DPH ve stavebnictví. Ing. Jana Rybáková daňový poradce

Transkript

1 DPH ve stavebnictví Ing. Jana Rybáková daňový poradce

2 Právní úprava DPH v ČR vyplývá z následující úpravy EU: Směrnice Rady 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty - český zákon o DPH z ní vychází Prováděcí nařízení Rady č. 282/ přímo použitelné v ČR i bez implementace Judikatura Soudního dvora EU - rozsudky vykládající Směrnici - přímý vliv na výklad v ČR

3 Úprava DPH v ČR Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Výklady daňové správy - sdělení a informace MF, daňové správy - závěry jednání koordinačních výborů mezi zástupci daňové správy a Komory daňových poradců

4 Účinky práva EU v ČR Přímý účinek Směrnice nebyla správně implementována v ČR do zákona o DPH. Znění Směrnice je přesné, jasné a bezpodmínečné a nevyžaduje další opatření. Plátce se může dovolávat znění Směrnice. Plátce zvolí pro sebe výhodnější předpis. Nepřímý účinek Směrnice nebyla správně implementována, zákon o DPH není jednoznačný, umožňuje více výkladů (alespoň jeden v souladu se Směrnicí). povinnost výkladu podle Směrnice pro všechny

5 Zákon o DPH a stavebnictví 4a: obrat pro povinnou registraci 48, 48a: sazby DPH ve stavebnictví 56: převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor (osvobození vs. zdanění) 76: krácení nároku na odpočet koeficientem 77: vyrovnání nároku na odpočet 78 a násl.: úprava nároku na odpočet 92e: přenos povinnosti přiznat daň u stavebních a montážních prací

6 Uskutečněnou činnost lze z hlediska DPH členit takto: I. Ekonomická činnost zdanitelná plnění - se sazbou 21 % - se sazbou 15% osvobozená plnění - s nárokem na odpočet - bez nároku na odpočet (i 56 převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor) II. Není ekonomickou činností = nepodléhá DPH

7 Vliv místa plnění u služeb Základní pravidlo ( 9) Mezi osobami povinnými k dani = sídlo příjemce např. česká firma poradenské služby polské firmě Osobě nepovinné k dani = sídlo poskytovatele např. česká firma polskému občanovi Speciální pravidla ( 10 až 10k) podle umístění nemovitosti (např. služby znalce, odhadce, realitní kanceláře, právo k užívání nemovitosti, služby architekta, stavebního dozoru, lešenářské práce) podle místa konání vzdělávací akce a další

8 Místo plnění podle nemovitosti ( 10) Český plátce se sídlem v ČR slovenskému plátci se sídlem na Slovensku: a) nemovitost v ČR: místo plnění v ČR b) nemovitost na Slovensku: místo plnění na Slovensku (přenos povinnosti přiznat daň na příjemce slovenského plátce daně) Slovenský plátce se sídlem na Slovensku osobě se sídlem v Německu, která je českým plátcem: a) nemovitost v ČR: místo plnění v ČR (přenos povinnosti přiznat daň na příjemce českého plátce daně, zákon o DPH nepožaduje usazení osoby v ČR) b) nemovitost na Slovensku: místo plnění na Slovensku

9 Místo plnění podle nemovitosti ( 10) Český plátce se sídlem v ČR českému plátci se sídlem v ČR, který je zároveň registrován k DPH na Slovensku, služby souvisí s nemovitostí na Slovensku a byly poskytnuty provozovně českého plátce na Slovensku: a) provozovna má slovenské DIČ: přenos povinnosti přiznat daň na DIČ provozovny b) provozovna nemá slovenské DIČ: nelze přenést na slovenské DIČ, prověřit povinnost registrace na Slovensku

10 Povinná registrace k DPH Povinná registrace k DPH při překročení obratu 1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců Obrat = souhrn úplat (vč. dotací k ceně) za uskutečněná plnění s místem plnění v ČR: - zdanitelná plnění, - osvobozená plnění s nárokem na odpočet, - osvobozená plnění bez nároku na odpočet podle 54 až 56 (finanční a pojišťovací činnosti, převod a nájem nemovitostí), nejsou-li doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Obrat se nezvyšuje o úplatu z prodeje dlouhodobého majetku.

