DRUHY ZÁSOB. OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB. ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLU, ZBOŽÍ, NEDOKONČENÉ VÝROBY, VÝROBKŮ.

Transkript

1 Druhy zásob ZÁSOBY 2 2 ZÁSOBY DRUHY ZÁSOB. OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB. ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLU, ZBOŽÍ, NEDOKONČENÉ VÝROBY, VÝROBKŮ. Právní úprava: Vymezení zásob Vyhláška 9 Oceňování, postup účtování, analytické a podrozvahové účty ZoÚ 25, Vyhláška 49, ČÚS č. 015 Inventarizace zásob ZoÚ 29, 30 - Zásady pro provádění inventarizací ČÚS č Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob (obsahové vymezení, postup účtování) ZDP 24, 25 - Zjištěné rozdíly při inventarizaci a vazba na daň z příjmů Opravné položky ČÚS č. 005 OPAKOVACÍ ÚLOHA Počáteční zásoba materiálu je kg, pořizovací cena je 10 Kč / 1 kg. Úkol č. 1: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy. b Č. Obsah účetního případu Kč MD Dal 1. Dodavatelská faktura za materiál kg po 9,50 Kč Přepravné za materiál zaplaceno hotově Příjemka na materiál převzatý na sklad v pořizovací ceně. 4. Výdejka na materiál vydaný ze skladu do výroby kg. 5. Úhrada dodavatelské faktury za materiál (výpis z BÚ). Úkol č. 2: Zjistěte konečný zůstatek materiálu na skladě, a to jak v naturálních, tak v peněžních jednotkách DRUHY ZÁSOB Charakteristika zásob Zásoby patří do oběžného majetku, tzn. jedná se o takové složky majetku, u nichž dochází k jednorázové spotřebě nebo se z příslušné činnosti získávají a přeměňují v jiné majetkové složky. Zásoby se zahrnují do nákladů v souladu s účetními předpisy jednorázově, a to v okamžiku jejich spotřeby, prodeje, darování a v dalších případech, kdy dochází k jejich úbytku. 13

2 2 ZÁSOBY Oceňování zásob Členění zásob V účtové osnově pro podnikatele je pro účtování zásob vyhrazena 1. účtová třída se členěním do těchto účtových skupin: materiál - účtová skupina 11 Patří sem zejména: a) suroviny (základní materiál) vchází do výrobku a tvoří jeho podstatu (např. dřevo u nábytku) b) pomocné látky přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu (např. lak na výrobky) c) provozovací látky - látky, které jsou potřeba pro zajištění provozu účetní jedotky jako celku (např. mazadla, paliva, čisticí prostředky, kancelářský materiál) d) náhradní díly e) obaly (pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží) f) další movité věci s dobou použitelnosti do jednoho roku bez ohledu na výši ocenění g) drobný hmotný majetek (tj. hmotné movité věci s dobou použitelnosti delší než jeden rok, jejichž ocenění nepřevyšuje limit stanovený pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že o něm nebude účtovat jako o dlouhodobém majetku). zásoby vytvořené vlastní činností (včetně zvířat patřících do zásob) - účtová skupina 12 Do této skupiny patří: a) nedokončená výroba b) polotovary vlastní výroby c) hotové výrobky d) zvířata patří sem např. mladá a jatečná zvířata zboží - účtová skupina 13 Zahrnují se sem zejména movité věci, které účetní jednotka pořizuje za účelem dalšího prodeje. Zbožím jsou také nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Oceňování zásob při pořízení Podle zákona o účetnictví se při pořízení zásob používají tyto způsoby ocenění:! 