předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ 1

Transkript

1 Metodické listy pro prvé soustředění kombinovaného studia předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ 1 Cíl: V této konzultaci byste měli pochopit základní charakteristiky dlouhodobého majetku a naučit se zaúčtovat různé situace, které mohou nastat v procesu hospodaření s dlouhodobým majetkem v podniku. Celou problematiku lze rozdělit do dílčích tématických okruhů: a/ charakteristika, členění a oceňování dlouhodobého majetku b/ odpisy a jejich výpočet význam, funkce, výpočet a jednotná úprava odepisování, účetní a daňové odpisy, účtování odpisů, oprávky c/ účtování dlouhodobého hmotného majetku - pořízení, opotřebení, prodej, pronájem d/ účtování dlouhodobého nehmotného majetku e/ účtování dlouhodobého finančního majetku ad a/ Pozornost věnujte především vymezení jednotlivých složek dlouhodobého majetku a charakteristice cen použitých pro jeho oceňování a jejich použití. Po prostudování těchto kapitol byste měli : A/ - mít přesnou představu o té složce majetku podniku, kterou označujeme pojmem dlouhodobý majetek, - znát charakteristiku a vymezení jednotlivých složek dlouhodobého majetku - znát konkrétní limity pro vymezení tohoto majetku - vědět, jakými cenami se tento majetek oceňuje, co je obsahem těchto cen a kdy se používají B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: dlouhodobý hmotný, nehmotný a finanční majetek, cena pořízení, pořizovací cena, zůstatková cena, reprodukční cena, vlastní náklady výroby, reálná cena v rozvahový den, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Čím je charakterizován dlouhodobý majetek podniku a co do něj patří? 2. Uveďte příklady a/ dlouhodobého hmotného majetku, b / dlouhodobého nehmotného majetku c/ dlouhodobého finančního majetku 2. Co zahrnují zřizovací výdaje a proč jsou řazeny jako zvláštní typ dlouhodobého majetku? 3. Jakou cenu použijeme pro a/ nakoupený použitý osobní automobil b/ dokončenou budovu výrobní haly postavené Metodické listy Účetnictví 2

2 vlastním stavebním střediskem c/ nové výrobní zařízení nakoupené v zahraničí d/ nakoupený nový nákladní automobil e/ darem získaný počítač f/ software vytvoření ve vlastním výpočetním středisku a do které ze složek investičního majetku patří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Zařaďte do složek dlouhodobého majetku : obráběcí stroj, odlévací formu v hodnotě ,- a použití max. na tři odlitky, obligace Komerční banky, programové vybavení počítačů řídících výrobní linku, počítač, budovu skladu, nakoupenou výrobní licenci. 2. Vysvětlete, kdy bude možno považovat budovu skladu či jiný nemovitý matek za majetek finanční, a nakoupené cenné papíry za jiný než investiční majetek. ad b/ Při studiu se zaměřte především na pochopení funkce odpisů, dále na pochopení různých metod výpočtu odpisů i podmínek, resp. důsledků jejich použití. Pozornost věnujte také pojmům účetní a daňové odpisy a dále principu účtování oprávek jako položky snižující pořizovací cenu odepisovaného investičního majetku. /Opět je nutno upozornit na změnu konkrétních údajů o výpočtu daňových odpisů, které jsou v publikacích uváděny na základě daňových předpisů platných v době vydání publikace./ Po prostudování uvedené literatury byste měli: A/ - umět objasnit význam a funkce odpisů i problematiku, která je s jejich stanovením spojena - vysvětlit příčiny, způsoby a konkrétní nástroje jednotné úpravy odepisování hmotného majetku - umět vypočítat z konkrétních údajů velikost odpisů, velikost oprávek, výši zůstatkové ceny, popř. i odloženou daňovou povinnosti či daňový přeplatek - umět vysvětlit způsob evidence oprávek a jeho příčinu - umět zaúčtovat odpisy i rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy a zjistit z údajů na účtech zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku. B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy: odpis, oprávky, zůstatková cena, lineární odepisování, degresivní odepisování, progresivní odepisování, účetní odpisy, daňové odpisy, odložená daňová povinnost či přeplatek, zvýšená vstupní cena C/ - umět zodpovědět otázky např. tohoto typu: 1. Co vyjadřují odpisy dlouhodobého majetku? 2. Co zahrnuje jednotná úprava odpisování dlouhodobého majetku? 3. Vysvětlete, v jakých podmínkách je vhodnější použít metodu lineárního odepisování a v jakých metodu degresivního odepisování? 4. Vysvětlete vliv rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy na výši daně z příjmu

3 účetní jednotky. D/ - umět vyřešit úlohy tohoto typu: 1. Vypočtěte odpis a výši oprávek ve 3. roce používání metodou lineárních odpisů a metodou zrychlených odpisů, je-li pořizovací cena ,-, prostředek zařazen do 1. odpisové skupiny. ad c/ Třetí okruh poznatků zahrnuje velmi rozsáhlou a rozmanitou problematiku - účtování pořízení dlouhodobého majetku - účtování odpisů hmotného a nehmotného majetku - účtování vyřazení dlouhodobého majetku, - opravné položky k dlouhodobému majetku Každý z kroků doporučujeme uzavřít nejen řešením příkladů obsažených v povinné publikaci, Po prostudování uvedené literatury byste měli: A/ - znát charakteristiku jednotlivých účtů, určených ke sledování stavu a pohybu dlouhodobého majetku, - umět zaúčtovat všechny uvedené dílčí okruhy, tj. různé způsoby pořízení dlouhodobého majetku, odpisy, různé podmínky při vyřazování a prodeji dlouhodobého majetku, tvorbu a užití opravných položek - odůvodnit způsoby účtování a znát doklady, podle nichž se jednotlivé procesy účtují B/ - umět vysvětlit pojmy: oprávky, zůstatková cena, nákladová funkce odpisů, lineární odpis degresivní odpis, pořízení dlouhodobého majetku, vyřazení tohoto majetku, opravná položka, zůstatková cena C/ - umět zodpovědět otázky tohoto typu: 1. Jaký je účel má účet Pořízení dlouhodobého majetku? 2. Jak se účtují odpisy a proč? 3. Co je účelem dvojice účtů Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku. Kde jste se s podobnou dvojicí účtů setkali? 4. Jaký doklad slouží pro účtování zařazení dlouhodobého majetku do použití. 5. Jaký doklad slouží pro účtování odpisů? 6. Jak se účtují vydané zálohy na pořízení dlouhodobého majetku? 7. Co lze a co nelze zahrnovat do vedlejších nákladů na pořízení dlouhodobého majetku? 8. Jak zaúčtujete pořízení dlouhodobého majetku darováním? 9. Jak zaúčtujete materiál či náklad vzniklé při likvidaci dlouhodobého majetku? - umět zaúčtovat např. následující účetní operace: 1. Dodavatelská faktura za nákup výrobního stroje a/ cena pořízení ,- b/19 % DPH. c/ celkem. 2. Přeprava provedená vlastním střediskem ,-

