EVROPSKÁ UNIE EVROPSKÝ PARLAMENT NAŘÍZENÍ EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY O EVROPSKÉM SYSTÉMU NÁRODNÍCH A REGIONÁLNÍCH ÚČTŮ V EVROPSKÉ UNII

Transkript

1 EVROPSKÁ UNIE EVROPSKÝ PARLAMENT RADA Štrasburk 21. května 2013 (OR. en) 2010/0374 (COD) LEX 1338 PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 STATIS 106 ECOFIN 1090 UEM 345 CODEC 3081 NAŘÍZENÍ EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY O EVROPSKÉM SYSTÉMU NÁRODNÍCH A REGIONÁLNÍCH ÚČTŮ V EVROPSKÉ UNII (ESA 2010) - (PŘÍLOHA A KAPITOLA 7) PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1

2 KAPITOLA 7 ROZVAHY 7.01 Definice: Rozvaha je výkaz sestavený tak, aby k určitému okamžiku zachycoval hodnoty ekonomicky vlastněných aktiv a závazků institucionální jednotky nebo skupiny jednotek Vyrovnávací položka rozvahy se nazývá čisté jmění (B.90). Stav aktiv a závazků zachycených v rozvaze se oceňuje v příslušných cenách, které jsou obvykle tržními cenami převládajícími k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje, ale u některých kategorií v jejich nominální hodnotě. Rozvaha se sestavuje za rezidentské institucionální sektory a subsektory, za celé národní hospodářství a nerezidenty Rozvaha završuje posloupnost účtů. Zobrazuje výsledný dopad zápisů na účtech výroby, rozdělení a užití důchodů a účtech akumulace na stav majetku v hospodářství Vyrovnávací položka v rozvaze za institucionální sektory je čisté jmění Vyrovnávací položka za celé národní hospodářství se obvykle označuje jako národní bohatství a zahrnuje celkovou hodnotu nefinančních aktiv a čistá finanční aktiva ve vztahu k nerezidentům. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 1

3 7.06 Rozvaha za nerezidenty se sestavuje stejným způsobem jako rozvahy rezidentských institucionálních sektorů a subsektorů. Skládá se pouze z položek finančních aktiv a závazků nerezidentů vůči rezidentům. V příručce pro platební bilanci (BPM6) se odpovídající rozvaha sestavená z hlediska rezidentů vůči nerezidentům nazývá investiční pozice vůči zahraničí Vlastní kapitál je definován jako úhrn čistého jmění (B.90) plus hodnota účastí a akcií nebo podílových listů investičních fondů (AF.5) jako závazků v rozvaze U sektorů a subsektorů nefinančních podniků a finančních institucí je vlastní kapitál podobným analyticky významným ukazatelem jako čisté finanční jmění Čisté jmění korporací se bude obvykle lišit od hodnoty jejich vydaných akcií a jiných účastí. Čisté jmění kvazikorporací je nulové, neboť se předpokládá, že hodnota účastí jejich vlastníků je rovna aktivům kvazikorporace sníženým o její závazky, které se netýkají účastí. Čisté jmění rezidentských podniků z přímých investic, které jsou pobočkami nerezidentských podniků a jsou považovány za kvazikorporace, je tudíž také nulové Vyrovnávací položka finančních aktiv a závazků se nazývá čisté finanční jmění (BF.90) Rozvaha se týká hodnoty aktiv a závazků k určitému okamžiku. Rozvahy se sestavují k počátku a ke konci účetního období. Počáteční rozvaha na počátku daného období je stejná jako konečná rozvaha ke konci předchozího období. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 2

4 7.12 Základním účetním pravidlem je návaznost mezi hodnotou stavu určitého typu aktiva v počáteční a v konečné rozvaze, jak je uvedeno níže: Hodnota stavu určitého typu aktiva v počáteční rozvaze plus transakce celková hodnota daného aktiva pořízeného v důsledku transakcí, které se uskutečňují v průběhu účetního období minus minus plus minus ostatní změny objemu aktiv celková hodnota úbytku daného aktiva v důsledku transakcí, které se uskutečňují v průběhu účetního období spotřeba fixního kapitálu (pokud lze použít) ostatní kladné změny objemu ovlivňující dané aktivum ostatní záporné změny objemu ovlivňující dané aktivum plus přecenění hodnota nominálního zisku z držby, který vznikl v průběhu účetního období v důsledku změny ceny daného aktiva minus se rovná hodnotě stavu daného aktiva v konečné rozvaze. hodnota nominální ztráty z držby, která vznikla v průběhu účetního období v důsledku změny ceny daného aktiva PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 3

5 Lze rovněž sestavit tabulku, z níž bude vyplývat návaznost mezi hodnotou stavu určitého typu pasiva v počáteční rozvaze a v konečné rozvaze Účetní vazby mezi počáteční a konečnou rozvahou vlivem transakcí, ostatních změn objemu aktiv a závazků a zisků a ztrát z držby jsou schematicky znázorněny v příloze 7.2. TYPY AKTIV A ZÁVAZKŮ Definice aktiva 7.14 Aktiva zachycovaná v rozvaze jsou hospodářskými aktivy Definice: Hospodářské aktivum je zásoba hodnoty představující prospěch pro ekonomického vlastníka vyplývající z držby nebo užití daného aktiva po určitou dobu. Je prostředkem převodu hodnoty z jednoho účetního období do druhého Ekonomický prospěch se skládá z prvotních důchodů, jako je např. provozní přebytek z užívání v případě, že dané aktivum užívá ekonomický vlastník, nebo důchod z vlastnictví v případě, že ekonomický vlastník přenechá jeho užívání jiným osobám. Prospěch je odvozen z užívání aktiva a z hodnoty, které je dosaženo jeho zcizením nebo likvidací, včetně zisků a ztrát z držby. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 4

6 7.17 Ekonomický vlastník aktiva nemusí být vždy jeho právním vlastníkem. Ekonomický vlastník je institucionální jednotkou mající nárok na prospěch spojený s používáním daného aktiva na základě přijetí přidružených rizik Přehled klasifikace hospodářských aktiv v jejich úplnosti je uveden v tabulce 7.1. Podrobná definice každé kategorie aktiv je vyložena v příloze 7.1. VYLOUČENÍ MIMO HRANICE AKTIV A ZÁVAZKŮ 7.19 Mimo hranice aktiv a závazků stojí: a) lidský kapitál; b) přírodní aktiva, která nejsou považována za hospodářská aktiva (např. ovzduší, voda v řekách); c) předměty dlouhodobé spotřeby a d) podmíněná aktiva a závazky, která nejsou finančními aktivy a závazky (viz odstavec 7.31). PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 5

7 KATEGORIE AKTIV A ZÁVAZKŮ 7.20 V rozvahách se rozlišují dvě hlavní kategorie položek: nefinanční aktiva (označovaná jako AN) a finanční aktiva a závazky (označovaná jako AF) Nefinanční aktiva se dělí na vyrobená nefinanční aktiva (označovaná jako AN.1) a nevyráběná nefinanční aktiva (označovaná jako AN.2). Vyrobená nefinanční aktiva (AN.1) 7.22 Definice: Vyrobená nefinanční aktiva (AN.1) jsou výsledek výrobních procesů Klasifikace vyrobených nefinančních aktiv (AN.1) je navržena tak, aby se rozlišovalo mezi aktivy podle jejich úlohy při výrobě. Patří sem: fixní aktiva, která se používají opakovaně nebo průběžně ve výrobě déle než jeden rok; zásoby, které se použijí ve výrobě jako mezispotřeba nebo jsou určeny k prodeji nebo k jinému způsobu zcizení; a cennosti. Cennosti se nepoužívají primárně pro výrobu nebo spotřebu, nýbrž jsou pořizovány a drženy především pro uchování hodnot. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 6

