Základy finančního práva. JUDr. Ing. Otakar Schlossberger, Ph.D.

Transkript

1 Základy finančního práva JUDr. Ing. Otakar Schlossberger, Ph.D.

2 Obsah 1) Daňové právo 2) Pojem daň 3) Prameny daňového práva 4) Rozpočtové určení daní 5) Vztah daňového práva k ostatním právním odvětvím 6) Daňová soustava v ČR 2

3 7) Charakteristika a klasifikace daní 8) Objekt daně, předmět daně a subjekt daně 9) Základ daně, nezdanitelné části daně a slevy na dani 10) Zdaňovací a zálohové období 11) Techniky výběru daně a způsoby placení daně 12) Správa daně a daňové řízení 3

4 Ad 1) Daňové právo není samostatným právním odvětvím, nebo je? je součástí finančního práva jako jeho právní pododvětví, daňové právo tvoří souhrn platných právních norem, které upravují daňové řízení a jednotlivé druhy daní. 4

5 Ad 2) Pojem daň pojem daň nebyla v právním řádu ČR definována, právní normy ČR pojem daň specifikují poprvé od v novém Daňovém řádu, a to následovně: Daní se rozumí peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek, peněžité plnění v rámci dělené správy. Daň zahrnuje rovněž daňový odpočet, daňovou ztrátu nebo jiný způsob zdanění a příslušenství daně (tj. úroky, penále, pokuty a náklady řízení). 5

6 Daň je platební povinností, kterou stát stanoví zákonem k získání příjmů pro úhradu celospolečenských potřeb, tj. pro veřejný rozpočet, aniž přitom poskytuje zdaňovaným subjektům ekvivalentní protiplnění Nenávratnost daní není za ně poskytována přímá protihodnota 6

7 Zásady právní konstrukce daní Zásada zákonnosti Zásada daňové spravedlnosti Zásada únosnosti daní a) únosnost osobní - zajišťuje, že při ukládání daní se přihlíží i ke schopnosti poplatníka nést daňové břemeno, b)únosnost věcnou výše daňového zatížení má být volena tak, aby příliš neoslabila zájem poplatníka na činnosti, ze které zdaňovaný příjme plyne. Daň nemá ničit pramen, ze kterého plyne. c) generální únosnost jde o to, kolik daní unese národní hospodářství, d) únosnost speciální váže se k problematice, jak dané daňové břemeno rozvrhnout na jednotlivé druhy daní a zdaňované objekty a daňové poplatníky. 7

8 Zásada vydatnosti daně vyplývá z potřeby státu či samosprávných územních celků soustředit dostatečné množství finančních prostředků. Proto je potřeba upnout daňovou povinnost na takový objekt daně, tj. na takovou skutečnost, která svou povahou může zajistit dostatečně vydatné příjmy. 8

9 Zásada pružnosti daně pro státní výdaje je charakteristické, že mají tendenci neustále růst. Tomu pochopitelně musí odpovídat i růst příjmů státních rozpočtů. Zásada stability a dlouhodobosti pocit právní jistoty poplatníků. 9

10 Ad 3) Prameny daňového práva 1) Ústavní základy LZPS čl.11 odst.5: Daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona 2) Ostatní vnitrostátní prameny daňové zákony Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů 10 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

11 3) Mezinárodní smlouvy např. o zamezení dvojího zdanění 4) Evropské právo v souvislosti se vstupem České republiky do EU. Obecně lze konstatovat, že spolupráce v oblasti daní je zakotvena již v zakládacích smlouvách Evropského společenství a je neustále rozšiřována, a to zejména v oblasti nepřímých daní. Přímé daně zůstávají v kompetencích národních vlád a jejich harmonizační proces stagnuje. Na druhou stranu nepřímé daně (zejména - DPH a daně spotřební) stojí v centru harmonizačních snah EU. 11

12 Ad 4) Rozpočtové určení daní Daně jsou důležitým příjmem nejen státního rozpočtu, ale výnos některých daní plyne do rozpočtů územních samosprávných celků a některých státních fondů. Např. silniční daň je příjmem Státního fondu dopravní infrastruktury, daň z nemovitostí je příjmem pouze rozpočtu obcí Zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosu některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém ručení daní), ve znění pozdějších předpisů viz předchozí přednášky. 12

