NÁKLADOVÉ OCENĚNÍ HOSPITALIZAČNÍHO PŘÍPADU. Ing. Markéta Bartůňková

Transkript

1 NÁKLADOVÉ OCENĚNÍ HOSPITALIZAČNÍHO PŘÍPADU Ing. Markéta Bartůňková

2 Obsah přednášky: Nová metodika oceňování Základní premisy Organizační struktura Členění nákladů a výnosů Realokace nepřímých nákladů Aktivity Ocenění hospitalizačního případu 2

3 Nová metodika oceňování hospitalizačního případu Kalkulace ABC (Activity Based Costing): svým přístupem se dá přirovnat k metodice alokace Bottom up micro costing (ocenění na základě detailních nákladových komponent a individuálních případů). Např. vněmecku, Slovensku, Finsku, Holandsku a Švédsku. nákladové objekty spotřebovávají aktivity a aktivity spotřebovávají zdroje, náklady zdrojů jsou přiřazeny aktivitám na základě jejich užití a náklady aktivit jsou přiřazeny nákladovým objektům na základě proporcionálního užití těchto aktivit nákladovými objekty, využívá kauzální vazby mezi nákladovými objekty a aktivitami a mezi aktivitami a zdroji. 3

4 Nová metodika oceňování hospitalizačního případu Cílem ABC k řízení nákladů je: 1. zjistit, které aktivity jsou svými zdroji realizovány, 2. vyčíslit, kolik která aktivita stojí, 3. vyčíslit, kolik které aktivity spotřebuje nákladový objekt. 4

5 Výhody a nevýhody kalkulace ABC Výhody kalkulace ABC Nevýhody kalkulace ABC Přesnější identifikace nákladů, zejména režijního typu. Vychází z reálného ocenění aktivit a nákladových objektů. Efektivnější řízení nákladů a přesnější cenové kalkulace. Znalost dílčích aktivit umožňuje kvalitnější sestavení podnikových rozpočtů. Možnost sestavení variantních rozpočtů. Měřit výkonnost útvarů. Působit na hospodárnost při vynakládání nákladů. Metoda náročná na rozsah zjišťování dat. Vznikají potíže spřiřazováním nákladů, které jsou společné více aktivitám. 5

6 Základní pojmy AKTIVITY Je prvkem procesu. Činnost, kterou je nutné vykonat, aby mohl vzniknout nákladový objekt. PROCES Je sledem aktivit. Soubor propojených zdrojů a aktivit, které přemění vstupy na výstupy ZDROJE Základní výrobní faktory, které vykonávají aktivity, při které jsou spotřebovávány a opotřebovávány a tím je vyvolán vznik nákladů. NÁKLADOVÝ OBJEKT Výstup, na který je potřeba alokovat náklady (hospitalizační případ) 6

7 Nová metodika oceňování hospitalizačního případu POSTUPNÉ KROKY K OCENĚNÍ NÁKLADOVÉHO OBJEKTU: 1. IDENTIFIKACE NÁKLADŮ 2. ROZDĚLENÍ NÁKLADŮ (PŘÍMÉ/NEPŘÍMÉ) 3. DEFINICE AKTIVIT 4. PŘIŘAZENÍ NEPŘÍMÝCH NÁKLADŮ AKTIVITÁM 5. VYČÍSLENÍ NÁKLADŮ NA JEDNOTKU AKTIVITY 6. PŘIŘAZENÍ NÁKLADŮ AKTIVIT A PŘÍMÝCH NÁKLADŮ K NÁKLADOVÉMU OBJEKTU 7

8 Rozdíl oproti současnému ocenění Činnost Současná metoda Nákladové služby Nová metoda Kalkulace ABC Vyloučení nákladů nevstupujících do kalkulací Ano Ano Vyloučení DRG nerelevantních nákladů Ano Ano Alokace nepřímých nákladů na přímé NS Ano Ano Způsob alokace nákladů nepřímých NS na přímé V5 NS Standardizované klíče Ocenění meziproduktů Ano Ano Definice meziproduktů Výkony dle SZV Aktivity Klíče pro alokaci na meziprodukty Body ze SZV Klíče vyjadřující spotřebu aktivit Celkové ocenění hospitalizačního případu ZUM+ZULP+cena meziproduktu ZUM+ZULP+cena meziproduktu+extra murální péče 8