1. Pořizovací cena - u nakupovaných zásob Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou jsou zásoby skutečně pořízeny včetně nákladů souvisejících s jejich pořízením. Vedlejší pořizovací náklady zahrnují zejména: a) přepravné externí (vyúčtované jinými účetními jednotkami) b) přepravné interní (vyúčtované jako vnitropodniková služba) c) clo d) provize e) pojistné při přepravě f) náklady na zpracování materiálu (může být provedeno externě nebo jako vnitropodniková služba) UPOZORNĚNÍ Pro účetní jednotky z výše uvedeného vyplývá, že náklady jako například přepravné, provize, pojistné, clo nelze zahrnout do nákladů v momentu jejich vynaložení, ale až v momentu úbytku příslušné zásoby, k níž se věcně vztahují (tj. v okamžiku vynaložení se účtují na kalkulační účet 111 Pořízení materiálu, resp. 131 Pořízení zboží). Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty, úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů, které se účtují přímo na příslušné nákladové účty. 14

3 Oceňování zásob ZÁSOBY 2 Podnikatel nakoupil materiál s těmito náklady: fakturovaná cena za nákup 100 m materiálu po 280 Kč/1 m hotově zaplacena provize za zprostředkování nákupu faktura za přepravu materiálu Kč Kč Kč Řešení: Pořizovací cena nakoupeného materiálu Kč Jednotková pořizovací cena materiálu 315 Kč /1 m Účtování: Faktura za nákup materiálu Kč 111 / 321 Hotově zaplacena provize Kč 111 / 211 Faktura za přepravu materiálu Kč 111 / 321 Převzetí materiálu na sklad Kč 112 / Vlastní náklady - u zásob, které jsou výsledkem vlastní činnosti Vlastními náklady se rozumí přímé náklady spojené s výrobou (např. přímý materiál - spotřeba základního materiálu, přímé mzdy - mzdy výrobních dělníků za odpracovaný čas), popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti. Přímé náklady jsou takové, které se vztahují k určitému druhu výrobků nebo službě a jsou na ně přímo zjistitelné. Nepřímé náklady jsou pak společné více druhům výkonů a souvisí s obsluhou a řízením výroby (výrobní režie). Zjištěné celkové nepřímé náklady za určité období se potom rozpočítávají na jednotlivé druhy výkonů. Zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují buď ve skutečné výši, nebo v předem stanovených nákladech podle předběžných kalkulací Oceňování zásob při výdeji ze skladu Při nákupu materiálu dochází často k tomu, že ceny jednoho druhu materiálu jsou rozdílné jak od různých dodavatelů, tak i od jednoho dodavatele v různé době dodání. Tím mohou vznikat různé komplikace, zejména při oceňování vydaného materiálu ze skladu. Úbytek materiálu se uskutečňuje v pořizovacích cenách, ve kterých je materiál evidován na skladě. Tohoto způsobu lze použít jen tehdy, když je skutečně známo, ze kterého přírůstku zásob došlo k výdeji. Proto ČÚS uvádějí tyto možnosti oceňování výdeje u zásob stejného druhu materiálu: ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem Vážený aritmetický průměr je nutné počítat nejméně jednou za měsíc. Z toho vyplývá, že lze zvolit dvě varianty ocenění vydaných zásob pomocí váženého aritmetického průměru. První varianta (vážený průměr proměnlivý) spočívá v tom, že po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu se zjišťuje i nový průměr. Vypočítá se podle vzorce: materiál na skladě v Kč + poslední přírůstek v Kč vážený průměr proměnlivý = materiál na skladě v množství + poslední přírůstek v množství Druhá varianta (vážený průměr periodický) spočívá v tom, že se průměr nezjišťuje po každém jednotlivém přírůstku materiálu, ale vypočítá se jediný průměr za určité období ne delší než 1 měsíc. Takto zjištěná pořizovací cena se použije pro ocenění vydaného materiálu v dalším období. Vypočítá se podle vzorce: materiál na skladě v Kč na počátku období + přírůstek za období v Kč vážený průměr periodický = množství materiálu na skladě na poč. období + přírůstky v množství za období 15

