Sestavte rozpočtovanou výsledovku, rozvahu a výkaz peněžních toků nepřímou metodou za roky 2003 až 2005.

Transkript

1 Příklad 1 Firma Sunshine, která vyrábí sluneční brýle, vynaložila v březnu celkové prvotní náklady ve druhovém členění ve výši 3,6 milionu Kč (spotřeba materiálu 1,8 milionu Kč, mzdy a pojištění 0,6 milionu Kč, odpisy 0,9 milionu Kč, nakupované služby 0,3 milionu Kč). Z prvotně vynaložených nákladů bylo pouze 3 milionů Kč výrobních nákladů, 0,5 milionu Kč byly prodejní náklady a 0,1 milionu Kč činily náklady na správu a řízení podniku (z toho Kč byly náklady vynaložené na vývoj nových typů brýlí). V březnu bylo vyrobeno ks brýlí jednoho typu, ale prodáno bylo pouze ks za cenu 600 Kč/ks bez DPH. 1. Zjednodušeně znázorněte schéma účtování základních souvztažností ve finančním účetnictví pro zjištění výsledku hospodaření na bázi druhového členění nákladů. Připravte zjednodušenou výsledovku, zjistěte rentabilitu nákladů a tržeb. 2. Zjednodušeně znázorněte schéma účtování základních souvztažností ve finančním účetnictví pro zjištění výsledku hospodaření na bázi účelového členění nákladů. Připravte zjednodušenou výsledovku, zjistěte rentabilitu nákladů a tržeb. Příklad 2 Část nákladů útvaru Zásobování je fixní a část je závislá na počtu dodávek. Celkové náklady a počet dodávek v uplynulých dvou čtvrtletích byly následující: Období Počet dodávek Náklady celkem I II Zjistěte pomocí metody dvou bodů výši variabilních nákladů na jednu dodávku a výši čtvrtletních fixních nákladů útvaru Zásobování. 2. Jaký je očekávaný objem nákladů pro III. čtvrtletí pokud předpokládáme nákup tun materiálu a průměrnou velikost dodávky 40 tun. 3. Znázorněte průběh nákladů graficky. Příklad 3 Firma Keramo vyrábí květináče. Ve sledovaném období vyráběla 5 druhů květináčů, které se liší velikostí. Údaje o výrobě a nákladech jsou uvedeny v následující tabulce: Položka K10 K15 K20 K25 K30 Celkem Vyrobeno ks Přímý jednicový materiál Velikost průměr v cm Alokujte společné režijní náklady ve výši Kč mezi jednotlivé výrobky a zjistěte celkové náklady na jeden květináč: a) Metodou přidělení nákladů dělením b) Metodou dělení s poměrovými čísly na základě velikosti květináčů.

2 Příklad 4 Firma Peron vyrábí trezory. Cena jednoho trezoru je Kč, předem stanovené variabilní náklady na jeden trezor jsou 800 Kč, předem stanovené fixní náklady jsou ks za měsíc, plánovaný objem výroby za měsíc je ks. Ve skutečnosti bylo vyrobeno trezorů a prodáno bylo pouze ks. Podnik dodržel předem stanovené náklady. Zjistěte výsledek hospodaření při ocenění zásob: a) Na úrovni předem stanovených plných nákladů b) Na úrovni skutečných plných nákladů c) Na úrovni variabilních nákladů Příklad 5 Firma REES, která se věnuje poradenské činnosti v oblasti vývoje a implementace software pro pojišťovny, je rozdělena do následujících středisek: Vývoj software (hlavní činnost) skutečné náklady tis. Kč Implementace software (hlavní činnost) skutečné náklady tis. Kč Informační technologie (servisní činnost) skutečné náklady tis. Kč Správa a řízení (správní činnost) skutečné náklady tis. Kč Nájemné a ostatní náklady (servisní činnost) skutečné náklady tis. Kč Další informace o útvarech Útvar Podíl na pronaj. prostorách Počet hodin práce IT Počet hodin přímé práce Vývoj 45% Implementace 30% IT 15% Správa 10% 100 Celkem 100% Zjistěte skutečné náklady na jednu hodinu práce pracovníka na vývoji software a na jednu hodinu práce implementátora.