10 Základní premisy Oceňování hospitalizačního případu Kalkulace vychází z účetních dat: poskytovatele akutní lůžkové péče, které souhlasí s roční účetní závěrkou (krom mimořádných sběrů v průběhu roku). Účetní předpoklady: jsou zaznamenány všechny účetní případy účetním obdobím je kalendářní rok jsou inventarizovány majetek a závazky účetnictví neodporuje zákonu o účetnictví a ostatním právním předpisům ani neobchází jejich účel. 10

11 Základní premisy Kalkulační manažerská nadstavba bude mimo primární účetní systém Ocenění jednotlivých hospitalizačních případů provádí sám poskytovatel nad svými daty Poskytovatel zároveň předává v předem dohodnutém datovém standardu výstupy elektronicky ekonomickému týmu DRG Budou probíhat průběžná školení k metodice 11

12 Základní premisy Konečná verze metodiky pevně definuje okruhy: Atributy nákladových středisek Účtový rozvrh (náklady tř. 5+7 a výnosy tř. 6+8) Vymezení nákladů DRG relevantních/nerelevantních, nezahrnovaných do kalkulací Vymezení nákladů přímo/nepřímo přiřaditelných k nákladovému objektu Alokační klíče k realokaci DRG relevantních nákladů z nepřímých NS na ostatní NS Aktivity a jejich klíče Postup přiřazení přímých nákladů a oceněných aktivit k hospitalizačnímu případu 12

14 DRG relevantní NS PŘÍMÉ NS Je takové nákladové středisko, které poskytuje zdravotní péči pouze hospitalizačním případům. Příkladem je pracoviště standardní lůžkové péče. Může být i např. operační sál, nesmí být však využíván pro ambulantní výkony. SMÍŠENÉ NS Je takové nákladové středisko, na které jsou účtovány DRG relevantní i nerelevantní náklady. Náklady na NS je nutné očistit o nerelevantní náklady. Příkladem může být ambulance, pokud poskytuje péči jak kalkulovaným hospitalizačním případům, tak ambulantním pacientům. I operační sál pokud je využíván pro ambulantní výkony. NEPŘÍMÉ NS Je takové nákladové středisko, na kterém jsou účtovány DRG relevantní náklady. Neposkytují zdravotní služby. Mají režijní charakter, např. údržba, ředitelství 14

15 DRG nerelevantní NS a vyloučená DRG NERELEVANTNÍ Je takové nákladové středisko, které sice poskytuje zdravotní služby nicméně není předmětem kalkulace hospitalizačního případu. Příkladem je pracoviště psychiatrie, jednodenní péče NS VYLOUČENÁ Z KALKULACÍ Je takové nákladové středisko, které nesouvisí s poskytováním zdravotních služeb. Např. knihovna, věda a výzkum 15

16 Členění nákladových středisek ředitel Náměstek zdrav. péče Ekonomický náměstek Náměstek pro vědu a výzkum Primariát CHIRURGIE Laboratorní komplement Primariát RHB Finanční účtárna Mzdová účtárna Odborné ambulance Odborná ambulance Příjmová ambulance Standardní lůžka MIMO KALKULACE NS NEPŘÍMÉ NS Standardní lůžka PŘÍMÉ NS SMÍŠENÉ NS NERELEVANTNÍ NS JIP 16

17 Atributy nákladových středisek 17

18 Základní rámec pro metodiku v0 Členění nákladových středisek dle definovaných atributů: Typ NS Charakteristika NS Odbornost NS 18

20 Členění nákladů Náklady nezahrnuté do kalkulací Nesouvisí se sledovaným obdobím a mimořádné náklady. Náklady DRG relevantní Přímo nebo nepřímo souvisí s poskytováním zdravotních služeb hrazených z veřejného zdravotního pojištění. Náklady DRG nerelevantní Nesouvisí s poskytováním zdravotních služeb hrazených z veřejného zdravotního pojištění, daňově neuznatelný náklad. 20

21 Členění nákladů DRG RELEVANTNÍ Mezi DRG relevantní náklady patří náklady související se zdravotní péčí, jsou to např.: materiál, energie, opravy, cestovné, služby mzdové náklady, zákonné sociální pojištění, jiné sociální pojištění, odpisy rezerva na dovolenou, 21

22 Členění nákladů Mzdové náklady a zákonné sociální pojištění 22

23 Členění nákladů Účetní odpisy (zdroj: ÚZIS) PŘI TOMTO TEMPU ZA 2 ROKY 20% NEMOCNIC BEZ ODPISŮ 23