8 Nevyráběná nefinanční aktiva (AN.2) 7.24 Definice: Nevyráběná nefinanční aktiva (AN.2) jsou hospodářská aktiva, která vznikají jiným způsobem než prostřednictvím výrobního procesu. Skládají se z přírodních aktiv, smluv, pronájmů, licencí, povolení a aktiva goodwill a marketingových aktiv Účelem klasifikace nevyráběných aktiv (AN.2) je rozlišit aktiva podle způsobu vzniku. Některá z těchto aktiv se vyskytují v přírodě, zatímco jiná, označovaná jako výtvor společnosti, vznikají v důsledku právních nebo účetních úkonů Výběr přírodních aktiv, která mají být zahrnuta do rozvahy, je vymezen, v souladu s obecnou definicí hospodářských aktiv, podle toho, zda jsou daná aktiva předmětem skutečného ekonomického vlastnictví a jsou schopna přinášet svým vlastníkům ekonomický prospěch při dané technologii, znalostech, při vhodných ekonomických příležitostech, při daných zdrojích, které jsou k dispozici, a při daném souboru cenových relací. Přírodní aktiva, na která nejsou uplatněna vlastnická práva, jako například volné moře nebo ovzduší, jsou z této kategorie vyloučena Smlouvy, pronájmy, licence a povolení se považují za nefinanční aktiva (AN.2) pouze v případě, že určitá právní smlouva přináší držiteli ekonomický prospěch nad rámec částek placených na základě smlouvy a držitel může ze zákona v praxi tento prospěch realizovat jeho převodem na jiné subjekty. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 7

9 Finanční aktiva a závazky (AF) 7.28 Definice: Finanční aktiva (AF) jsou hospodářská aktiva obsahující veškeré finanční pohledávky, účasti a ryzí zlato, které je součástí měnového zlata (odstavec 5.03). Závazky vzniknou tehdy, jsou-li dlužníci povinni provést platbu nebo řadu plateb ve prospěch věřitelů (odstavec 5.06) Finanční aktiva jsou prostředkem k uchování hodnoty představující prospěch nebo vícenásobný prospěch pro ekonomického vlastníka vyplývající z držby nebo užívání daných aktiv po určitou dobu. Jsou prostředkem převodu hodnoty z jednoho účetního období do druhého. Prospěch se směňuje prostředky pro placení (odstavec 5.04) Každé finanční aktivum má protipoložku v závazcích, s výjimkou ryzího zlata jako součásti měnového zlata, které je zatříděno do kategorie měnové zlato a zvláštní práva čerpání (AF.1) Podmíněná aktiva a podmíněné závazky představují smluvní ujednání, kdy je jedna strana povinna provést platbu nebo řadu plateb ve prospěch jiné jednotky, pouze jsou-li splněny určité stanovené podmínky (odstavec 5.08). Nejsou to finanční aktiva a závazky. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 8

10 7.32 Klasifikace finančních aktiv a závazků odpovídá klasifikaci finančních transakcí (odstavec 5.14). Definice kategorií a subkategorií finančních aktiv a závazků a doplňující vysvětlivky jsou uvedeny v kapitole 5, zde znovu uváděny nejsou. Příloha 7.1 však obsahuje souhrn všech aktiv a závazků, které jsou v ESA definovány. Tabulka 7.1 Klasifikace aktiv AN- NEFINANČNÍ AKTIVA (AN.1 + AN.2) AN.1 Vyrobená nefinanční aktiva AN.11 Fixní aktiva 1 AN.111 Obydlí AN.112 Ostatní budovy a stavby AN.1121 Budovy jiné než obydlí AN.1122 Ostatní stavby AN.1123 Zlepšení půdy AN.113 Stroje a zařízení AN.1131 Dopravní prostředky a zařízení AN.1132 Prostředky informační a komunikační technologie (ICT) AN.1139 Ostatní stroje a zařízení AN.114 Zbraňové systémy AN.115 Pěstované biologické zdroje AN.1151 Živočišné zdroje poskytující opakované produkty 1 Poznámková položka AN.m: předměty dlouhodobé spotřeby. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 9

11 AN.1152 AN.117 AN.1171 AN.1172 AN.1173 AN AN AN.1174 AN.1179 AN.12 AN.121 AN.122 AN.1221 AN.1222 AN.123 AN.124 AN.125 AN.13 AN.131 AN.132 AN.133 AN.2 AN.21 AN.211 AN.2111 Stromy, plodiny a rostlinné zdroje poskytující opakované produkty Produkty duševního vlastnictví Výzkum a vývoj Geologický průzkum a vyhodnocování nerostných ložisek Počítačové programové vybavení (software) a databáze Počítačové programové vybavení (software) Databáze Zábavní, literární a umělecké originály Ostatní produkty duševního vlastnictví Zásoby Materiál Nedokončená produkce Nedokončené pěstitelské produkty Ostatní nedokončená produkce Hotové produkty Vojenské zásoby Obchodní zboží Cennosti Drahé kovy a drahokamy Starožitnosti a jiné umělecké předměty Ostatní cennosti Nevyráběná nefinanční aktiva Přírodní zdroje Půda Zastavěná půda PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 10

12 AN.2112 AN.2113 AN.2119 AN.212 AN.213 AN.214 AN.215 AN.2151 AN.2159 AN.22 AN.221 AN.222 AN.223 AN.224 AN.23 Obdělávaná půda Půda pro rekreaci a přidružené vodní plochy Ostatní půda a přidružené vodní plochy Nerostné a energetické rezervy Nepěstované biologické zdroje Vodní zdroje Ostatní přírodní zdroje Vysílací a komunikační frekvence Ostatní přírodní zdroje Smlouvy, pronájmy a licence Obchodovatelný provozní pronájem Povolenky na využívání přírodních zdrojů Povolení k provádění specifických činností Výhradní právo na budoucí výrobky a služby Čistý nákup goodwillu a marketingových aktiv AF FINANČNÍ AKTIVA 1 (AF.1 + AF.2 + AF.3 + AF.4 + AF.5 + AF.6 + AF.7 + AF.8) AF.1 AF.11 AF.12 AF.2 AF.21 AF.22 AF.29 AF.3 Měnové zlato a zvláštní práva čerpání Měnové zlato Zvláštní práva čerpání Oběživo a vklady Oběživo Převoditelné vklady Ostatní vklady Dluhové cenné papíry 1 Poznámkové položky AF.m1: Přímé zahraniční investice; AF.m2: Ohrožené půjčky. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 11

