha k předmětové osnově IFRS/IFRS SPECIALISTA Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. A Mezinárodní

Více

ROZVAHA v plném rozsahu ke dni 31.12.2014 ( v celých tisících Kč )

ROZVAHA v plném rozsahu ke dni 31.12.2014 ( v celých tisících Kč ) Rozvaha podle Přílohy č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Účetní jednotka doručí účetní závěrku současně s doručením daňového přiznání za daň z příjmů 1 x příslušnému finančnímu úřadu Rok Měsíc IČ 2014 ROZVAHA

Více

Výkladový příklad k objasnění metod konsolidace

Výkladový příklad k objasnění metod konsolidace Výkladový příklad k objasnění metod konsolidace Podstatu všech tří metod konsolidace se pokusíme objasnit nejprve na velmi zjednodušených údajích dvou podniků, z nichž podnik A je mateřským podnikem, podnik

Více

P Ř Í L O H A K R O Č N Í Ú Č E T N Í Z Á V Ě R C E V P L N É M R O Z S A H U. Sestavené k 31. 12. 2005

P Ř Í L O H A K R O Č N Í Ú Č E T N Í Z Á V Ě R C E V P L N É M R O Z S A H U. Sestavené k 31. 12. 2005 R E D A S H, a.s. Branická 43/26, PRAHA 4 IČO 44 01 20 80 P Ř Í L O H A K R O Č N Í Ú Č E T N Í Z Á V Ě R C E V P L N É M R O Z S A H U Sestavené k 31. 12. 2005 1. Obecné údaje Obchodní firma : R E D A

Více

1. Hospodaření a individuální účetní závěrka za rok 2017 akciové společnosti. Roční účetní výkazy 2017

1. Hospodaření a individuální účetní závěrka za rok 2017 akciové společnosti. Roční účetní výkazy 2017 Zpráva o výsledcích hospodaření společnosti, řádné individuální účetní závěrce a konsolidované účetní závěrce za rok 2017, informace o výrocích auditora 1. Hospodaření a individuální účetní závěrka za

Více

VRL Praha a.s. k 31.12.2014

VRL Praha a.s. k 31.12.2014 PŘÍLOHA ÚČETNÍ ZÁVĚRKY VRL Praha a.s. k 31.12.214 Příloha je zpracována v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších

Více

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ke dni 31. prosince 2016 ( údaje jsou vyčísleny v celých tisících Kč ) sestavená v souladu se zákonem č. 563/19

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ke dni 31. prosince 2016 ( údaje jsou vyčísleny v celých tisících Kč ) sestavená v souladu se zákonem č. 563/19 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ke dni 31. prosince 216 ( údaje jsou vyčísleny v celých tisících Kč ) sestavená v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, s

Více

1 URČENÍ POVINNOSTI SESTAVIT KONSOLIDOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU A VYMEZENÍ KONSOLIDOVANÉ SKUPINY

1 URČENÍ POVINNOSTI SESTAVIT KONSOLIDOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU A VYMEZENÍ KONSOLIDOVANÉ SKUPINY 1 URČENÍ POVINNOSTI SESTAVIT KONSOLIDOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU A VYMEZENÍ KONSOLIDOVANÉ SKUPINY Konsolidovaná účetní závěrka je účetní závěrka sestavená za skupinu podniků, v níž jsou aktiva, závazky, vlastní

Více

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání.

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. PŘÍLOHA K PŘEDMĚTOVÉ OSNOVĚ IFRS/IFRS SPECIALISTA Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. A Mezinárodní

Více

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1. Popis účetní jednotky 2. Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných společnostech 3. Zaměstnanci společnosti, osobní náklady 4. Půjčky,

Více

Pololetní zpráva 1-6. Český holding, a.s.

Pololetní zpráva 1-6. Český holding, a.s. Pololetní zpráva 1-6 Český holding, a.s. Obsah Obsah Popisná část 3 Základní údaje Základní kapitál Podnikatelská činnost Další významné skutečnosti Čestné prohlášení 6 Finanční část 7 Nekonsolidovaný

Více

ISA 550 PROPOJENÉ OSOBY. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.

ISA 550 PROPOJENÉ OSOBY. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu. PROPOJENÉ OSOBY (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A H Odstavec Úvod...... 1-6 Existence a zveřejnění propojených osob....