24 Členění nákladů Účetní odpisy Nezobrazují skutečné opotřebení majetku Využívá se i již odepsaný majetek Vysoká variabilita nemovitého majetku mezi nemocnicemi U obchodních společností je sníženo ocenění pořizovaného majetku o přijatou dotaci při nákladovém oceňování nutno využívat kalkulované odpisy, popř. hradit dlouhodobý majetek mimo systém DRG 24

25 Členění nákladů DRG NERELEVANTNÍ Mezi DRG nerelevantní náklady patří náklady nesouvisející se zdravotní péčí, jsou to např.: prodané zboží ve veřejných lékárnách, jiné sociální náklady, pokuty, penále, manka a škody, daň z příjmů 25

26 Členění nákladů Účtový rozvrh je členěn nejenom pro potřeby kalkulací, ale i pro případné analýzy nákladovosti poskytovaných služeb a statistického zjišťování. Účelové členění: a) pro potřeby kalkulace např. osobní náklady, léky ZULP/paušál, zdrav. materiál ZUM/paušál, náklady za agregované výkony, náklady přístrojová technika, náklady budov, pozemků a staveb, náklady ostatní, extramurální péče, b) pro potřeby analýz (validace dat) a statistik např. stravování pacientů a zaměstnanců, likvidace odpadu, energie dle typu, praní prádla. 26

27 Členění nákladů Charakteristika nákladů vychází z předpokladu přímého / nepřímého přiřazení nákladu k hospitalizačnímu případu. PŘÍMÉ NÁKLADY zvlášť účtovatelné položky (ZUM a ZULP) vykazované plátcům u konkrétního hospitalizačního případu, agregované výkony vztažené ke konkrétnímu hospitalizačnímu případu, extramurální péče vztažená ke konkrétnímu hospitalizačnímu případu (péče poskytovaná mimo dané zdravotnické zařízení). NEPŘÍMÉ NÁKLADY Ostatní náklady prvotní i druhotné, které nejdou přímo přiřadit ke konkrétnímu hospitalizačnímu případu. Jsou jimi oceňovány jednotlivé aktivity. 27

28 Atributy nákladových účtů Kategorie účtu Typ účtu Charakter Náklady nezahrnuté do kalkulací Minulé účetní období (bez dohadné položky) Nezahrnuto Mimořádné náklady Nezahrnuto Náklady DRG relevantní Léky ZULP Přímý náklad Zdravotnický materiál ZUM Přímý náklad Fakturované agregované výkony Přímý náklad Extramurální péče Přímý náklad Osobní náklady Nepřímý náklad Léky paušál Nepřímý náklad Zdravotnický materiál paušál Nepřímý náklad Náklady na zdravotnické přístroje Nepřímý náklad Náklady na budovy, stavby a pozemky Nepřímý náklad Ostatní náklady související se zdravotní službou Nepřímý náklad Náklady DRG nerelevantní Prodej zboží Nezahrnuto Prodaný materiál Nezahrnuto Náklady na reprezentaci Nezahrnuto Jiné sociální náklady Nezahrnuto Poskytnuté dary Nezahrnuto Pokuty, penále a úroky z prodlení Nezahrnuto Opravné položky Nezahrnuto Manka a škody Nezahrnuto Tvorba rezerv (mimo dovolené a zákonné) Nezahrnuto Daně z příjmu Nezahrnuto Ostatní náklady nesouvisející se zdravotní službou Nezahrnuto 28

29 Základní rámec pro metodiku v0 Členění nákladových účtů dle definovaných atributů: Kategorie účtu Typ účtu Charakter účtu 29

30 Nestandardní sledování nákladů Využívání analytických účtů místo alokace nákladů k nákladovému středisku (NS)/zakázce Např. sledování nákladů k přijatým grantům Varianta 1 je založeno NS (zakázka), kde jsou sledovány všechny náklady, výnosy s grantem související Varianta 2 jsou založeny nové analytické účty s grantem související 30

31 Nestandardní sledování nákladů Varianta 1 z kalkulace bude vyřazeno celé nákladové středisko (zakázka) se všemi účty, které se k němu vážou Varianta 2 ačkoli dle druhu účtu (např. mzdové náklady) se bude jednat o relevantní nákladový účet, bude v tomto případě označen za nerelevantní, aby mohl být vyloučen z kalkulací 31