11 Překročení obratu ( 6) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku se stává plátcem od 1. dne druhého měsíce po měsíci překročení obratu (do konce roku 2012 od 1. dne třetího měsíce). Příklad: dosažení obratu v březnu 2013, plátcem od Měsíční zdaňovací období pro všechny nové plátce Přechodní ustanovení: osoba povinná k dani, která nesplnila registrační povinnost, se stává plátcem dnem účinnosti novely ( ).

12 Převod staveb, bytů a nebytových prostor Osvobození od daně převodu staveb, bytů a nebytových prostor stavba ve smyslu Směrnice = stavební dílo pevně spojené se zemí = nemovitosti ve smyslu občanského zákoníku Do konce roku 2012 lhůta pro osvobození 3 roky od: - vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo - prvního užívání, a to ode dne, který nastane dříve. Výklady: 1. vydání prvního kolaudačního souhlasu na nemovitost, 2. vydání kolaudačního souhlasu pro daný účel užívání stavby.

13 Převod staveb, bytů a nebytových prostor Prodloužení lhůty pro osvobození ze 3 let na 5 let od roku U staveb nabytých před novelou (do konce roku 2012) se uplatní 3letá lhůta pro osvobození. Plátce se však může rozhodnout, že uplatní 5letou lhůtu. Plátce se může rozhodnout, že i po uplynutí lhůty pro osvobození uplatní daň.

14 Převod staveb, bytů a nebytových prostor Dopady zdanění / osvobození: cena vč. DPH na výstupu / cena bez daně zpětný vliv na DPH na vstupu, např. developer při osvobozeném převodu vyrovnává nárok na odpočet DPH i po uplynutí 3 let od uskutečnění přijatých plnění vliv na daň z převodu nemovitostí

15 Převod pozemků Převod pozemků je osvobozen od daně s výjimkou stavebních pozemků. Stavebním pozemkem se rozumí: - pozemek, na kterém může být podle platného stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením stavby umístěna stavba (ve smyslu Směrnice = nemovitost) - a zároveň na něm není umístěna stavba jako věc (= věc nemovitá i movitá - např. inženýrské sítě), a to na kteréhokoliv parcele tvořící stavební pozemek. Pouze suma parcel tvořící stavební pozemek, kdy na žádném z nich není stavba jako věc, může být stavebním pozemkem pro účely DPH.

16 Sazba daně u bytové výstavby 48: snížená sazba daně Stavební a montážní práce spojené se změnou nebo opravou dokončené stavby. Bytový dům, rodinný dům nebo byt vč. příslušenství (definice v zákoně). Na jiné stavbě jen u prací poskytnutých výlučně pro část stavby určenou k bydlení (např. byt školníka).

17 Sazba daně u bytové výstavby 48a: snížená sazba daně Stavební a montážní práce spojené s výstavbou, změnou a opravou. Stavba pro sociální bydlení vč. příslušenství (definice v zákoně). Změna bytového domu, rodinného domu, bytu nebo prostoru určeného k jinému účelu než k bydlení na stavbu pro sociální bydlení (přestavba výrobní haly na sociální byty podléhá základní sazbě daně). Převod staveb pro sociální bydlení.

18 Informace MF / daňové správy Legislativa a metodika Informace, stanoviska a sdělení Daň z přidané hodnoty DPH u stavebních činností, při převodu a nájmu nemovitostí a bytová družstva I. Nejčastější dotazy k uplatňování DPH ve výstavbě po II. Nejčastější dotazy k uplatňování DPH ve výstavbě po Informace k uplatňování zákona o DPH u výstavby po (č.j. 18/21492/ )

19 Stavební a montážní práce ( 92e) Režim přenesení povinnosti přiznat daň na plátce - příjemce zdanitelného plnění od roku 2012 Obecná úprava v 92a zákona o DPH Odběrateli vzniká povinnost daň odvést a zároveň má nárok na odpočet podle běžných pravidel.