3 Příklad 6 Mlékárna vykupuje od zemědělců mléko a v první fázi zpracování vznikají dva sdružené výkony smetana a odstředěné mléko. Tyto dva produkty jsou dodávány do velkoobchodu. Celkové sdružené náklady na nákup a zpracování 800 litrů mléka v květnu jsou Kč. Údaje o objemu výroby a prodeje za měsíc květen (počáteční stav zásob obou produktů je nulový): Položka Výroba Prodej Smetana 200 l 196 l za 20 Kč/l Odstředěné mléko 600 l 564 l za 10 Kč/l Alokujte nákladu sdružené výroby mezi smetanu a odstředěné mléko a zjistěte konečnou hodnotu zásob a výsledek hospodaření: a) Na základě prodejní ceny b) Dle naturálního objemu výkonů c) Dle naturálního objemu výkonů za předpokladu, že na jeden litr smetany připadá o 50% více nákladů než na jeden litr odstředěného mléka. Příklad 7 Firma DEKA vyrábí dva druhy přikrývek A200 a A220. Předem stanovená výše materiálových nákladů na 1ks A200 je 200 Kč a 1ks A220 je 225 Kč., měsíční fixní náklady jsou Kč. Prodejní cena 1ks A200 je 580 Kč a 1ks deky A220 je 590 Kč. Plánovaný objem výroby a prodeje v listopadu byl ks A200 a ks A220. Ve skutečnosti se vyrobilo a prodalo ks dek A200 a ks dek A220. Skutečná výše celkových nákladů byla v listopadu Kč. 1. zjistěte plánovaný a skutečný výsledek hospodaření firmy. 2. určete, jak se na vyšším zisku podílela hospodárnost s vynakládáním nákladů a ekonomická účinnost tržeb. Příklad 8 Firma PARKETA se zabývá zpracováním dřeva a výrobou parket. Výroba probíhá ve dvou fázích v první se zpracovává surové dřevo na desky, a v druhé se řežou parkety. V současnosti se z jedné desky vyřeže 1,5 m 2 parket. V následující tabulce jsou uvedeny náklady a objem výkonů v minulém období: Fáze Náklady (Kč) Objem výkonů Zpracování dřeva ks Řezání parket m 2 Na výrobu parket se spotřebovalo desek. Prodalo se m 2 parket za 150 Kč/ m 2 1. zjistěte náklady na 1 m 2 parket. 2. zjistěte výsledek hospodaření firmy v druhovém a účelovém členění nákladů.