4 2 ZÁSOBY Oceňování zásob ocenění podle zásady první do skladu, první ze skladu (neboli metoda FIFO, tj. first in, first out - první dovnitř, první ven ) b Výdeje se oceňují od nejstarší zásoby k zásobě novější podle toho, jak se materiál postupně ze skladu odebírá. Společnost CESAR zabývající se výrobou motorů nakoupila: - dne první dodávku ks součástek do motorů, jejichž celková pořizovací cena činila Kč (220 Kč/1 ks), - dne druhou dodávku ks součástek do motorů, jejichž celková pořizovací cena činila Kč (180 Kč/1 ks). Podle výdejek za duben bylo ze skladu vydáno do spotřeby 900 kusů těchto součástek. Řešení u metody FIFO: Spotřeba zásob za duben bude oceněna takto: Spotřeba 1. dodávky 800 ks po 220 Kč/1 ks Kč Částečná spotřeba 2. dodávky 100 ks po 180 Kč/1 ks Kč Spotřeba součástek za duben celkem (zaúčtovaná do nákladů) Kč Účtování: MD Dal Nákup 1. dodávky součástek Kč Nákup 2. dodávky součástek Kč Spotřeba materiálu za duben Kč Řešení u metody ocenění úbytku zásob váženým aritmetickým průměrem: Spotřeba zásob za duben bude oceněna následovně: Hodnota součástek na skladě (800 ks * 220 Kč/1 ks ks * 180 Kč/1 ks) Kč Množství součástek na skladě (800 ks ks) ks Průměrná cena zásob na skladě v dubnu... ( Kč/1 000 ks) 212 Kč Spotřeba součástek za duben celkem... (900 ks * 212 Kč/1 ks) Kč Účtování u metody ocenění úbytku zásob váženým aritmetickým průměrem bude stejné jako u metody FIFO, jen spotřeba materiálu zúčtovaná na účet 501 nebude činit Kč, ale Kč. ÚLOHA 2. 1 K 1. lednu byla počáteční zásoba materiálu 200 kg v pořizovací ceně po 18 Kč/kg. Ve sledovaném období byly převzaty na sklad zásoby materiálu téhož druhu v několika dodávkách za různé ceny (viz níže uvedená tabulka). V lednu bylo spotřebováno 280 kg materiálu a v únoru 400 kg materiálu. Úkol č. 1: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy a vypočítejte chybějící částky za předpokladu, že výdej materiálu se oceňuje váženým aritmetickým průměrem proměnlivým (průměrnou cenu zaokrouhlete na dvě desetinná místa). Datum Obsah účetního případu Kč MD Dal Příjemka na 200 kg materiálu po 16 Kč Příjemka na 500 kg materiálu po 19 Kč Výdejka na 280 kg materiálu Příjemka na 350 kg materiálu po 17 Kč Výdejka na 400 kg materiálu. Úkol č. 2: Jak by se změnily částky u výdeje materiálu, jestliže by se použilo oceňování metodou FIFO? 16

5 Účtování materiálu podle způsobu A ZÁSOBY ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLU PODLE ZPŮSOBU A Všechny druhy zásob je možné účtovat podle způsobu A nebo B. Způsob A - nakupované zásoby se v průběhu roku zaúčtovávají na příslušný rozvahový účet zásob v 1. účtové třídě a do nákladů se dostávají až při jejich spotřebě (na základě výdejek). Způsob B - nakupované zásoby se v průběhu roku zúčtovávají přímo do nákladů a na majetkových účtech v 1. účtové třídě se účtuje až při roční uzávěrce, kdy se zaúčtují zůstatky materiálu na skladě. Při tomto způsobu je nutné vést skladovou evidenci na analytických účtech běžně, aby bylo možno zjistit a prokázat stav zásob v průběhu účetního období. Účetní jednotka může účtovat zásoby způsobem A i způsobem B. V rámci analytických účtů podle míst uskladnění (odpovědných osob) však může být uplatněn pouze jeden z uvedených způsobů. Způsob A Při účtování materiálu se vyskytují tyto účetní případy: dodavatelské faktury za nákup materiálu poskytnuté zálohy na nákup materiálu *) náklady související s pořízením (vedlejší náklady pořízení) příjemky vyhotovené ve skladech při přejímce materiálu úhrady dodavatelských faktur výdejky na materiál vydaný ze skladů *) Účtování poskytnutých záloh bude vysvětleno