20 Základní pravidla 92e Základní pravidla režimu přenesení daňové povinnosti: režim lze aplikovat pouze mezi českými plátci DPH CZ DIČ na CZ DIČ pouze v případě místa zdanitelného plnění v tuzemsku přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) = odběratel nečeká na daňový doklad dodavatele

21 Klasifikace produkce CZ-CPA Klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 ve znění platném k 1. lednu 2008 Číselný kód Název zboží 41 Budovy a jejich výstavba 42 Inženýrské stavby a jejich výstavba 43 Specializované stavební práce

22 Klasifikace produkce CZ-CPA Kód CZ-CPA 41 Budovy a jejich výstavba Patří sem také služby developerských subjektů v oblasti bytových a nebytových stavebních projektů. Kód CZ-CPA 42 Inženýrské stavby a jejich výstavba Zároveň tento oddíl zahrnuje služby developerských subjektů v oblasti inženýrského stavitelství (inženýrské sítě). Kód CZ-CPA 43 Specializované stavební práce demoliční, průzkumné elektroinstalační, instalatérské, topenářské, plynařské, truhlářské, malířské, obkladačské, sklenářské, pokrývačské, izolační, betonářské, zednické montáž ocelových konstrukčních prvků, prefabrikovaných dílů, stavbu a demontáž lešení a pracovních plošin a také instalaci topení, výtahů, klimatizačních, ventilačních a chladících zařízení

23 Daňové doklady u režimu 92e Povinnosti dodavatele: povinnost vystavit doklad do 15 dnů od DUZP standardní daňový doklad se všemi náležitostmi vyjma uvedení sazby daně a daně ( 29 odst. 3 písm. c) Povinná náležitost: daň odvede zákazník Povinnosti odběratele: odpovídá za správné vypočtení DPH Na daňový doklad není možné doplňovat údaje; povinnost doplnit se přesouvá do evidence pro daňové účely ( 100a).

24 Evidence u režimu 92e Dodavatel i odběratel mají povinnost vést zvláštní evidenci pro daňové účely DIČ, DUZP, základ daně, rozsah a předmět plnění, kód předmětu plnění 4 Povinnost podat výpis z této evidence správci daně spolu s daňovým přiznáním = elektronicky ve formátu XML Výpis z evidence pro daňové účely vedené podle 92a odst. 4 zákona o dani z přidané hodnoty / Výpis z evidence pro daňové účely vedené podle 92a odst. 5 zákona o dani z přidané hodnoty Informace k výpisu z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti 92a odst. 6 ZDPH (Aktualizace k )

25 Odběratel - přiznání přijetí plnění Přiznat k DUZP Dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu Dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části (smlouva o dílo) Dílčí plnění = den uvedený ve smlouvě

26 Stavební a montážní práce 92e Související problémy: Příjemce plátce DPH, vykonává ekonomickou i jinou činnost výklad GFŘ prohlášení příjemce, závěr KOOV pokud odběratel poskytne svému dodavateli platné DIČ, pohlíží se něj bez dalšího jako na osobu jednající jako osoba povinná-plátce a z tohoto pohledu je naplněna podmínka pro aplikaci ust. 92a ZDPH 92e uplatní i na dodání zboží s instalací a montáží (závěr KOOV)

27 Stavební a montážní práce 92e Použití v rámci sdružení: odpověď GFŘ na dotaz k aplikaci 92a a 92e ZDPH ve vztahu k 73 odst. 7 ZDPH: Pokud jednotliví členové sdružení přijímají zdanitelná plnění na vstupu určená pro sdružení, uplatňují z nich nárok na odpočet daně a následně fakturují tato plnění určenému účastníkovi sdružení, pak u těchto plnění uplatní daň na výstupu. I kdyby šlo o plnění za jiných okolností podléhající režimu 92e.

28 Jedna služba nebo více služeb? Problém praxe: odlišit následující kategorie 1. Jediné plnění základ daně zahrnuje i vedlejší výdaje, spotřebovaný materiál atp. 2. Vedlejší plnění k hlavnímu plnění relativně samostatné, ale pouze k lepšímu využití hlavního plnění, proto sdílí jeho daňový režim 3. Několik samostatných plnění každé má svůj režim z hlediska DPH

29 Principy CZ-CPA Instalace zařízení, která tvoří nedílnou součást budovy nebo podobné struktury a zároveň podmiňují funkčnost dané budovy či podobné struktury, je zařazena do 41 až 43 klasifikace CZ-CPA, jestliže nejsou z těchto oddílů explicitně vyloučeny. Instalace zařízení, které je připevněno k budově nebo podobné struktuře, je zařazena do 41 až 43 klasifikace CZ-CPA, pokud nejde o instalaci zařízení (resp. strojů) explicitně uvedeného ve třídě instalace průmyslových stojů a zařízení, popř. ostatní všestranně použitelné stroje a zařízení jinde neuvedené v 28.2.