4 Příklad 9 Společnost TEBA vyrábí textilní výrobky. Předpokládejme, že ve sledovaném období vyrábí jeden druh výrobků kapesníky. Na základě kalkulací a rozpočtu nákladů byly stanoveny následující výrobní náklady pro dané období (pro zjednodušení neuvažujeme správní a prodejní náklady): Položka Celkem na 500 ks Na 1 ks Jednicový materiál Kč 6 Kč Jednicové mzdy Kč 2 Kč Výrobní režijní náklady Kč 8 Kč Celkem Kč 16 Kč Z celkových Kč výrobních režijních nákladů je Kč fixních, variabilní režijní náklady jsou 2 Kč/ ks. Ve třech po sobě jdoucích obdobích bylo dosaženo stejného využití kapacity (500 ks), ale prodané množství se liší: - v prvním období byly prodány všechny výkony - v druhém období bylo prodáno pouze 300 ks - ve třetím období bylo prodáno 700 ks. Ve všech třech obdobích nedošlo ani k absolutní úspoře nákladů ani k jejich překročení, prodejní cena je stabilní 18 Kč/ ks. 1. zjistěte výši výsledku z prodeje při ocenění výkonů na základě kalkulace plných nákladů a kalkulace variabilních nákladů 2. určete jaký vliv mají tyto dvě varianty ocenění výkonů na peněžní toky podniku Příklad 10 Firma QMARKT v roce 2002 zahájila provoz nového supermarketu. V prvním roce výnosy z prodeje pokryly veškeré náklady, výsledek hospodaření byl nulový. V roce 2003 firma plánuje výnosy z prodeje 100 mil. Kč, v dalších letech očekává 8% nárůst výnosů z prodeje. Průměrná obchodní marže je 30%, rozpočtované celkové variabilní náklady na oběh na rok 2003 jsou 4 mil. Kč, v dalších letech se očekává nárůst úměrný výnosům z prodeje. Rozpočet fixních nákladů na oběh činí 12 mil. Kč, z toho odpisy dlouhodobého majetku jsou 6 mil. Kč. Během příštích několika let firma nepředpokládá nárůst fixních nákladů. Doba obratu zásob na 2003 se plánuje na 18 dní, cílem firmy je snižovat dobu obrátky zásob v roce 2004 na 16 dní a v roce 2005 na 14 dní. Výše ostatních aktiv by se neměla měnit. Firma neplánuje žádné další investiční výdaje. Předpokládá se, že závazky se budou ročně zvyšovat ve vazbě na růst nákladů o 8 %. Daň z příjmů činí 30 %, a je splatná vždy v následujícím roce (firma neplatí zálohy). Firma má dlouhodobý úvěr, jehož výše k činí 25 mil. Kč. Roční splátky jistiny 5 mil. Kč jsou splatné vždy ke konci roku, spolu se splátkou úroků při úrokové sazbě 10 % p.a.. Majitelé firmy plánují vyplácet dividendy ve výši 40 % ze zisku po zdanění v následujícím roce.

5 Rozvaha firmy k je následující: AKTIVA Kč PASIVA Kč Dlouhodobý majetek Vlastní kapitál Peněžní prostředky Bankovní úvěr Zásoby Závazky Ostatní aktiva Celkem Celkem Sestavte rozpočtovanou výsledovku, rozvahu a výkaz peněžních toků nepřímou metodou za roky 2003 až Příklad 11 Norma spotřeby základního materiálu látky na 1 cestovní tašku je 0,80 bm, plánovaná cena za 1 bm je 350 Kč. Norma spotřeby pracovního času je 1,5 hodiny, mzdový tarif na 1 hodinu je 70 Kč. Ve skutečnosti bylo na výrobu ks cestovních tašek spotřebováno 810 bm látky za cenu 345 Kč/bm a potřeba hodin práce za průměrnou hodinovou sazbu 72 Kč. 1. stanovte operativní kalkulaci jednicových nákladů 2. zjistěte odchylky a určete jejich kvantitativní a kvalitativní složku. Příklad 12 Firma SVĚTLO vyrábí jeden druh stropních svítidel. Rozpočet režijních nákladů útvaru hlavní výroba na duben vychází z předpokládaného objemu výroby ks svítidel: Položka Variabilní náklady Fixní náklady Celkem Ve skutečnosti se vyrobilo ks svítidel a skutečná spotřeba režijních nákladů byla Kč. 1. sestavte variantní rozpočet na výrobu ks a ks svítidel 2. kvantifikujte absolutní (spotřební) a relativní (výtěžnostní) odchylku nákladů Kč