13 AF.31 AF.32 AF.4 AF.41 AF.42 AF.5 AF.51 AF.511 AF.512 AF.519 AF.52 AF.521 AF.522 AF.6 AF.61 AF.62 AF.63 AF.64 AF.65 AF.66 AF.7 AF.71 AF.72 AF.8 AF.81 AF.89 Krátkodobé Dlouhodobé Půjčky Krátkodobé Dlouhodobé Účasti a akcie nebo podílové listy investičních fondů Účasti Kótované akcie Nekótované akcie Ostatní účasti Akcie nebo podílové listy investičních fondů Akcie nebo podílové listy fondů peněžního trhu Akcie / podílové listy investičních fondů jiných než fondů peněžního trhu Pojistné, penzijní a standardizované záruční programy Technické rezervy neživotního pojištění Životní pojištění a nároky na anuitu Penzijní nároky Nároky penzijních fondů na penzijní správce Nároky na dávky jiné než penzijní Rezervy na uplatnění standardizovaných záruk Finanční deriváty a zaměstnanecké opce na akcie Finanční deriváty Zaměstnanecké opce na akcie Ostatní pohledávky/závazky Obchodní úvěry a zálohy Ostatní pohledávky a závazky jiné než obchodní úvěry a zálohy PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 12

14 OCENĚNÍ POLOŽEK ROZVAHY Obecné zásady pro oceňování 7.33 Každá položka v rozvaze je oceněna, jako kdyby byla získána k datu, ke kterému se rozvaha váže. Aktiva a pasiva se oceňují v tržních cenách k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje Hodnoty zachycené v rozvaze by měly odrážet ceny zjistitelné na trhu k datu, ke kterému se rozvaha váže. Pokud tržní ceny nejsou zjistitelné, což může být v případě, kdy trh existuje, ale v nedávné době na něm nebyla žádná aktiva prodána, měl by být proveden odhad ceny, za niž by se aktiva na trhu pořizovala k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje Tržní ceny jsou obvykle k dispozici pro mnoho finančních aktiv a závazků, pro existující nemovitosti (budovy a ostatní stavby plus zastavěnou plochu), pro použité dopravní prostředky, plodiny a hospodářská zvířata, a také pro nově vyrobená fixní aktiva a zásoby Nefinanční aktiva vyrobená ve vlastní režii by měla být oceněna v základních cenách nebo, nejsou-li základní ceny k dispozici, v základních cenách podobného výrobku nebo, není-li to možné, na základě nákladů. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 13

15 7.37 Vedle zjištěných tržních cen, odhadů provedených na základě zjištěných cen nebo vynaložených nákladů lze provést odhad hodnoty nefinančních aktiv pomocí: a) přecenění a kumulace přírůstků a úbytků po dobu životnosti aktiv, nebo b) současné hodnoty, tj. diskontované hodnoty, budoucího ekonomického prospěchu Tržní ocenění je klíčovou zásadou pro oceňování pozic (a transakcí) u finančních nástrojů. Finanční nástroje jsou totožné s finančními pohledávkami. Jde o finanční aktiva, která mají odpovídající závazky. Tržní hodnota je hodnota, za niž jsou finanční aktiva pořizována nebo zcizována mezi zainteresovanými stranami pouze na obchodním základě, bez provizí, poplatků nebo daní. Při stanovení tržních hodnot berou obchodující strany v úvahu také časově rozlišený úrok Nominální ocenění odráží úhrn finančních prostředků zaplacených původně jako záloha, plus jakékoli následné zálohy, minus veškeré splátky, plus veškerý vzniklý úrok. Nominální hodnota není totéž jako jmenovitá hodnota. a) Nominální hodnota v národní měně týkající se finančního nástroje vedeného v zahraniční měně zahrnuje zisky a ztráty z držby vyplývající z pohybu směnných kurzů. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 14

16 Hodnota finančních nástrojů v zahraničních měnách by měla být převedena do národní měny pomocí převažujícího tržního kurzu k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje. Tento kurz by měl být středem mezi kurzem nákupu a prodeje při transakcích s měnou. b) U finančních nástrojů, jako jsou dluhové cenné papíry vázané na úzký index, může nominální hodnota zahrnovat také zisky nebo ztráty z držby vyplývající z pohybu indexu. c) V jakémkoli určitém okamžiku se může tržní hodnota nějakého finančního nástroje odchýlit od jeho nominální hodnoty v důsledku přecenění vyplývajících ze změn tržních cen. K pohybům tržních cen dochází na základě obecných podmínek na trhu, jako jsou změny v tržní úrokové sazbě, specifických okolností, například změn úvěrové bonity emitenta dluhového cenného papíru, a změn v obecné tržní likviditě a v tržní likviditě týkající se konkrétně daného dluhového cenného papíru. d) Na pozice se tedy vztahuje tato základní rovnice: tržní hodnota = nominální hodnota + přecenění vyplývající ze změn tržních cen 7.40 U některých nefinančních aktiv se přeceněná původní pořizovací cena sníží v průběhu očekávané životnosti daného aktiva na nulu. Hodnota takovéhoto aktiva v určitém okamžiku jeho existence je dána jeho běžnou cenou pořízení minus kumulovaná hodnota takových snížení. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 15

17 7.41 Většina fixních aktiv se v rozvaze může zachycovat v běžných kupních cenách snížených o kumulovanou spotřebu fixního kapitálu. Tato hodnota se označuje jako zůstatkové reprodukční náklady. Úhrn hodnot všech stále používaných fixních aktiv po snížení se označuje jako stav čistého kapitálu. Stav hrubého kapitálu zahrnuje kumulovanou spotřebu fixního kapitálu. NEFINANČNÍ AKTIVA (AN) Vyrobená nefinanční aktiva (AN.1) Fixní aktiva (AN.11) 7.42 Fixní aktiva jsou zaznamenána pokud možno v tržních cenách (nebo v případě nově vyrobených aktiv ve vlastní režii v základních cenách) a, pokud to možné není, pak v kupních cenách při pořízení snížených o kumulovanou spotřebu fixního kapitálu. Náklady kupujícího na převod vlastnictví fixních aktiv, příslušně snížené o spotřebu fixního kapitálu po období, kdy kupující předpokládá, že si podrží dané hospodářské aktivum, se zahrnují do rozvahové hodnoty. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 16

18 Produkty duševního vlastnictví (AN.117) 7.43 Geologický průzkum a vyhodnocování nerostných ložisek (kategorie AN.1172) se oceňuje buď na základě kumulovaných částek placených jiným institucionálním jednotkám, které průzkum a vyhodnocování provádějí, nebo na základě nákladů vynaložených na průzkum prováděný ve vlastní režii. Ta část nákladů na průzkum vynaložených v minulosti, která není ještě plně odepsána, by měla být přeceněna na ceny a náklady běžného období Originály produktů duševního vlastnictví, jako například počítačové programové vybavení (software) a zábavní, literární a umělecké originály, by měly být oceněny v ceně pořízení, pokud se s těmito aktivy na trhu obchoduje. Jejich počáteční hodnota se odhadne na základě úhrnu nákladů na jejich produkci, příslušně přeceněných do cen běžného období. Pokud nelze hodnotu stanovit pomocí této metody, provede se odhad současné hodnoty očekávaných budoucích příjmů vyplývajících z používání daného aktiva. Náklady na převod vlastnictví nevyráběných aktiv (AN.116) 7.45 Náklady na převod vlastnictví nevyráběných aktiv jiných než půda se vykazují odděleně na kapitálovém účtu a jsou považovány za tvorbu hrubého fixního kapitálu. V rozvaze jsou však tyto náklady začleněny do hodnoty aktiva, k němuž se vztahují, i když je dané aktivum nevyráběné. V rozvaze se tedy žádné náklady na převod vlastnictví nevykazují odděleně. Náklady na převod vlastnictví finančních aktiv jsou považovány za mezispotřebu v případě, že daná aktiva byla pořízena korporacemi nebo vládními institucemi, za konečnou spotřebu v případě, že byla daná aktiva pořízena domácnostmi, a za vývoz služeb, pokud byla aktiva pořízena nerezidenty. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 17