32 Členění výnosů Prvotní výnosy budou v účtovém rozvrhu členěny nejenom pro potřeby kalkulací, ale i pro případné analýzy a statistická zjišťování: a) pro potřeby kalkulací např. výnosy od samoplátců budou snižovat náklady NS, které poskytovalo danou službu, v případě, že nejsou známé kalkulované náklady b) pro potřeby analýz (validace dat) a statistik např. členění i dle plátců z veřejného zdravotního pojištění 32

33 Členění výnosů Kategorie účtu Typ účtu Charakter Výnosy DRG nerelevantní Provozní dotace Nezahrnuto Tržby z prodaného zboží lékárna Nezahrnuto Tržby za služby od zdravotních pojišťoven Nezahrnuto Tržby vedlejší činnost Nezahrnuto Ostatní výnosy netýkající se zdrav. služby Nezahrnuto Výnosy DRG relevantní Bonusy k materiálům a službám za zdrav.služby Snižují popř. náklady Tržby za zdrav. péči mimo ZP Snižují popř. náklady Ostatní výnosy snižující náklady za zdrav. služby Snižují popř. náklady 33

34 Základní rámec pro metodiku v0 Členění výnosových účtů dle definovaných atributů: Kategorie účtu Typ účtu Charakter účtu 34

36 Realokace nepřímých nákladů DRG relevantní náklady na nepřímých NS se realokují na ostatní NS, Vznik vnitropodnikového výnosu na zdrojovém NS a vnitropodnikového nákladu na cílovém NS K účtování se využívají alokační klíče (km, m 2, počty odpracovaných hodin ) V současné době vysoká variabilita přístupů: Nedělá se Kalkuluje se Rozpouští se Primárně se účtuje rovnou na NS spotřebovávající zdroje 36

38 Aktivity AKTIVITY POZNÁMKA Standardní lůžko Jednotka intenzivní péče Hemodialýza Operační sál Anestézie Návrh vychází z mezinárodních zkušeností, nutná analýza Lokální i centrální Pouze celková anestézie Porodní sál Kardiologická diagnostika Endoskopie Návrh vychází z mezinárodních zkušeností, nutná analýza Návrh vychází z mezinárodních zkušeností, nutná analýza Zobrazovací pracoviště Laboratorní komplement Ostatní ambulantní provozy 38

39 Ocenění aktivit PÉČE PROVEDENÁ V ZZ Extramurální péče externí SKUPINY NÁKLADŮ OSOBNÍ NÁKLADY Náklady léky - ZULP Náklady léky - ostatní Náklady zdrav. materiál - ZUM Náklady zdrav.materiál - ostatní Náklady za agregované výkony Náklady přístrojová technika Náklady budov Náklady ostatní Náklady SKUPINY NÁKLADOVÝCH STŘEDISEK ÚČET ZULP S ÚHRADOU PŘIŘADITELNÉ k RČ SUKL - LÉKY V PAUŠÁLU - ZUM S ÚHRADOU PŘIŘADITELNÉ k RČ MATERIÁL V PAUŠÁLU - EXTERNÍ FAKTUROVANÉ VÝKONY+MATERIÁL PŘIŘADITELNÉ k RČ OPRAVY A UDRŽOVÁNÍ, ODPISY ŠLO BY - ZÁZNAM O POUŽITÍ PŘÍSTROJE JE ZÁKONNÁ POVINNOST OPRAVY A UDRŽOVÁNÍ, ODPISY PŘÍMÉ+NEPŘÍMÉ RELEVANTNÍ NÁKLADY OCENĚNÉ BODY+MATERIÁL - - PŘIŘADITELNÉ k RČ STANDARDNÍ LŮŽKA OŠETŘOVACÍ DEN OŠETŘOVACÍ DEN OŠETŘOVACÍ DEN OŠETŘOVACÍ DEN OŠETŘOVACÍ DEN OŠETŘOVACÍ DEN JIP ČAS ČAS ČAS ČAS ČAS ČAS DIALÝZA BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM OPERAČNÍ A ZÁKROKOVÝ SÁL ČAS NA SÁLE S OHLEDEM NA POČET PRACOVNÍKŮ ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ANESTÉZIE ČAS ANESTÉZIE ČAS ANESTÉZIE ČAS ANESTÉZIE ČAS ANESTÉZIE ČAS ANESTÉZIE ČAS ANESTÉZIE PORODNÍ SÁL ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE ČAS NA SÁLE Kardiologická diagnostika BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM Endoskopie BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM ZOBRAZOVACÍ PRACOVIŠTĚ SKUTEČNÉ JEDNOTKOVÉ NÁKLADY SKUTEČNÉ JEDNOTKOVÉ NÁKLADY BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM SKUTEČNÉ JEDNOTKOVÉ NÁKLADY vyútovaná extramurální péče plátci v BODECH, ZUM a ZULP LABORATORNÍ KOMPLEMENT BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM OSTATNÍ BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM BODOVÝ SYSTÉM 39