6 Příklad 13 Činnost společnosti OMEGA zajišťují střediska Hlavní výroba, Doprava a Správa. Středisko Doprava je koncipováno jako nákladové středisko orientované na maximální využití kapacity, a poskytuje služby středisku Hlavní výroba a Správa, část svých výkonů prodává také externím odběratelům. Ve sledovaném období byly vynaloženy v jednotlivých střediscích následující náklady: - Středisko Hlavní výroba Kč - Středisko Doprava Kč - Středisko Správa Kč Plánovaný objem výkonu střediska Doprava byl stanoven ve výši km, a předem stanovené náklady na 1 km byly 10 Kč (vnitropodniková cena výkonu). Z těchto 10 Kč činí 6 Kč variabilní náklady a 4 Kč průměrný podíl fixních nákladů na 1 km. Ve skutečnosti středisko Doprava uskutečnilo pro středisko Hlavní výroba km, pro středisko Správa km a externím odběratelům se prodalo km. Prodejní cena pro externí odběratele činila 15 Kč za 1 km. 1. Zobrazte uvedené vztahy v nákladovém účetnictví při ocenění výkonů střediska Doprava na úrovni předem stanovených plných nákladů. 2. Zjistěte výsledek hospodaření střediska Doprava a výsledek z externího prodeje služeb. 3. Zjistěte, jak výsledek hospodaření střediska ovlivnila absolutní úspora nákladů (spotřební odchylka, úspornost) a relativní úspora nákladů (objemová odchylka, výtěžnost). Příklad 14 Společnost Brener vyrábí sportovní batohy. Plánovaný objem výroby a prodeje pro leden byl ks batohů. Předpokládaná prodejní cena byla stanovena na Kč. Norma spotřeby jednicového materiály byla 0,8 bm, předem stanovená cena materiálu 150 Kč/ bm. Variabilní režijní náklady jsou stanovené podle normativu strojových hodin. Variabilní režijní náklady jsou rozpočtované 20 Kč na jednu strojovou hodinu, norma spotřeby času na jeden batoh jsou 3 hodiny. Fixní náklady byly rozpočtovány limitem Kč. Ve skutečnosti se vyrobilo a prodalo ks batohů, skutečná spotřeba jednicového materiálu byla bm a skutečný počet strojových hodin byl hodin. Skutečné výnosy z prodeje Skutečná cena jednicového materiálu Skutečná výše variabilních nákladů Skutečná výše fixních nákladů Kč Kč Kč Kč 1. Zjistěte výši jednotlivých odchylek za předpokladu, že společnost oceňuje zásoby na principu Variable costing. 2. Zjistěte výši jednotlivých odchylek za předpokladu, že společnost oceňuje zásoby na principu Absorption costing.

7 Příklad 15 Firma Motor vyrábí tři druhy elektromotorů D21, D22 a D23. Dle informací marketingového oddělení lze v následujícím období prodat maximálně 500 ks motorů D21, ks motorů D22 a ks motorů D23. Základní hodnotové údaje o jednotlivých výrobcích jsou následující: D21 D22 D23 Prodejní cena /ks Variabilní náklady /ks Průchod nejužším místem výrobní kapacity na 1 ks /v hodinách Nejužší místo výrobní kapacity lze využít ve sledovaném období maximálně hodin. Celková výše fixních nákladů je Kč. 1. Určete sortimentní strukturu vyráběných výkonů, která by za výše uvedených předpokladů vedla k maximálnímu zisku. 2. Kolik bude rozpočtovaný zisk při této struktuře? Příklad 16 Firma vyrábí tři druhy likérů, základní hodnotové údaje jsou následující: Bern Fragant Demiscolo Celkem Plánovaný objem výroby a prodeje Cena /Kč Variabilní náklady na 1 litr /Kč Fixní náklady /Kč Maximální kapacita výroby je litrů. Všechny výrobky jsou stejně náročné na kapacitu. 1. Zjistěte jaký zisk firma dosáhne při plánované struktuře a objemu prodeje. 2. Stanovte optimální strukturu výkonů, pokud neexistují prodejní omezení, a zjistěte zisk při této struktuře výkonů. 3. Firmě se naskytla možnost prodat likéru Bern o litrů více. Nedostatečnou kapacitu lze řešit následujícími způsoby: a. Prací přes čas, která by znamenala navýšení variabilních nákladů dodatečně vyráběných výkonů o 16 Kč na 1 litr. b. Zavedením druhé směny, čímž by se zvýšily fixní náklady o Kč c. Omezením výroby likérů Fragant a Demiscolo. 4. Zjistěte, při jakém objemu výkonů by bylo výhodnější zavedení druhé směny oproti práci přes čas.

