DANĚ A ÚČETNICTVÍ PRO NEZISKOVÉ ORGANIZACE

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "DANĚ A ÚČETNICTVÍ PRO NEZISKOVÉ ORGANIZACE"

Transkript

1 DANĚ A ÚČETNICTVÍ PRO NEZISKOVÉ ORGANIZACE LEKTOR: Ing. Anna Pelikánová PROJEKT: Akademie pacientských organizací MÍSTO A TERMÍN KONÁNÍ: 13. a 14. května 2016, Praha

2 1 Postavení neziskového sektoru v NH Ve smíšené ekonomice se setkáváme s ekonomickou aktivitou různých druhů organizací. Jedná se o soukromé ziskové, soukromé neziskové organizace a organizace veřejného sektoru. Některé odborné prameny hovoří o tzv. třísektorovém národním hospodářství. Obrázek: Struktura národního hospodářství Zdroj: vlastní Neziskový sektor je sektor, v němž organizace a instituce nejsou primárně založeny za účelem dosahování zisku. Na rozdíl od komerčních organizací, cílem NO není vytváření a rozdělování zisku mezi vlastníky, ale přímá produkce užitku. NO mohou však vytvářet zisk a mohou taky podnikat. Zisk se ale musí použít na rozvoj neziskové organizace. NO je možné dělit dle různých hledisek. Dle zřizovatele rozlišujeme státní a nestátní (soukromé, nevládní) NO. Státní NO zřizuje stát, kraje, obce a jejich organizační složky. Nestátní NO (dále jen NNO) jsou zřizovány zdola občany. Vývoj počtu vybraných NNO od roku 1990 ukazuje Tabulka 2. je použito členění dle Rady vlády pro NNO (nadace, občanská sdružení, nadační fondy, OPS, organizační jednotky sdružení, evidované právnické osoby). Zatím poslední údaje, které jsou k dispozici, jsou údaje za rok 2013.

3 Tabulka: Vývoj počtu NNO v letech 1990 až 2013 Rok: Občanská sdružení Nadace Nadační fondy Obecně prospěšné společnosti Evidované právnické osoby Organizační jednotky a sdružení Zdroj: ČSÚ Problémy neziskového sektoru můžeme shrnout do níže uvedených bodů: chybí vymezení veřejné a vzájemné prospěšnosti, zastaralý dotační systém resortů, přebujelá byrokracie operačních programů, nedostatečná transparentnost neziskového sektoru, nepřehledná legislativa v daňové oblasti, složitá pravidla pro vznik a fungování neziskových organizací,

4 oslabení finančních zdrojů a veřejných rozpočtů, chybí všeobecná koncepce rozvoje, nedostatek odborníků na připomínkování vznikajících zákonů pro NO, chybí dostatek schopných manažerů, slabá podpora formou firemních dobrovolníků, závislost některých neziskových subjektů na EU fondech a veřejných zdrojích, slabá finanční stabilita většiny NO, tlak na posilování vlastních příjmů, tj. samofinancování NO.

5 2 Místo neziskových organizací v právním řádu ČR I když NO přinášejí společnosti a ekonomice nesporně velké pozitivní přínosy, nemají zcela jasné místo v právním řádu ČR. Nikde v právním řádu nenajdeme definici neziskové organizace. Veřejně prospěšná dle NOZ je právnická osoba, jejímž posláním je přispívat v souladu se zakladatelským právním jednáním vlastní činností k dosahování obecného blaha, pokud na rozhodování právnické osoby mají podstatný vliv jen bezúhonné osoby, pokud nabyla majetek z poctivých zdrojů a pokud hospodárně využívá své jmění k veřejně prospěšnému účelu. Neziskovost nadále nesouvisí s právní subjektivitou, podstatný je výkon činnosti, která naplňuje podmínky veřejné prospěšnosti NOZ. Veřejně prospěšný poplatník je dle zákona o daních z příjmů ten, který v souladu se zakladatelskými listinami jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. Podmínky pro zápis tohoto atributu do příslušných rejstříků právnických osob měl upravit zvláštní zákon o statusu veřejné prospěšnosti, jehož návrh mělo ministerstvo spravedlnosti připravený ještě před účinností nového občanského zákoníku a občanský zákoník se na něj odvolává, avšak po schválení vládou i sněmovnou jej senát 12. září 2013 zamítl. 2.1 Veřejně prospěšný poplatník dle zákona o daních z příjmů Veřejně prospěšný poplatník je nově definován od v 17a zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Veřejně prospěšný poplatník je poplatník, který jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním (do konce roku 2013 byli tito poplatníci definováni v 18 odst. 3 zákona o daních z příjmů, v platném znění, jako poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání). Nyní tedy pro účely posouzení, zda se jedná o veřejně prospěšného poplatníka, bude záležet na formulaci hlavní činnosti v zakladatelském právním jednání, statutu, stanovách atd. I když tedy bude u takovéhoto poplatníka převažovat činnost podnikatelská, mělo by se na něj hledět pro účely daně z příjmů jako na veřejně prospěšného poplatníka podle definice hlavní činnosti v jeho zakladatelském dokumentu. V 17a odst. 2 zákona o daních z příjmů je vymezeno, který subjekt není považován za veřejně prospěšného poplatníka, i když není jeho hlavní činností podnikání. Tito negativně vymezení poplatníci jsou sice právnické osoby, ale nemají výhody veřejně prospěšného poplatníka (např. osvobozené bezúplatné příjmy, možnost uplatnit snižující položku dle 20 odst. 7 zákona o daních z příjmů a mají povinnost vždy podávat daňové přiznání).

6 Veřejně prospěšným poplatníkem není: obchodní korporace, Česká televize, Český rozhlas, Česká tisková kancelář, profesní komora nebo poplatník založený za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, u nichž nejsou členské příspěvky osvobozeny od daně s výjimkou organizace zaměstnavatelů (jedná se o profesní komory Komora daňových poradců, Komora auditorů, Česká lékařská komora, Komora architektů, Česká stomatologická komora, apod. a dále Agrární a Hospodářská komora), zdravotní pojišťovna, společenství vlastníků jednotek, nadace, která slouží pro podporu osob blízkých zakladateli (tzv. rodinné nadace). Veřejně prospěšným poplatníkem i nadále je: Následující tabulka je přehledem právních forem pro vybrané NNO od Tabulka: Přehled právních norem po rekodifikaci NOZ DRUH NNO PRÁVNÍ NORMA spolek zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník ústav zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník obecně prospěšná společnost nadace zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník nadační fondy zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník zájmové sdružení právnických osob polické strany a hnutí registrované církve a náboženské společnosti veřejná výzkumná instituce školská právnická osoba honební společenstvo zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník zákon č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích zákon č. 3/2002 Sb., o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností zákon č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích zákon č. 561/2004 Sb., školský zákon zákon č. 449/2001 Sb., o myslivosti

7 odborová organizace zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník Zdroj: vlastní 2.2 Veřejné rejstříky Údaje o fyzických a právnických osobách najdeme ve veřejných rejstřících. Veřejným rejstříkem, do kterého se musí zapisovat zákonem stanovené údaje o fyzických a právnických osobách, se ve smyslu rejstříkového zákona č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob, rozumí: spolkový rejstřík, nadační rejstřík, rejstřík ústavů, rejstřík společenství vlastníků jednotek, rejstřík obecně prospěšných společností, obchodní rejstřík. 2.3 Financování nestátních neziskových organizací Je potřeba mít více zdrojů na financování projektů či provozu. Není možno spoléhat jenom na jeden zdroj. Existuje množství zdrojů, které mohou NO využít pro financování svých veřejně prospěšných činností. Zdroje financování mohou být rozděleny dle následujících kritérií: dle charakteru zdroje: finanční zdroje (peněžní prostředky) a nefinanční zdroje (věcné dary, informace, dobrovolnictví), dle geografického původu zdroje: domácí (lokální) zdroje a zahraniční zdroje, dle prostředků organizace: interní zdroje (vlastní činnost) a externí zdroje (veřejné, individuální a soukromé zdroje), dle způsobu nabytí: přímé zdroje (dary) a nepřímé zdroje (daňové úlevy), dle typu vlastnictví zdroje: veřejné zdroje (státní správa, samospráva, mezinárodní instituce, daňová asignace) a soukromé zdroje (individuální dárci, podnikatelé, nadace). V praxi dochází k různým kombinacím více zdrojů financování.

8 2.4 Právní předpisy pro nestátní neziskové organizace Cílem této podkapitoly je uvést přehled základních právních a vnitřních předpisů upravujících oblast hospodaření, zejména účetnictví a daně. Při vyhledávání norem upravujících oblast ekonomiky NNO je nutné dbát na to, aby vyhledané předpisy byly určeny nevýdělečným subjektům, ne podnikatelským subjektům. NNO mohou vést tyto formy účetnictví: jednoduché a podvojné účetnictví. Právní úprava pro vedení jednoduchého účetnictví: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů; vyhláška č. 507/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví (účinnost od 2003). Právní úprava pro vedení podvojného účetnictví: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, České účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č Právní úprava pro daňovou oblast: zákon č. 586/1992 Sb., o dan z příjmů, ve znění pozdějších předpisů; zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů; zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů; zákon č. 338/1992 Sb. o dani z nemovitých věcí, zákonné opatření senátu č. 340/2013 Sb., ve znění pozdějších předpisů o dani z nabytí nemovitých věcí; daňový řád č. 208/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů Účtování v jednotlivých účtových třídách Do roku 2014 vyhláška č. 504/2002 Sb., neosahovala definici technického zhodnocení majetku, a postupovalo se podle daňových předpisů (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů). V roce 2014 došlo ke změně ve vyhlášce 504/2002 Sb. a nově byla do ní doplněna definice technického zhodnocení hmotného a nehmotného majetku. V 32 odst. 5 vyhlášky, č. 504/2002 Sb. je vymezena tvorba ceny technického zhodnocení:...pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle 7 odst. 1 nebo 8 odst. 6 vyhlášky č. 504/2002 Sb.

