Daňové souvislosti přeshraničních fúzí v Evropské unii

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Daňové souvislosti přeshraničních fúzí v Evropské unii"

Nikola Burešová
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 5. listopadu 2010 Workshop Ing. Jana Skálová, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Daňové souvislosti přeshraničních fúzí v Evropské unii Co nastane po fúzi z pohledu zanikající společnosti? 2

2 Daňová regulace v EU Pokud po zanikající společnosti zůstává na území státu stálá provozovna (organizační složka) pak nastupuje: směrnice Rady č. 90/434/ES, o společném systému zdanění při fúzích, rozdělení, převodech aktiv a výměně akcií Pokud zanikající společnost končí činnost a stěhuje vše do zahraničí, pak nastupuje: judikatura Evropského soudního dvora (ESD) 3 Postup dle směrnice EU 4

3 Regulace v ČR Daňový postup byl zvolen v roce 2004 spolu se vstupem ČR do EU Speciální ustanovení v 23a 23d zákona o daních z příjmů Zde zakotven princip nezdaňování příjmů společníků ani společnosti ze hodnocení aktiv (označováno jako kapitálové zisky) U společnosti účtování o zvýšení kapitálu U společníků se nezobrazuje v účetnictví 5 Regulace v ČR Pokud proběhne přecenění v účetnictví, pak nemá daňové dopady na společnost Pro stálou provozovnu zůstávající na území ČR platí: možnost převzetí daňových rezerv a opravných položek vytvořených zaniklou společností povinnost pokračovat v započatém daňovém odpisování (z původních daňových hodnot) možnost uplatnit odpočet daňové ztráty 6

4 Pohled společníka Daňová nabývací cena podílu zaniklé společnosti vstupuje do nabývací ceny podílu na společnosti nástupnické Nelze nabývací cenu zvýšit Nezávisí na jmenovité hodnotě (může dojít ke změně jmenovité hodnoty podílu, k výměně podílu za akcie o vyšší jmenovité hodnotě) Nepřerušení časového testu pro fyzické osoby Nově i pro právnické osoby (Sdělení MF na webu ze dne 20.října 2010) 7 Zabránění zneužití výhod V souladu se směrnicí Výhody nejsou přiznány, pokud cílem fúze je vyhnutí se dani Vyvratitelná právní domněnka pokud účastníkem fúze je společnost, která nevykonávala více než 12 měsíců činnost Může kdokoli z účastníků prokázat opak 8

5 Daňová kontinuita Používána jako jediná možnost, pokud majetek zůstává ve stálé provozovně, v těchto státech : Belgie Polsko Rumunsko Maďarsko Kypr 9 Daňová diskontinuita Norsko Vznikají nové daňové hodnoty pro odpisování Slovensko Poplatník má možnost volby, zda zdanit navýšení hodnot majetků a poté odpisovat ze zvýšených cen nebo převzít původní hodnoty a nezdaňovat 10

6 Převzetí ztráty zanikající společnosti V souladu se směrnicí, pokud je umožněno převzít ztrátu společnosti, je nutno toto přiznat i stálé provozovně Není možno převzít ztrátu Rumunsko, Polsko Za určitých podmínek Belgie, Norsko, Francie, Slovensko Bez omezení - Kypr, Maďarsko 11 Daň při odchodu ze státu (1) Při odchodu ze státu při reálném přesunu majetku a závazků při přeshraniční fúzi přes hranice dochází ke zdanění rozdílu mezi tržní hodnotou a daňovou zůstatkovou cenou: Belgie, Norsko, Francie, Při odchodu ze státu se nezdaňuje Rumunsko, Maďarsko,Kypr 12

7 Daň při odchodu ze státu (2) Polsko pokud má nástupnická společnost sídlo v EU a drží minimálně 10 % podíl na zanikající společnosti v Polsku, pak přesun majetku z Polska do nástupnické společnosti v cizině se nezdaňuje 13 Daň při odchodu ze státu (3) Judikatura ESD je velmi silně proti takovému zdanění (zájem EU x daňové zájmy států) Rozhodnutí ESD C-9/02 Lasteyreie du Saillant: poplatník se přesunul z Francie do Belgie vlastnil akcie byl zdaněn z navýšení hodnoty akcií oproti jejich pořizovací ceně Některé státy již opustily zdanění při odchodu subjektu ze země, jiné o něj stále usilují, byť jsou pod tlakem EU 14

8 Daň při odchodu ze státu (4) Portugalsko Žaloba podaná dne Evropská komise v. Portugalsko Zdanění při přenesení sídla, ukončení činnosti stálé provozovny nebo přenos provozovny do jiného státu Zdanění společnosti i společníků 15 Daň při odchodu ze státu (5) ČR nemá dosud žádnou daňovou úpravu pro ukončení činnosti a odstěhování aktivit ze země Je možno fúzí odvést majetek přemístitelné povahy (cenné papíry, pohledávky) 16

9 Rekapitulace Daňové souvislosti: Při zachování organizační složky na území státu (ze zanikající společnosti) daňově zpravidla neutrální dopady Volbou z možných metod lze hledat daňově optimální řešení Při ukončení podnikání možno v některých případech - bez daňových dopadů přemístit majetek do zahraničí 17 Děkuji Vám za pozornost

Podobné dokumenty

Rozdílová tabulka návrhu předpisu ČR s legislativou ES

Rozdílová tabulka návrhu předpisu ČR s legislativou ES Poznámka pod čarou č. 93 Celex č. Ustanovení Směrnice Rady 90/435/EHS ze dne 23. července 1990 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států, ve znění směrnice