4 3. Faktura za instalaci a montáž a/ smluvní cena 8 000,- b/ 5 % DPH. c/ celkem. 4. Předání stroje do použití v pořizovací ceně.. 5. Vyřazen starý stroj s pořizovací cenou ,-, oprávkami ,- a/. b/. 6. Z vyřazeného stroje převzat na sklad použitelný materiál 2 600,- 7. V důsledku poškození nutno vyřadit jiný stroj S pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- a/ b/ 8. Dokončena stavba budovy skladu prováděná ve vlastní režii ,- 9. Prodán počítač s pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- za prodejní cenu ,- a/. b/. 10. Zúčtovány odpisy a/ budov, hal a staveb ,- b/ samostatných movitých věcí ,- 11. Převzetí osobního automobilu po skončení leasingové smlouvy ,- 12. Poskytujeme darem počítač škole /pořizovací cena ,-, oprávky ,-/ a/.. b/.. ad d/ Problematiku účtování dlouhodobého nehmotného majetku stejně jako účtování opravných položek, způsob zaúčtování jednotlivých situací. Po prostudování těchto publikací byste měli D/ - umět zaúčtovat: 1. Nákup obligací jiné společnosti ,- 2. Akcie jiné společnosti byly prodány /cena pořízení ,-, prodejní cena ,-/ a/.. b/... 3.Tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty finančního majetku ,- 4. Zrušení opravné položky k DFM ,- 5. Odprodej akcií podniků, v nichž máme rozhodující vliv a/ prodejní cena přijatá na B.Ú ,- b/ úbytek akcií v ceně pořízení ,- 6. Tvorba opravné položky při přechodném snížení

5 hodnoty nehmotného majetku.. 7. Faktura za nákup licence ,- 8. Licence předána do používání ,- Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se písemně o řešení těchto problémů: 1. Podnik pořizuje ze zahraničí nové výrobní zařízení v ceně pořízení ,-, přepravné fakturuje tuzemská firma ve výši smluvní ceny ,- a19 % DPH. Celní úřad stanovil clo ve výši ,- a DPH ve výši ,-. Instalaci a montáž provedlo vlastní středisko Údržba v hodnotě ,-. Nové zařízení bylo předáno do používání a byl zaúčtování odpis za první rok ve výši 6,2 %. Zaúčtujte všechny účetní operace a vypočítejte zůstatkovou cenu zařízení po prvním roce používání. 2. Pořizovací cena nového zemědělského stroje je ,-, je zařazen do 1. odpisové skupiny v níž je pro lineární odepisování stanovena odpisová sazba 14,2 % v prvním roce a 28,6 % v dalších letech používání. Podnik se rozhodl odepisovat stroj po dobu tří let s ročním odpisem ,-. Úkol: a/ Porovnejte účetní a daňové odpisy a vyčíslete jejich rozdíl v jednotlivých letech odepisování a pokuste se určit odloženou daň či daňový přeplatek. b/ Vypočtěte výši oprávek a zůstatkovou cenu po dvou letech používání. 3. Podnik prodává nákladní automobil: pořizovací cena je ,-, dosavadní oprávky činí ,-, prodejní cena fakturovaná odběratelům je ,-. Úkol : Zaúčtujte všechny operace, určete účetní doklady, podle kterých bude účtováno a uveďte účty, ze kterých bude možno vyčíslit výsledek prodeje. 4. Zaúčtujte pronájem nákladního automobilu z úlohy č. 3, a to jak v účetnictví pronajímatele, tak v účetnictví nájemce.

6 Metodické listy pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ 1 C í l : Cílem třetí konzultace je naučit se zaúčtovat různé situace, které nastávají při hospodaření se zásobami ve výrobním /ale i obchodním/ podniku. Celý souhrn poznatků lze rozdělit do následujících okruhů ad a/ a/ charakteristika a členění zásob v podniku, způsoby oceňování zásob b/ účtování zásob materiálu /pořízení, výdej, prodej, inventarizační rozdíly, reklamace materiálu, materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, změn v ocenění zásob/ c/ účtování zboží d/ účtování zásob vlastní výroby /nedokončené výroby, výrobků/ Při studiu věnujte pozornost především vymezení zásob jako jedné složky majetku podniku, dále členění zásob a vzájemných odlišností jednotlivých složek. Dobře si zapamatujte vymezení pojmů materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží. Zaměřte se především na vymezení pojmů pořizovací cena, vlastní náklady, popř. i cena podle odborného odhadu, a na použití jednotlivých cen. Důležité je také způsob oceňování již skladovaných zásob při jejich výdeji do spotřeby /různé oceňovací techniky/. Po prostudování těchto kapitol byste měli A/ - porozumět problematice zásob jako jedné ze složek majetku /aktiv/ účetní jednotky, - znát složky zásob a co je do nich zahrnováno - vědět, jak se zásoby oceňují a za jakých podmínek je jednotlivých cen použito B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: zásoby, materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží, pořizovací cena, vlastní náklady výroby, cena podle odborného odhadu, metoda FIFO, metoda váženého aritmetického průměru, opravná položka, C/ - umět odpovědět na následující otázky: 1. Proč jsou zásoby zahrnovány do oběžných aktiv? 2. Co se rozumí zásobami podniku, jaké jsou jejich složky? 3. Co zahrnujeme do materiálových zásob, co do zásob vlastní výroby? 4. Čím je charakteristické zboží a čím se liší od materiálu? 5. Jak budou oceněny následující druhy zásob:

7 a/ nakupované zboží e/ nakupované náhradní díly b/ nedokončená výroba f/ výrobky c/ nakupovaný materiál g/ materiál a náhradní díly získané d/ přebytek materiálu zjištěný z vyřazeného stroje při inventarizaci h/ nakupované polotovary 6. Co je to opravná položka a kdy se tvoří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Při nákupu materiálu ze zahraničí byla uhrazena cena materiálu v částce ,- Kč, dále bylo uhrazeno přepravné materiálu 2 000,- Kč, pojistné při přepravě materiálu 300,- Kč, clo 700,- Kč, cestovné zásobovače, který jel materiál objednat, 5 000,- Kč. Jaká bude pořizovací cena nakoupeného materiálu? 2. Ve skladové evidenci byly zjištěny následující údaje : Počáteční stav materiálu na skladě byl 100 litrů v ceně Kč 7,50 za 1 litr Došla zásilka 120 litrů v ceně Kč 8,00 za 1 litr Výdej 150 litrů Došla zásilka 70 litrů v ceně Kč 8,20 za 1 litr Došla zásilka 50 litrů v ceně Kč 7,00 za 1 litr Výdej do spotřeby 100 litrů Vypočtěte cenu vydaného materiálu 6. a , je-li pro oceňování použito oceňovací techniky a/ FIFO b/ váženého aritmetického průměru 3. Rozhodněte, jakou složkou materiálových zásob bude dřevo a/ v nábytkářském podniku b/ ve stavebním podniku c/ v obchodním podniku d/ v podniku keramické výroby? Jaký závěr můžete na základě předchozích úvah udělat? Uveďte další příklady. ad b/ Další okruh poznatků se týká poměrně rozsáhlé problematik - pořízení materiálu nákupem spolu se základním poznáním DPH a jejího obsahu a zúčtování/ a vlastní činností /spolu s pochopením významu aktivace, - výdej materiál do spotřeby, - prodej materiálu, - inventarizační rozdíly, - materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, - reklamace při dodávce materiálu, - oceňovací rozdíly, Měli byste také pochopit hlavní rozdíl mezi metodou A a B účtování zásob. Pozornost také zaměřte na to, podle jakých dokladů se jednotlivé situace účtují. Po prostudování uvedené literatury byste měli : A/ - umět zaúčtovat jednotlivé problémové okruhy /viz bod C/ /