19 Zásoby (AN.12) 7.46 Zásoby by měly být oceněny v cenách převažujících k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje, a nikoli v cenách, ve kterých byly tyto produkty oceněny, když vstoupily do zásob Zásoby materiálu a polotovarů se oceňují v kupních cenách a zásoby hotových výrobků a nedokončené výroby se oceňují v základních cenách. Zásoby zboží určeného k dalšímu prodeji bez dalšího zpracování distributory se oceňují v cenách převažujících k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje, kromě nákladů na dopravu vynaložených velkoobchodníky nebo maloobchodníky. Hodnota konečného stavu zásob nedokončené výroby se odhaduje na základě podílu celkových nákladů na výrobu vynaložených do konce období a základní ceny obdobného hotového výrobku k datu, ke kterému se rozvaha vztahuje. Pokud není základní cena hotového výrobku k dispozici, provede se její odhad na základě hodnoty vynaložených nákladů na výrobu zvýšených o očekávaný čistý provozní přebytek nebo odhadnutý čistý smíšený důchod Pěstované rostliny určené k jednorázové sklizni (kromě stromů pro dřevo) a chovaná jateční zvířata lze ocenit podle cen obdobných výrobků na trzích. Dřevo na pni se oceňuje na základě diskontovaných budoucích výnosů z prodeje dřeva v běžných cenách po odečtení výdajů na vypěstování, pokácení těchto stromů atd. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 18

20 Cennosti (AN.13) 7.49 Cennosti, jako např. umělecké předměty, starožitnosti, šperky, drahokamy, neměnové zlato a ostatní kovy, se oceňují v běžných cenách. Pokud existují organizované trhy s těmito aktivy, měly by být oceněny skutečnými nebo odhadnutými cenami, které by byly za ně zaplaceny, kdyby byly prodány na trhu v den, ke kterému se rozvaha vztahuje, bez jakýchkoli poplatků nebo provizí zprostředkovatelům. Jinak by měly být oceňovány cenami pořízení přepočtenými na úroveň běžných cen. Nevyráběná nefinanční aktiva (AN.2) Přírodní zdroje (AN.21) Půda (AN.211) 7.50 V rozvaze se půda oceňuje svou běžnou tržní cenou. Veškeré náklady na zlepšení půdy se zaznamenávají jako tvorba hrubého fixního kapitálu a dodatečná hodnota vytvořená v důsledku tohoto zlepšení je vyjmuta z hodnoty půdy vykázané v rozvaze a namísto toho je vykázána v samostatné kategorii pro zlepšení půdy (AN.1123). PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 19

21 7.51 Půda se oceňuje na základě odhadu ceny dosažené při prodeji půdy na trhu, s vyloučením nákladů na převod vlastnictví při budoucím prodeji. Pokud k převodu dojde, je zaznamenán podle konvence jako tvorba hrubého fixního kapitálu a náklady jsou vyloučeny z hodnoty půdy v položce AN.211 v rozvaze a namísto toho jsou zachyceny jako aktivum položky AN To je sníženo na nulu na základě spotřeby fixního kapitálu po dobu, po kterou nový vlastník přepokládá, že bude půdu využívat Pokud nelze oddělit hodnotu půdy od hodnoty budov a ostatních staveb na ní umístěných, jsou tato kombinovaná aktiva zatříděna společně v kategorii aktiva, které má větší hodnotu. Nerostné a energetické rezervy (AN.212) 7.53 Zásoby nerostných ložisek nacházejících se na zemi nebo pod povrchem země, které jsou ekonomicky využitelné při použití běžné technologie a cenových relací, se oceňují na základě současné hodnoty očekávaných čistých výnosů vyplývajících z komerčního využití těchto aktiv. Ostatní přírodní zdroje (AN.213, AN.214 a AN.215) 7.54 Vzhledem k tomu, že tržní ceny nepěstovaných biologických zdrojů (AN.213), vodních zdrojů (AN.214) a jiných přírodních zdrojů (AN.215) lze stěží zjistit, jsou obvykle oceněny podle současné hodnoty budoucích očekávaných výnosů vyplývajících z jejich využití. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 20

22 Smlouvy, pronájmy a licence (AN.22) 7.55 Definice: Smlouvy, pronájmy a licence se zaznamenávají jako aktiva, jsou li splněny tyto podmínky: a) podmínky smlouvy, pronájmu či licence stanoví cenu za užití aktiva nebo poskytnutí služby, která se liší od převládající tržní ceny, a b) jedna ze smluvních stran je schopna cenový rozdíl realizovat. Smlouvy, pronájmy a licence lze ocenit na základě informací o trhu s převody nástrojů spojenými s přenesením práv nebo odhadnout jako současnou hodnotu očekávaných budoucích výnosů k rozvahovému dni ve srovnání se situací, kdy právní smlouva začíná platit Tato kategorie pokrývá aktiva, která mohou vzniknout z obchodovatelných provozních pronájmů, licencí na využívání přírodních zdrojů, povolení k provádění specifických činností a výhradních práv na budoucí výrobky a služby. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 21

23 7.57 Hodnota aktiva se rovná čisté současné hodnotě rozdílu mezi převládající cenou a cenou stanovenou ve smlouvě. Pokud nedochází k žádné jiné změně, tato hodnota v průběhu smlouvy klesá. Změny hodnoty aktiva způsobené změnami v převažující ceně se zaznamenávají jako nominální zisky a ztráty z držby Obchodovatelné provozní pronájmy se vykazují jako aktiva pouze tehdy, uplatní-li nájemce právo realizovat cenový rozdíl. Čistý nákup goodwillu a marketingových aktiv (AN.23) 7.59 Rozvahová hodnota goodwillu a marketingových aktiv představuje rozdíl mezi cenou zaplacenou v době, kdy je nějaká institucionální jednotka prodána, a hodnotou jejího vykázaného vlastního kapitálu, přeceněného z hlediska jakýchkoli následných snížení, neboť počáteční hodnota se odepisuje jako ekonomický zánik nevyráběných aktiv (K.2). Odpisová sazba odpovídá obchodním účetním standardům Marketingová aktiva se skládají z položek, jako jsou obchodní značky, ochranné známky, loga a názvy domén. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 22