9 Náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého dlouhodobého majetku za účetní období. Vyhláška č. 504/2002 Sb., v 8 Dlouhodobý hmotný majetek obsahuje definice majetku: Stavby, tj. bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti a Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí", tj. s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou. V 7 Dlouhodobý nehmotný majetek je doba použitelnosti delší než jeden rok a výše ocenění určena účetní jednotkou. Z výše uvedených skutečností plyne, že u kategorie staveb není stanovena výše hranice pro zařazení do hmotného majetku a tato podmínka platí i pro technické zhodnocení provedené na stavbách. Tudíž je nutné zařadit do majetku jakékoliv technické zhodnocení stavby. Účetní jednotka účtuje o vlastních zdrojích a dlouhodobých závazcích v účtové třídě 9. Vybrané změny v oblasti účetních předpisů neziskových subjektů od 2016: Kursové rozdíly- v 17 a 25 vyhlášky č. 504/2002 Sb. dochází k vypuštění účtování tzv. kursových rozdílů aktivních a pasivních. Kursové rozdíly mají vždy pouze dopad výsledkový. Úpravy rozvahového účtování kursových rozdílů byly současně vypuštěny i z 42 vyhlášky, upravujícího metodu kursových rozdílů. Změna stavu zásob a aktivace materiálu, zboží, vnitropodnikových služeb a dlouhodobého majetku již nebude účtována prostřednictvím výnosů, ale přes náklady účetní jednotky. Jedná se o novou úpravu v 26 odst. 2 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Zavádějí se položky: A.II.7 Změna stavu zásob vlastní činnosti; A.II.8 Aktivace materiálu, zboží a vnitroorganizačních služeb a A.II.9. Aktivace dlouhodobého majetku. Jde o významnou změnu účetní metody. Zrušení vykazování zřizovacích výdajů v dlouhodobém majetku. Rezervy a opravné položky: v 37 a 40 vyhlášky č. 504/2002 Sb. najdeme, že částečné snížení nebo zrušení opravných položek se bude účtovat ve prospěch nákladů, stejně tak jako použití, částečné snížení nebo zrušení rezerv. Vymezení hlavní a hospodářské činnosti: nový 5a pro účely vyhlášky č. 504/2002 Sb. vymezuje hlavní a hospodářskou činnost. Jedná se o přesun z Povinnost auditu účetní závěrky Nestátním neziskovým organizacím přikazuje provedení auditu a zveřejňování účetní závěrky a výroční zprávy jejich základní právní předpis, tj. např. zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech ve znění k , zákon č. 3/2002 Sb., o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností, zákon č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích a další.

10 Některým organizacím jejich základní právní předpis povinnost auditu či zveřejňování neukládá vůbec, některým jí ukládá bez ohledu na jejich velikost a činnosti a některým jí ukládá pouze při překročení stanovených limitů. Od navíc k základní právní úpravě, která platí nadále, platí i právní úprava v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Zákon o účetnictví nově stanovuje povinnost auditu všem, kdo překročí stanovená kritéria, a to v zásadě bez ohledu na právní formu. Současně stanovuje povinnost zveřejňování všem subjektům zapsaným ve veřejném rejstříku. Na základě základních právních předpisů mají povinnost auditu účetní závěrky a výroční zprávy zejména následující organizace: nadace, jejichž nadační kapitál nebo obrat převyšuje 5 mil. Kč, nebo pokud se podle účetní závěrky rozhoduje o zvýšení nebo snížení nadačního kapitálu nebo o přeměně ( 341 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník), ústavy, jejichž čistý obrat převyšuje 10 mil. Kč, nebo pokud mu to ukládá zakladatelské právní jednání nebo statut ( 415 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník), obecně prospěšné společnosti, jejichž výše čistého obratu převyšuje 10 mil. Kč nebo které jsou příjemci dotací nebo jiných příjmů ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, případně z rozpočtu jiného územního orgánu nebo od státního fondu, jejichž celkový objem přesáhne v účetním období, za nějž je účetní závěrka sestavována, 1 mil. Kč ( 19 zákona č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech), účelová zařízení církví, jejichž čistý obrat převyšuje 10 mil. Kč ( 16a odst. 5 zákona č. 3/2002 Sb., o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností), veřejné výzkumné instituce, všechny bez ohledu na limity ( 29 zákona č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích), politické strany, všechny bez ohledu na limity ( 18 zákona č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích). Ostatní nestátní neziskové organizace nemají ve své základní právní úpravě stanovenu povinnost auditu účetní závěrky. Pokud má organizace povinnost auditu účetní závěrky, má ze zákona povinnost sestavit výroční zprávy a nechat ji též ověřit auditorem. Od mají nově všechny nestátní neziskové organizace stejně jako i většina dalších účetních jednotek povinnost auditovat účetní závěrku a výroční zprávu též v případě, že za dvě po sobě jdoucí účetní období překročí dvě z níže uvedených kritérií: aktiva vyšší než 40 mil. Kč, roční úhrn čistého obratu vyšší než 80 mil. Kč, průměrný počet zaměstnanců vyšší než 50. Tedy pokud nezisková organizace nemá povinnost auditu na základě svého základního právního předpisu a překračuje za rok 2015 alespoň dvě z výše uvedených kritérií a překročí

11 je i za rok 2016, pak bude mít za rok 2016 povinnost auditu účetní závěrky i výroční zprávy, kterou musí dle zákona i účetnictví sestavit. V souvislosti se statutárním auditem je třeba upozornit na skutečnost, že v souladu s 17 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech, smí statutární orgán podepsat smlouvu pouze s auditorem určeným nejvyšším orgánem. To samozřejmě platí pro povinný audit ať již ze zákona o účetnictví nebo dle jednotlivých základních právních předpisů upravující fungování nestátních neziskových organizací. Od současně platí, že auditor bude vydávat jednu zprávu auditora o ověření účetní závěrky i výroční zprávy, nebude již nadále možné bez úprav zprávy vydat tyto zprávy separátně. 2.6 Povinnost zveřejnění účetní závěrky Povinnost zveřejňovat účetní závěrku a výroční zprávu stanoví některým neziskovým organizacím jejich základní právní předpis. Nicméně od stanoví povinnost zveřejňovat účetní závěrku a výroční zprávu i zákon o účetnictví, a to pro všechny subjekty zapsané ve veřejném rejstříku. Z nestátních neziskových organizací jde o nadace, nadační fondy, obecně prospěšné společnosti a ústavy, které tuto povinnost měly již doposud, a dále pak o zejména spolky, odborové organizace, organizace zaměstnavatelů, společenství vlastníků jednotek. Organizace zveřejňují uložením do sbírky listin. Zákon současně stanovuje povinnost jednotkám, které nemají povinnost auditu zveřejnit i účetní závěrku a výroční zprávu za rok 2014, a to v termínu do a účetní závěrku a výroční zprávu za rok 2015 do Organizace, které mají povinnost auditu, zveřejní účetní závěrku a výroční zprávu až po ověření auditorem. Všechny organizace, které zveřejňují uložením do sbírky listin, zveřejní účetní závěrku, popř. výroční zprávu, do 30 dnů od schválení příslušným orgánem. Pokud by do 12 měsíců od rozvahového dne ke schválení, popř. k auditu, nedošlo, zveřejní organizace účetní závěrku, popř. výroční zprávu, neschválenou, popř. neauditovanou, a stav (neschválená, neauditovaná) u účetní závěrky či výroční zprávy výslovně uvede. Zákon o účetnictví současně zakotvuje možnost nezaložit do sbírky listin celou účetní závěrku, ale pouze rozvahu a výroční zprávu. V 21a odst. 9 totiž stanovuje, že malé účetní jednotky a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nemusejí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim tuto povinnost nestanoví zvláštní právní předpis. Současně stanovuje, že organizace, které vedou účetnictví v souladu se zákonem o účetnictví platným od zveřejňují pouze přehled o majetku a závazcích. V případě mikro, malých a středních účetních jednotek tedy nezisková organizace nemusí zveřejnit výkaz zisku a ztráty, popř. přehled o majetku a závazcích.