8 - umět vystihnout podstatu metody A a metody B účtování zásob a podmínky jejich použití - umět vysvětlit funkci účtu Pořízení materiálu, Materiál na cestě a Dohadné účty pasivní, dvojice účtů Tržby z prodeje materiálu a Prodaný materiál v ceně pořízení, - pochopit význam, průběh a výsledky i výstupy procesu inventarizace zásob - důvody vzniku oceňovacích rozdílů B/ - umět objasnit metodu A a B evidence zásob - umět vysvětlit pojem Daň z přidané hodnoty a způsob jejího účtování, - pojmy jako je manko, přebytek, přirozený úbytek, nevyfakturované dodávky, materiál na cestě, oceňovací rozdíl C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: 1.Došla faktura za dodávku a/ nákupní cena ,- b/ 19 % DPH c/ celkem 2. Přepravné materiálu hrazené v hotovosti 2 500,- 3. Materiál převzat na sklad v pořiz. ceně 4. Část jiné dodávky materiálu je reklamována a/ nákupní cena ,- b/ 22 % DPH 2 200,- c/ celkem ,- 5. Došla faktura za dodávku materiálu ze zahraničí ,- 6. Přeprava materiálu provedena vlastními prostředky 5 000,- 7. Došlo vyúčtování celního úřadu a/ clo 7 000,- b/ DPH /5 %/ 4 100,- c/ celkem 8. Došla faktura za materiál, který byl přijat na sklad v minulém období a/ nákupní cena ,- b/ DPH 19% 5 500,- c/ celkem. 9. Část reklamace z min. období byla dodavatelem uznána a uhrazena 6 100,- 10. Část reklamace uznána nebyla a byla odepsána a/ ,- b/ ,- c/ ,- 11. Na sklad přijata dodávka materiál ,- 12. Ve skladu došlo v důsledku požáru ke škodě na zásobách materiálu Do konce období nedošla k dodávce /11/ faktura ,- 14.Ve skladu mat. zjištěno manko a/ do norem 1 000,- b/ nad normu, zaviněné skladníkem 2 500,- 15. Manko předepsáno skladníkovi k náhradě 2 500,- 16. Prodej nepotřebného materiálu zaměstnancům / v hotovosti, bez DPH / 4 000,- 17. Úbytek nepotřebného materiálu v pořizovací ceně 3 800,- 18. Na sklad přijat materiál z vyřazeného zařízení 500,-

9 19. Do skladu materiálu převzaty obaly vyrobené ve ve vlastní dílně 5 000,- 20. Při inventarizaci zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob vytvořena opravná položka 2 000,- 21. U části zásob došlo k trvalému snížení hodnoty 700,- 22. Při mimořádné inventarizaci zjištěn přebytek zásob 1 300,- 23. Přijata faktura za materiál a/nákupní cena ,- b/ ˇ19 % DPH c/ celkem 24. Do konce období dodávka materiálu nedošla 25. Při další inventarizaci nebylo zjištěno snížení hodnoty zásob - opravná položka zrušena 2 000,- ad c/ Zaměřte se především na shody a rozdíl v účtování zásob zboží a zásob materiálu, dále na problematiku zúčtování DPH a na důsledky způsobu účtování při zjišťování hospodářského výsledku. Po prostudování byste měli : A/ - umět zaúčtovat nákup zboží a jeho prodej podle metody A i B - umět objasnit účel účtu Pořízení zboží ve vazbě na oceňování zboží - chápat vazbu a účel účtů Tržby za zboží a Prodané zboží v ceně pořízení - umět účtovat zboží v podmínkách plátce i neplátce DPH C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: 1. Faktura za nakoupené zboží a/ nákupní cena ,- b/ DPH 19%.. c/ celkem.. 2. Faktura za přepravu zboží a/ smluvní cena 5 000,- b/ DPH 19%.. c/ celkem 3. Zboží převzato na sklad v pořizovací ceně 4. Faktura za prodané zboží a/ prodejní cena ,- b/ DPH 19 % c/ celkem 5. Úbytek zboží ze skladu v pořizovací ceně ,- 6. Prodej zboží v maloobchodních prodejnách ,- 7.Daň z přidané hodnoty v tržbě za zboží prodané v maloobchodních prodejnách 4 500,- 8. Úbytek zboží v prodejnách v pořizovací ceně ,- ad d/ Zaměřte se především na pochopení toho, proč jsou účty Změna stavu zásob považovány za výnosové, resp. proč a jak ovlivňuje změna stavu jednotlivých složek zásob vlastní výroby hospodářský výsledek.

10 Po prostudování uvedených kapitol byste měli A/ - umět vymezit proč a jak změna stavu zásob vlastní výroby ovlivňuje hospodářský výsledek - chápat způsob účtování změny stavu zásob vlastní výroby B/ - umět vymezit obsah pojmu změna stavu zásob C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace 1. Během účetního období došlo ke snížení zásob nedokončené výroby o ,- 2. Zásoby polotovarů vlastní výroby se zvýšily o ,- 3. Zásoby hotových výrobků se zvýšily o ,- a umět zjistit vliv těchto změn na hospodářský výsledek: Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné literatuře s jiným vymezováním pojmů či vysvětlováním daných skutečností, popř. s jiným způsobem účetního řešení některých problémů než jste nalezli v uváděné literatuře, uveďte je a porovnejte, pokuste se stanovit vzájemné odlišnosti a nalézt jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tematický celek, pokuste se o písemné řešení těchto problémů: 1. Zaúčtujte operace související s následujícími situacemi: 1. Došla dodávka materiálu do skladu v pořizovací ceně ,- Kč, část materiálu V pořizovací ceně 8 000,- Kč nevyhovuje kvalitou a je reklamována. Dodavatel uznává reklamaci pouze v rozsahu 5000,- Kč, zbytek reklamačního nároku musíme odepsat. Do konce účetního období nedošla faktura k této dodávce. Úkol: zaúčtujte všechny příslušné účetní operace a určete podle jakých dokladů budou účtovány. 2. Při inventarizaci byly zjištěny následující údaje: manko do norem ve výši 1000,- zaviněné manko ve výši 3 500,-, které bylo pracovníkovi předepsáno k úhradě, poškozený a dále nepoužitelný materiál v pořizovací ceně 6 000,-, škoda byla ohlášena pojišťovně k úhradě. Dále bylo zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob materiálu v částce 4 000,- a doporučeno vytvořit opravnou položku. Zároveň bylo zjištěno, že vytvořená opravná položka k obalovému materiálu v částce ,- nemá opodstatnění a bude zrušena. Úkol: zaúčtujte všechny příslušné účetní operace. 3. Počáteční stav. Konečný stav: - hotových výrobků ,- - nedokončené výroby ,- - nedokončené výroby ,- - hotových výrobků ,- Úkol: zaúčtujte změnu stavu zásob vlastní výroby a určete, jak ovlivnil výsledek Hospodaření Dalším výukovým cílem této konzultace zorientovat se a pochopit krátkodobý finanční majetek a krátkodobé finanční zdroje, rozšířit a doplnit poznatky o této složce majetku a jeho