24 FINANČNÍ AKTIVA A ZÁVAZKY (AF) 7.61 Finanční aktiva a závazky jako převoditelné finanční nástroje, například dluhové cenné papíry, cenné papíry týkající se účastí, akcie nebo podílové listy investičních fondů a finanční deriváty, se oceňují tržní hodnotou. Finanční nástroje, které jsou nepřevoditelné, se oceňují nominální hodnotou (viz odstavec 7.38 a 7.39). Protipoložky finančních aktiv a závazků mají v rozvaze stejnou hodnotu. Hodnoty by neměly obsahovat provize, poplatky a daně. Provize, poplatky a daně se zaznamenávají jako služby poskytované při provádění transakcí. Měnové zlato a zvláštní práva čerpání (AF.1) 7.62 Měnové zlato (AF.11) se má oceňovat cenou zjištěnou na organizovaných trzích se zlatem Hodnota zvláštních práv čerpání (AF.12) je stanovena denně Mezinárodním měnovým fondem a kurz vztahující se k domácí měně lze získat z trhů se zahraničními měnami. Oběživo a vklady (AF.2) 7.64 Oběživo (bankovky a mince AF.21) se oceňuje v nominální hodnotě měny U vkladů (AF.22, AF.29) jsou hodnotami uváděnými v rozvaze nominální hodnoty Oběživo a vklady v cizí měně se převádějí do národní měny pomocí kurzu, který je středem mezi kurzem nákupu a prodeje při transakcích s měnou převažujícím k datu rozvahy. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 23

25 Dluhové cenné papíry (AF.3) 7.67 Dluhové cenné papíry se vykazují v tržní hodnotě Krátkodobé dluhové cenné papíry (AF.31) se oceňují v tržní hodnotě. Jestliže tržní hodnoty nejsou k dispozici, pak za předpokladu, že neexistují podmínky pro vysokou inflaci nebo vysoké nominální úrokové sazby, lze tržní hodnotu přibližně odhadnout pomocí nominální hodnoty: a) krátkodobých dluhových cenných papírů vydaných ve jmenovité hodnotě a b) krátkodobých diskontovaných dluhových cenných papírů Dlouhodobé dluhové cenné papíry (AF.32) se oceňují tržní cenou, ať jde o obligace, u kterých je úrok placen pravidelně, nebo o hluboce diskontované obligace či obligace s nulovým kupónem, u kterých se platí nízký nebo neplatí žádný úrok. Půjčky (AF.4) 7.70 Hodnoty, které se mají uvádět v rozvaze u věřitelů i dlužníků, jsou nominální hodnoty bez ohledu na to, zda jsou půjčky splácené nebo ohrožené. Účasti a akcie nebo podílové listy investičních fondů (AF.5) 7.71 Kótované akcie (AF.511) se oceňují ve svých tržních hodnotách. Stejná hodnota se používá pro stranu aktiv i pro stranu pasiv, ačkoliv akcie a jiné účasti nejsou právně závazkem emitenta, nýbrž vlastnickým právem na určitý podíl hodnoty při likvidaci korporace, jejíž likvidační hodnota není předem známá. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 24

26 7.72 Kótované akcie se oceňují reprezentativní cenou středu zjištěnou na burze nebo na jiných organizovaných finančních trzích Hodnoty nekótovaných akcií (AF.512), se kterými se neobchoduje na organizovaných trzích, by se měly odhadnout: a) na základě hodnoty ocenění kótovaných akcií, kde je to vhodné; b) na základě hodnoty vlastního kapitálu, nebo c) na základě diskontování prognózovaných zisků s použitím příslušného poměru tržní ceny a výdělků k vyrovnaným ziskům dané institucionální jednotky v nedávné době. Při těchto odhadech se však zohlední rozdíly mezi kótovanými a nekótovanými akciemi, zejména jejich likvidita, a vezme se v úvahu akumulované čisté jmění po dobu existence korporace a oboru jejího podnikání Používaná metoda odhadu závisí na dostupnosti základních statistik. V úvahu lze vzít například údaje o činnostech souvisejících se slučováním korporací, které se týkají nekótovaných akcií. Pokud se hodnota vlastního kapitálu nekótovaných korporací v průměru a v poměru k jejich nominálnímu kapitálu pohybuje podobně jako hodnota vlastního kapitálu podobných korporací s kótovanými akciemi, lze rozvahovou hodnotu vypočítat poměrem, na základě srovnání hodnoty vlastního kapitálu nekótovaných korporací a vlastního kapitálu kótovaných korporací: hodnota nekótovaných akcií = tržní cena podobných kótovaných akcií (vlastní kapitál nekótovaných korporací) / (vlastní kapitál podobných kótovaných korporací). PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 25

27 7.75 Poměr ceny akcií k vlastnímu kapitálu se může podle oborů podnikání lišit. Je vhodnější vypočítat běžnou cenu nekótovaných akcií podle jednotlivých oborů. Mohou existovat i jiné rozdíly mezi kótovanými a nekótovanými korporacemi, které mohou metodu odhadu ovlivnit Ostatní účasti (AF.519) jsou účasti, které nejsou ve formě cenných papírů. Mohou zahrnovat účasti v kvazikorporacích (například pobočky, trusty, společnosti s ručením omezeným a jiné společnosti), veřejných korporacích, neregistrovaných fondech a fiktivních jednotkách (včetně fiktivních rezidentských jednotek vytvořených pro zachycení nerezidentského vlastnictví nemovitostí a přírodních zdrojů). Vlastnictví mezinárodních organizací v jiné formě než ve formě akcií je zatříděno do položky ostatních účastí Ostatní účasti kvazikorporací se oceňují podle jejich vlastního kapitálu, neboť jejich čisté jmění se podle konvence rovná nule. U ostatních jednotek je třeba použít nejvhodnější metodu ocenění z metod používaných pro nekótované akcie Korporace, které vydávají akcie nebo podílové listy, mohou mít kromě toho jiné účasti. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 26

28 7.79 Akcie nebo podílové listy investičních fondů (AF.52) se oceňují tržní cenou, jsou-li kótovány. U nekótovaných může být tržní cena odhadnuta podle postupu popsaného pro nekótované akcie. Jestliže je fondy mohou samy vykupovat, jsou oceňovány jejich výkupní hodnotou. Pojistné, penzijní a standardizované záruční programy (AF.6) 7.80 Částky zaznamenané v technických rezervách neživotního pojištění (AF.61) pokrývají zaplacené, ale nespotřebované pojistné plus částky vyčleněné pro vyřízení nevyrovnaných nároků. Nevyrovnané nároky představují současnou hodnotu částky, u které se očekává, že bude vyplacena na vyrovnání nároků, včetně sporných nároků, a rezervu na uhrazení nároků z pojistných událostí, k nimž došlo, ale nebyly ještě nahlášeny Částky zaznamenané v položce životní pojištění a nároky na anuitu (AF.62) představují rezervy potřebné k uhrazení všech předpokládaných budoucích nároků Částky zaznamenané v položce penzijní nároky (AF.63) závisejí na typu penzijního programu U dávkově definovaného penzijního programu je úroveň penzijních dávek slíbených zaměstnancům jako účastníkům programu stanovena podle předem dohodnutého vzorce. Závazek dávkově definovaného penzijního programu se rovná současné hodnotě slíbených dávek U příspěvkově definovaného programu závisejí vyplácené dávky na vývoji hodnoty aktiv pořízených penzijním programem. Závazek příspěvkově definovaného programu má běžnou tržní hodnotu aktiv fondu. Čisté jmění penzijního fondu se vždy rovná nule. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 27