12

13 3 Daně a nestátní neziskové organizace 3.1 Daň z příjmů Veřejně prospěšný poplatník Do konce roku 2013 byl používán pojem poplatník, který nebyl založen nebo zřízen za účelem podnikání. Od roku 2014 byl tento pojem v dani z příjmů nahrazen novým pojmem a to institutem veřejně prospěšného poplatníka. Pro účely zdaňování je velmi důležitá definice veřejně prospěšného poplatníka v 17a v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Dle tohoto ustanovení je veřejně prospěšným poplatníkem poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním Skupina veřejně prospěšných poplatníků s tzv. širokým základem daně a úzkým základem daně V souladu s platným zákonem o daních z příjmů můžeme rozdělit neziskové organizace na tři skupiny s různým režimem zdanění příjmů: Neziskové organizace, které nejsou veřejně- prospěšným poplatníkem (SVJ, profesní komora, rodinná nadace) zdanění je stejné jak u obchodní korporace až na drobné výjimky (např. úrok u SVJ). Veřejně- prospěšní poplatníci se širokým základem daně do r tam patřily jenom veřejná vysoká škola (zřízená v souladu se zákonem č. 111/1998 Sb., o vysokých školách ve znění pozdějších zákonů) a veřejná výzkumná instituce (zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací z veřejných prostředků a o změně některých souvisejících zákonů), od r rovněž obecně prospěšná společnost (zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech ve znění pozdějších zákonů), ústav (v souladu s NOZ) a poskytovatelé zdravotních služeb (dle zákona č. 372/2011 Sb., o zdravotních službách a podmínkách jejich poskytování). Jedině poskytovatel zdravotních služeb není vymezen právní formou, ale činnostmi a to zdravotními činnostmi dle zákona o zdravotních službách. Předmětem daně jsou všechny příjmy s výjimkou investičních dotací - tj. tito poplatníci nevyjímají ze zdanění ztrátové hlavní činnosti. Tito poplatníci mohou uplatnit snížení základu daně dle 20 odst. 7 zákona o daních z příjmů, kromě výjimky, která je pro poskytovatele zdravotních služeb. V případě, že toto snížení základu daně uplatní, tak musí použít prostředky získané úsporou na dani v následujícím zdaňovacím období na vzdělávací, vědecké, vývojové, výzkumné

14 nebo umělecké činnosti (platí pro veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce a obecně prospěšné společnosti nebo ústavy, které jsou soukromými vysokými školami podle zákona o vysokých školách), nebo na krytí nákladů z nepodnikatelských činností (platí pro ostatní obecně prospěšné společnosti a ústavy). Veřejně- prospěšní poplatníci s úzkým základem daně patří tam např. spolky, nadace, nadační fondy, církve, náboženské společnosti, honební společenstva, pokud splní definici veřejně- prospěšného poplatníka a neposkytují zdravotní služby. Tato skupina poplatníků nezdaňuje příjmy z nepodnikatelské hlavní činnosti, které jsou ztrátové. Tito poplatníci mohou uplatnit snížení základu daně dle 20 odst. 7 zákona o daních z příjmů. V případě, že toto snížení základu daně uplatní, tak musí použít prostředky získané úsporou na dani v následujících 3 zdaňovacích obdobích na ztrátové nepodnikatelské hlavní činnosti Položky snižující základ daně Mezi položky snižující základ daně patří: osvobozené, nezdaňované příjmy, částky ve prospěch poplatníka dle 23 zákona o daních z příjmů (výčet není vyčerpávající, je určen pro NNO) 100 Příjmy, které nejsou předmětem daně podle 18 odst. 2 zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10) 101 Příjmy, jež u veřejně prospěšných poplatníků, nejsou předmětem daně podle 18a odst. 1 zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10) 109 8) Příjmy osvobozené od daně podle 19b zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10) Tabulka: Položky snižující základ daně a) příjmy z nepodnikatelské činnosti za podmínky, že výdaje (náklady) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší, b) dotace, příspěvek, podpora nebo jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů, c) podpora od Vinařského fondu, d) výnos daně, poplatku nebo jiného obdobného peněžitého plnění, které plynou obci nebo kraji, e) příjmy z bezúplatného nabytí věci podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi. a) příjem z nabytí dědictví nebo odkazu, b) bezúplatný příjem nabytý veřejně prospěšným poplatníkem se sídlem na území České republiky, pokud je nebo bude využit pro účely vymezené v 15 odst. 1 nebo 20 odst. 8 nebo jeho kapitálové dovybavení, c) bezúplatný příjem plynoucí do veřejné sbírky, na

15 110 8) Příjmy osvobozené od daně podle 19 zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10) 111 8) Částky, o které se podle 23 odst. 3 písm. b) zákona snižuje výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji (ř. 10) 112 8) Částky, o které lze podle 23 odst. 3 písm. c) zákona snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji (ř. 10) 120 Příjmy nezahrnované do základu daně podle 23 odst. 4 písm. a) zákona 130 Příjmy nezahrnované do základu daně podle 23 odst. 4 písm. b) zákona 140 8) Příjmy a částky podle 23 odst. 4 zákona, s výjimkou příjmů podle 23 odst. 4. písm. a) a b) zákona, nezahrnované do základu daně 150 Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku stanovené podle 26 až 33 zákona převyšují odpisy tohoto majetku uplatněné v účetnictví humanitární nebo charitativní účel, d) bezúplatný příjem přijatý z veřejné sbírky. a) členský příspěvek podle stanov, statutu, zřizovacích nebo zakladatelských listin, přijatý zájmovým sdružením právnických osob, u něhož členství není nutnou podmínkou k provozování předmětu podnikání nebo výkonu činnosti; spolkem, který není organizací zaměstnavatelů; odborovou organizací; politickou stranou nebo politickým hnutím; profesní komorou s nepovinným členstvím s výjimkou Hospodářské komory České republiky a Agrární komory České republiky, b) výnosy kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony a příspěvky členů u registrovaných církví a náboženských společností. a) smluvní pokuty a úroky z prodlení převyšující přijaté částky, b) pojistné z min období pokud je poplatník odvede. částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy příjmy zdaněné srážkovou daní a) příjmy z rozpuštění fondů, jejichž tvorba byla nedaňovým nákladem, b) příjmy související s výdajem, který byl v předcházejících období vyloučen jako nedaňový daňové odpisy převyšují účetní odpisy Zdroj: vlastní

16 Základ daně nebo Daňová ztráta dle 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů - Odčitatelné položky od základu daně dle 34 zákona o daních z příjmů - Položky snižující základ daně dle 20 zákona o daních z příjmů = Upravený základ daně, zaokrouhlený základ daně * Sazba daně dle 21 zákona o daních z příjmů - Slevy na dani dle 35 zákona o daních z příjmů = Výsledná daň (Stanovení záloh na další období) - Zúčtování zaplacených záloh = Daň k úhradě / Přeplatek na dani Tzv. 30 % odpočet - snížení základu daně dle 20 odst. 7 zákona o daních z příjmů tato položka je jenom pro veřejně prospěšné poplatníky. Od není každá nezisková organizace je považována za veřejně prospěšného poplatníka a taky ne všichni veřejně prospěšní poplatníci mohou 30 % odpočet uplatnit: a. Nevýdělečné organizace, které již nejsou veřejně prospěšným poplatníkem, nemohou položku dle 20 odst. 7 zákona o daních z příjmů uplatnit v žádném případě (profesní komory s povinným členstvím, poplatníci založení za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů se zdaňovaným členským příspěvkem, Hospodářská komora a Agrární komora, ČT, ČR, ČTK, zdravotní pojišťovny, SVJ, tzv. rodinné nadace). b. Veřejně prospěšní poplatníci, kteří nemohou položku uplatnit - patří sem obce, kraje, poskytovatel zdravotních služeb, který má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby, profesní komory s nepovinným

17 členstvím, poplatníci založení za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů s osvobozeným členským příspěvkem). c. Veřejně prospěšní poplatníci, kteří mohou položku uplatnit patří tady veřejně prospěšný poplatník, který není uveden v bodě (a) a (b) a organizace zaměstnavatelů. Tyto subjekty dále dělíme do níže uvedených skupin, podle maximálně možné výše snižující položky a časového období spojeného s podmínkou danou tímto ustanovením: I. Běžný veřejně prospěšný poplatník a organizace zaměstnavatelů spadají do kategorie min Kč, max Kč. Získanou daňovou úsporu (tzv. ušetřenou daň) musí ve třech následujících zdaňovacích obdobích profinancovat ve prospěch ztráty z hlavní, nepodnikatelské, veřejně prospěšné činnosti. II. Obecně prospěšná společnost a ústav spadají také do kategorie min Kč, max Kč. Získanou daňovou úsporu musí profinancovat do nepodnikatelských činností, avšak již v následujícím zdaňovacím období. III. Veřejná vysoká škola, obecně prospěšná společnost nebo ústav, které jsou soukromou vysokou školou, a dále veřejná výzkumná instituce - spadají do kategorie, že pokud je snížení méně než Kč, lze odečíst částku ve výši Kč, maximálně do výše základu daně, max Kč a v následujícím zdaňovacím období musí ušetřenou daň profinancovat do výdajů na vzdělávání, vědecké, výzkumné, vývojové nebo umělecké činnosti. Tabulka: Příklad pro kategorii běžného veřejně prospěšného poplatníka (I.) základ daně % ze základu daně odečet upravený základ daně daň 19 % daňová úspora Zdroj: vlastní