11 zdrojů,krytí v hospodaření výrobního podniku a seznámit se se způsoby jejich účetního zachycení ve finančním účetnictví. Celou, poměrně rozsáhlou problematiku je možno rozdělit do dílčích témat takto : a/ vymezení, oceňování b/ účtování krátkodobého finančního majetku c/ účtování krátkodobých zdrojů /úvěrů, vlastních dluhopisů/ d/ účtování cenných papírů e/ účtování pohledávek a závazků Ad a/ Jde o úvodní téma, které shrnuje základní poznatky o věcné problematice, jejíž účetní zachycení bude předmětem dalšího výkladu. Při studiu věnujte pozornost především vymezení pojmu krátkodobý finanční majetek a krátkodobé finanční zdroje a tomu, v jakých cenách se vedou v účetní evidenci. Zapamatujte si také obsah jednotlivých účtových skupin, na nichž se jednotlivé složky evidují. Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých zdrojích finančních prostředků, o jejich jednotlivých složkách - znát způsoby a zásady oceňování jednotlivých složek tohoto majetku a zdrojů - vědět, ve které účtové třídě a ve kterých skupinách účtů se sledují B/ - umět uspokojivě objasnit pojmy krátkodobý finanční majetek, krátkodobé finanční zdroje, cenné papíry majetkové a dlužné, finanční výpomoci, opravné položky, cena pořízení, eskont směnek, eskontní úvěr, ceniny, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Které složky majetku označujeme jako krátkodobý finanční majetek? 2. Jaké jiné složky majetku znáte a v čem se liší od krátkodobého finančního majetku? 3. Co označujeme za krátkodobé finanční zdroje? 4. Které cenné papíry označujeme jako majetkové a čím jsou charakteristické? 5. Které cenné papíry označujeme jako dlužné a čím jsou charakterizovány? 6. Jak vzniká eskontní úvěr a co o něm víte? 7. V jakých cenách se oceňují nakoupené cenné papíry? 8. K čemu slouží opravné položky? 9. Uveďte příklady cenin. 10.V čem lze vidět výhody bankovního úvěru jako krátkodobého finančního zdroje? Ad b/ Studium si rozdělte do dílčích okruhů peněžní prostředky v hotovosti a na běžných účtech, devizové prostředky, ceniny ke každému si prostudujte příslušnou část uvedené kapitoly včetně výkladových příkladů účtování. Pozornost především zaměřte na pochopení zásad zúčtování peněžních prostředků mezi běžným účtem pokladnou /účel účtu peníze na cestě/, dokladům, podle kterých se peněžní operace účtují, zvláštnostem účtování mank a přebytků v pokladně, zásadám účtování devizových prostředků, principům účtování cenin.

12 Po prostudování uvedené literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o činnostech v pokladně a způsobu účtování hotových peněžních prostředků a peněžních prostředků na běžných účtech - mít jasnou představu o účtování devizových prostředků - mít jasnou představu o účtování cenin, jejich nabytí a spotřebě B/ - umět vysvětlit pojmy peníze na cestě, valutový a devizový účet, pokladní skontro, kurzový rozdíl, kurzový zisk a kurzová ztráta, kontokorentní účet, ceniny, C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. Podle jakého dokladu lze účtovat na běžném účtu? 2. Jak je možno účtovat ceniny v podobě stravenek? 3. Kdo je hmotně odpovědný za stav hotovosti v pokladně? 4. Z jakého důvodu vznikají kurzové rozdíly? 5. Jakým způsobem se vyplácejí mzdy? D/ - umět zaúčtovat např. následující operace a určit doklady, podle kterých bude účtováno: 1. Výběr peněz z běžného účtu do pokladny ,- 2. Nákup kancelářských potřeb za hotové /dány do spotřeby/ 2 000,- 3. Výplata mezd pracovníkům společnosti ,- 4. Zúčtován výběr z běžného účtu do pokladny ,- 5. Nákup poštovních známek a kolků 3 000,- 6. Výdej poštovních známek do spotřeby 500,- 7. V pokladně zjištěno manko předepsáno k úhradě 1 500,- 8. Na konci účetního období zjištěna kurzová ztráta ve valutové pokladně 1 800,- 9. Výběr z pokladny individuálním podnikatelem ,- 10. Poskytnuta záloha pracovníkovi na služební cestu 8 000,- 11. Vyúčtování služební ceny a/ cestovní účty 8 700,- b/ vyplacen doplatek 700,- 12. Spotřeba kolků v soudním řízení 2 000,- 13. Odběratelé uhradili na běžný účet ,- 14. Připsány úroky z vkladů na běžném účtu 5 000,- 15. Z pokladny odvádíme zpět na běžný účet ,- 16. Připsaný převod peněz z pokladny na běžný účet ,- 17. Předání stravenek zaměstnancům a/ hodnota stravenek ,- b/ DPH 5 000,- c/ celkem ,- d/ částka zákonného nároku ,- 18. Úhrada stravenek zaměstnanci v hotovosti ,- 19. Faktura od zahraničního dodavatele materiálu na ATS při aktuálním kurzu 2,50 Kč za 1 ATS 20. Úhrada faktury při aktuálním kurzu v den splatnosti 2,60 Kč za 1 ATS a/ výše závazku b/ rozdíl kurzový zisk nebo ztráta c/ částka zúčtovaná z běžného účtu.