13 Ad 5) Vztah daňového práva k ostatním právním odvětvím právo ústavní, právo správní řada finančních orgánů (např. MF, FS ČR, CS ČR - jsou zároveň orgány státní správy ), mezinárodní právo např. dohody o zamezení dvojího zdanění mezi státy, právo trestní trestné činy daňové, právo sociálního zabezpečení, právo životního prostředí, právo občanské a obchodní atd. 13

14 14

15 Ad 6) Daňová soustava v ČR 15 Daňový příjem Rok Daň z přidané hodnoty 145,9 151,9 155,2 164,9 184,3 208,4 217,8 236,4 255,2 253,6 269,5 275,4 278,2 Spotřební daně 70,9 76,4 79,6 84,2 95,8 110,5 119,5 138,9 133,0 131,1 138,3 140,6 140,4 v tom: minerální oleje 46,3 52,9 54,0 57,1 65,2 75,4 76,6 80,8 82,1 79,5 81,4 80,9 78,8 víno 0,4 0,3 0,3 0,3 0,2 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 tabák 14,9 13,2 15,8 17,7 21,5 25,4 32,2 47,0 37,5 37,7 42,5 45,0 47,0 pivo 3,4 3,5 3,5 3,6 3,6 3,5 3,6 3,7 3,6 3,4 4,3 4,5 4,7 líh 5,8 6,4 5,9 5,5 5,3 5,8 6,8 7,1 7,1 7,0 6,5 6,8 6,5 elektřina 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,0 1,4 1,4 1,4 1,3 zemní plyn 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,0 1,3 1,3 1,3 1,3 pevná paliva 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,4 0,5 0,5 0,5 0,5 Clo 13,6 10,0 9,8 10,3 7,5 6,2 6,3 7,4 7,9 6,3 7,1 7,7 6,2 DPPO celkem 65,4 86,7 100,8 110,5 112,0 142,2 135,5 162,8 182,5 119,6 123,8 118,1 128,0 DPPO z přiznání 58,1 75,9 90,7 97,0 106,5 137,4 128,9 155,7 173,6 110,5 114,7 109,3 120,5 DPPO zvláštní sazba 7,3 10,8 10,1 13,5 5,5 4,8 6,6 7,1 8,9 9,1 9,1 8,8 7,5 DPFO 98,1 104,5 115,2 124,0 133,2 143,7 136,9 152,0 143,3 126,7 130,0 133,4 136,3 v tom: DPFO-zvl.sazba 8,9 7,2 6,7 7,2 6,6 6,4 7,4 8,6 10,4 10,1 10,2 11,1 13,2 DPFO-z přiznání 16,5 18,8 21,9 22,1 24,0 26,6 17,9 17,0 17,7 5,6 8,0 2,9 3,3 DPFO-závislá 72,7 78,5 86,6 94,7 102,6 110,7 111,6 126,4 115,2 111,0 111,8 119,4 119,8 Majetkové daně 5,9 6,4 7,9 8,8 10,4 8,1 8,5 10,6 10,4 8,1 7,7 11,7 11,2 v tom: dědická 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 darovací* 0,4 0,5 0,6 0,6 0,8 0,5 0,6 0,7 0,3 0,2 0,1 4,3 3,4 z převodu nemov. 5,4 5,8 7,2 8,0 9,5 7,5 7,8 9,8 10,0 7,8 7,5 7,4 7,7 Silniční daň 5,6 5,3 5,5 5,7 5,5 5,2 5,4 5,9 6,0 4,8 5,1 5,2 5,2 Poplatek za užívání dálnic a silnic 1,7 1,8 1,9 2,1 2,7 3,0 3,3 2,4 2,7 2,9 3,1 3,2 4,0 Daň z nemovitostí 4,5 4,5 4,6 4,8 4,9 5,0 5,0 5,1 5,2 6,4 8,7 8,6 9,5 Ostatní daně a poplatky 6,6 5,1 5,2 4,5 4,2 4,3 5,0 5,1 5,0 4,7 4,5 4,2 4,6 Odvod z elektřiny 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 5,9 6,4 Odvod za vynětí půdy FVE 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,2 Odvod z loterií celkem 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 5,9 Daně celkem 418,2 452,6 485,7 519,6 560,6 636,6 643,3 726,6 751,2 664,1 697,8 714,0 736,1 Nepřímé daně 230,4 238,3 244,6 259,3 287,6 325,1 343,7 382,7 396,1 391,0 414,9 423,7 424,8 Podíl nepřímých daní v daň. výnosech v % 55,09 52,65 50,36 49,9 51,31 51,07 53,42 52,68 52,73 58,87 59,46 59,35 57,71

16 Ad 7) Charakteristika a klasifikace daní Daň je zákonem stanovená platba: 16 nenávratného charakteru; neúčelová; neekvivalentní; vybíraná správci daně ve prospěch veřejných rozpočtů; u které se zpravidla mění forma vlastnictví peněz. Forma vlastnictví peněz se mění ze soukromé na veřejnou, protože daně jsou vybírány především ze soukromých zdrojů, tj. od fyzických a právnických osob.

