únor 2014 Vážení čtenáři,

Transkript

1 únor 2014 Vážení čtenáři, jmenování nové vlády, jak se zdá se silným mandátem, nám dává naději na období stability. Očekává se, že nový ministr financí bude k podnikatelům a podnikatelské činnosti vstřícnější než ministři před ním. V koaliční smlouvě lze nalézt řadu pozitivních kroků, které nová vláda plánuje. Ty jsou také předmětem tohoto vydání Finančních aktualit. Český daňový systém je často předmětem kritiky, zejména s ohledem na přetrvávající pocit nejistoty daňových poplatníků. Závazná posouzení lze získat jen v omezeném počtu případů, například u uplatnění daňových ztrát, sazby daně z přidané hodnoty či převodních cen. Zmíněný pocit nejistoty je navíc posílen existencí právního prostředí, v němž chybí precedenční judikatura a v němž často dochází ke schválení legislativy, jež je špatně navržena či neřeší veškeré související oblasti. V důsledku toho se daňoví poplatníci i jejich poradci často potýkají se skutečností, že se v daném případě nabízejí dvě či dokonce více možných a opodstatněných interpretací zákona. Z našich zkušeností vyplývá, že zahraniční investoři za významnou nevýhodu našeho daňového systému považují absenci systému závazných posouzení, a to například ve srovnání s Polskem, které je naším nejbližším konkurentem v oblasti přímých zahraničních investic. Ve většině členských zemí OECD systém závazných posouzení funguje. Zavedení širšího systému závazných posouzení by dle našeho názoru mohlo vést ke zvýšení atraktivity českého daňového systému a k větší jistotě daňových poplatníků. Pokud by se podařilo vytvořit centralizovaný a transparentní systém (tj. systém zveřejňování anonymních posouzení), mohly by jednotlivé daňové úřady uplatňovat konzistentní přístup. Jsme přesvědčeni o tom, že většina daňových poplatníků se chce řídit zákonem a systém závazných posouzení by jim pomohl řešit konkrétní situace, v nichž se právě nacházejí. Eva Doyle LEGISLATIVA Koaliční smlouva očima daňového poplatníka V letošním roce vláda nechystá zvyšování daní. Sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení již od příštího školního roku Rodiče, kteří umístí své dítě do zařízení péče o děti předškolního věku, budou moci uplatnit novou slevu na dani ve výši nákladů vynaložených na umístění dítěte, a to až do výše Kč. Informace GFŘ k uplatňování nároku na odpočet DPH při výrobě elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách Před 1. lednem 2013 byl zelený bonus předmětem DPH. Po tomto datu dochází k významné změně: Zelený bonus již není považován za poskytnutí služby za úplatu z pohledu zákona o DPH. Účtovat či neúčtovat o nepřidělených emisních povolenkách na rok 2013? Kvůli zdržení na straně Evropské komise nebyly emisní povolenky připsány na účty dotčených společností do konce roku To s sebou přináší otázku správného účetního zohlednění v účetní závěrce sestavované k 31. prosinci 2013.