30 Principy CZ-CPA Opravy a údržba zařízení pevně připojeného ke stavbě, představující svým charakterem stavební a montážní práce (s výjimkou drobných oprav a údržby prováděných v rámci správcovské činnosti či komplexního úklidu pod kódem 81), uvedené jako takové v kódech 41 až 43, musí být považovány za stavební a montážní práce, na které se vztahuje ustanovení 92e zákona o DPH, jestliže daná oprava či údržba není explicitně uvedena v jiných kódech CZ CPA např. v kódech 28, 33, 95.

31 Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ Pronájem lešení zahrnující jeho postavení a demontáž CZ-CPA 43 bez ohledu na to, kde probíhá (stavba / jiný účel). Vč. pracovních plošin, ne však mobilní pracovní plošiny na autě. Pronájem bednění, pažících boxů - CZ-CPA 43 Pronájem plošiny s obsluhou - CZ-CPA 43 jen tehdy, pokud se vztahuje ke stavební práci CZ- CPA 41 až 43

32 Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ Klimatizace klíčový je účel použití. Pokud je klimatizace instalována pro obydlí, počítačová centra, kanceláře a obchody, bude zdaňována odběratelem v režimu přenesení daňové povinnosti CZ-CPA 43. Klimatizace průmyslová (není CZ-CPA 43) - nezbytná pro provoz zařízení (zejména průmyslového, ale nemusí jít výslovně o průmyslový provoz, většinou je součástí technologického zařízení, má vliv na kvalitu výroby, snižování výrobních nákladů nebo přímo podmiňuje funkci zařízení); průmyslový = pro výrobní účely, nikoli primárně pro budovu jako takovou a pobyt lidí v ní.

33 Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ Servis - prohlídka, odzkoušení funkčnosti kotlů, uvedení do provozu nebo z provozu CZ-CPA 71 Dodání hasicího přístroje s montáží (pevně k budově přidělán držák na hasicí přístroj) CZ-CPA 43 Oprava automatických dveří obchodních domů, výrobních hal, skladů apod. (součástí opravy je výměna dveřních motorů), platí i pro závory CZ-CPA 43; oprava elektromotoru (tj. pohonu dveří) není stavební prací

34 Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ Výměna čidla bezpečnostního systému stavby CZ-CPA 80/43; vyjmutí čidla a zaklapnutí nového čidla do patky není stavební prací; výměna čidla s demontáží a následnou montáží zařízení (chápáno jako instalační zákrok do rozvodného systému) je stavební prací Servis a údržba dveřních zavíračů v rámci stavebního objektu CZ-CPA 81 Oprava dveřního zavírače (jako takového) u dveří zabudovaných ve stavbě CZ-CPA 95 Oprava zámku u dveří (výměna vložky FAB) CZ-CPA 95

35 Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ Instalace integrovaných regálů ve skladu - CZ- CPA 43 dostatečná integrita regálu se stavbou, pouhé přišroubování ke zdi z důvodu zabezpečení regálu proti pádu, není dostačující pro učinění závěru, že jde o integrované regály. Drobné opravy a údržby, pokud jde jen o jednu pomocnou službu CZ-CPA 81.10

36 Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ Opravy domácích plynových spotřebičů a elektrospotřebičů CZ-CPA 95, za předpokladu, že není oprava spotřebiče prováděna výměnným způsobem Instalace firemních štítů nade dveře, na výlohy - CZ- CPA , instalace konstrukcí, panelů pro potřeby reklamy - CZ-CPA 43, polepování různých ploch (výkladní skříně, plakátovací stěny, billboardy atd.) reklamou CZ-CPA 73.11

37 Další poznámky k 92e Chladicí a mrazicí boxy pevně zabudované do budovy (v obchodě i v jeho zázemí) CZ-CPA 33, opravy a údržba rovněž Chladnička s mrazničkou vestavěná do kuchyňské linky v prostorách pro personál CZ-CPA 43, opravy a údržba NE! Viz též informace GFŘ, změna výkladu