13 Ad c/ Pozornost věnujte především krátkodobým úvěrům, poskytování a účtování eskontních úvěrů a emise krátkodobých dluhopisů. Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o jednotlivých krátkodobých finančních zdrojích - umět zaúčtovat příslušné okruhy problémů - znát podle jakých dokladů jsou jednotlivé operace účtovány B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy krátkodobý bankovní úvěr, eskontní úvěr, emise dluhopisů, finanční výpomoci C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Srovnejte výhody a nevýhody bankovního úvěru a emise krátkodobých dluhopisů. 2. Kdo splácí eskontní úvěr v případě, že směnku neproplatil výstavce? 3. Na kterém účtu může být evidován bankovní úvěr? D/ - umět zaúčtovat účetní operace např. typu: 1. Poskytnut krátkodobý úvěr a z něj přímo uhrazena splatná faktura dodavatelům ,- 2. Splátka úvěru 7 000,- 3. Splátka úroků z úvěru 4 000,- 4. Přijaté směnky předloženy bance k eskontu ,- 5. Poskytnut eskontní úvěr s diskontem 3 000,- a/ výše poskytnutého úvěru ,- b/ diskont 3 000,- c/ částka připsaná na běžný účet předložitele. 6. Směnka byla po uplynutí doby proplacena 7. Emise krátkodobých dluhopisů, které zatím nebyly rozprodány věřitelům ,- 8. Prodej dluhopisů úhrada přijata na běžný účet ,- 9. Předložení dluhopisů k proplacení po době splatnosti ,- 10. Nárok předložitele dluhopisu na úrok 5 000,- 11. Zúčtována srážková daň z úroku 1 250,- 12. Dluhopisy včetně úroku byly proplaceny. Ad d/ Pozorně si prostudujte vymezení cenných papírů zahrnovaných do krátkodobého finančního majetku. Zapamatujte si také postup účtování prodeje krátkodobých cenných papírů a konstrukce účtů, určených ke zjištění výsledků takového obchodu. Důležité je i využití opravných položek pro vyjádření skutečné hodnoty této majetkové složky. Porovnejte též výklad této problematiky s jejím výkladem např. v publikaci /3/. Část problematiky týkající se směnek a eskontního úvěru najdete také jako součást výkladu zúčtovacích vztahů, které budou předmětem studia na další konzultaci.

14 Po prostudování doporučené literatury byste měli A/ - umět objasnit problematiku krátkodobých cenných papírů - umět zaúčtovat jednotlivé operace s cennými papíry ve výrobním podniku - znát doklady, podle nichž se operace účtují - umět zjistit výsledek obchodů s cennými papíry B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy krátkodobé cenné papíry, majetkové a dlužné cenné papíry, opravné položky k cenným papírům, opce C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. K čemu jsou určeny nakupované krátkodobé cenné papíry? 2. Na kterých účtech evidujeme stav nakoupených cenných papírů? 3. V jaké ceně je evidován nákup cenných papírů na účtu? 4. V jaké ceně je evidován prodej cenných papírů a v jaké jejich úbytek? 5. Ze kterých účtů lze zjistit dosažený výsledek obchodu s cennými papíry? 6. Kdy a kam je účtována tvorba opravných položek? 7. Jaké zvláštní druhy cenných papírů znáte a kde se o nich účtuje? 8. Jak bude účtováno stažení vlastních akcií z oběhu? D/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: 1. Nákup cizích obligací s cílem jejich prodeje ,- 2. Výkup vlastních akcií /při snižování základního jmění/ ,- 3. Přijaté úroky z nakoupených obligací 5 000,- 4. Nakoupené obligace jsou při pohybu kurzu prodány - úhrada přijata na běžný účet / prodejní cena / ,- 5. Úbytek nakoupených obligací v ceně pořízení ,- 6. Nakoupení opcí na přednostní nákup akcií ,- 7. Uplatnění práva na přednostní nákup akcií ,- 8. Úhrada nakoupených akcií z běžného účtu ,- 9. Odepsání opcí po uplatnění přednostního práva ,- 10. Tvorba opravných položek k nakoupeným akciím ,- 11. Prodej nakoupených akcí za prodejní cenu ,- 12. Zúčtován úbytek nakoupených akcií v ceně pořízení ,- 13. Zúčtována opravná položka k těmto akciím ,- 13. Prodej vykoupených vlastních akcií prodejní cena ,- 15. Úbytek vlastních akcií v ceně pořízení ,- Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento okruh poznatků, pokuste se /písemně/ o řešení tohoto úkolu:

15 1. Podnik potřebuje v krátké době ,- Kč. Od banky získal úvěr ve výši Kč ,- při 7 % úrokové sazbě. Částku Kč se rozhodl získat emisí dluhopisů splatných za 12 měsíců s 5 % úrokem splatným při zpětném odkupu obligací. Náklady na emisi budou činit Kč 3 000,-. Zbytek získá předložením přijatých směnek se směnečnou sumou ,- Kč k eskontu při diskontu ,-. Zaúčtujte všechny příslušné operace spojené se získáním potřebných finančních prostředků, pokuste se zaúčtovat celý případ až do splacení úvěru, proplacení obligací včetně úroku sníženého o daň a za předpokladu, že směnky nebyly výstavcem proplaceny. 2. Podnik nakoupil cizí akcie v nominální hodnotě ,- Kč za cenu pořízení ,- a za zúčtovanou provizi Kč 3 000,-. Ke konci účetního období jejich tržní cena klesla na ,- Kč, a proto by vytvořena opravná položka k těmto akciím ve výši ,- Kč. V dalším účetním období tržní cena těchto akcií stoupla na Kč ,-, při které byly prodány a opravná položka byla zrušena. Zaúčtujte všechny účetní operace, které s popsanou situací souvisejí v období běžném i období následujícím. Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ 1 Cíl: Výukovým cílem této konzultace je pochopit problematiku zúčtovacích vztahů a jejich účetního zachycení ve finančním účetnictví výrobního, resp. obchodního podniku Souhrn poznatků tohoto tematického celku lze rozdělit do následujících dílčích okruhů: a/ charakteristika zúčtovacích vztahů a účtů určených k jejich evidenci b/ zúčtovací vztahy z obchodního styku c/ zúčtovací vztahy k zaměstnancům a institucím soc.zabezpečení a zdrav. pojištění d/ zúčtovací vztahy k finančním a jiným orgánům e/ vztahy ke společníkům a sdružení f/ opravné položky k pohledávkám Ad a/ První okruh problémů je úvodem k celé problematice účtování, shrnuje a doplňuje poznatky o této oblasti, s nimiž jste se již setkali při účtování jiných oblastí. Pozornost věnujte především různým druhům zúčtovacích vztahů, do kterých vstupuje účetní jednotka v průběhu své činnosti a zásadám jejich oceňování. Po prostudování této problematiky byste měli