v rámci kapitoly 5 Zúčtovací vztahy. Kromě základního účtování, se kterým jste se seznámili v 1. díle učebnice, mohou při pořízení zásob nastat dále tyto účetní případy: Vnitropodnikové přepravné Přepravné za dopravu materiálu při nákupu provedené vlastními dopravními prostředky se považuje za vnitropodnikovou službu (vnitropodnikové přepravné), jež je součástí pořizovací ceny materiálu. Účtuje se na vrub účtu Pořízení materiálu se souvztažným zápisem ve prospěch účtu Aktivace vnitropodnikových služeb (toto zaúčtování tedy zajistí, že náklady na přepravu neovlivní v okamžiku pořízení materiálu výsledek hospodaření účetní jednotky). Schéma účtování: 586 Aktivace vnitropodnikových služeb 111 Pořízení materiálu převodka za přepravné Podnikatel nakoupil materiál za Kč. Doprava byla prováděna ve vlastní režii s tím, že hodnota spotřebovaného benzínu činila Kč a odpovídající mzda řidiče Kč. Řešení: Pořizovací cena materiálu celkem = Kč Účtování: MD Dal Faktura za nákup materiálu Kč Nákup benzínu spotřebováného při dopravě materiálu Kč Mzda řidiče Kč Aktivace vnitropodnikové dopravy Kč Převzetí materiálu na sklad Kč

6 2 ZÁSOBY Pořízení materiálu ze zahraničí Zaúčtováním aktivace vnitropodnikové přepravy byly dosaženy dva cíle: a) pořizovací cena materiálu zahrnuje i přepravu materiálu b) přeprava materiálu nemůže být ponechána v nákladech, pokud materiál nebyl ještě spotřebován (viz tučně vytištěné účty - jedná se o výsledkové účty, přičemž účtování na nich dá v součtu nulu, tj. neovlivní výsledek hospodaření.) Pořízení materiálu vlastní výrobou V některých případech si podnik vyrábí druhy materiálu, jako např. obaly, náhradní díly apod. Jde zpravidla o takové předměty, které patří do jiného oboru než hlavní výrobní program a nahrazují externí dodávky. Při výrobě těchto předmětů vzniknou účetní jednotce náklady, proto musí být jejich předání na sklad materiálu účtováno naopak jako snížení nákladů, aby bylo zajištěno, že v konečném důsledku se do výsledku hospodaření náklady promítnou až při spotřebě materiálu. Materiál vlastní výroby se účtuje obdobně jako aktivace vnitropodnikových služeb (viz předchozí kapitola), tedy ve prospěch účtu Aktivace materiálu a zboží. Materiál vlastní výroby se oceňuje ve vlastních nákladech. Schéma účtování: Aktivace materiálu a zboží 112 Materiál na skladě převodka na vyrobený materiál Podnik vyrábí obaly ve vlastní režii. Na výrobu obalů byly vynaloženy tyto náklady: hrubé mzdy Kč, pojistné podniku z mezd Kč, spotřebovaný materiál Kč. Vyrobené obaly byly převzaty na sklad. Účtování: Md Dal 1. Hrubé mzdy dle výplatní listiny Kč Pojistné podniku z mezd Kč Výdejky na spotřebovaný základní materiál Kč Převod obalů na sklad Kč Do konce roku 2015 se aktivace účtovala prostřednictvím účtové skupiny 62, která od byla ze směrné účtové osnovy pro podnikatele vypuštěna a její obsah byl přesunut do účtové skupiny 58. MD MD D D MD D INTERAKTIVNÍ VÝUKA - SCHÉMATA ÚČTOVÁNÍ POŘÍZENÍ MATERIÁLU ZE ZAHRANIČÍ Při nákupu majetku ze zahraničí se musí rozlišovat, zda se jedná o pořízení materiálu z jiného členského státu Evropské unie (dále jen EU) nebo zda se jedná o dodávku ze zemí mimo EU Pořízení materiálu z jiného členského státu EU Faktura od zahraničního dodavatele je účtována obdobně jako faktura od českého dodavatele, pouze s tím rozdílem, že částka bude zpravidla v zahraniční měně a česká účetní jednotka ji musí přepočítat na české koruny. Pro přepočet se může použít buď pevný kurz, nebo denní kurz dle ČNB, a to dle vnitropodnikových směrnic účetní jednotky. 18