2 Nejistota ohledně souběhu funkce a pracovního poměru ve světle nedávné judikatury Od letošního roku je jediným bezpečným řešením pouze smlouva o výkonu funkce upravující veškeré vztahy mezi společností a členem jejího statutárního orgánu. Novela nařízení vlády přináší změny pro fondy kvalifikovaných investorů Mezi nejvýznamnější změny patří zvýšení maximálního investičního limitu na jednu majetkovou hodnotu pro fond kvalifikovaných investorů z dosavadních 30 % na 35 %. EU Jiné daně v základu pro stanovení DPH pohledem Soudního dvora EU Rozsudek Soudního dvora EU může mít dopad na některé případy aplikace DPH, které se týkají zahrnování různých typů daní či poplatků, jež poskytovatel služeb či dodavatel zboží účtuje zákazníkům společně s cenou za příslušné plnění. JUDIKATURA Nejvyšší správní soud: projekt výzkumu a vývoje je možné podat na elektronickém nosiči Rozsudek potvrdil výklad, že písemná podoba projektu připouští uchovávání projektu rovněž v elektronické podobě, která je kdykoli jednoduše převoditelná do podoby listinné. SLOVENSKO Zníženie sadzby dane z príjmov právnických osôb ovplyvní výpočet preddavkov na daň Sazba daně z příjmů právnických osob se snížila z 23 procent na 22 procent. Koaliční smlouva očima daňového poplatníka LEGISLATIVA Jaké daňové změny lze očekávat od nové vlády během následujícího čtyřletého volebního období? Co mohou očekávat podniky a podnikatelé, zaměstnanci a ostatní daňoví poplatníci? Bude konečně možné spolehnout se na dlouho slibovanou stabilitu daňového systému? Odpovědi či náznaky odpovědí na tyto otázky jsme se pokusili nalézt v koaliční smlouvě stran a hnutí, jež tvoří novou vládu. Rok 2014 beze změn Pozitivní zprávou je, že v letošním roce vláda nechystá žádné velké změny a chce tento rok využít zejména pro analýzu stávajícího systému. Především hodlá odstranit nejasnosti v daňových předpisech vyplývající z přizpůsobení daňových zákonů rekodifikaci soukromého práva od začátku roku Sympaticky zní i její slib, že bude své návrhy předkládat připomínkovým místům s dostatečnou lhůtou pro projednávání. Komora daňových poradců má připravenou řadu oblastí, v nichž spatřuje nejasnosti ve zdanění, a připravuje i další příspěvky k diskusi s daňovou správou. Doufejme, že závěry diskuse povedou k návrhům na efektivní novelizaci daňových předpisů.

3 Změny v letech Vláda v koaliční smlouvě deklaruje, že se nechystá zvyšovat daně z příjmů ani u právnických ani u fyzických osob. U právnických osob v regulovaných odvětvích však koaliční smlouva hovoří o tzv. sektorové dani. Je otázkou, zda se na jejím zavedení koaliční strany nakonec dohodnou, neboť ve smlouvě je uvedena pouze formulace, že zavedení této daně koalice zvažuje. Přestože by se neměly zvyšovat sazby či daňové zatížení, u daně z příjmů fyzických osob lze očekávat poměrně velké změny, zejména v koncepci stanovení daňového základu a sazeb. Rozhodně se od roku 2015 dočkáme zrušení superhrubé mzdy. Vláda chce zároveň zrušit solidární zvýšení daně, které letos platí druhým rokem a mělo být opatřením pouze dočasným, končícím v roce Namísto toho bude vláda prosazovat standardní progresivní zdanění se dvěma sazbami. Toto opatření může mít dopad na zdanění v individuálních případech, avšak vláda deklaruje, že by nemělo dojít k plošnému zvýšení daňového zatížení. Tuto změnu lze z hlediska transparentnosti, spravedlivého rozložení daňového břemene a z hlediska správy daní považovat taktéž za pozitivní. Zejména tehdy, pokud dojde i ke zrušení daně z odvodu mezd, což lze vyčíst z té části koaliční smlouvy, v níž se zmiňuje projekt jednoho