Více

Příloha tvořící součást závěrky dle vyhlášky č. 504/2002 Sb. Účetní období od 1.1.2006 do 31.12.2006

Příloha tvořící součást závěrky dle vyhlášky č. 504/2002 Sb. Účetní období od 1.1.2006 do 31.12.2006 Příloha tvořící součást závěrky dle vyhlášky č. 504/2002 Sb. Účetní období od 1.1.2006 do 31.12.2006 1. Údaje o účetní jednotce Název účetní jednotky Sídlo IČO Právní forma I. Obecné údaje Diecézni charita

Více

Lidový demokrat 2000, bytové družstvo Bajkalská 672/14 IČO 26429381 --------------------- Příloha k roční účetní závěrce k 31.12.2010 ( v tis. Kč) I. 1. Rozvahový den: 31.12.2010 Účetní jednotka: název

Více

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ke dni 31. prosince 215 ( údaje jsou vyčísleny v celých tisících Kč ) sestavená v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, s

Více

[Novelizace celé standardu Nařízením Komise (ES) č. 632/2010 ze dne 19. července 2010].

[Novelizace celé standardu Nařízením Komise (ES) č. 632/2010 ze dne 19. července 2010]. IAS 24 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 24 Zveřejnění spřízněných stran [Novelizace celé standardu Nařízením Komise (ES) č. 632/2010 ze dne 19. července 2010]. CÍL 1 Cílem tohoto standardu je zajistit, aby

Více

IRON PROFILES, A. S. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA

IRON PROFILES, A. S. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA IRON PROFILES, A. S. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Účetní jednotka Obchodní firma: IRON PROFILES, a. s. Sídlo: Železná ulice 1, Železný Brod IČ: 12345678 Členové představenstva: Harald Schmied předseda představenstva

Více

ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu. ke dni ( v celých tisících Kč )

ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu. ke dni ( v celých tisících Kč ) Rozvaha podle Přílohy č. 1 vyhlášky č. 5/22 Sb. Účetní jednotka doručí účetní závěrku současně s doručením daňového přiznání za daň z příjmů 1 x příslušnému finančnímu úřadu ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu

Více

Příloha k účetní závěrce za rok 2014. pro podnikatele. (v plném rozsahu)

Příloha k účetní závěrce za rok 2014. pro podnikatele. (v plném rozsahu) Příloha k účetní závěrce za rok 2014 pro podnikatele (v plném rozsahu) I. Obecné údaje 1. Popis účetní jednotky Název účetní jednotky: Sídlo: Bobrava a.s. IČ: 607 47 668 Právní forma: Rozhodující předmět

Více

IAS 21. Dopady změn směnných kurzů

IAS 21. Dopady změn směnných kurzů IAS 21 Dopady změn směnných kurzů Cíl standardu Stanovit, který směnný kurz používat při zachycení transakcí v cizích měnách u zahraničních jednotek a jak v účetní závěrce vykazovat finanční účinek změn

Více

Charakteristika předmětu. Harmonizace účetnictví Direktivy EU, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví

Charakteristika předmětu. Harmonizace účetnictví Direktivy EU, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví EVROPSKÉ ÚČETNICTVÍ Charakteristika předmětu Harmonizace účetnictví Direktivy EU, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví Požadavky na ukončení předmětu 50 % účast Prezentace (jedna povinná + další,

Více

ROZVAHA. ve zjednodušeném rozsahu ke dni ( v celých tisících Kč ) označ PASIVA řád Běžné účetní Minulé účetní. řád

ROZVAHA. ve zjednodušeném rozsahu ke dni ( v celých tisících Kč ) označ PASIVA řád Běžné účetní Minulé účetní. řád Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu ke dni 31.12.2014 ( v celých tisících Kč ) IČ 25 00 37 80 Obchodní firma nebo jiný název účetní

Více

Pololetní zpráva 2007 HVB Bank Czech Republic a.s. HVB Bank Czech Republic a.s. nám. Republiky 3a/ Praha 1

Pololetní zpráva 2007 HVB Bank Czech Republic a.s. HVB Bank Czech Republic a.s. nám. Republiky 3a/ Praha 1 Pololetní zpráva 27 nám. Republiky 3a/29 11 Praha 1 Vydána dne 3. července 27 , IČ 64948242, sídlem nám. Republiky 3a/29, Praha 1 předkládá, jako emitent kótovaných cenných papírů, veřejnosti tuto Pololetní

Více

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce Příloha k účetní závěrce sestavené společností ALIVO a.s. Křemencova 4/175, Praha 1 ke dni 31.12.216 v tis. Kč 1. Obecné vysvětlivky k rozvaze a výkazu zisku a ztráty Tato příloha k účetní závěrce je sestavena

Více

1. Hospodaření a individuální účetní závěrka za rok 2018 akciové společnosti

1. Hospodaření a individuální účetní závěrka za rok 2018 akciové společnosti Zpráva o výsledcích hospodaření společnosti, řádné individuální účetní závěrce a konsolidované účetní závěrce za rok 2018, informace o výrocích auditora 1. Hospodaření a individuální účetní závěrka za

Více

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU ke dni 31. prosince 218 ( údaje jsou vyčísleny v celých tisících Kč ) sestavená v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, s

Více