16 A/ - mít jasnou představu o zúčtovacích vztazích aktivních a pasivních - znát různé druhy pohledávek a závazků z obchodního styku v tržní ekonomice - znát způsoby jejich oceňování a zásady jejich evidence B/ - umět objasnit pojmy zúčtovací vztah, nominální cena, opravná položka, pohledávka, závazek, C/ - umět odpovědět na otázky: 1. O jaký zúčtovací vztah jde a/ vůči dodavatelům b/ vůči odběratelům c/ vůči zaměstnancům při poskytnutí zálohy na služební cestu d/ vůči odběratelům, od kterých jsme přijali zálohu na dodávku výrobků e/ vůči finančnímu úřadu v případě přeplatku daní 2. Jaké formy mohou nabýt zúčtovací vztahy? 3. Jaká zásada platí pro účtování zúčtovacích vztahů 4. Ve které účtové třídě a na kterých účtech jsou zúčtovací vztahy evidovány. Ad b/ Druhý okruh poznatků si rozdělte do jednotlivých kroků podle dílčích témat: účtování pohledávek a závazků, účtování směnek k úhradě a směnek k inkasu, účtování záloh přijatých a poskytnutých, kurzové rozdíly při úhradách pohledávek a závazků. Prostudujte pečlivě vždy příslušnou část kapitoly a pokuste se vyřešit cvičné příklady zařazené za textem. Zapamatujte si i navazující poznatky, které doplňují celou problematiku: členění pohledávek a závazků,způsob jejich evidence, doklady potřebné pro zaúčtování jednotlivých situací. Věcnou problematiku např. směnky, měnové kurzy, popř. i základní prvky právní úpravy vztahů mezi dodavatelem a odběratelem byste měli znát z jiných kurzů, popř. si ji doplnit studiem příslušné literatury. Po prostudování celé problematiky byste měli A/ - umět zaúčtovat jednotlivé okruhy účetních operací - umět se orientovat v částkách zúčtovaných v jednotlivých navazujících účetních operacích - znát způsob evidence pohledávek a závazků - znát doklady, podle kterých je účtováno B/ - uspokojivě objasnit následující pojmy: směnky k úhradě, směnky k inkasu, kurzový zisk, kurzová ztráta, saldokonto dodavatelů, saldokonto odběratelů, zdanitelné plnění, směnečná suma, eskont směnky, eskontní úvěr C/ - umět odpovědět na otázky : 1. Jaké důsledky má použití směnky při úhradě závazků? 2. Jaké důsledky má přijetí směnky při úhradě pohledávky? 3. Co je obsahem saldokonta dodavatelů a k čemu slouží? 4. Co je příčinou vzniku kurzových rozdílů? 5. Jakého charakteru jsou úroky při eskontu směnek?

17 D/ - umět zaúčtovat následující účetní případy a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: Č.op. T e x t Částka MD D 1. Přijata záloha na dodávku výrobků ,- 2. Faktura odběratelům za prodané výrobky a/ prodejní cena ,- b/ 19 % DPH c/ celkem 3. Zúčtována přijatá záloha 4. Odběratelé uhradili doplatek faktury. 5. Poskytujeme zálohu na dodávku materiálu ,- 6. Přijata faktura za dodávku materiálu a/ smluvní cena ,- b/ 19 % DPH.. c/ celkem.. 7. Zúčtována záloha poskytnutá dodavatelům.. 8. Úhrada doplatku.. 9. Splatnou fakturu od jiného dodavatele uhrazujeme směnkou a/ fakturovaná částka ,- b/ směnečná suma ,- c/ rozdíl úrok 10. Po uplynutí doby splatnosti směnku proplácíme 11. Od odběratelů přijímáme k úhradě pohledávky směnku a/ výše pohledávky ,- b/ směnečná suma ,- c/ rozdíl úrok 5 000,- 12. Přijatou směnku předkládáme bance k eskontu ,- 13. Banka poskytuje na B. Ú. směnečný úvěr a/ výše úvěru ,- b/ diskont 6 000,- c/ připsaná částka ,- 14. Faktura za materiál od zahraničního dodavatele USD při aktuálním kursu 24,50 Kč za lusd 15. Fakturu v den splatnosti uhrazujeme při aktuálním kursu 24,00 Kč za 1USD a/ splátka fakturované částky. b/ rozdíl c/ částka zúčtovaná z B.Ú. 16. Fakturujeme dodávku výrobků zahraničnímu odběrateli ATS při aktuálním kursu 24,50 Kč za 1 USD 17. Splatnou fakturu odběratel uhrazuje při aktuálním kursu 23,60 Kč za 1 USD a/ splátka fakturované částky b/ rozdíl c/ částka přijatá na B. Ú. 18. Úhrada faktury přijaté od zahraničního dodavatele a/ splátka fakturované částky ,-

18 b/ rozdíl kurzová ztráta 5 000,- c/ částka zúčtovaná z B.Ú. 19. Oznámení banky o úhradě směnky předložené k eskontu /v oper. č. 12 a 13/ ,- Ad c/ Ke třetímu tématu pozornost věnujte především problematice zúčtování mezd, charakteru vztahů k institucím sociálního a zdravotního pojištění a způsobu zúčtování s těmito organizacemi,pochopení charakteru zúčtovaných odměn i zákonného pojištění v účetní jednotce, pochopení pohledávek za zaměstnanci a příčinám jejich vzniku. I zde je předpokládána znalost věcné problematiky problematiky odměňování, daňové a právní problematiky, kterou je třeba si případně doplnit studiem příslušné literatury. Po prostudování doporučené literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o zúčtování mezd v účetní jednotce, o obsahu osobních nákladů - umět zaúčtovat příslušné účetní operace - vědět, podle jakých dokladů se zúčtování mezd provádí /a to včetně dokladů prvotní evidence mezd/ - mít základní představu o zúčtování odměn společníků a členů družstev B/ - umět uspokojivě objasnit tyto pojmy: hrubá mzda, čistá mzda, částka k výplatě, zákonné soc. a zdrav. pojištění, osobní náklady, závislá činnost, pohledávky za zaměstnanci, závazky vůči zaměstnancům C/ - umět zodpovědět následující otázky: 1. Z jakých dokladů se sestavuje zúčtovací a výplatní listina? 2. Kdy je prováděno zúčtování mezd? 3. Co jsou pro účetní jednotku zúčtované mzdy? 4. Jak je prováděno zúčtování odměn společníkům a členům družstev? 5. Z jakých příčin vznikají za zaměstnanci pohledávky, popř. jiné závazky? 6. Na kterých účtech se pohledávky i závazky k zaměstnancům evidují? Jak bude asi vedena analytická evidence k těmto účtům? D/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: Č.op. T e x t Částka MD D 1.Zúčtování mezd podle zúčtovací a výplatní listiny a/ hrubá mzda ,- b/ srážka pojistného SZP ,- c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti ,- d/ srážka na úhradu manka 1 000,- e/ dávky nemocenského pojištění 4 300,- f/ srážka spoření 1 500,- 2. Zákonné sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem ,- 3. Odvod pojistného institucím SZP.. 4. Odvod daně z příjmu finančnímu úřadu ,-