inkasního místa (JIM). Vláda totiž v koaliční smlouvě deklaruje zrušení zákona o JIM (tento zákon je však již ze dvou třetin v účinnosti). Ústřední myšlenku JIM, tj. zjednodušení daňového systému a správy daní a pojistného, ovšem koalice nezavrhuje. Předpokládáme, že dalším důsledkem zrušení JIM bude skutečnost, že od roku 2015 nebude možné očekávat úplné osvobození výplat podílů na zisku u fyzických a právnických osob, jak je tomu v prozatím platném projektu JIM. Další změny ve zdanění příjmů fyzických osob lze očekávat u podnikatelů (OSVČ). U nich se pravděpodobně dále zpřísní uplatnění paušálů a dojde k omezení slev v případě, že podnikatel bude dlouhodobě vykazovat nulový či záporný základ daně. V oblasti uplatnění slev na dani by se měla obnovit základní sleva na dani pro pracující důchodce, kterou minulá vláda zrušila. Opět se jednalo o dočasné opatření, které však společnost vnímala negativně. Navíc se lidé snažili toho opatření obcházet. Bližší informace naleznete ve zprávě ČSSZ: Přes žádostí o zastavení výplaty důchodu na první lednový den prozatím eviduje ČSSZ. V oblasti podpory rodin si koalice připravila například tato opatření: postupné zvyšování slevy na dani na druhé a další dítě, dočasné osvobození sociálně potřebných zaměstnanců od plateb na sociální pojištění po dobu 12 měsíců, snížení sazby DPH na léky, knihy, dětské pleny a nenahraditelnou dětskou výživu, porodné i na druhé dítě, zrušení poplatku ve výši 30 Kč v ambulancích a lékárnách. V neposlední řadě se velká část koaliční smlouvy věnuje zefektivnění systému výběru daní tak, aby byl levnější jak pro správu, tak poplatníky, a aby bylo možné včas zabránit daňovým únikům a vyhýbání se daním. Mezi navrhovaná opatření se řadí: rozšíření pravidel reverse charge i na další oblasti výběru DPH, maximální digitalizace správy daní; personální a technické posílení daňové správy se zaměřením na oblast daňové kontroly, rozšíření institutu závazného posouzení a možnosti omezit rizika poplatníků, vyplývající z nejasností při uplatňování daňových předpisů, nahlášením jejich daňové pozice správci daně, vykazování tržeb z maloobchodního prodeje zboží a služeb, snížení limitu pro hotovostní platby z eur na eur,

4 vytvoření černé listiny daňových rájů (platby do těchto zemí by měly být předmětem zvláštní informační povinnosti). Další oblastí, která bude mít dopad na daně, i když spíše nepřímý, je důchodový systém. Zde vláda deklaruje sloučení II. a III. pilíře, což fakticky znamená zrušení II. pilíře. Změny v této oblasti ovšem nepřispějí ke stabilitě systému, neboť všechny zúčastněné subjekty by po dvou letech fungování II. pilíře musely své systémy opět přenastavit a vynaložit prostředky na úpravu softwarového vybavení. Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: Sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení již od příštího školního roku Vláda v demisi schválila návrh zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině v obdobném znění, v jakém jej navrhovala předchozí vláda. Cílem zákona je podpořit rozvoj alternativních předškolních zařízení a vytvořit podmínky pro rychlejší návrat pečujícího rodiče do práce. Navrhovaný typ služby spočívá v hlídání a péči o dítě od jednoho roku věku do zahájení povinné školní docházky. Poskytovatelem služby může být zaměstnavatel rodiče nebo jiná zákonem vyjmenovaná instituce, jako například obecně prospěšná společnost či církev. Poskytovat službu bude možné na základě oprávnění vydaného ministerstvem práce a sociálních věcí. Zákon rovněž stanovuje podmínky pro zajištění technických a hygienických