29 7.85 Hodnota zaznamenaná v položce rezerv na uplatnění standardizovaných záruk (AF.66) je očekávaná úroveň nároků minus hodnota všech očekávaných náhrad. Finanční deriváty a zaměstnanecké opce na akcie (AF.7) 7.86 Finanční deriváty (AF.71) by se měly v rozvaze uvádět ve své tržní hodnotě. Nejsou-li k dispozici údaje o tržní ceně, například u opcí přes přepážku, měly by se ocenit částkou požadovanou při vykoupení nebo cenou, která vyplývá ze smlouvy, nebo výdajovou prémiovou částkou U opcí se předpokládá, že upisovatel opce vytvořil protipoložku v závazcích představující náklady na nákup práv držitele opce Tržní hodnota opcí a forwardů se může přesunovat mezi kladnou (aktivum) a zápornou (závazek) pozicí v závislosti na pohybu cen u příslušných podkladových položek, a tak se mohou měnit na aktiva či závazky u upisovatele a držitele. Některé opce a forwardy fungují na základě plateb záloh, kde se vyrovnání zisků a ztrát provádí denně. V těchto případech bude rozvahová hodnota rovna nule Zaměstnanecké opce na akcie (AF.72) se oceňují s odkazem na poctivou hodnotu poskytnutých účastí. Poctivá hodnota se měří k datu poskytnutí, s použitím tržní hodnoty ekvivalentních obchodovaných opcí nebo, není-li k dispozici, s použitím modelu stanovení cen opcí. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 28

30 Ostatní pohledávky/závazky (AF.8) 7.90 Obchodní úvěry a zálohy (AF.81) a pohledávky a závazky jiné než obchodní úvěry a zálohy (AF.89) vzniklé z důvodu časového nesouladu mezi rozdělovacími transakcemi, jako jsou daně, sociální příspěvky, dividendy, renty, mzdy a platy, a finanční transakce, se oceňují u věřitelů i dlužníků nominální hodnotou. Ze všech částek daní a sociálních příspěvků placených v rámci položky AF.89 by měly být vyloučeny částky, které nebudou pravděpodobně inkasovány, neboť představují závazek vládních institucí, který nemá žádnou hodnotu. FINANČNÍ ROZVAHY 7.91 Finanční rozvaha zobrazuje na své levé straně finanční aktiva a na své pravé straně závazky. Vyrovnávací položkou této finanční rozvahy jsou čistým finančním jměním (BF.90) Finanční rozvaha sektoru nebo subsektoru může být konsolidovaná nebo nekonsolidovaná. Nekonsolidovaná finanční rozvaha zobrazuje všechna finanční aktiva a závazky institucionálních jednotek zahrnutých do příslušného sektoru nebo subsektoru, včetně těch, kde je odpovídající aktivum nebo závazek v rámci daného sektoru nebo subsektoru. V konsolidované finanční rozvaze jsou vyloučena ta finanční aktiva a závazky, které mají protipoložky ve stejném sektoru nebo subsektoru. Finanční rozvaha nerezidentů je konsolidovaná podle definice. Účetní zápisy v systému ESA zpravidla nejsou konsolidované. Finanční rozvaha rezidentského sektoru nebo subsektoru se proto předkládá v nekonsolidované podobě. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 29

31 7.93 Finanční rozvaha podle dlužníků a věřitelů (která dává odpověď na otázku od koho komu ) představuje rozšíření finanční rozvahy, zobrazující navíc členění finančních aktiv podle sektorů dlužníků a členění závazků podle věřitelských sektorů. Poskytuje tak informace o dlužnicko-věřitelských vztazích a je v souladu s finančním účtem podle dlužníků a věřitelů. POZNÁMKOVÉ POLOŽKY 7.94 V rozvaze jsou uvedeny tři podpůrné poznámkové položky, které u některých sektorů umožňují podrobnější analýzu: a) předměty dlouhodobé spotřeby (AN.m); b) přímé zahraniční investice (AF.m1); c) ohrožené půjčky (AF.m2). Předměty dlouhodobé spotřeby (AN.m) 7.95 Definice: Předměty dlouhodobé spotřeby jsou výrobky, které domácnosti používají opakovaně ke konečné spotřebě po dobu delší než jeden rok. V rozvaze se uvádějí jako poznámková položka. Nejsou obsaženy v hlavní rozvaze, neboť se zaznamenávají jako užití na účtu užití důchodů sektoru domácností, a to jako spotřebované v daném účetním období, a nikoli jako postupně spotřebovávané. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 30

32 7.96 Předměty dlouhodobé spotřeby ve vlastnictví domácností jako konečných spotřebitelů dopravní prostředky a zařízení (AN.1131) a ostatní stroje a zařízení (AN.1139) se oceňují v tržních cenách v poznámkové položce, a to očištěné o akumulované srážky odpovídající spotřebě fixního kapitálu. Úplný seznam podskupin a položek předmětů dlouhodobé spotřeby je uveden v kapitole Předměty dlouhodobé spotřeby, například vozidla, jsou zařazeny buď do fixních aktiv, nebo do předmětů dlouhodobé spotřeby v závislosti na zařazení vlastníka do určitého sektoru a na účelu, k němuž jsou používány. Například vozidlo může být částečně používáno kvazikorporací pro účely výroby a částečně domácností pro konečnou spotřebu. Hodnoty zobrazené v rozvaze za sektor nefinančních podniků (S.11) by měly odrážet míru využívání, kterou lze přiřadit dané kvazikorporaci. Podobný příklad lze najít u subsektoru zaměstnavatelů (včetně osob samostatně výdělečně činných) (S.141+S.142). Míra využívání přiřazená sektoru domácností (S.14) jako konečným spotřebitelům by měla být zachycena v poznámkové položce, očištěná o akumulované srážky odpovídající spotřebě fixního kapitálu. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 31

33 Přímé zahraniční investice (AF.m1) 7.98 Finanční aktiva a závazky, které tvoří přímou investici, se zaznamenávají podle povahy investic v kategorii půjček (AF.4), účastí a akcií nebo podílových listů investičních fondů (AF.5) nebo ostatních pohledávek a závazků (AF.8). Částky přímých zahraničních investic zahrnované do každé z těchto kategorií se zaznamenávají jako samostatná poznámková položka. Ohrožené půjčky (AF.m2) 7.99 Půjčky se v rozvaze zaznamenávají v nominální hodnotě Některé půjčky, které nebyly včetně úroků po určitou dobu spláceny, jsou zahrnuty do poznámkové položky do rozvahy věřitele. Tyto půjčky se nazývají ohrožené půjčky Definice: Půjčka se označuje za ohroženou, pokud a) platby úroku nebo jistiny jsou v prodlení 90 nebo více dní po datu splatnosti; b) úrok splatný 90 nebo více dní byl kapitalizován, refinancován nebo odložen na základě dohody, nebo c) platby nebyly provedeny po dobu kratší než 90 dní od data splatnosti, ale existuje jiný pádný důvod (například ohlášení úpadku ze strany dlužníka) k pochybám, že platby budou provedeny v plné výši. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 32