18 Pro povinnost podat daňové přiznání je důležité ustanovení 38mb zákona o daních z příjmů, které definuje, kteří poplatníci nemusí podávat daňové přiznání. Týká se všech veřejně prospěšných poplatníků, kteří mají pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, příjmy osvobozené a příjmy zdaněné srážkou a nemusí dodanit snížení základu podle 20 odst. 7 zákona o daních z příjmů při nesplnění podmínek. Toto ustanovení se týká i SVJ. Taktéž tuto skutečnost nemusí uvedení poplatníci dle 38mc zákona o daních z příjmů sdělovat správci daně. 3.2 Daň z přidané hodnoty Nová pravidla pro uplatňování DPH, která platí od 1. května 2004, měla mj. za následek značné rozšíření počtu plátců v sektoru nevýdělečných organizací. Podmínky účinné v ČR do konce dubna 2004 se řadě NO často silně vryly do paměti. Přidala- li se k tomu ne právě zdařilá formulace ekonomické činnosti. Konkrétním příkladem těchto nesprávných a odborně nepodložených dojmů je pak jev, který je nazýván "mýtus hlavní činnosti". T. j. NO praktikuje výklad o osvobození hlavní činnosti, tak jak byl obsažen v předchozím právní úpravě ( 35a zákona o DPH). Právě uvedená setrvačnost v myšlení je příčinou obtíží se správným pochopením pojmů: PŘEDMĚT DANĚ - EKONOMICKÁ ČINNOST - OSOBA POVINNÁ K DANI - OBRAT a jejich vzájemných vazeb. Po byl odkaz na podnikání, či činnost vykazující znaky podnikání, nahrazen právě pojmem ekonomické činnosti. Z textu zákona však nebylo snadné odvodit, že se jedná o pojem širší než podnikání. Po 1. lednu 2005 již však text zákona o DPH nepřipouští žádné dohady. 1. Plnění, která nejsou předmětem DPH: režim přeúčtování dle 36 odst. 11 zákona o DPH, smluvní pokuty a penále, náhrada škody, jistota (dle staré terminologie kauce), bezúplatné poskytnutí reklamních předmětů, dotace, příspěvky a jiné finanční podpory. Pro NNO nejsou předmětem daně především finanční prostředky poskytované ze státního rozpočtu, rozpočtu územně samosprávných celků, státních fondů, grantů přidělených podle zvláštního zákona, z rozpočtu cizího státu, z grantů Evropského společenství nebo

19 obdobných programů, které nemají charakter dotace k ceně podle 4 odst. 1 písm. k) zákona o DPH. Dotace a příspěvky, které nejsou předmětem daně, neuvádí subjekt v daňovém přiznání k DPH. Takto přijaté finanční prostředky nevstupují do obratu pro účely registrace k DPH. 2. Osvobozená plnění jsou předmětem daně a dělí se na dvě zásadně odlišné skupiny a to na plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně a plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Podmínky pro uplatnění osvobození od daně jsou upraveny v 51 (bez nároku na odpočet DPH) a 63 (s nárokem na odpočet DPH) zákona o DPH. 3. Zdanitelné plnění je plnění, které je předmětem daně a není osvobozeno od daně. Při splnění podmínek stanovených v 52 až 62 zákona o DPH jsou od daně bez nároku na odpočet daně osvobozena tato plnění: základní poštovní služby a dodání poštovních známek ( 52), rozhlasové a televizní vysílání ( 53), finanční činnosti ( 54), penzijní činnosti ( 54a), pojišťovací činnosti ( 55), dodání vybraných nemovitých věcí ( 56), nájem vybraných nemovitých věcí ( 56a), výchova a vzdělávání ( 57), zdravotní služby a dodání zdravotního zboží ( 58), sociální pomoc ( 59), provozování loterií a jiných podobných her ( 60), ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně ( 61), dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně ( 62). Do obratu pro povinnou registraci k DPH se zahrnují: uskutečněná zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku, uskutečněná zdanitelná plnění osvobozená s nárokem na odpočet, uskutečněná zdanitelná plnění osvobozená bez nároku na odpočet dle 54 56a zákona o DPH s výjimkou doplňkové činnosti uskutečňované příležitostně.

20 Do obratu pro povinnou registraci k DPH se nezahrnují: zálohy na uskutečněná přijatá plnění před datem uskutečnění zdanitelného plnění, uskutečněná plnění osvobozená bez nároku na odpočet s výjimkami - viz výše a dále 54-56a zákona o DPH pokud jde o příležitostnou nebo doplňkovou činnost, prodej dlouhodobého majetku, sankce, pokuty, penále, náhrady škod, plnění od pojišťovny, finanční dary a finanční vypořádání, příspěvky od zřizovatele, dotace z veřejných rozpočtů, které nejsou dotací k ceně. Do obratu se tedy započítávají: výnosy, resp. příjmy z dodaného zboží a služeb v ČR jde o dodávky, u kterých se místo dodání nachází v ČR, tedy zejména dodávky českým odběratelům (bez ohledu na to, zda jde o plátce DPH, neplátce DPH nebo soukromé osoby). Mezi tyto dodávky se počítají i pronájmy nemovitostí (i v případě, že jsou od DPH osvobozené) nebo jejich prodej (kromě příležitostného prodeje) výnosy, resp. příjmy z dodaného zboží do jiného státu EU výnosy, resp. příjmy z finančních služeb banky a zprostředkovatelé výnosy, resp. příjmy z pojišťovacích služeb pojišťovny a zprostředkovatelé pojištění Do obratu se nepočítají: výnosy, resp. příjmy z dodaného zboží a služeb, které jsou osvobozené od DPH, kromě vyjmenovaných výjimek služby zdravotní péče, služby sociální pomoci nebo výchovné a vzdělávací služby výnosy, resp. příjmy z dodávek, jejichž místo dodání se nachází mimo ČR dodání služeb, při kterých DPH platí odběratel a český dodavatel je uvádí v souhrnném hlášení výnosy, resp. příjmy z prodeje hmotného majetku (např.: počítač, auto, budova, licence) jen v případě, pokud jde o příležitostný prodej, ne jádro podnikání výnosy, resp. příjmy z finančních a pojišťovacích služeb, pokud jsou poskytované jako doplňkové služby Osoba povinná k dani, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, je osvobozena od povinnosti registrovat se jako plátce a není oprávněna podat přihlášku k registraci k DPH. Povinnost registrace k DPH - musíme se zaregistrovat do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém jsme překročili zákonem stanovený obrat nebo jsme se stali plátcem DPH z jiného důvodu. Osoba povinná k dani je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane- li se podle zákona o DPH plátcem dříve.

21 Plátci dle 6 až 6f zákona o DPH plátcem se osoba povinna k dani stane povinně po překročení obratu pro účely registrace, automaticky u společníků ve společnosti s plátcem, při koupi podniku nebo jeho části od plátce, popř. k plátcovství vedou další důvody. Identifikované osoby dle 6g až 6i zákona o DPH v zákoně o DPH jsou popsány situace, kdy ve vyjmenovaných situacích se osoba povinná k dani/neplátce (popř. právnická osoba nepovinná k dani) stává identifikovanou osobou, která má povinnost registrační a povinnost přiznat daň, ale nemá nárok na odpočet. Tabulka: Identifikovaná osoba DÚVOD REGISTRACE DLE 6g- i zákona o DPH pořízení zboží z JČSEU; i právnická osoba nepovinná k dani REGISTRAČNÍ LIMIT den, kdy hodnota bez daně překročí 326 tis. Kč přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku (tj. od osoby se sídlem v jiném členském státě, registrované nebo neregistrované k dani nebo od zahraniční osoby) s místem plnění v tuzemsku přijetí zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku - dodání zboží s instalací, montáži s místem plnění v tuzemsku, nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi osobou neusazenou v tuzemsku poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle 9 odst. 1, s výjimkou poskytnutí služby, která je v JČSEU osvobozena od daně (pouze u poskytnutí služby do EU; do třetí země vystupuje jako neplátce a neuplatňuje žádnou DPH) den přijetí služby; bez limitu den dodání zboží s instalací nebo montáží nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi; bez limitu den poskytnutí služby; není limit Zdroj: vlastní Částečný odpočet Problematika DPH za předpokladu, že je plný nárok na odpočet na DPH, je jednoduchá a řada plátců nic dalšího nemusí znát. A co když jsou přijatá plnění nejen pro činnosti s nárokem

22 na odpočet, ale i pro činnosti osvobozené bez nároku na odpočet daně, případně pro neekonomické činnosti? Obrázek: Použití přijatého zdanitelného plnění Zdroj: vlastní Tabulka: Daňové režimy PLNĚNÍ DAŇ NA VÝSTUPU NÁROK NA ODPOČET není ekonomická činnost NE dle 2 zákona o DPH Ekonomická činnost NE dle 72 odst. 1 zákona o DPH poměr dle 75 zákona o DPH zdanitelná ANO dle 13,14 zákona o DPH ANO dle 72 odst. 1 a 2 zákona o DPH mimo NE dle 2 zákona o je možný dle - 72