40 Ocenění aktivit Výpočet relevantních nepřímých nákladů aktivity Hemodialýza : Na smíšeném nákladovém středisku (NS) hemodialýzy bylo vykázáno za sledovaný kalendářní rok celkem bodů, z toho u bodů bylo žadatelem hospitalizační IČP. Celkové nepřímé náklady smíšeného NS hemodialýza představovaly Kč. Relevantní nepřímé náklady = celkové náklady * (BODY HOSP /BODY CELKEM ) Relevantní nepřímé náklady = * ( / ) Relevantní nepřímé náklady aktivity = Kč 40

41 Ocenění aktivit Klíč Aktivita Vstup Ošetřovací den Minuta Bod Standardní lůžko Anestézie JIP Operační sál Porodní sál Ambulantní pracoviště Celkový počet ošetřovacích dnů ve sledovaném období Celkový počet minut poskytnuté celkové anestézie ve sledovaném období Celkový počet minut strávených na JIP ve sledovaném období Celkový počet minut strávených na operačním sále ve sledovaném období, se zohledněním počtu personálu Celkový počet minut strávených na porodním sále ve sledovaném období, se zohledněním počtu personálu Celkový počet vykázaných bodů jednotlivými pracovišti za lůžkové žadatele ve sledovaném období 41

42 Ocenění aktivit Výpočet relevantních nepřímých nákladů aktivity Hemodialýza : Na smíšeném nákladovém středisku (NS) hemodialýzy bylo vykázáno za sledovaný kalendářní rok celkem bodů, z toho u bodů bylo žadatelem hospitalizační IČP. Celkové nepřímé náklady smíšeného NS hemodialýza představovaly Kč. Relevantní nepřímé náklady = celkové náklady * ( BODY HOSP /BODY CELKEM ) Relevantní nepřímé náklady = * ( / ) Relevantní nepřímé náklady aktivity = Kč Ocenění bodu = Relevantní nepřímé náklady aktivity / počet bodů Ocenění bodu = / Ocenění bodu = 0,42 Kč 42

44 Modelace ocenění hospitalizačního případu Aktivita Přímé náklady Nepřímé náklady Celkem jednotek Jednotka Cena jednotky nepřímé náklady/celkové jednotky Standardní lůžko Oš.den 2 000, Kč JIP Minuta 14,93 Kč Operační sál Minuta 8,98 Kč Anestézie Minuta 14,29 Kč Zobrazovací pracoviště Laboratorní komplement Ostatní ambulantní provozy Bod 0,90 Kč Bod 0,40 Kč Bod 1,00 Kč 44

45 Modelace ocenění hospitalizačního případu Pan Novák byl hospitalizován z důvodu implantace totální endoprotézy. Průběh hospitalizace: 1. Pobyt na standardním lůžku 5 dnů 2. Pobyt na operačním sále 60 minut 3. Vyšetřen na RDG (výkon RTG pánve nebo kyčelního kloubu) 4. Laboratorní vyšetření (výkon ALT STATIM) 5. Vykázány antibiotika ZULP a totální endoprotéza ZUM Průběh Počet Jedn.cena Cena celkem Pobyt na stand. lůžku , , Pobyt na sále 60 8,98 538,80 Anestézie 50 14,29 714,50 Vyšetření RDG 125 0,90 112,50 Vyšetření laboratoř 27 0,40 10,80 ZULP 1 100, 100, ZUM , , CENA CELKEM ,60 Kč 45

46 Nákladovým oceněním to začíná. Sběr nákladově oceněných případů Návrh použití DRG v úhradách Kontrola sbíraných případů Stanovení pravidel pro použití relativní váhy Výpočet relativní váhy 46

47 Děkuji za pozornost 47