požadavků na prostory a odbornou způsobilost pečující osoby. Službu bude možné poskytovat bezúplatně. Pokud bude poskytována za úplatu, bude výše úplaty omezena výší vynaložených nákladů. Součástí návrhu zákona je také novela zákona o daních z příjmů, která na podporu této služby umožní zaměstnavatelům, aby mohli náklady vynaložené na provoz vlastního zařízení péče o děti předškolního věku (včetně dětských skupin) nebo příspěvek na provoz takového zařízení zajišťovaný jinými subjekty uplatnit jako daňově uznatelný náklad. Rodiče, kteří umístí své dítě do zařízení péče o děti předškolního věku, budou moci zároveň uplatnit novou slevu na dani, respektive snížit svou daňovou povinnost o náklady vynaložené na umístění dítěte, a to až do výše minimální mzdy. Při současné výši minimální mzdy Kč by to znamenalo možnost uplatnit slevu na dani ve výši až Kč za rok. Zákon by měl nabýt účinnosti 1. září Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: Martina Bobčíková, mbobcikova@kpmg.cz, tel.:

5 Informace GFŘ k uplatňování nároku na odpočet DPH při výrobě elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách V souvislosti s nabytím účinnosti zákona o podporovaných zdrojích energie nahrazujícího zákon o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů energie došlo od 1. ledna 2013 ke změně v uplatňování DPH u výrobců elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách ( výrobci ), kteří si jako formu státní podpory zvolili zelený bonus. Generální finanční ředitelství v této souvislosti vydalo 20. ledna 2014 informaci k uplatňování nároku na odpočet DPH při výrobě elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách. Před 1. lednem 2013 byl zelený bonus považován za úplatu za službu ekologického způsobu výroby elektrické energie, neboť mezi výrobci a provozovateli regionální distribuční soustavy nebo přenosové soustavy ( provozovatelé ) existoval přímý smluvní vztah. Služba tak představovala zdanitelné plnění podléhající dani na výstupu. Od 1. ledna 2013 došlo k zásadní změně v poskytování podpory výrobcům, jež ovlivnila uplatňování DPH. Nové postavení v celém systému podpory zaujímá operátor trhu společnost OTE, a. s. Na rozdíl od provozovatelů společnost OTE neobdrží žádné plnění, k němuž by byl zelený bonus protiplněním tak, aby byly naplněny znaky poskytnutí služby za úplatu jako nezbytného předpokladu k uplatnění DPH. Dle zákona o DPH se nejedná ani o úplatu od třetí osoby za plnění poskytnutá výrobcem, která by měla vstupovat do základu daně. Bonus nelze považovat ani za dotaci k ceně, neboť výrobce nemá povinnost dodávat elektřinu se slevou. Zelený bonus tak od roku 2013 nepodléhá DPH. Pokud výrobce vyrábí elektřinu i pro vlastní spotřebu, má při pořízení fotovoltaické elektrárny po 1. dubnu 2011 povinnost uplatnit při koupi nárok na odpočet DPH v poměrné výši (před 1. dubnem 2011 mohl být při pořízení elektrárny uplatněn plný odpočet daně a v případě soukromé spotřeby se uplatnila fikce dodání zboží). Pokud se nemění poměr použití elektřiny pro ekonomické a soukromé účely, změna režimu DPH u poskytování zeleného bonusu od roku 2013 nevede k dodatečnému zdanění na výstupu ani ke změně poměrného koeficientu. Přijaté zelené bonusy se nezapočítávají ani do výpočtu koeficientu pro odpočet DPH v krácené výši. Aleš Krempa, akrempa@kpmg.cz, tel.: Šárka Hakrová, shakrova@kpmg.cz, tel.: Účtovat či neúčtovat o nepřidělených emisních povolenkách na rok 2013? V souvislosti se sestavením účetní závěrky průmyslových podniků k 31. prosinci 2013 vyvstaly v odborné veřejnosti diskuse ohledně účetního zachycení