23 tuzemsko DPH odst. 1 a 2 zákona o DPH osvobození s nárokem na odpočet osvobození bez nároku na odpočet NE dle 63 zákona o DPH NE dle 51 zákona o DPH Zdroj: vlastní ANO dle 72 odst. 1 a 2 zákona o DPH NE dle 72 odst. 1 zákona o DPH krácení dle 76 zákona o DPH Nárok na odpočet v poměrné výši dle 75 nastává v případech, kdy plátce použije přijaté zdanitelné plnění jak v rámci svých ekonomických činností, tak pro účely s nimi nesouvisejícími. Nárok na odpočet v krácené výši dle 76 se uplatňuje v případech, kdy plátce přijaté zdanitelné plnění sice použije v rámci svých ekonomických činností, ale současně jak pro účely plnění s nárokem na odpočet daně, tak také pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Koeficienty poměrný a krátící tedy vyjadřují poměr neekonomické nebo osvobozené bez nároku na odpočet vůči celkové nebo ekonomické činnosti subjektu, kterým se musí krátit nárok na odpočet u činností, které jsou pro smíšené činnosti. V praxi se můžeme rovněž setkat se situací, kdy dojde k souběhu obou výše uvedených typů snížení nároku na odpočet daně. V tomto případě se bude postupovat tak, že se nejprve stanoví příslušná výše nároku na odpočet v poměrné výši podle 75 (tj. provede se krácení poměrným koeficientem) a tato část nároku na odpočet pak bude podléhat dalšímu krácení podle 76 (tj. následné se provede krácení krátícím koeficientem). Tabulka: Řádek 40 daňového přiznáni k DPH IV. Nárok na odpočet daně Základ daně V plné výši Z přijatých zdanitelných plnění od plátců Krácený odpočet základní snížená 41 Zdroj: vlastní K samotnému krácení odpočtu daně v daňovém přiznání dojde až v rámci V. části tiskopisu "Krácení nároku na odpočet daně", kde se zálohově využije loňský krátící koeficient např. 80 %.

24 V. Krácení nároku na odpočet daně Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně Hodnota plnění nezapočítávaných do výpočtu koeficientu ( 76 odst.4) Tabulka: Řádek 52 daňového přiznáni k DPH S nárokem na odpočet Bez nároku na odpočet Část odpočtu v krácené výši 52 Koeficient (%) 80 Odpočet Zdroj: vlastní Na rozdíl od opravy poměrného odpočtu daně není oprava kráceného odpočtu omezena pouze na rozdíl zálohového vůči vypořádacímu krátícímu koeficientu přesahující 10 %, ale provádí se vždy. Tedy, i kdyby se krátící koeficienty lišily jen o 1 % (to je minimum). Toto vypořádání odpočtu daně je povinné, jak v případech ku prospěchu plátce nebo v neprospěch plátce. V. Krácení nároku na odpočet daně Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně Hodnota plnění nezapočítávaných do výpočtu koeficientu ( 76 odst. 4) Tabulka: Řádek 53 daňového přiznání k DPH S nárokem na odpočet Bez nároku na odpočet Část odpočtu v krácené výši 52 Koeficient (%) Odpočet Vypořádání odpočtu daně ( 76 odst. 7 až 10 ) 53 Vypořádací koeficient (%) Zdroj: vlastní 60 Změna odpočtu Příjemce plnění musí u reverse charge: 1) splnit daňovou povinnost, odvést DPH, a 2) nárokovat DPH na vstupu podle obecných pravidel Úprava odpočtu a vyrovnání u majetku Pojmy úprava odpočtu daně a vyrovnání odpočtu daně dostaly od nový význam. Před novelou se oba postupy aplikovaly pouze u daně na vstupu z pořízeného dlouhodobého majetku. Nově se od začalo vyrovnání odpočtu ( 77 zákona o DPH) uplatňovat v případě jiného obchodního majetku než je dlouhodobý majetek (tj. majetek krátkodobého charakteru - drobný majetek, zásoby), při změně způsobu použití daného vstupu. To

25 znamená například, pokud zásoba, u které byl uplatněn plný nárok na odpočet, bude zcela nebo částečně využita pro uskutečňování osvobozených plnění bez nároku na odpočet. Změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty (5 let, s výjimkou pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor a jejich technického zhodnocení, která je 10 let) pro úpravu odpočtu daně, a to ve srovnání s rokem jeho pořízení. Tyto plavidla platí pro poměrný i krátící koeficient až od zahrnuje nejen případy, kdy dojde ke změně účelu použití dlouhodobého majetku, ale i případy, kde se účel použití takového majetku nemění, ovšem se změní hodnota poměrného nebo vypořádacího koeficientu nad rámec zákonem stanovené tolerance. Úprava odpočtu DPH se uvede v daňovém přiznání na řádku 60 za poslední zdaňovací období roku (tj. za prosinec, resp. za 4. čtvrtletí), ve kterém nastaly skutečnosti zakládající povinnost nebo možnost provést tuto úpravu odpočtu daně. Od roku 2012 bylo do pravidel pro úpravu odpočtu daně doplněno, že používá- li plátce majetek pro změněné účely pouze po část příslušného kalendářního roku, zohlední se tato skutečnost v částce úpravy odpočtu daně. Při prodeji dlouhodobého majetku, na který se vztahuje úprava odpočtu daně podle 78d zákona o DPH, nelze při úpravě odpočtu daně zohlednit zbytek lhůty pro úpravu odpočtu. Nebo jinak řečeno: jednorázová úprava odpočtu daně = úprava odpočtu daně pro daný rok x počet roků do konce lhůty. 77 zákona o DPH obsahuje korekční mechanismus, který se týká obchodního majetku plátce s výjimkou dlouhodobého majetku. 77 zákona o DPH upravuje tzv. vyrovnání odpočtu daně a může ho uplatnit plátce v řádném daňovém přiznání u obchodního majetku ve lhůtě tří let pro uplatnění nároku na odpočet daně v rámci svých ekonomických činností pro jiné účely, než ty, které podnikatel zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně. Vyrovnání odpočtu daně uvedeme v přiznání k dani z přidané hodnoty na řádek 45 a to v období, kdy byl majetek použit a nastala možnost či povinnost vyrovnání odpočtu daně provést.

DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou

DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba

Více

Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016

Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016 Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016 Předmětem daně z příjmů jsou od roku 2014 rovněž příjmy, které dříve podléhaly dani dědické a dani darovací. Veřejně prospěšné poplatníky lze zjednodušeně

Více

ÚČETNICTVÍ ROZPOČETNICTVÍ. Účetnictví a daňové předpisy neziskových organizací

ÚČETNICTVÍ ROZPOČETNICTVÍ. Účetnictví a daňové předpisy neziskových organizací ÚČETNICTVÍ ROZPOČETNICTVÍ Účetnictví a daňové předpisy neziskových organizací Účetnictví a daně neziskových organizací Neziskové organizace = právnické osoby Vedou účetnictví= povinně účtují prostřednictvím

Více

Daně a účetnictví nestátních neziskových. organizací + novinky ADU.CZ s.r.o. Simona Pacáková, auditor a daňový poradce

Daně a účetnictví nestátních neziskových. organizací + novinky ADU.CZ s.r.o. Simona Pacáková, auditor a daňový poradce Daně a účetnictví nestátních neziskových 1 organizací + novinky 2018 ADU.CZ s.r.o. Simona Pacáková, auditor a daňový poradce 2 Občanský zákoník 3 o.z. - podnikatel 420 (1) podnikatel Kdo vykonává samostatně

Více

nové vymezení a daňová pravidla pro dřívější neziskovky jaké jsou možnosti z pohledu daní z příjmů a jak na to

nové vymezení a daňová pravidla pro dřívější neziskovky jaké jsou možnosti z pohledu daní z příjmů a jak na to Veřejně prospěšný poplatník v roce 2014 z pohledu daní z příjmů RNDr. Ivan BRYCHTA nové vymezení a daňová pravidla pro dřívější neziskovky jaké jsou možnosti z pohledu daní z příjmů a jak na to Co způsobilo

Více

Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky

Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky Anna Pelikánová Vznik a registrace neziskových organizací Financování činnosti neziskových organizací Přehled právních, účetních a daňových Daň z

Více

Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví

Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví (vyučovací hodina = 5 minut) Poučení o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci 1 Právní úprava účetnictví 2 podstata, význam a funkce účetnictví právní úprava

Více

Daň z přidané hodnoty je nepřímá, všeobecná daň, je to daň z prodeje výrobků a služeb

Daň z přidané hodnoty je nepřímá, všeobecná daň, je to daň z prodeje výrobků a služeb Otázka: Financování podniku Předmět: Účetnictví Přidal(a): Terka Daň z přidané hodnoty je nepřímá, všeobecná daň, je to daň z prodeje výrobků a služeb Přidaná hodnota je rozdíl mezi vstupy a výstupy, znázorňuje

Více

Informace k daňovému posouzení povinností poskytovatelů přepravních služeb (UBER)

Informace k daňovému posouzení povinností poskytovatelů přepravních služeb (UBER) Generální finanční ředitelství Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1 Sekce metodiky a výkonu daní Č. j. 43631/17/7100-20116-050701 Informace k daňovému posouzení povinností poskytovatelů přepravních služeb (UBER)

Více

Jednoduché účetnictví. Hana Jurajdová

Jednoduché účetnictví. Hana Jurajdová Jednoduché účetnictví Hana Jurajdová Účetnictví Jednoduché (účetnictví?) Podvojné Výdaje a Příjmy Základ daně Tok finančních prostředků Knihy: peněžní deník, evidence Náklady a Výnosy Zobrazení skutečnosti