19 5. Přijetí přiznaných dávek nemocenského pojištění 4 300,- 6. Odvod spoření na účet spořitelny 1 500,- 7. Poskytnuta pracovníku záloha na služební cestu 5 000,- 8. Vyúčtování služební cesty a/ cestovní účty 4 000,- b/ zbytek vrácen do pokladny 1 000,- 9. Předpis zjištěného manka ve skladě k úhradě pracovníku 4 000,- 10. Úhrada manka v hotovosti 4 000,- 12. Zúčtování odměn členů družstva a/ hrubé mzdy ,- b/ srážka SZP 6 250,- c/ srážka daně z příjmu 7 000,- - řešit úlohy tohoto typu: 1. Pracovníku Komerční banky náleží hrubý plat ve výši ,- a provize za uzavřené úvěrové obchody ve výši 1200,-. Vypočítejte a/ jak velkou částku zaplatí na sociální a zdravotní pojištění b/ částku daně ze mzdy /předpokládejte, že je ženatý, má dvě děti a manželku bez příjmu/ c/ částku čisté mzdy d/ částku připsanou na jeho běžný účet za předpokladu, že měsíčně spoří 500,- Kč na vkladový účet. /Odčitatelná položka na osobu poplatník a na manželku bez příjmu je Kč 2 910,-, na každé nezaopatřené dítě Kč 1800,-, sazbu daně z příjmu uvažujte ve výši 15 % z daňového základu, příspěvek na SZP 12,5 % z hrubých mezd./ 2. Vypočtěte čistou mzdu a mzdu k výplatě paní Horákové, znáte-li následující údaje: a/ odpracovala 136 hod. při hodinové sazbě Kč 80,- b/ náleží jí příplatek za práci o SO, NE ve výši Kč 860,- c/ má osobní ohodnocení ve výši Kč 500,- d/ vyživuje jedno dítě e/ měsíčně jí je sráženo spoření ve výši Kč 500,-. /daňová sazba 15 % do výše 8500,- daňového základu, 20 % z daňového základu přesahující částku 8500,- až do výše ,-, nezdanitelné minimum je Kč 2 910,- na osobu poplatníka, Kč 1800,- na vyživované dítě/ Ad d/ Ke čtvrtému tématu si prostudujte především vymezení daní a příslušných účtů, na nichž účetní jednotka daně sleduje, a zásadám účtování na těchto účtechzapamatujte si i další účty, na kterých jsou operace souvztažně účtovány. V kapitole si pozorně prostudujte výklad

20 odložené daně. Předpokladem jsou opět alespoň základní vědomosti o daňovém systému, o odepisování investičního majetku, o účetních a daňových odpisech. Po prostudování této literatury byste měli: A/ - mít přehled o daních, které může účetní jednotka účtovat - znát charakter příslušných účtů a princip účtování daní - vědět, jak se jednotlivé daně účtují a jaké zásady se při tom uplatňují - chápat příčinu vzniku a zúčtování odložené daňové povinnosti - vědět, jak se účtují dotace B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy přímá, nepřímá daň, záloha na daň, vyúčtování daně předpis daně, úhrada daně, dotace, odložená daňová povinnost C/ - zodpovědět na otázky tohoto typu: 1. Charakterizujte stručně způsob zúčtování daní. 2. Jak se účtují přímé daně a jak nepřímé? 3. Kdy je účtována odložená daňová povinnost? 4. Co víte o dotacích a jejich účtování? D/ - zaúčtovat účetní operace tohoto typu: Č.op. T e x t Částka MD D 1. srážka daně z příjmu zaměstnancům ,- 2. předpis splatné daně z příjmu právnických osob ,- 3. zúčtována silniční daň za služební auta do nákladů 8 000,- 4. vyúčtování celního úřadu na dovoz zboží a/ clo ,- b/ DPH ,- 5. předpis pozemkové daně ,- 6. faktura odběratelům za prodané výrobky a/ prodejní cena ,- b/ 22 % DPH ,- c/ celkem ,- 7. příděl dotace /přijetí na B.Ú./ ,- 8. zúčtování dotace na úhradu investic ,- 9. vratka nevyužité dotace ,- 10. úhrada z běžného účtu a/ daně z příjmů zaměstnanců.. b/ daně z příjmu účetní jednotky. c/ silniční daně. d/ pozemkové daně. e/ dlužné částky DPH f/ vratky nevyužité dotace.

21 - umět vypočítat odloženou daňovou povinnost z následujících údajů /daň ze zisku 30 %/: Rok Účetní odpisy Daňové odpisy Rozdíl Odložená daň/-/ či přeplatek/+/ , , , , , , , ,-... celkem , ,- Ad e/ K tomuto tématu pozornost věnujte druhům pohledávek a závazků ke společníkům či sdružení a účtům, na nichž se sledují. Předpokladem jsou opět poznatky věcné a právní druzích obchodních společností, o způsobu jejich vzniku a o vztazích mezi jejich spolumajiteli. Po prostudování byste měli A/ - mít jasnou představu o tom, jaké pohledávky a závazky ke společníkům mohou v účetní jednotce nastat - umět posoudit jejich význam v portfoliu pohledávek a závazků - vědět, jak se tyto vztahy zaúčtují B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy: pohledávky za upsaný vlastní kapitál, závazky z nesplacených cenných papírů, pohledávky při úhradě ztráty, závazky při rozdělování zisku, závazky ze závislé činnosti společníků. C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. Ve kterých účetních jednotkách se bude vyskytovat účtování pohledávek a závazků ke společníkům 2. Co je pro účetní jednotku půjčka poskytnutá jednomu ze společníků? 3. Co je pro účetní jednotku přijatá půjčka od společníka? 4. Jak byste stručně shrnuli účtování o pohledávkách a závazcích ke společníkům? D/ - umět zaúčtovat účetní operace: Č.op. T e x t Částka MD D 1. přijata půjčka od společníka ,- 2. zúčtování příjmu společníků ze závislé činnosti a/ hrubá odměna ,- b/ srážka SZP 5 625,- c/ srážka daně 4 000,- 3. poskytnuta půjčka podniku ve skupině ,- 4. upsány akcie navyšující základní kapitál ,- 5. předpis ztráty z běžného roku k úhradě společníkům ,- 6. poskytnuta krátkodobá půjčka společníkovi ,- 7. vrácena půjčka od podniku ve skupině ,- 8. upsané akcie uhrazeny na běžný účet ,-

22 9. společník a/ vrátil půjčku ,- b/ uhradil úroky 500,- 10. převod ztráty k úhradě společníkům ,- Ad f/ K poslednímu tématu pozornost věnujte způsobu účtování tvorby a způsobu účtování použití opravných položek a zároveň i pochopení účelu tvorby opravných položek. Po prostudování uvedené publikace byste měli A/ - chápat účel a způsob účtování opravných položek - důsledky účtování opravných položek a nutnost jejich regulace B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy opravná položka, zákonná opravná položka, C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. Jakým předpisem je tvorba opravných položek upravena? 2. Proč se tvorba opravné položky účtuje do nákladů a její čerpání do výnosů? 3. Na které pohledávky se opravná položka vytváří? 4. Jaká je maximální povolená výše opravné položky D/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: Č.op. T e x t Částka MD D 1. Tvorba zákonné opravné položky k pohledávce za odběrateli v konkurzním řízení ,- 2. Soudním rozhodnutí zaplatil odběratel část pohledávky ,- 3. Zbytek pohledávky bylo nutno odepsat ,- 4. Rozpuštění opravné položky na zaplacenou část ,- 5. Čerpání opravné položky ve výši odepsané pohledávky ,- Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento okruh poznatků, pokuste se /písemně/ o řešení následujících úkolů : 1. Pokuste se shrnout, ve kterých účtových třídách a skupinách účtů se jednotlivé