7 Pořízení materiálu ze zahraničí ZÁSOBY 2 Výpočet a zaúčtování DPH z pořízeného materiálu Společnost z členského státu EU, dodávající české firmě materiál (zboží), nebude tento materiál zdaňovat daní z přidané hodnoty na výstupu, pokud jí česká firma sdělí svoje daňové identifikační číslo (DIČ). Česká firma (kupující) si sama vypočte DPH z přijaté dodávky materiálu (zboží) a má povinnost tuto vypočtenou daň odvést finančnímu úřadu (účet 343 na straně Dal). Tato povinnost přiznat daň se v praxi označuje jako přidanění nebo samovyměření. V případě, že má česká firma od prodávajícího z členského státu EU daňový doklad (tzn. fakturu o nákupu), bude mít zpravidla i nárok na odpočet daně (účet 343 na straně MD). Bude-li mít česká firma (kupující) plný nárok na odpočet, bude daň na vstupu i na výstupu stejná a odvod finančnímu úřadu v konečném důsledku bude nulový (rozdíl mezi zaúčtováním DPH na účtu 343 na straně MD a Dal). Společnost Holub a spol., a.s., pořídila materiál od německého dodavatele za EUR. S touto dodávkou obdržela zároveň fakturu. Účetní jednotka má ve vnitropodnikové směrnici pevný kurz ve výši 26 Kč/1. Řešení: MD Dal 1. Faktura od německého dodavatele Kč Výpočet povinnosti přiznat daň: Kč * sazba DPH 21 % Kč Nárok na odpočet Kč Pro účtování přidanění a odpočtu je vhodné použít pomocný účet, např. 349 Spojovací účet k DPH. Číselné označení i název účtu je ale samozřejmě v pravomoci účetní jednotky. V případě, že účetní jednotka má současně k dispozici daňový doklad, lze přidanění i nárok na odpočet zaúčtovat jedním zápisem (343 / 343). Povinnost přiznat daň a nárok na odpočet Firma pořizující materiál si nemůže uplatnit odpočet DPH v případě, že ještě neobdržela daňový doklad (fakturu) od společnosti z členského státu EU na dodávku materiálu. V takovém případě by vznikla české firmě povinnost odvést daň na výstupu, ale nárok na odpočet by nemohl být uplatněn. Povinnost odvést DPH z nákupu má česká firma dnem vystavení dokladu, nejpozději však do patnáctého dne měsíce, který následuje po měsíci, v němž byl materiál pořízen. Ve výše uvedeném příkladě byl materiál od německého dodavatele dodán Doklad německou firmou bude vystaven: a) b) c) Řešení: ad a) přiznání daně na výstupu je v květnu 2017, nárok na odpočet také v květnu 2017 ad b) přiznání daně na výstupu v červnu 2017 (k ), nárok na odpočet v červnu 2017 ad c) přiznání daně na výstupu v červnu 2017 (k ), nárok na odpočet v srpnu 2017 Daň na výstupu i nárok na odpočet se vypočítává dle kurzu ke dni, kdy byl vystaven daňový doklad (pokud byl vystaven před 15. dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž byl materiál pořízen). V případě, že nebyl daňový doklad k tomuto dni vystaven, vypočítává se daň na výstupu dle kurzu k 15. dni měsíce následujícího po pořízení materiálu. 19

8 2 ZÁSOBY Pořízení materiálu ze zahraničí b ÚLOHA 2. 2 Společnost CENTRUM, s.r.o., pořídila od slovenského dodavatele materiál za S dodávkou materiálu obdržela zároveň fakturu. Pro přepočet byl použit kurz 26 Kč/1. Společnost CENTRUM sdělila slovenské firmě svoje DIČ. Úkol č 1: Zaúčtujte níže uvedené účetní případy. Datum Obsah účetního případu Kč MD Dal FAP za materiál od slovenského dodavatele Povinnost přiznat daň - sazba DPH 21 % Nárok na odpočet DPH - sazba DPH 21 %. Úkol č. 2: Určete, v jakém období by společnost CENTRUM, s.r.o. měla povinnost přiznat daň na výstupu a kdy by si mohla uplatnit nárok na odpočet, jestliže by daňový doklad (fakturu) obdržela až Dovoz materiálu ze zemí mimo EU V případě dovozu materiálu ze zemí mimo EU vyúčtovává clo příslušný