Více

Účetnictví od roku 2016

Účetnictví od roku 2016 Účetnictví od roku 2016 Vybrané informace pro účely středoškolské výuky účetnictví Marie Fišerová Novela zákona o účetnictví 10. 9. 2015 vyhlášen zákon č. 221/2015 Sb., kterým se s účinností od 1. 1. 2016

Více

Daňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Daňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení

Více

zákoník, zákon o obchodních korporacíh č.90/2012 sb., veřejných rejstřících právnických a fyzických osob.

zákoník, zákon o obchodních korporacíh č.90/2012 sb., veřejných rejstřících právnických a fyzických osob. OD 1/1/2014 nabyl účinnost zákon č. 89/2012 sb., občanský zákoník, zákon o obchodních korporacíh č.90/2012 sb., z ákon o nabytí nemovitých věcí a zákon č. 304/2013 sb. o veřejných rejstřících právnických

Více

JÚ dle 563/1991 (ZÚ) a dle 325/2015 (vyhláška) [do roku 2015 JÚ podle ZÚ ve znění k ]

JÚ dle 563/1991 (ZÚ) a dle 325/2015 (vyhláška) [do roku 2015 JÚ podle ZÚ ve znění k ] Setkání účetních FS, 13.2.2016 Základní principy účtování, zdroje metodiky PÚ podle 504/2002 Sb. + standardy 401 až 414 JÚ dle 563/1991 (ZÚ) a dle 325/2015 (vyhláška) [do roku 2015 JÚ podle ZÚ ve znění

Více

Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11

Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma

Více

DPH. Je hlavní nepřímou daní v ČR,

DPH. Je hlavní nepřímou daní v ČR, Je hlavní nepřímou daní v ČR, DPH Upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH (dále ZDPH), přijatým v souvislosti se vstupem ČR do EU a také směrnicemi EU, zejména 2006/112/ES, Je vybírána plátci DPH od poplatníků

Více

Vyhláška č. 504/2002 Sb. pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání

Vyhláška č. 504/2002 Sb. pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání Vyhláška č. 504/2002 Sb. pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání Právní úprava Zákon č. 563/1991 Sb.,o účetnictví Vyhláška č. 504/2002 Sb. pro účetní jednotky, u kterých

Více

Novela zákona o účetnictví a vyhlášky pro podnikatele s účinností od hlavní změny

Novela zákona o účetnictví a vyhlášky pro podnikatele s účinností od hlavní změny Novela zákona o účetnictví a vyhlášky pro podnikatele s účinností od 1. 1. 2016 hlavní změny Účetní soustavy (od roku 2016) Finanční účetnictví Zachycuje prostředky, které podnik využívá ke své činnosti

Více

3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu

3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu a) Při pořízení automobilu plátce stanoví poměrný koeficient odhadem ve výši 80 %. V přiznání k DPH za květen 2011 uvede na ř. 40 údaje: ve sloupci Základ daně částku 320 000, ve sloupci V plné výši částku

Více

OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11

OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2

Více

OBSAH. Seznam zkratek...11 Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...12 Použité právní předpisy...14 Předmluva...16

OBSAH. Seznam zkratek...11 Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...12 Použité právní předpisy...14 Předmluva...16 OBSAH Seznam zkratek...11 Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...12 Použité právní předpisy...14 Předmluva...16 1 Úvod do problematiky neziskových organizací...19 1.1 Vymezení pojmů...19

Více

OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX

OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX OBSAH Předmluva............................................................. XIII O autorech............................................................ XVII Seznam použitých zkratek................................................

Více

obsah / 3 / Úvod 9 OBSAH

obsah / 3 / Úvod 9 OBSAH obsah Úvod 9 1. Než začneme podnikat 11 1.1 Srovnání základních konstrukčních prvků daní z příjmů 12 1.1.1 Předmět daně 13 1.1.2 Osvobození 14 1.1.3 Samostatný základ daně 15 1.1.4 Základ daně 16 1.1.4.1

Více

DPH. Je hlavní nepřímou daní v ČR,

DPH. Je hlavní nepřímou daní v ČR, Je hlavní nepřímou daní v ČR, DPH Upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH (dále ZDPH), přijatým v souvislosti se vstupem ČR do EU, Je vybírána plátci DPH od poplatníků (koncových spotřebitelů v ceně zboží

Více

Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11

Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa

Více

Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek

Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku

Více

1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů Hmotný majetek 11

1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů Hmotný majetek 11 obsah 3 Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2

Více

Daňová podpora veřejné prospěšnosti

Daňová podpora veřejné prospěšnosti Daňová podpora veřejné prospěšnosti Mezinárodní odborná konference o statusu veřejné prospěšnosti 9. září 2010 Martin Jareš Ministerstvo financí Obsah prezentace Obecné principy daňové politiky Daňová

Více

1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU

1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU Obsah Aktuální výklady a komentáře k dani z přidané hodnoty s CD-ROMem A Základní informace v oblasti uplatňování DPH A 1 Oblast úpravy DPH 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU A 2 Základní

Více

NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE V TEORII

NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE V TEORII NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE V TEORII Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz Nevýdělečné organizace v teorii VÁCLAV DOBROZEMSKÝ JAN STEJSKAL Vzor citace: DOBROZEMSKÝ, V.; STEJSKAL, J. Nevýdělečné

Více

aktualizováno

aktualizováno 1 SOUHRNNÉ HLÁŠENÍ VZOR: Kód plnění 0 - dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě ( 13 odst. 1 a 2 zákona) 1 - přemístění obchodního majetku plátcem do jiného

Více

OBSAH PUBLIKACE. 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU

OBSAH PUBLIKACE. 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU strana 1 Obsah Aktuální výklady a komentáře k dani z přidané hodnoty s CD-ROMem A Základní informace v oblasti uplatňování DPH A 1 Oblast úpravy DPH 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU A

Více

Na podporu naší neziskové organizace Sdružení řidičů CZ, o.s., máte několik možností, jak přispět k plnění našich hlavních úkolů, které jsou :

Na podporu naší neziskové organizace Sdružení řidičů CZ, o.s., máte několik možností, jak přispět k plnění našich hlavních úkolů, které jsou : Jak darovat? Na podporu naší neziskové organizace Sdružení řidičů CZ, o.s., máte několik možností, jak přispět k plnění našich hlavních úkolů, které jsou : Hlavním posláním Sdružení je informovanost členů

Více

Nárok na odpočet daně má podle 72 odst. 1 ZDPH. uskutečnění své ekonomické činnosti. Nárok na uplatnění

Nárok na odpočet daně má podle 72 odst. 1 ZDPH. uskutečnění své ekonomické činnosti. Nárok na uplatnění Odpočet DPH Problematiku odpočtu DPH řeší ZDPH v 72 79, Nárok na odpočet daně má podle 72 odst. 1 ZDPH plátce, pokud přijatá zdanitelná plnění použije pro uskutečnění své ekonomické činnosti. Nárok na

Více

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška

Více

OBSAH PUBLIKACE. 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU

OBSAH PUBLIKACE. 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU strana 1 Obsah Aktuální výklady a komentáře k dani z přidané hodnoty s CD-ROMem A Základní informace v oblasti uplatňování DPH A 1 Oblast úpravy DPH 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU A

Více

SMĚRNICE OBCE ROHATEC K DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY (DPH)

SMĚRNICE OBCE ROHATEC K DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY (DPH) SMĚRNICE OBCE ROHATEC K DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY (DPH) Účetní jednotka: Obec Rohatec Sídlo: Květná 359/1, 696 01 Rohatec IČ: 488526 DIČ: CZ00488526 Směrnici vypracovala: Ing. Jarmila Gurská Účinnost směrnice:

Více

PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA. VI. volební období 1074/0

PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA. VI. volební období 1074/0 PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA VI. volební období 1074/0 Návrh poslanců Otto Chaloupky, Kateřiny Klasnové, Víta Bárty a Michala Babáka na vydání zákona, kterým se mění zákon č. 586/1992

Více

Přiznání k DPH - poskytnutí služby osobě povinné k dani do 3. země s místem plnění ve 3. zemi - (řádek 26) /1 ZDPH ZÁKLADNÍ PRAVIDLO

Přiznání k DPH - poskytnutí služby osobě povinné k dani do 3. země s místem plnění ve 3. zemi - (řádek 26) /1 ZDPH ZÁKLADNÍ PRAVIDLO 1 Doplňující informace: KONTROLNÍ HLÁŠENÍ ( 101c 101k ZDPH) X A.2 SOUHRNNÉ HLÁŠENÍ ( 102 ZDPH) X Jen v rámci EU - dodání, přemístění zboží - poskytnutí služby 9 odst. 1 ZDPH INTRASTAT (Příručka INTRASTAT

Více

Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10. Liberec 1 IČO 25916751. Příloha. dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003

Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10. Liberec 1 IČO 25916751. Příloha. dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003 Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10 460 01 Liberec 1 IČO 25916751 Příloha dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003 Příloha obsahuje alespoň informace o a) vzniku právní subjektivity a místě

Více

DLOUHODOBÝ MAJETEK KAM A KDY DO PŘIZNÁNÍ k DPH?