bezplatné alokace emisních povolenek na rok Důvodem je skutečnost, že relevantní rozhodnutí Evropské komise, které bezplatnou alokaci emisních povolenek na období let stanovilo, bylo vydáno až 14. ledna Teprve na základě tohoto rozhodnutí mohlo ministerstvo životního prostředí zahájit vydávání rozhodnutí o alokaci povolenek pro jednotlivá zařízení. Příslušné emisní povolenky tak budou na účty provozovatelů jednotlivých zařízení připsány nejdříve začátkem února tohoto roku. Jedná se přitom o povolenky určené k pokrytí produkce emisí v roce Zdarma přidělené emisní povolenky se standardně účtují jako jiný dlouhodobý nehmotný majetek v reprodukční pořizovací ceně a souvztažně jako poskytnutí dotace (závazek) nesnižující ocenění

6 povolenek. Ke konci rozvahového dne bylo k dispozici pouze neformální odsouhlasení bezplatné alokace povolenek Evropskou komisí, a není tedy zcela zřejmé, jak o těchto povolenkách v účetní závěrce k 31. prosinci 2013 účtovat. Povolenky nebyly k tomuto datu připsány na účtech jednotlivých společností. Z tohoto důvodu se jeví jako problematické vykazovat tyto povolenky v účetní závěrce jako dlouhodobý nehmotný majetek. Dle převažující praxe by v takovém případě mělo být o povolenkách, jejichž přidělení pro rok 2013 lze k 31. prosinci 2013 důvodně očekávat, účtováno na straně aktiv o dohadných položkách aktivních a na straně pasiv o dohadných položkách pasívních při ocenění kurzem platným k 31. prosinci Část povolenek spotřebovaná v důsledku produkce emisí skleníkových plynů v roce 2013 by pak rovněž měla být odpovídajícím způsobem, tj. za využití dohadných položek, zúčtována do nákladů a výnosů roku V případě, že společnost eviduje nejen bezplatně přidělené, ale i nakoupené emisní povolenky, může mít zvolené účetní zachycení dopad na výsledek hospodaření a následně také na základ daně z příjmů. Společnostem, které jsou příjemci bezplatně alokovaných povolenek, bychom proto doporučovali, aby této oblasti věnovaly náležitou pozornost. Při hledání vhodného účetního postupu v této oblasti Vám rádi pomůžeme. Daniel Szmaragowski, dszmaragowski@kpmg.cz, tel.: Jana Pytelková Svobodová jsvobodova@kpmg.cz, tel.: Nejistota ohledně souběhu funkce a pracovního poměru ve světle nedávné judikatury V minulých číslech Finančních aktualit jsme se několikrát zmínili o nejistotě, kterou přinášejí nový zákon o obchodních korporacích a nový občanský zákoník ohledně souběhu funkce člena statutárního orgánu a pracovního poměru ke společnosti. Nejvyšší soud na podzim loňského roku (dle zákonné úpravy před rokem 2012) rozhodl, že pracovní poměr zaměstnance, který se následně stal jednatelem společnosti, konkludentně zanikl. Dovodil tedy vůli stran ukončit pracovní poměr na základě pouhé skutečnosti, že zaměstnanec se stal jednatelem svého zaměstnavatele, aniž by k takovému ukončení bylo potřeba výslovného jednání dotčených stran, například formální dohody o skončení pracovního poměru. Vzhledem k tomu, že historické důvody pro pracovní poměr členů statutárních orgánů obchodních společností pominuly a rizika vyplývající mimo jiné ze zmíněného soudního rozhodnutí jsou značná, je jediným bezpečným řešením pouze smlouva o výkonu funkce upravující veškeré vztahy mezi společností a členem jejího statutárního orgánu. V opačném případě se dotčený jednatel či člen představenstva vystavuje riziku, že by se na jeho případný pracovní poměr hledělo tak, jako by nikdy nevznikl, nebo by soud dovodil jeho ukončení k okamžiku vzniku funkce. Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: Linda Čechová, lcechova@kpmg.cz, tel.:

7 Novela nařízení vlády přináší změny pro fondy kvalifikovaných investorů V polovině ledna schválila vláda novelu nařízení, které specifikuje podmínky obhospodařování investičních fondů stanovené zákonem o investičních společnostech a investičních fondech (ZISIF). Vedle legislativně technických úprav komplikovaného textu dochází po diskusi s odbornou veřejností i k obsahovým změnám nařízení, a to jak v oblasti standardních (tzv. UCITS fondů), tak speciálních fondů. Výsledkem novely je zmírnění kogentních investičních limitů tak, aby se existující fondy mohly pravidlům snáze přizpůsobit. Mezi nejvýznamnější změny patří zvýšení maximálního investičního limitu na jednu majetkovou hodnotu pro fond kvalifikovaných investorů (FKI) z dosavadních 30 % na 35 %. S FKI souvisí i další úprava, a to zrušení 10% limitu na investice do jednoho FKI, což umožňuje vznik fondu fondů. U FKI se rovněž mění formulace limitu na pohledávky jednoho druhu a vznikající z téhož právního důvodu na pohledávku za týmž dlužníkem, přičemž za tutéž osobu se považují i osoby, které jsou vzájemně v takovém poměru, že finanční obtíže jedné z nich mohou způsobit platební obtíže druhé. Hodlají-li FKI s větším počtem kvalifikovaných investorů využít výjimky z investičních limitů, modifikuje se požadavek na výši fondového kapitálu. Připomínáme, že fondovým kapitálem rozumí zákon hodnotu majetku fondu sníženou o hodnotu jeho dluhů. Ke změně dochází i u fondů kolektivního investování. S výjimkou fondů nemovitostí se totiž s účinností od 1. ledna 2015 povinně mění základna pro výpočet limitů základnou bude nově fondový kapitál (net asset value). Dále se zavádí možnost převodu nemovitostí mezi různými podfondy jednoho fondu. Nařízení prodlužuje lhůtu, v níž se FKI, které investují do nemovitostí a nemovitostních společností, musí přizpůsobit limitům. Navíc se zavádí nové přechodné období pro existující FKI, které měly více než 10 kvalifikovaných investorů, u nichž se okruh takových investorů nemění nebo v nichž je většinovým investorem pojišťovna či zajišťovna. Novela nařízení (č. 11/2014 Sb.) nabývá účinnosti 1. února 2014, některé body pak 1. ledna Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: Filip Horák, fhorak@kpmg.cz, tel.: Jiné daně v základu pro stanovení DPH pohledem Soudního dvora EU Soudní dvůr EU (SDEU) v jednom ze svých posledních rozhodnutí posuzoval režim portugalské daně z inzerce. Jednalo se o rozsudek ve věci TVI Televisao Independente SA C-618/11, C-637/11 a C-659/11. Závěry SDEU mají dopad na běžnou praxi v oblasti přefakturace. EU

8 Společnost TVI poskytovala inzerentům službu spočívající ve vysílání inzerce. Podle portugalské legislativy podléhá vysílání inzerce dani z inzerce. Poplatníky této daně jsou v zásadě jednotliví inzerenti, ale odvod daně příslušným daňovým orgánům zajišťuje poskytovatel inzertních služeb, v daném případě společnost TVI. Společnost TVI fakturovala svým zákazníkům inzertní služby a zároveň daň z inzerce, kterou následně odváděla příslušnému orgánu. Soudnímu dvoru byla položena otázka, zda je daň z inzerce součástí základu DPH pro inzertní služby, nebo zda se jedná o samostatnou položku, která není předmětem DPH. SDEU došel k závěru, že daň z inzerce musí být v daném případě zahrnuta do základu DPH za inzertní služby poskytované společností TVI, a to z následujících důvodů: Podle portugalské legislativy je společnost TVI považována za osobu povinnou k dani z inzerce a je povinna tuto daň odvést i v případě, že neobdržela úhradu této daně od inzerentů. Příslušné orgány nemohou vymáhat daň z inzerce na jednotlivých inzerentech, a to ani v případě platební neschopnosti společnosti TVI. Inzerenti nevstupují do přímého vztahu s portugalskými daňovými orgány. Rozsudek SDEU tak může mít dopad na některé případy aplikace DPH, které se týkají zahrnování různých typů daní či poplatků, jež poskytovatel služeb či dodavatel zboží účtuje zákazníkům společně s cenou za příslušné plnění. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: Klára Kameníková, kkamenikova@kpmg.cz, tel.: JUDIKATURA Nejvyšší správní soud: projekt výzkumu a vývoje je možné podat na elektronickém nosiči V nedávné době vydal Nejvyšší správní soud (NSS) rozsudek sp. zn. 2 Afs 24/ , v němž se zabýval důkazním břemenem v případě odčitatelné položky na výzkum a vývoj podle zákona o daních z příjmů. V daném případě vznikly správci daně pochybnosti, zda prováděné činnosti splňují definici výzkumu a vývoje, a proto zahájil daňovou kontrolu. Podle správce daně nebyla dostatečně prokázána existence prvku novosti a prvku nejistoty. Tento fakt byl dle správce daně umocněn skutečností, že na testování prototypů byly poskytovány záruky. Dále správce daně namítal, že projekt výzkumu a vývoje nesplnil formální náležitosti. Dle jeho názoru měl být projekt výzkumu a vývoje zpracován v jediném souhrnném dokumentu v listinné podobě. NSS konstatoval, že požadavek na písemnou podobu projektu nelze vykládat v tom smyslu, že se jedná výhradně o podobu listinnou. Podle něj se písemností rozumí zachycení textu na relativně trvalém nosiči, jehož podoba může být listinná i elektronická. Rozsudek přijal výklad, že písemná podoba projektu připouští uchovávání rovněž v elektronické podobě, která je kdykoli jednoduše převoditelná do podoby listinné. Zároveň soud nezpochybnil možnost průběžného doplňování projektu.

9 Domníváme se však, že závěry NSS ohledně formy projektu nelze zobecnit, protože pro jejich zdůvodnění byla důležitá i skutečnost, že vývojový projekt byl zahájen ještě před zavedením povinnosti vést projekt v písemné podobě. Soud připomněl, že podmínka projektu jako jediného souhrnného dokumentu vyplývá z pokynu ministerstva financí D-288, který však není obecně závazný. Zákon tuto podmínku výslovně neuvádí. Nedostatky projektu jako uceleného dokumentu měl dle názoru soudu považovat správce daně za formální a měl se spíše zaměřit na skutečný stav projektu výzkumu a vývoje. NSS rozhodl, že kasační stížnost je důvodná, a věc vrátil krajskému soudu k dalšímu řízení. Krajskému soudu uložil, aby se vypořádal též s otázkou, zda se v daném případě jednalo o činnosti výzkumu a vývoje (existence prvku novosti a prvku nejistoty). Michaela Thelenová, mthelenova@kpmg.cz, tel.: Hana Čuříková, hcurikova@kpmg.cz, tel.: SLOVENSKO Zníženie sadzby dane z príjmov právnických osôb ovplyvní výpočet preddavkov na daň Novela zákona o dani z príjmov zo dňa 3. decembra 2013 prináša počnúc 1. januárom 2014 zníženie sadzby dane z príjmov právnických osôb z 23 percent na 22 percent. Znížená sadzba dane z príjmov sa v praxi prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri V prípade, že daňovník využíva ako zdaňovacie obdobie hospodársky rok, znížená sadzba dane sa prvýkrát použije až v tom hospodárskom roku, ktorý začne v roku Zmena sadzby dane ovplyvní výpočet výšky preddavkov na daň a zároveň aj cash-flow spoločností. Pri výpočte dane z príjmov právnických osôb za rok 2013 sa uplatnila sadzba dane 23 percent. Počnúc prvým mesiacom, resp. štvrťrokom roka 2014, budú však firmy hradiť preddavky na daň vo výške 22 percent na základe poslednej známej daňovej povinnosti prepočítanej novou sadzbou dane. V