38 Změna od roku 2013 Doplnění 92e: Pokud plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění režim přenesení daňové povinnosti a plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty, doplní v evidenci pro účely DPH výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá. Viz též závěr Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ

39 Stavební práce a registrace k DPH Od roku 2013: Režim přenesení daňové povinnosti v případě, že plátce, který poskytnul zdanitelné plnění, nesplnil svou registrační povinnost ve stanovené lhůtě, nelze použít do dne nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce. Příklad: Překročí obrat, plátcem ze zákona. Nesplní registrační povinnost. Poskytne stavební práce ve smyslu 92e, odběratel netuší, že má být dodavatel plátcem. Dodanění dodavatele.

40 Informace MF / GFŘ / KOOV Legislativa a metodika Informace, stanoviska a sdělení Daň z přidané hodnoty Režim přenesení daňové povinnosti Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví - 92e zákona o DPH z Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ (č.j.: / ) z Přehled nejčastějších dotazů k zatřídění část I, část II, část III (pozor na aktualizaci) KOOV: 359/ Režim přenesení daňové povinnosti podle 92e ZDPH KOOV: 366/ Vymezení stavebních a montážních prací při opravách a údržbě zařízení pevně připojeného k budově

41 Nárok na odpočet DPH Základní podmínka: použití pro ekonomickou činnost (osvobozená i zdanitelná plnění) Podmínka naplněna jen částečně: poměrné uplatnění nároku na odpočet ( 75) odvod DPH na výstupu z použití pro jiné než ekonomické účely (nelze u dlouhodobého majetku)

42 Odpočet v poměrné výši ( 75/4) Pořízení dlouhodobého majetku počínaje : při pořízení odhad poměru použití = kvalifikovaný odhad poměrného koeficientu v kalendářním roce pořízení probíhá oprava odpočtu podle 75 odst. 4 zákona o DPH rozdíl odhadu při pořízení a skutečnosti o více než 10 % řešit v přiznání za poslední období roku

43 Nárok na odpočet v krácené výši ( 76) Do výpočtu koeficientu nepatří: pořízení majetku vlastní činností podle 13 odst. 4 písm. b) zákona o DPH (upřesněno od roku 2013), prodej dlouhodobého majetku používaného pro ekonomickou činnost, převod nebo nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, pokud jde o doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně

44 Vyrovnání odpočtu daně ( 77) Při použití obchodního majetku (s výjimkou dlouhodobého) pro jiné účely, než pro jaké byl původně uplatněn odpočet, ve lhůtě pro uplatnění odpočtu 3 roky. U staveb, bytů a nebytových prostor, které nejsou dlouhodobým majetkem, není omezeno 3 lety (od 2013). Uplatnit v přiznání při změně použití (v průběhu roku).

45 Úprava odpočtu u dlouhodobého majetku ( 78 a násl.) Majetek pořízený do důvodem pro úpravu nároku na odpočet je pouze rozdíl v krátícím koeficientu; použití mimo ekonomickou činnost ZDPH neřešil. Od sleduje se nejenom vliv krátícího koeficientu, ale i poměr použití mimo ekonomickou činnost.

46 Úprava odpočtu u dlouhodobého majetku ( 78 a násl.) lhůta pro úpravu 5 kalendářních let u pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor 10 let technické zhodnocení staveb, bytů a nebytových prostor 10 let (od roku 2012) technické zhodnocení = každá jednotlivá akce, nikoliv suma za období (KOOV ) změna účelu o více než 10 %

47 Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností plátce vyrobil, postavil nebo jinak vytvořil hmotný i nehmotný majetek odpisovaný podle zákona o daních z příjmů, pozemek, technické zhodnocení používaný pro účely, u nichž není plný nárok na odpočet Režim: Během pořizování plný nárok na odpočet Uvedení do stavu způsobilého k užívání se považuje za zdanitelné plnění ( 13 odst. 4 písm. b) Zároveň uplatnit nárok na odpočet daně podle účelu použití tohoto majetku. Nárok na odpočet lze uplatnit i po 3leté lhůtě ( 73).

48 Děkuji za pozornost