23 zúčtovací vztahy evidují a co platí o jejich účtování. 2. V podniku byly zúčtovány hrubé mzdy ve výši ,-, z nich bylo vypočítáno a sraženo 12,5 % na SZP, Kč ,- jako záloha na daň z příjmu ze závislé činnosti. Za dobu pracovní neschopnosti pracovníkům náleží dávky nemocenského pojištění ve výši Kč 5000,-. Dva pracovníci splácí půjčku srážkou ze mzdy v celkové částce 2000,-. Pokuste se odvodit a zaúčtovat všechny nutné operace, související s touto situací /včetně zákonného pojištění a úhradových operací/. 3. Pokuste se proúčtovat situaci, kdy podnik prodává zahraničnímu odběrateli výrobky za prodejní cenu ,- USD při aktuálním kursu25,- Kč za 1 USD. Odběratel poskytl předem zálohu ve výši 5 000,- USD při kursu 25,50 Kč za 1 USD a doplatek uhrazuje při aktuálním kursu 26,- Kč za 1 USD. Určete výši kurzového zisku či ztráty. Metodické listy pro čtvrté soustředění kombinovaného studia předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ 1 Cíl: Výukovým cílem této konzultace je v první části pochopit problematiku nákladů a výnosů, jejich pojetí, členění a vymezení a jejich odrazu ve vymezení nákladových a výnosových účtů včetně způsobu účtování jednotlivých druhů nákladů a výnosů ve finančním účetnictví výrobního podniku. Nedílnou součástí těchto poznatků by mělo být také pochopení časového rozlišování nákladů a výnosů v obou jeho formách včetně jeho účetního zachycení. Souhrn poznatků tohoto tematického celku lze rozdělit do následujících dílčích okruhů: a/ charakteristika nákladů, jejich pojetí a účtování

24 b/ charakteristika výnosů, jejich pojetí a účtování c/ časové rozlišení nákladů a výnosů příčiny, formy, účetní zachycení Ad a Věnujte pozornost seznámení s charakteristikou nákladů, s jejich účetním zachycením podle současné úpravy Studium si rozdělte do jednotlivých kroků podle dílčích témat, které lze vymezit takto: vymezení pojmů náklady a výdaje, členění nákladů, účty pro sledování nákladů v současné účtové osnově pro podnikatele a jejich pojetí, účtování jednotlivých nákladů. Prostudujte vždy příslušnou část textu, věnovanou danému tématu a pokuste se vyřešit cvičné příklady zařazené za textem.vysvětlení porovnejte v různých publikacích a pokuste se najít případné rozdíly a formulovat jejich možné příčiny. Další cvičné příklady najdete v publikaci /4/. Po prostudování celé problematiky byste měli A/ - umět charakterizovat náklad a umět ho zařadit do správné účtové skupiny, - umět rozlišit náklady a výdaje, - znát různá členění nákladů a jejich účel a využití, - znát zásady pro sledování nákladů, - umět uzavřít nákladové účty, - umět zaúčtovat jednotlivé druhy nákladů podle současné úpravy, B/ - umět uspokojivě vysvětlit následující pojmy: náklady, výdaje, druhové členění nákladů a výnosů, účelové členění nákladů, provozní náklady, finanční náklady, mimořádné náklady, mimořádné náklady, C/ - umět odpovědět na otázky: 1. V čem spočívá rozdíl mezi pojmy náklady a výdaje? 2. Jak budou označeny následující peněžní toky z hlediska běžného účetního období: - úhrada stravenek zaměstnanců na příští období - předplatné odborných časopisů na další rok - úhrada za provedenou opravu zařízení? 3. Jaké hledisko je použito pro druhové a jaké pro účelové členění nákladů? 4. Jaké hledisko je použito pro vymezení nákladových účtů v účtové osnově? 5. Jaké zásady platí pro účtování nákladů a jak se uzavírají nákladové účty? D/ umět zaúčtovat účetní případy spojené se vznikem nákladů a výnosů /obsažené např. v úloze 2 na str. 199 a v úloze 4 na str. 204 v publikaci /1/ /: Č.op. T e x t Částka MD D 1. Výdej poštovních známek do spotřeby 640,- 2. Zúčtování hrubých mezd zaměstnanců ,- 3. Zúčtování zákonného pojištění zaměstnanců ,-

25 4. Nájemné za pronajatý dlouhodobý majetek v běžném období ,- 5. Zúčtování zůstatkové ceny vyřazeného zařízení ,- 6. Vyskladnění prodaného nepotřebného materiálu 2 000,- 7. Přijatá faktura za opravu výrobního stroje /bez DPH/ ,- 8. Smluvní penále za opožděné úhrady dodavatelských faktur 8 000,- 9. Tvorba zákonné rezervy na opravy dlouhodobého majetku ,- 10. Úhrada úroků z úvěru zúčtovaná z běžného účtu ,- 11. Škoda vzniklá ve skladu materiálu 5 000,- 12. Odpisy výrobního zařízení ,- 13. Cestovní účty proplacené v hotovosti a/ do limitu 2 500,- b/ nad limit 1 000,- 14. V hotovosti uhrazeno pohoštění při obchodním jednání s odběrateli /bez DPH/ 5 400,- 15. Poplatek za umístění prodejního stánku ,- Ad b/ Druhý okruh problémů představuje podrobnější seznámení s charakteristikou nákladů ale i výnosů, s jejich účetním zachycením podle současné úpravy Studium si rozdělte do jednotlivých kroků podle dílčích témat, které lze vymezit takto: vymezení pojmů výnosy, příjmy, členění výnosů, výnosové účty v současné účtové osnově, účtování jednotlivých druhů výnosů. Prostudujte vždy příslušnou část textu, věnovanou danému tématu a pokuste se vyřešit cvičné příklady zařazené za textem. Porovnejte, jak jsou dané skutečnost vysvětleny v různých publikacích a pokuste se najít případné rozdíly a najít jejich možné příčiny. Po prostudování celé problematiky byste měli A/ - umět charakterizovat výnos a umět ho zařadit do správné účtové skupiny, - umět rozlišit výnosy a příjmy, - znát základní členění výnosů a jejich účel a využití, - znát zásady pro sledování výnosů, - umět uzavřít výnosové účty, - umět zaúčtovat jednotlivé druhy výnosů podle současné úpravy, B/ - umět uspokojivě vysvětlit následující pojmy: výnosy, příjmy, druhové členění výnosů, provozní výnosy, finanční výnosy, mimořádné výnosy C/ - umět odpovědět na otázky: 1. V čem spočívá rozdíl mezi pojmy výnosy a příjmy? 2. Jak budou označeny následující peněžní toky z hlediska běžného účetního období: - přijaté nájemné na příští období - přijata úhrada stravenek od zaměstnanců na leden příštího roku - v hotovosti přijatá úhrada za poskytnuté služby - přijata úhrada za provedenou opravu zařízení? 3. Jaké hledisko je použito pro vymezení výnosových účtů v účtové osnově? 4. Jaké zásady platí pro účtování výnosů a jak se uzavírají výnosové účty? 5. Které účty se uvedeným zásadám vymykají a proč?