34 7.102 Tuto definici ohrožené půjčky je třeba vykládat s ohledem na konvence jednotlivých států týkající se výkladu toho, kdy je půjčka považována za ohroženou. Poté, co je nějaká půjčka klasifikována jako ohrožená, měla by tato půjčka (nebo všechny půjčky, které ji nahrazují) zůstat takto označena, dokud nejsou přijaty platby nebo není odepsána jistina u této půjčky nebo následných půjček, které původní půjčku nahrazují Pro ohrožené půjčky jsou potřeba dvě poznámkové položky: a) nominální hodnota těchto půjček, jak je zaznamenána v hlavní rozvaze, a b) tržní ekvivalentní hodnota těchto půjček Nejblíže tržní ekvivalentní hodnotě je přiměřená hodnota, tj. hodnota, která se blíží hodnotě, která by byla dosažena na základě tržní transakce mezi dvěma stranami. Přiměřenou hodnotu lze stanovit na základě transakcí s podobnými nástroji nebo s použitím diskontované současné hodnoty peněžních toků, kterou lze zjistit z rozvahy věřitele. Nejsou-li údaje o přiměřené hodnotě k dispozici, bude třeba použít druhý nejlepší postup a vykázat nominální hodnotu minus předpokládané ztráty z půjček. Zaznamenávání ohrožených půjček Ohrožené půjčky sektoru vládních a finančních institucí musí být zaznamenány jako poznámkové položky spolu s ostatními sektory, kde jsou zaznamenány významné částky. Do poznámkových položek se také zaznamenávají významné půjčky poskytnuté nerezidentům nebo od nerezidentů. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 33

35 7.106 Níže uvedená tabulka popisuje pozice a toky, které jsou zaznamenávány u ohrožených půjček pro získání lepší představy o stavech, transakcích, přetřídění a odpisech Příklad uvádí nesplacenou částku půjček v nominální hodnotě v době t-1, z nichž 500 je spláceno a 500 nespláceno. Větší část ohrožených půjček, tj. 400, je kryta rezervami na ztráty z půjček, zatímco částka ve výši 100 kryta není. Druhá část tabulky uvádí podrobné doplňující informace o tržní ekvivalentní hodnotě ohrožených půjček, vycházející z rozdílu mezi nominální hodnotou a rezervami na ztráty z půjček. V době t-1 se předpokládá ve výši 375. V průběhu období t-1 až t jsou půjčky přetříděny ze splácených nebo dosud nekrytých na ohrožené a naopak, nebo odepsány. Toky jsou vykázány v odpovídajících sloupcích tabulky. U rezerv na ztráty z půjček jsou uvedeny také nominální hodnoty a tržní ekvivalentní hodnoty Rezervy na ztráty z půjček musí být hodnoceny v rámci účetních standardů, právního statusu a daňových pravidel platných pro jednotky, což může vést k poněkud nesourodým výsledkům z hlediska výše a doby trvání rezerv na ztráty z půjček. To ztěžuje zaznamenávání ohrožených půjček v hlavních účtech a vede k jejich zaznamenávání v poznámkových položkách. Namísto toho je vhodnější kromě nominální hodnoty splácených a ohrožených půjček uvádět jako poznámkové položky tržní ekvivalentní hodnoty. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 34

36 Zaznamenávání ohrožených půjček Stav Transakce Přetřídění Odpis Stav Pozice t-1 Období t-1 až t t Půjčky Nominální hodnota Splácené půjčky Ohrožené půjčky Kryté rezervami na ztráty z půjček Dosud nekryté rezervami na ztráty z půjček Tržní ekvivalentní hodnota Ohrožené půjčky = Nominální hodnota Rezervy na ztráty z půjček Z toho dosud nekryté PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 35

37 PŘÍLOHA 7.1 POPIS JEDNOTLIVÝCH KATEGORIÍ AKTIV Klasifikace aktiv Nefinanční aktiva (AN) Vyrobená nefinanční aktiva (AN.1) Fixní aktiva (AN.11) Popis Nefinanční položky, na které jsou institucionálními jednotkami individuálně nebo kolektivně uplatňována vlastnická práva a ze kterých může být jejich vlastníky odvozován ekonomický prospěch z jejich držby, z jejich používání nebo přenechání jiným, aby je používali po určité období, se skládají z fixních aktiv, zásob, cenností, výtvorů společnosti a produktů duševního vlastnictví. Nefinanční aktiva, která jsou výsledkem výrobních procesů. Vyrobená nefinanční aktiva se skládají z fixních aktiv, zásob a cenností, jak je definováno dále. Vyrobená nefinanční aktiva, která jsou používána opakovaně nebo nepřetržitě ve výrobních procesech po dobu delší než jeden rok. Fixní aktiva se skládají z obydlí, ostatních budov a staveb, strojů a zařízení, zbraňových systémů, pěstovaných biologických zdrojů a produktů duševního vlastnictví, jak je definováno dále. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 36

38 Klasifikace aktiv Obydlí (AN.111) Popis Stavby, které jsou úplně nebo prvotně používány jako sídla osob, včetně připojených staveb, jako jsou garáže, a veškerý stálý inventář obvykle instalovaný v sídlech. Zahrnují se sem také hausbóty, prámy, mobilní příbytky a karavany, používané jako základní sídla domácností, jakož i významné veřejné budovy (viz AN.1121) určené prvotně jako obydlí. Také se sem zahrnují náklady na vyklizení staveniště a na jeho úpravu. Příklady zahrnují budovy pro bydlení, jako jsou budovy s jedním nebo se dvěma byty a jiné budovy určené trvale k obývání. Nedokončená obydlí se zahrnují v rozsahu, o kterém se předpokládá, že jej konečný majitel převezme do vlastnictví buď proto, že výstavba je ve vlastní režii, nebo je to prokázáno existencí kupní nebo prodejní smlouvy. Obydlí získaná pro armádní personál se zahrnují, protože jsou používána stejně jako obydlí získaná civilními jednotkami pro poskytování služeb bydlení. Hodnota obydlí je očištěna o hodnotu zastavěné plochy, která je zahrnuta do položky půdy (AN.211), je-li samostatně zatříděna. Ostatní budovy a stavby (AN.112) Ostatní budovy a stavby se skládají z budov jiných než obydlí, ostatních staveb a zlepšení půdy, jak je definováno dále. Nedokončené budovy a stavby se zahrnují, pokud jsou určeny pro vlastní použití nebo pokud je na základě smlouvy o prodeji nebo o koupi znám konečný uživatel. Zahrnují se také budovy a stavby pořízené pro vojenské účely. Hodnota ostatních budov a staveb je očištěna o hodnotu zastavěné plochy, která je zahrnuta do položky půdy (AN.211), je-li samostatně zatříděna. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 37

39 Klasifikace aktiv Budovy jiné než obydlí (AN.1121) Popis Budovy jiné než obydlí, včetně inventáře, vybavení a zařízení, která jsou nedílnou součástí spojených staveb, a náklady na vyklizení staveniště a na jeho přípravu. Zahrnují se sem také významné veřejné budovy (viz AN.1122) určené prvotně jako nebytové budovy. Významné veřejné budovy mají zvláštní historický, národní, regionální, místní, náboženský nebo symbolický význam. Jsou označovány za veřejné, protože jsou přístupné široké veřejnosti a nikoli proto, že jsou ve vlastnictví veřejného sektoru. Návštěvníci zde často platí vstupné. Spotřeba fixního kapitálu na nové budovy nebo na větší rekonstrukce stávajících budov by měla být vypočítána na základě předpokladu příslušné dlouhé životnosti. Další příklady budov jiných než obydlí zahrnují skladiště a průmyslové budovy, obchodní budovy, budovy pro veřejnou zábavu, hotely, restaurace, budovy pro vzdělávání a pro léčení atd. Ostatní stavby (AN.1122) Stavby jiné než obytné budovy, včetně nákladů na ulice, kanalizaci, na vyklizení staveniště a na jeho přípravu. Také se sem zahrnují významné veřejné budovy, které nelze zařadit do obydlí a budov jiných než obydlí, a dále šachty, tunely a jiné stavby spojené s těžbou nerostných a energetických rezerv a přehrady, hráze a protipovodňové stěny atd. určené ke zlepšení přilehlé půdy, která není jejich součástí. Patří sem například dálnice, ulice, silnice, železnice a letištní dráhy; mosty, mimoúrovňové dálnice, tunely a podjezdy; průplavy, přístavy, přehrady a jiná vodní díla; potrubí na dlouhé vzdálenosti, spojová a energetická vedení; potrubí a kabely pro místní potřeby, pomocná pracoviště; stavby pro těžbu a zpracování; a stavby pro sport a rekreaci. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 38