celní orgán (na základě jednotného správního dokladu), což účetní jednotka eviduje na účtu Jiné závazky (jedná se o závazek firmy vůči celnímu úřadu) a souvztažný zápis bude na účtu Pořízení materiálu (clo je součástí ceny pořízených zásob). V případě DPH je postup obdobný jako při pořízení zásob z jiného členského státu, tj. účetní jednotka má povinnost přiznat daň a zpravidla má zároveň nárok na odpočet daně. Základ pro výpočet DPH v takovém případě obsahuje kromě hodnoty nakoupených zásob také clo. Schéma účtování: 379 Jiné závazky 111 Pořízení materiálu Clo vyúčtované celním úřadem Spojovací účet k DPH DPH Povinnost přiznat daň, tzv. přidanění Nárok na odpočet DPH Podnikatel (plátce DPH) nakoupil ve Švýcarsku materiál za CHF (kurz 25 Kč/1 CHF). Na základě jednotného správního dokladu byl materiál propuštěn do volného oběhu a clo činilo Kč. DPH si vypočítal podnikatel sám (21 % ze základu Kč, tj. z ceny materiálu + cla). Řešení: MD Dal Faktura přijatá od švýcarského dodavatele Kč Jednotný správní doklad clo Kč DPH povinnost přiznat daň Kč DPH nárok na odpočet daně Kč b ÚLOHA 2. 3 Společnost ALFA CD, a.s., nakoupila v USA náhradní díly na opravu strojů kusů celkem za USD (kurz 24 Kč/1 USD). Vyúčtování od celního úřadu (tj. jednotného správního dokladu) - clo Kč, DPH činí 21 % ze základu (na základě hodnoty materiálu + cla). 20

9 Analytická evidence materiálu ZÁSOBY 2 Úkol: Zaúčtujte níže uvedené účetní případy. Č. Obsah účetního případu Kč MD Dal 1. FAP za nákup náhradních dílů od amerického dodavatele. 2. Jednotný správní doklad clo. 3. DPH povinnost přiznat daň. 4. DPH - nárok na odpočet daně. 5. Převzetí náhradních dílů na sklad. 6a) Výpis z BÚ úhrada americkému dodavateli *). 6b) Výpis z BÚ úhrada celnímu úřadu. *) Pro zjednodušení předpokládejte, že byla uhrazena částka ve stejném kurzu jako vyfakturovaná. INTERAKTIVNÍ VÝUKA - SCHÉMATA ÚČTOVÁNÍ, TESTOVÉ OTÁZKY MD MD D D MD D 2. 5 ANALYTICKÁ EVIDENCE MATERIÁLU Na syntetických účtech musí být účtováno o materiálu zásadně v pořizovacích cenách. Při pořizování materiálu mohou být nejen různé ceny materiálu od různých dodavatelů, ale v různé výši mohou být také vedlejší pořizovací náklady, které jsou závislé na způsobu dopravy, vzdálenosti, cenách jednotlivých dopravců apod. V analytické evidenci umožňují postupy účtování účetním jednotkám účtovat různým způsobem, který nejlépe vyhovuje konkrétním podmínkám. Nejčastěji používaným v praxi je následující způsob: Pořizovací cena se rozdělí na cenu pořízení a vedlejší pořizovací náklady Ve finančním účetnictví se účtuje na dvou analytických účtech: Materiál na skladě - cena pořízení Materiál na skladě - vedlejší pořizovací náklady Součet částek na obou analytických účtech udává skutečnou pořizovací cenu, která je uvedena na syntetickém účtu Materiál na skladě. Schéma účtování: 211 Pokladna 321 Dodavatelé MNS cena pořízení 501 Spotřeba materiálu nákup mat. v cenách pořízení úbytek mat. v cenách pořízení MNS vedl. poř. nákl. přírůstek vedlejších poř. nákladů úbytek poměrné části vedlejších pořizovacích nákladů Důležitým úkolem je správně vypočítat poměrnou část vedlejších pořizovacích nákladů, které lze v daném roce rozpustit do 5. účtové třídy. 21