DLOUHODOBÝ MAJETEK KAM A KDY DO PŘIZNÁNÍ k DPH? VS_10_2015_12_01 Dlouhodobý majetek kam a kdy do přiznání k DPH? DLOUHODOBÝ MAJETEK KAM A KDY DO PŘIZNÁNÍ k DPH? 19.11.2015 Dlouhodobý majetek pojem pro účely ZDPH ( 4 odst. 4 písm. d) ZDPH) Jedná se o

Více

Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení

Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.

Více

činnosti, komanditní společnosti na zisku. odst. 2 ZDP.

činnosti, komanditní společnosti na zisku. odst. 2 ZDP. Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, Příjmy z podnikání vymezuje 7 odst. 1 ZDP takto: a) příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,

Více

Manažerská ekonomika Daně

Manažerská ekonomika Daně DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému

Více

Informace o změnách v uplatňování daně z přidané hodnoty od

Informace o změnách v uplatňování daně z přidané hodnoty od Informace o změnách v uplatňování daně z přidané hodnoty od 1.1.2010 METIS Praha, spol. s r.o. Změny v uplatňování daně z přidané hodnoty přinesly dva zákony. Prvním z nich je zákon, který má vést ke snížení

Více

PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ

PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ ÚVOD 9 1 110zf ČÁST PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ 11 1 4b HLAVA I OBECNÁ USTANOVENÍ 11 1 Předmět úpravy 11 2 Předmět daně 11 2a Vynětí z předmětu daně 11 2b Volba předmětu daně 12 3 Územní působnost 15 4 Vymezení

Více

Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004

Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004 Ing. Hana Čermáková Daňový poradce číslo 3037 Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004 Zákon č. 235/2004 ze dne 1. dubna 2004 o dani z přidané hodnoty, kterým je nahrazen zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané

Více

Co je ekonomická činnost 5, odst. 2

Co je ekonomická činnost 5, odst. 2 Předmět daně, Osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně, koeficienty Bohuňovice 12. 09. 2016 Ing. Bc. Lenka Zábojová, daňový poradce č. 4684 asistent auditora č. 4028/0 Ekonomická a neekonomická činnost

Více

FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015

FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015 FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických

Více

zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Daň z příjmů právnických osob zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Poplatníci daně z příjmů právnických osob osoby, které nejsou fyzickými osobami vč. organizačních složek státu REZIDENT poplatníci,

Více

Účetnictví operačních programů

Účetnictví operačních programů Účetnictví operačních programů 1 Účetnictví 2 Předmět účetnictví OP 3 Evidence a vybrané postupy účtování 4 Ověřování účetnictví v souvislostech s OP Doc. Ing. Václav Kupčák, CSc. Ústav regionální a podnikové

Více

ROZVAHA A K T I V A (v tisících Kč) Česká republika. Výčet položek podle vyhlášky č. 504/2002 Sb.

ROZVAHA A K T I V A (v tisících Kč) Česká republika. Výčet položek podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. Výčet položek podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. ROZVAHA Název, sídlo, právní forma a předmět činnosti účetní jednotky ke dni... 31.12.2015 Společenství vlastníků jednotek domu Bochovská 560 (v tisících Kč)

Více

Daňová soustava. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Daňová soustava. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Daňová soustava Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení

Více

Převodový můstek - účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 504/2002 Sb.

Převodový můstek - účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. Převodový můstek - účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. Obsahové vymezení jednotlivých položek Pomocného konsolidačního přehledu je upraveno v 25 až 64 konsolidační vyhlášky státu Rozvaha

Více

Zdaňování příjmů podle 7 ZDP

Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem

Více

Použité zkratky 8. Úvod 9. Stručný komentář a přehled změn v zákoně o DPH s účinností od 1. 4. 2011 12

Použité zkratky 8. Úvod 9. Stručný komentář a přehled změn v zákoně o DPH s účinností od 1. 4. 2011 12 OBSAH Použité zkratky 8 Úvod 9 Stručný komentář a přehled změn v zákoně o DPH s účinností od 1. 4. 2011 12 1-110 ČÁST PRVNÍ - ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ 1-4 HLAVA I OBECNÁ USTANOVENI 1 Předmět úpravy 19 2 Předmět

Více

Daňová soustava. Osnova: 2. Struktura daňové soustavy. 1. Zařazení. 3. Cíle: Daňová soustava ostatní položky

Daňová soustava. Osnova: 2. Struktura daňové soustavy. 1. Zařazení. 3. Cíle: Daňová soustava ostatní položky Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.

Více

P Ř Í L O H A. Základní teze k prováděcím předpisům

P Ř Í L O H A. Základní teze k prováděcím předpisům P Ř Í L O H A Základní teze k prováděcím předpisům 1. Základní teze k připravovanému návrhu vyhlášky, kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991

Více

Změny v účetních předpisech od leden 2016

Změny v účetních předpisech od leden 2016 Změny v účetních předpisech od 1.1.2016 26. leden 2016 Úvod Příčina Novela zákona o účetnictví transponuje do zákona evropskou směrnici č. 2013/34/EU, o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních

Více

ÚVOD 9 POUŽITÉ ZKRATKY A NAVAZUJÍCÍ PRÁVNÍ PŘEPDPISY 10

ÚVOD 9 POUŽITÉ ZKRATKY A NAVAZUJÍCÍ PRÁVNÍ PŘEPDPISY 10 ÚVOD 9 POUŽITÉ ZKRATKY A NAVAZUJÍCÍ PRÁVNÍ PŘEPDPISY 10 1 110zf ČÁST PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ 11 1 4b HLAVA I OBECNÁ USTANOVENÍ 11 1 Předmět úpravy 11 2 Předmět daně 11 2a Vynětí z předmětu daně 11 2b

Více

4.2 100% odpočet výdajů (nákladů) vynaložených za zdaňovací období při realizaci projektů výzkumu a vývoje 63 4.3 Odečet z titulu vypořádání v

4.2 100% odpočet výdajů (nákladů) vynaložených za zdaňovací období při realizaci projektů výzkumu a vývoje 63 4.3 Odečet z titulu vypořádání v OBSAH POUŽITÉ ZKRATKY 9 ÚVOD 11 1. REFORMA VEŘEJNÝCH FINANCÍ (vybrané změny) 12 1.1 Reforma veřejných financí 12 1.2 Daňový řád 16 2. ROZDĚLENÍ PŘÍJMŮ 24 2.1 Předmět daně 24 2.1.1 Příjmy, které nejsou

Více

V případě přijetí úplaty před dnem zdanitelného plnění (záloha) se postupuje podle 37a

V případě přijetí úplaty před dnem zdanitelného plnění (záloha) se postupuje podle 37a DPH k 1.1.2013 Sazby DPH od 1.1.2013 (Zákon 500/2012 Sb.) Základní sazba 21% Snížená sazba 15% Přechodná ustanovení: dodání, odvod a čištění vody, dodání tepla a chladu rozdělení na období dodání elktřiny,

Více

Účetnictví ve veřejném sektoru. Ing. Hana Jurajdová, Ph.D.

Účetnictví ve veřejném sektoru. Ing. Hana Jurajdová, Ph.D. Účetnictví ve veřejném sektoru Ing. Hana Jurajdová, Ph.D. E-mail: hanaj@econ.muni.cz Právní úprava účetnictví Zákon č. 563/1991 Sb.,o účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb. pro účetní jednotky, které jsou

Více

OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX

OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX OBSAH Předmluva............................................................. XIII O autorech............................................................ XVII Seznam použitých zkratek................................................

Více

Zdaňování příjmů podle 7 ZDP

Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem

Více

Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné

Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné 1. přednáška 1FU311 Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podnikání Je vymezeno v 2 obchodního zákoníku Soustavná činnost Prováděná samostatně podnikatelem Vlastním jménem

Více

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva...

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva... Obsah Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...................xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek.......................... XVI Předmluva....................................................

Více

Vymezení oprávněných žadatelů, partnerů a míra podpory rozpad zdrojů financování

Vymezení oprávněných žadatelů, partnerů a míra podpory rozpad zdrojů financování Příloha č. 1 Vymezení oprávněných žadatelů, partnerů a míra podpory rozpad zdrojů financování 1. Vymezení oprávněných žadatelů (bod 3.3 Výzvy) Obecně může být dle pravidel OPZ oprávněným žadatelem pouze:

Více

Veřejná prospěšnost ve vztahu k vývoji neziskových organizací

Veřejná prospěšnost ve vztahu k vývoji neziskových organizací Veřejná prospěšnost Veřejná prospěšnost ve vztahu k vývoji neziskových organizací Seminář trendy a charakteristiky českého neziskového sektoru 10 let po vstupu České republiky do Evropské unie Snaha o

Více

Seznam souvisejících právních předpisů...18

Seznam souvisejících právních předpisů...18 Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní

Více

DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím

DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních

Více

ÚČETNÍ A DAŇOVÝ REŽIM NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ

ÚČETNÍ A DAŇOVÝ REŽIM NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ ÚČETNÍ A DAŇOVÝ REŽIM NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ ÚČETNÍ A DAŇOVÁ PROBLEMATIKA NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ vymezení neziskové organizace dle legislativy podnikání neziskových organizací specifika účetnictví neziskových

Více

Příloha v účetní závěrce ve zkráceném rozsahu Korporace Free Cinema Pofiv,o.p.s., o.p.s.