17 Sankční platby zahrnují : pokuty; penále; zvýšení daně; úroky z prodlení. 17

18 Pro potřebu hodnocení daní, jejich významu a dopadu do činnosti těch, kteří daně platí (i těch, kteří řeší jejich užití), je vhodné daně roztřídit podle základních kritérií. Velmi zjednodušeně tedy za základní kriteria členění použijeme odpovědi na otázku KDO, CO, JAK a KOMU platí. Třídění podle: dopadu objektu veličiny adresnosti druhu sazby daňového určení Institucionální klasifikace OECD 18 metodiky ESA

19 Z hlediska směru dopadu daňového břemene rozlišujeme daně: přímé (daně z příjmů, daň z nemovitostí, daň z nabytí nemovitých věcí, daň silniční, daň dědická, daň darovací a daně z převodu nemovitostí); nepřímé (daň z přidané hodnoty, daně spotřební, daně ekologické). 19

20 Z pohledu zdaňovaného objektu rozlišujeme přímé daně: důchodového typu; majetkového typu. 20

21 Přímé daně důchodového typu zdaňují proměnlivý základ daně (příjem, výnos, zisk, úrok, dividendy) v čase. Daňové břemeno přímo dopadá na poplatníka a nelze jej přenést na jiný subjekt. Tyto daně jsou adresné a respektují majetkovou a důchodovou situaci poplatníka daně. V teorii daní se uvádí, že tyto daně mají v tržní ekonomice do určité míry význam jako vestavěné stabilizátory. V ČR patří k těmto daním daň z příjmů fyzických osob a daň z příjmů právnických osob s uplatňováním tzv. jednotné sazby daně. 21

22 Přímé daně majetkového typu zdaňují majetek, který je : ve vlastnictví; v držbě (provozu); v převodu (přechodu) vlastnických práv z jednoho subjektu na jiný subjekt z důvodu : dědění; darování; převodu (prodeje). 22

23 Nepřímé daně jsou daně postihující objekt daně nepřímo, neboť se vybírají jako část ceny výrobku či služby (převodu, pronájmu) při jeho výrobě nebo prodeji či při jejím poskytnutí, přičemž daňové břemeno nedopadá na plátce daně, ale na kupujícího (spotřebitele). Dochází zde k tzv. přesunu daňového břemene. Tyto daně nerespektují důchodovou ani majetkovou situaci osoby, neboť jsou vyměřeny ve stejné výši pro osoby s vysokými i nízkými příjmy či bohatstvím. 23

24 Podle schopnosti zohlednění platební kapacity poplatníka rozlišujeme : daně osobní; daně in rem. Daně osobní jsou adresné, respektují důchodovou situaci poplatníka, neboť se vyměřují na základě výše příjmu poplatníka. Jsou to důchodové daně placené fyzickými osobami (DPFO). 24

25 Daně in rem se platí bez ohledu na platební kapacitu poplatníka. Jejich výše není závislá na příjmech poplatníka, poplatník je odvádí z titulu vlastnictví či jeho nového nabytí, nákupu zboží a služeb. Patří sem daně spotřební, z přidané hodnoty, majetkové daně, daň z příjmů právnických osob, ekologické daně. 25

26 Na mezinárodní úrovni se uplatňuje klasifikace daní podle OECD. Podle této klasifikace jsou rozděleny daně do 6 hlavních skupin : 1000 Daně z důchodů, zisků a kapitálových výnosů Příspěvky na sociální zabezpečení Daně z mezd a pracovních sil Daně majetkové Daně ze zboží a služeb Ostatní daně. 26

27 Ad 8) Objekt daně, předmět daně a subjekt daně Daňovým objektem je veličina (příjem, přidaná hodnota, pozemek, stavba, spotřeba piva, vína aj.), ze které se daň vybírá. Obecně lze objekt zdanění rozdělit na 4 skupiny: hlava; majetek; důchod; spotřeba. 27