40 Klasifikace aktiv Zlepšení půdy (AN.1123) Popis Hodnota opatření vedoucích k významnému zlepšení půdy z hlediska její kvantity, kvality nebo produktivity nebo k prevenci jejího znehodnocení. Příklady zahrnují zvýšení hodnoty daného aktiva na základě čištění půdy, formování krajiny, hloubení studní a vrtů pro zavlažování. Patří sem také náklady na vlastnické převody půdy, které je třeba ještě odepsat. Stroje a zařízení (AN.113) Dopravní prostředky a zařízení, prostředky informační a komunikační technologie (ICT) a ostatní stroje a zařízení, jak jsou definovány níže, jiné než ty, které jsou pořizovány domácnostmi pro konečnou spotřebu. Lze vyloučit nástroje, které jsou poměrně levné a nakupované v poměrně stálé míře, jako např. ruční nástroje. Dále sem nepatří stroje a zařízení, které jsou nedílnou součástí budov a které jsou zahrnovány do obydlí a nebytových budov. Nedokončené stroje a zařízení se nezahrnují, pokud nejsou vyráběny pro vlastní potřebu, protože se uvažuje, že konečný uživatel převezme vlastnictví až po dodávce majetku. Stroje a zařízení jiné než zbraňové systémy pořízené pro vojenské účely se sem zahrnují. Stroje a zařízení, například vozidla, nábytek, vybavení kuchyní, počítače, komunikační technologie atd., pořízené domácnostmi pro konečnou spotřebu se nepovažují za aktiva, ale zahrnují se do poznámkové položky předmětů dlouhodobé spotřeby v rozvahové tabulce za domácnosti. Hausbóty, prámy, mobilní příbytky a karavany, používané domácnostmi jako základní sídla, se zahrnují do obydlí. Dopravní prostředky a zařízení (AN.1131) Prostředky pro pohyb osob a předmětů. Patří sem výrobky jiné než součástky zahrnuté podle klasifikace výrobků podle činností 2008 (CPA 2008) do oddílu 29: motorová vozidla (kromě motocyklů), návěsy a přívěsy, a do oddílu 30: ostatní dopravní prostředky a zařízení. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 39

41 Klasifikace aktiv Prostředky informační a komunikační technologie (ICT) (AN.1132) Ostatní stroje a zařízení (AN.1139) Zbraňové systémy (AN.114) Pěstované biologické zdroje (AN.115) Popis Prostředky informační a komunikační technologie (ICT): přístroje využívající elektronické ovládání a elektronické součásti těchto přístrojů. Příklady těchto výrobků jsou v CPA 2008 zahrnuty ve skupině 261: elektronické součástky a desky, a ve skupině 262: počítače a periferní zařízení. Stroje a zařízení jinde neuvedené. Patří sem výrobky jiné než součásti, montáže, služby oprav a údržby zahrnuté v CPA 2008 v oddíle 26: počítače a elektronické a optické přístroje a zařízení (kromě skupin 261 a 262), v oddíle 27: elektrická zařízení, v oddíle 28: stroje a zařízení j. n., v oddíle 31: nábytek, a v oddíle 32: ostatní výrobky zpracovatelského průmyslu. Vozidla a jiná zařízení, například válečné lodě, ponorky, vojenská letadla, tanky, nosiče střel a odpalovací zařízení atd. Většina jednorázového zbrojního materiálu, který dodávají, je zaznamenána jako vojenské zásoby (viz AN.124), ale některé položky, například balistické střely s vysoce destruktivními účinky, které se považují za prostředky pro průběžné zastrašování agresorů, jsou klasifikovány jako fixní aktiva. Dobytek pro chov, pro výrobu mléka a tažný dobytek atd. a vinice, ovocné sady a jiné sady poskytující opakované produkty, které jsou pod přímou kontrolou, odpovědností a řízením institucionálních jednotek, jak je definováno dále. Ještě nerodící pěstovaná aktiva se nezahrnují, pokud nejsou určena pro vlastní použití. Živočišné zdroje poskytující opakované produkty (AN.1151) Dobytek, jehož přirozený růst a obnova jsou pod přímou kontrolou, odpovědností a řízením institucionálních jednotek. Zahrnuje chovná zvířata (včetně ryb a drůbeže), dojnice, tažná zvířata, ovce a jiná zvířata používaná pro výrobu vlny a zvířata používaná pro dopravu, dostihy nebo zábavu. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 40

42 Klasifikace aktiv Stromy, plodiny a rostlinné zdroje poskytující opakované produkty (AN.1152) Produkty duševního vlastnictví (AN.117) Výzkum a vývoj (AN.1171) Popis Stromy (včetně révy a zákrsků) pěstované pro plody, které poskytují rok co rok, včetně těch, které se pěstují kvůli ovoci a ořechům, šťávě a pryskyřici a kvůli výrobkům z kůry a listů, jejichž přirozený růst a obnova jsou pod přímou kontrolou, odpovědností a řízením institucionálních jednotek. Fixní aktiva, která se skládají z výsledků výzkumu a vývoje, geologického průzkumu a vyhodnocování nerostných ložisek, počítačového programového vybavení (softwaru) a databází, původních kulturních a uměleckých děl a ostatních produktů duševního vlastnictví, jak je definováno v následujícím textu, která mají být používána po dobu delší než jeden rok. Sem patří hodnota výdajů na systematicky prováděnou tvůrčí práci zaměřenou na zvýšení objemu poznatků, včetně poznatků o člověku, kultuře a společnosti, a na použití těchto poznatků při navrhování nových aplikací. Uvedená hodnota je stanovena z hlediska ekonomického přínosu očekávaného v budoucnu. Nelze-li hodnotu přiměřeně odhadnout, oceňuje se podle konvence jako úhrn nákladů, včetně nákladů na neúspěšný výzkum a vývoj. Výzkum a vývoj, který nepřinese prospěch pro vlastníka, není zatříděn jako aktivum a namísto toho je zaznamenán jako mezispotřeba. Geologický průzkum a vyhodnocování nerostných ložisek (AN.1172) Hodnota výdajů na hledání ložisek ropy, zemního plynu a neropných ložisek a jejich následné vyhodnocení. Tyto výdaje zahrnují náklady na povolení a pořízení, na úřední ocenění a na skutečné zkušební vrty a vývrty, jakož i náklady na letecké snímky a jiná zjišťování, na dopravu atd., které se vynakládají, aby bylo možno provádět zkoušky. PE-CONS 77/12 ADD 7 REV 1 41