8 Příklad 17 Firma Moto šije autopotahy. Údaje o nákladech jsou uvedeny v následujících tabulkách: Variabilní náklady na 1 ks Kč Fixní náklady středisko Kč Přímý materiál 400 Výroba Přímé mzdy 300 Prodej Ostatní variabilní náklady 150 Správa Celkem 850 Celkem Prodejní cena je Kč, plánovaný prodej v letošním roce je ks. 1. Zjistěte marži na jednotku výkonu a příspěvek k tržbám 2. Vypočítejte plánovaný zisk pro letošní rok 3. Vypočítejte bod zvratu v naturálním vyjádření a v hodnotovém vyjádření 4. Vypočítejte bezpečnostní marži plánovaného zisku vzhledem k bodu zvratu 5. Vedení podniku předpokládá v následujícím roce prodej ks. Zároveň bude muset zvýšit náklady na reklamu. Jaká je maximální výše nákladů na reklamu, aby podnik dosáhl stejnou rentability výnosů z prodeje jako v letošním roce? Příklad 18 Firma Grandita uvažuje nákup nového přístroje na měření geometrických veličin výrobků, který by měl nahradit stávající přístroj. Pořizovací cena tohoto přístroje je tis. Kč. Výdaje na dodatečné zvýšení čistého pracovního kapitálu jsou 100 tis. Kč při pořízení nového přístroje, vyřazení stávajícího přístroje se po zohlednění souvisejících příjmů a výdajů projeví ja dodatečný příjem 39 tis. Kč. Životnost nového přístroje je 5 let, daňově i účetně. Příjmy z této investice se kvantifikují jako snížení provozních výdajů o tis. Kč ročně v prvních čtyřech letech provozu stroje, v pátém roce jen 900 tis. Kč, ale v posledním roce bude snížen pracovní kapitál o 100 tis. Kč. Požadovaná výnosnost této investice je 8 %. Posuďte, zda je pořízení nového přístroje pro firmu přijatelné pomocí: 1. čisté současné hodnoty 2. vnitřního výnosového procenta 3. indexu rentability 4. doby návratnosti

9 Příklad 19 Firma Aplikon chce co nejlépe zhodnotit během pěti let prostředky ve výši tis. Kč. Vedení firmy navrhlo pět investičních projektů, s nimiž jsou spojeny následující příjmy a výdaje (roční příjmy předpokládejte konstantní po dobu pěti let). Diskontní sazba je 10 %. Projekt Investiční výdaj Roční příjem A B C D E Zvolte nejvýhodnější variantu investic pro podnik Příklad 20 Firma Rokler zvažuje zda koupit nové lisovací zařízení nebo modernizovat stávající. Pořizovací cena nového zařízení je tis. Kč, přitom 40 % této ceny je splatné při pořízení a zbývajících 60 % o rok později. Nové zařízení umožní zvýšit kapacitu a snížit náklady, což by mělo za následek zvýšení zisku před úroky, odpisy a zdaněním i příjmů o 450 tis. Kč ročně. Stávající zařízení je již plně odepsané. Prodejní cena po odečtení nákladů na demontáž se odhaduje na 100 tis. Kč, příjem z prodeje bude inkasován ihned po prodeji. Modernizace zahrnuje jednak opravu ve výši tis. Kč, která bude nákladem běžného období, a dále výdaje ve výši tis. Kč, které bude potřeba odepisovat daňově 4 roky rovnoměrně. Výdaje na opravu i modernizaci budou splatné v běžném období. Roční zisk před odpisy, úroky a zdaněním při provozu stávajícího zařízení je tis. Kč, po modernizaci by došlo ke snížení provozních nákladů a výdajů o 50 tis. Kč ročně. Sazba daně z příjmů je 30 %, vliv na peněžní toky z titulu daně z příjmu se projeví ve stejném období jako samotný výnos či náklad. Diskontní sazba je 10 %. Posuďte, zda je výhodnější nákup nového zařízení nebo jeho modernizace, pokud společnost nemá problém získávat zdroje financování.