28 Daně z hlavy jsou daně, kde předmětem zdanění je osoba, tj. každá nebo určitá hlava. Ve světě se již uplatňuje málo, dopad na jednotlivé poplatníky může být neúnosný (v ČR má charakter daně z hlavy poplatek z odpadu). Daně z majetku jsou oblíbeným objektem zdanění, zejména pokud jde o nemovitosti. Nemovitosti jsou imobilní a daňové úniky jsou zde zcela výjimečné. 28

29 Daně důchodové jsou nejvýznamnějším objektem zdanění v současných daňových systémech. Jsou významným nástrojem přerozdělování, poskytují prostor pro uplatnění fiskální, redistribuční a stabilizační funkce (např. daň z příjmu). Daně ze spotřeby dnes hrají významnou roli v daňových systémech, neboť na celkovém výběru daní se pohybují z 25 až 45 % (v zemích EU - DPH). 29

30 Přesněji vymezeným pojmem než objekt daně je pak předmět daně, kdy zdaňovaná veličina musí být jednoznačně a přesně stanovena zákonem. Objekt daně představuje totiž jen rámcové vymezení veličiny, která se bude zdaňovat. U každého zdaňování je kromě přesného vymezení předmětu daně nutné vymezit, co není předmětem daně. 30

31 Kromě pozitivního a negativního vymezení předmětu daně, je třeba stanovit, co se bude zdaňovat a co bude od daně osvobozeno. Osvobození od daně definuje část předmětu daně, ze které se daň nevybírá, resp. co se nezahrnuje do základu daně. 31

32 Daňové subjekty jsou osoby, které jsou povinny odvádět nebo platit daň. Mezi daňové subjekty patří : poplatník daně; plátce daně; právní nástupce osoby. 32

33 Poplatník daně je osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani. Plátce daně je osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům. Právní nástupce osoby je fyzická nebo právnická osoba, která je jako daňový subjekt vymezena zákonem. 33

34 Ad 9) Základ daně, nezdanitelné části daně a slevy na dani Základ daně je veličina, ze které se prostřednictvím sazby daně vybírá daň. Základ daně je vyjádřen v měřitelných jednotkách, a to: v peněžních jednotkách (Kč); ve fyzických jednotkách (m 2, cm 3, hl, l, t, ks). 34

35 V daňových systémech vyspělých zemí lze využít daňového instrumentu v podobě tzv. nezdanitelných částek, které lze od základu daně odečíst a které tak snižují základ daně. Tyto položky patří mezi tzv. solidaristické prvky daňové soustavy, neboť umožňují zohlednit poměry poplatníka : rodinné (manželka, děti); zdravotní (invalidní důchod, držitel průkazu ZTP- P); sociální (student); příslušnost k určité daňově zvýhodněné skupině (člen odborové organizace, úředník veřejného sektoru); poplatník přispívající na veřejně prospěšné účely, pojišťovací systémy, apod. 35

36 Solidaristické prvky se též uplatňují ve slevách na dani, které snižují výslednou daňovou povinnost poplatníka. U daně z příjmů fyzických osob v ČR jsou formou slevy na dani řešeny tyto situace : slevy z titulu zaměstnávání osob se změněnou pracovní schopností; slevy na poplatníka, manželku, invalidní důchod 1., 2. a 3. stupně, na držitele průkazu ZTP-P, na studenta; daňové zvýhodnění na dítě; sleva z titulu poskytnutí investiční pobídky. 36

37 U daně silniční existuje sleva na dani z titulu kombinované přepravy. Zdaňovací období je časový interval, za který se stanovuje základ daně a výše daňové povinnosti. Za toto období se daň hradí. 37

38 Ad 10) Zdaňovací a zálohové období Zdaňovací období jsou stanovena převážně jako : kalendářní rok; hospodářský rok; období od rozhodného dne fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, ve kterém byly fúze nebo převod jmění na společníka anebo rozdělení zapsány v obchodním rejstříku; účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců; kalendářní čtvrtletí; kalendářní měsíc; není stanoveno. 38

39 Kalendářní rok je zdaňovacím obdobím u poplatníků daně z příjmů fyzických a právnických osob, silniční daně, daně z nemovitostí. Hospodářský rok je zdaňovacím obdobím pouze u některých poplatníků daně z příjmů právnických osob. Období od rozhodného dne fúze je zdaňovacím obdobím pouze u některých poplatníků daně z příjmů právnických osob. 39