Příloha v účetní závěrce ve zkráceném rozsahu Korporace Free Cinema Pofiv,o.p.s., o.p.s. Příloha v účetní závěrce ve zkráceném rozsahu Korporace Free Cinema Pofiv,o.p.s., o.p.s. ke dni 3.2.27 Obsah přílohy Podle 29 a 3 vyhlášky č. 54/22 Sb.:. Popis účetní jednotky 2. Použité obecné účetní

Více

2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti

2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti 2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti Příjmy ze samostatné činnosti vymezuje 7 odst. 1 a 2 ZDP. Rozdělení těchto činností je poměrně důležité, neboť pro určení ZD mohou vykazovat určitá specifika jako např.:

Více

Při poskytování stravovací služby je místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta.

Při poskytování stravovací služby je místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. 1-110_DPH_2014_Sestava 1 25.3.14 13:49 Stránka 11 M í S to p l n ě n í 3051 3054 Slovenská společnost (plátce daně) nakoupí pro své zaměstnance deset vstupenek na představení do divadla v Čr. divadlo vystaví

Více

DAŇOVÝ SPECIALISTA. Centrum služeb pro podnikání s.r.o. Centrum služeb pro podnikání s.r.o., Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2

DAŇOVÝ SPECIALISTA. Centrum služeb pro podnikání s.r.o. Centrum služeb pro podnikání s.r.o., Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2 DAŇOVÝ SPECIALISTA Centrum služeb pro podnikání s.r.o., 2018 Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2 Tel. čísla: (+420) 222 543 330 (+420) 775 583 697 Webové stránky: www.sluzbyapodnikani.cz OBSAH: 1. Daň z

Více

Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám

Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Registrační číslo projektu Číslo materiálu Název školy Jméno autora Tématická oblast Předmět Ročník CZ. 1.07/1.5.00/34.0996 VY_32_INOVACE_EKO175

Více

OBSAH. úvod 9 Přehled změn 12 Účinnosti 24. 1 110ze část První základní UstAnovení 25. 1 4b HLAVA I OBECNÁ USTANOVENÍ 25

OBSAH. úvod 9 Přehled změn 12 Účinnosti 24. 1 110ze část První základní UstAnovení 25. 1 4b HLAVA I OBECNÁ USTANOVENÍ 25 úvod 9 Přehled změn 12 Účinnosti 24 1 110ze část První základní UstAnovení 25 1 4b HLAVA I OBECNÁ USTANOVENÍ 25 1 Předmět úpravy 25 2 Předmět daně 25 2a Vynětí z předmětu daně 26 2b Volba předmětu daně

Více

INFORMACE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014

INFORMACE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014 INFORMACE K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014 PRO ŘÍMSKOKATOLICKÉ FARNOSTI A KAPITULY BRNĚNSKÉ DIECÉZE Biskupství brněnské 31. 7. 2014 1

Více

Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám

Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Registrační číslo projektu CZ. 1.07/1.5.00/34.0996 Číslo materiálu Název školy Jméno autora Tématická oblast Předmět Ročník VY_32_INOVACE_EKO172

Více

Základní informace pro hospodáře TJ,SK

Základní informace pro hospodáře TJ,SK Základní informace pro hospodáře TJ,SK TJ,SK = OBČANSKÉ SDRUŽENÍ = PRÁVNICKÁ OSOBA Vznik občanského sdružení upravuje zákon 83/1990 SB. ze dne 27.3.1990 o sdružování občanů viz. příloha č. 1 Nová TJ, SK

Více

VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NEZDANITELNÉ ČÁSTI ZÁKLADU DANĚ Fyzická osoba si může snížit svůj základ daně z příjmů a tím následně i daňovou povinnost o nezdanitelné části podle 15 ZDP. Tyto

Více

Daň z příjmů právnických osob

Daň z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační

Více

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMICKÁ DATA ING. JANA VODÁKOVÁ, PH.D. Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém státu (reg. č.: CZ.1.01/2.2.00/15.0070)

Více

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ Centrum služeb pro podnikání s.r.o., 2018 Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2 Tel. čísla: (+420) 222 543 330 (+420) 775 583 697 Webové stránky: www.sluzbyapodnikani.cz OBSAH KAPITOLA

Více

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 1. Podstata DPH Daň z přidané hodnoty (dále jen DPH) je jednou z nepřímých daní, tzn. že se neplatí přímo jako samostatná částka, ale je obsažena v ceně majetku (např. zboží, materiálu)

Více

Platné znění měněných ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů s vyznačením navrhovaných změn

Platné znění měněných ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů s vyznačením navrhovaných změn Platné znění měněných ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů s vyznačením navrhovaných změn 7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (1) Příjmy

Více

OBSAH. Předmluva... XV O autorech... XIX Seznam použitých zkratek... XXI

OBSAH. Předmluva... XV O autorech... XIX Seznam použitých zkratek... XXI OBSAH Předmluva............................................................ XV O autorech............................................................ XIX Seznam použitých zkratek.....................................................

Více

Daň z příjmů právnických osob

Daň z příjmů právnických osob 1 Obsah Daň z příjmů právnických osob problematika zaúčtování bezúplatných příjmů a jejich zahrnutí do obecného základu daně, oblast nepeněžního prospěchu z titulu uzavřené smlouvy o výpůjčce Daň silniční

Více

Aplikace DPH u činností výzkumu a vývoje uplatňování odpočtu DPH u vstupů (nákladů) návazně na kvalifikaci poskytovaných plnění

Aplikace DPH u činností výzkumu a vývoje uplatňování odpočtu DPH u vstupů (nákladů) návazně na kvalifikaci poskytovaných plnění Aplikace DPH u činností výzkumu a vývoje - uplatňování odpočtu DPH u vstupů (nákladů) návazně na kvalifikaci poskytovaných plnění Seminář sdružení CzechBio, Praha 28.6.2012 Přednášející: Ing. Ondřej Burian

Více

Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU

Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) AKADEMICKÝ ROK 2011/2012 LS 2012 Název tématického celku : Optimalizace

Více

Metodická pomoc pro příjemce příspěvků z rozpočtu Města Šternberka INTERNÍ AUDIT

Metodická pomoc pro příjemce příspěvků z rozpočtu Města Šternberka INTERNÍ AUDIT Metodická pomoc pro příjemce příspěvků z rozpočtu Města Šternberka INTERNÍ AUDIT Obsah: 1. Kontrola příspěvků z rozpočtu města, obsahová náplň smlouvy, sankce 2. Směrnice S 61-08 Zásady pro poskytování

Více

Dary v knihovnách. Knihovny a přijímání darů

Dary v knihovnách. Knihovny a přijímání darů Dary v knihovnách Knihovny a přijímání darů Obecné informace S účinností od 1. 1. 2014 byl zrušen zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (darovací daň byla zrušena

Více

Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17

Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10 Úvod 15 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 1 Sídlo s. r. o. v bytě, který je v podílovém vlastnictví manželů 20 2 Povinné

Více

ZPRÁVA O HOSPODAŘENÍ ARCIDIECÉZNÍ CHARITA PRAHA

ZPRÁVA O HOSPODAŘENÍ ARCIDIECÉZNÍ CHARITA PRAHA ZPRÁVA O HOSPODAŘENÍ ARCIDIECÉZNÍ CHARITA PRAHA Příloha výroční zprávy 2016 Přehled o peněžních příjmech a výdajích Odpis nedobytné pohledávky 53 133 186 Nákladové úroky 0 0 0 VÝDAJE v tisících Kč Náklady

Více

OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU

OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU Metodická informace 003/04/03 Zpracováno dle legislativy platné k 1.4.2003. OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU 3. část: TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU Z platné legislativy vyplývá: 24

Více

Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2010

Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2010 Collegium Marianum Týnská vyšší odborná škola, s.r.o. Melantrichova 971/19, 110 00 Praha 1 Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2010 I. Obecné údaje Účetní jednotka: Collegium Marianum Týnská vyšší

Více

ÚČETNICTVÍ. 10) ÚČETNÍ SOUSTAVY: a. Daňová evidence (jednoduché účetnictví) b. Účetnictví (podvojné účetnictví)

ÚČETNICTVÍ. 10) ÚČETNÍ SOUSTAVY: a. Daňová evidence (jednoduché účetnictví) b. Účetnictví (podvojné účetnictví) ÚČETNICTVÍ ZÁKLADNÍ POJMY 1)ÚČETNÍ JEDNOTKA: právnická osoba se sídlem v ČR nebo fyzická osoba, která podniká nebo provozuje samostatně výdělečnou činnost. Účetní jednotkou mohou být zahraniční osoby,

Více

Pololetní výkaz o ekonomice poskytovatele zdravotních služeb lůžkové zařízení

Pololetní výkaz o ekonomice poskytovatele zdravotních služeb lůžkové zařízení Ministerstvo zdravotnictví Schváleno ČSÚ pro Ministerstvo zdravotnictví. ČV 115/19 ze dne 17. 10. 2018 v rámci Programu statistických zjišťování na rok 2019. Vyplněný výkaz předložte pracovišti státní

Více

Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 Pozemky 032 Umělecká díla a předměty

Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 Pozemky 032 Umělecká díla a předměty Směrná účtová osnova Příloha č. 4 vyhlášky č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními

Více