praxi táto zmena umožňuje prepočítanie daňovej povinnosti z roku 2012, pomocou ktorej sa vypočítali preddavky na daň z príjmu platené v roku 2013, aktuálnou sadzbou dane vo výške 22 percent od 1. januára 2014, ak ide o daňovníka so zdaňovacím obdobím zhodným s kalendárnym rokom. Uvedenou aplikáciou zníženej sadzby dane vypočítame preddavky na daň z príjmov na úhradu v roku 2014 splatné pre obdobie do podania daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb za rok 2013, t. j. do 31. marca 2014, ak lehota na jeho podanie nebola predĺžená. Po podaní daňového priznania za rok 2013 sa na základe poslednej známej daňovej povinnosti, t. j. už za rok 2013, vypočíta výška preddavkov na daň ďalej splatných v roku 2014, rovnako za použitia sadzby dane 22 percent. Zároveň sa od 1. januára 2014 zvyšuje spodná hranica pre povinnosť platenia štvrťročných preddavkov na daň z príjmov právnických osôb z 1 659,70 EUR na eur. Zuzana Blažejová, zblazejova@kpmg.sk, tel.:

10 KRÁTCE V průběhu ledna publikovalo OECD dva výstupy z jednotlivých pracovních skupin v rámci projektu BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), a to v oblasti digitální ekonomiky a v oblasti převodních cen. Návrh materiálu k náležitostem dokumentace k převodním cenám byl již dán veřejnosti k připomínkám. Tomuto tématu se budeme věnovat v příštím čísle Finančních aktualit. Ve Sbírce zákonů vyšla pod č. 10/2014 Sb. novela nařízení vlády o hmotné podpoře na vytváření nových pracovních míst a hmotné podpoře rekvalifikace nebo školení zaměstnanců v rámci investičních pobídek, ve znění pozdějších předpisů. Novela nařízení vlády o výši časových poplatků, sazeb mýtného, slevy na mýtném a o postupu při uplatnění slevy na mýtném, ve znění pozdějších předpisů, vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 15/2014 Sb. Ve Sbírce zákonů byla zveřejněna vyhláška č. 19/2014 Sb., o zápisu vzdělávacích institucí do seznamu vedeného pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění a o studiu v jednoletých kurzech cizích jazyků s denní výukou. GFŘ informuje, že pojistné přiznání k pojistnému na důchodové spoření musí podat každý poplatník, který je účastníkem II. pilíře důchodového spoření. Výjimkou z tohoto pravidla je poplatník, jehož pojistné za celý rok činí 0 Kč (nezaměstnaný, celoroční nemocenská, mateřská dovolená apod.), nebo za nějž pojistné odvádí výhradně plátce nebo plátci pojistného (zaměstnavatel). Nová aplikace vyhledávání koeficientů pro podání k dani z nemovitých věcí byla zprovozněna na webových stránkách Daňového portálu Finanční správy ČR. Daňové subjekty, které mají povinnost platit DPH na Slovensku, se musí zaregistrovat k elektronické komunikaci se slovenskou finanční správou. Podle sdělení slovenského úřadu by tuto registrační povinnost mělo splnit cca plátců DPH ze zahraničí. Všechny potřebné informace o registraci jsou k dispozici na následujícím odkazu: GFŘ vydalo informaci k povinnému elektronickému podávání podle zákona o DPH, blíže viz povinnemu_elektronickemu_podavani_dph.pdf. Česká správa sociálního zabezpečení informuje o změnách v účasti na nemocenském pojištění od 1. ledna Bližší informace najdete na následujícím odkazu: V prosinci 2013 byla publikována nová verze praktického průvodce pro uplatňování předpisů EU v oblasti sociálního zabezpečení. Nový průvodce upravuje definici rezidence, která může ovlivnit určení příslušnosti k předpisům migrujícího zaměstnance v případě výkonu činnosti ve dvou a více státech a dále výplatu některých dávek ze sociálního systému. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.