40 Účetní období je zdaňovacím obdobím pouze u některých poplatníků daně z příjmů právnických osob. Kalendářní čtvrtletí je zdaňovacím obdobím u plátců daně z přidané hodnoty, pokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok nedosáhl 10 mil. Kč. 40

41 Kalendářní měsíc je zdaňovacím období u : plátců spotřebních daní; plátců DPH, u nichž obrat dosáhl 10 mil. Kč, anebo dosáhl 2 mil. Kč, a plátce si zvolil jako zdaňovací období měsíc; plátců ekologických daní (daně z pevných paliv, daně z elektřiny, daně ze zemního plynu a některých dalších plynů). 41

42 Záloha je povinná platba, kterou je povinen daňový poplatník platit v průběhu zálohového období, jestliže skutečná výše za toto období není ještě známa. U daně z příjmů je zálohové období od 1. dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období. U silniční daně je zálohové období 3 nebo 2 měsíce, neboť zálohy jsou splatné do (za měsíce I,II,III), (za měsíce IV,V, VI), (za měsíce VII, VIII, IX) a (za měsíce X, XI). 42

43 Ad 11) Techniky výběru daně a způsoby placení daně Daně jsou vybírány s využitím těchto technik výběru daně: prostřednictvím přiznání k dani pod majetkovou odpovědností poplatníka nebo plátce daně; srážkovou daní, tzn. prostřednictvím plátce daně zvláštní sazbou daně ze samostatného základu daně; prostřednictvím paušální daně stanovené správcem daně na základě žádosti poplatníka; zajištěním daně; splátky daně; případně kombinací uvedených technik výběru daně. 43

44 Daně se platí příslušnému správci daně v české měně. Je-li platba poukázána v cizí měně, zaeviduje se na osobní účet daňového subjektu ve výši, v jakém mu byla připsána na účet české měně. 44

45 Daň lze platit: bezhotovostním převodem z účtu vedeného u poskytovatele bankovních služeb na příslušný účet správce daně; v hotovosti, a to: prostřednictvím poskytovatele platebních služeb nebo poštovním poukazem na příslušný účet správce daně; úřední osobě pověřené přijímat tyto platby, přičemž součet plateb na všechny druhy daně za jeden subjekt nesmí přesáhnout v průběhu jednoho kalendářního dne Kč; oprávněné úřední osobě, jde-li o platbu pořádkové pokuty; kolkovými známkami, stanoví-li tak zákon; přeplatkem na jiné dani. šekem, jehož proplacení je zajištěno provozovatelem platebních služeb; daňovému exekutorovi, jde-li o platbu při daňové exekuci 45

46 Ad 12) Správa daně a daňové řízení Daňové řízení se řídí zákonem č. 280/2009 Sb., daňovým řádem. Při správě daní se postupuje podle zákonných pravidel (zásad), mezi něž patří zejména : zákonnost; zákaz zneužití pravomoci; přiměřenost úkonů správce daně; rovnost procesního postavení osob zúčastněných na správě daní; vzájemná součinnost a spolupráce správce daně a daňového subjektu; rychlost; hospodárnost; volné hodnocení důkazů správcem daně; zásada materiální pravdy; neveřejnost; mlčenlivost. 46

47 Daně se vyměřují rozhodnutím. Rozhodnutí může mít i formu : platebním výměrem; dodatečným platebním výměrem; hromadným předpisem. 47

48 S ohledem na zásadu rychlosti jsou stanoveny lhůty. Existují lhůty : zákonné; individuální (není-li pro dané jednání stanovena lhůta zákonná). Řádným opravným prostředkem proti rozhodnutí je odvolání. 48

49 Správa daní má určité etapy, resp. fáze : registrační řízení; nalézací řízení; vyměřovací řízení; doměřovací řízení; placení daní; evidence daní; vybírání daní; vymáhání daní. 49

50 Daňové řízení je taková část správy daní, ve které se stanovuje daň a zabezpečuje její úhrada. Daňové řízení obsahuje dílčí daňová řízení, což jsou souhrny jednání končící pravomocností vydaného rozhodnutí. 50

51 Etapy daňového řízení jsou následující : 1) nalézací řízení zahrnující vyměření daně, doměření daně, řádné opravné prostředky; 2) řízení při placení daně (posečkání daně, zajištění daně, v případě exekuce, dražby, využití řádných opravných prostředků); 3) řízení o mimořádných opravných prostředcích a dozorčích prostředcích. 51