10 2 ZÁSOBY Analytická evidence materiálu Částku lze vypočítat pomocí vzorce: UZ Poměrná část vedlejších pořizovacích nákladů = * N PSZ +PŘZ UZ... úbytky zásob v ceně pořízení účtovaných na účtu na straně Dal PSZ + PŘZ... počáteční stav + přírůstky zásob v ceně pořízení účtovaných na účtu na straně MD N... suma vedlejších pořizovacích nákladů účtovaných na účtu V podstatě lze daný vzorec vysvětlit tak, že do 5. třídy se vedlejší pořizovací náklady dostanou ve stejném poměru jako poměr mezi úbytkem zásob v ceně pořízení a hodnotou zásob na skladě před tímto úbytkem. V účetním období byly uskutečněny dvě dodávky materiálu A: dodávka kg materiálu v ceně pořízení po 7 Kč, přepravné 250 Kč dodávka kg materiálu v ceně pořízení po 10 Kč, přepravné 290 Kč Podle výdejky bylo vydáno ze skladu kg materiálu Výdej materiálu do spotřeby se oceňuje váženým aritmetickým průměrem, vedlejší výdaje se zúčtovávají do nákladů poměrnou částí, a to dle výše uvedeného vzorce. Řešení: MD Dal Dodávka kg materiálu Kč Přepravné materiálu 250 Kč Dodávka kg materiálu Kč Přepravné materiálu 290 Kč Výdej materiálu kg Kč Výpočet průměrné ceny pořízení dle váženého aritmetického průměru: Průměrná cena pořízení na 1 kg: Kč / kg = 9 Kč / 1 kg Průměrná cena pořízení na vydané množství: kg * 9 Kč = Kč b Podíl vedlejších pořizovacích nákladů 216 Kč Výpočet podílu vedlejších pořizovacích nákladů: Průměrné procento... ( / ) * 100 = 40 % Poměrná část pořizovacích nákladů připadající na vydaný materiál: (540 * 40) / 100 = 216 Kč ÚLOHA 2. 4 Společnost DŘEVOVÝROBA, s.r.o., eviduje zásoby materiálu na těchto analytických účtech: Materiál na skladě - cena pořízení Materiál na skladě - vedlejší pořizovací náklady Úkol: Zaúčtujte níže uvedené účetní případy v oblasti zásob materiálu. Č. Obsah účetního případu Kč MD Dal 1. FAP za nákup dřeva 100 m po Kč/ 1 m. 2. V hotovosti zaplacena přeprava za nákup dřeva 4 000,- 3. Výdej dřeva do výroby v ceně pořízení 60 m po Kč. 4. Úbytek vedlejších nákladů pořízení připadajících na spotřebu. 22

11 Reklamace při dodávkách materiálu ZÁSOBY 2 Další možností ocenění zásob v analytické evidenci (v praxi méně používané) je následující způsob: Pořizovací cena se rozdělí na předem stanovenou cenu pořízení a odchylky od skutečné ceny pořízení. Účetní jednotka si stanoví pro jednotlivé druhy materiálu pevnou cenu pořízení a v této ceně účtuje ve skladové evidenci. Dobu platnosti si určuje sama účetní jednotka a měla by ji změnit, jestliže došlo k výrazné změně skutečné ceny pořízení. Tento způsob ocenění materiálu zjednodušuje vedení skladové evidence a hlavně pak ocenění vydaného materiálu ze skladu. Ve finančním účetnictví se účtuje na těchto analytických účtech: Materiál na skladě - pevná cena pořízení Materiál na skladě - cenový rozdíl mezi skutečnou a pevně stanovenou cenou pořízení Společnost EKONSERVICE, v. o. s. nakoupila ve sledovaném období tyto dodávky materiálu: kg ve skutečné ceně pořízení po 50 Kč/1 kg Kč kg ve skutečné ceně pořízení po 60 Kč/1 kg Kč 3. Ze skladu vydáno kg materiálu Předem stanovená cena pořízení (skladní cena) je 52 Kč/1 kg. Odchylka skutečné ceny pořízení se zúčtuje na základě průměrného procenta. Řešení: MD Dal 1. Dodávka 800 kg materiálu: a) předem stanovená cena 800 kg po 52 Kč Kč b) odchylka skutečné ceny od skladní ceny 800 kg po 2 Kč Kč c) skutečná cena pořízení Kč Dodávka 700 kg materiálu: a) předem stanovená cena 700 kg po 52 Kč Kč b) odchylka skutečné ceny od skladní ceny 700 kg po 8 Kč Kč c) skutečná cena pořízení Kč Výdej materiálu ze skladu do spotřeby kg po 52 Kč Kč Odchylka skladní ceny Kč Výpočet poměrné části odchylek: ( / ) * 100 = 66,67 % Částka vztahující se k vydanému materiálu: (4 000 * 66,67) / 100 = Kč 2. 6 REKLAMACE PŘI DODÁVKÁCH MATERIÁLU Při dodávkách materiálu se mohou vyskytnout nesrovnalosti mezi odběratelem a dodavatelem, příp. také mezi přepravcem. Nesrovnalosti se mohou týkat například množství dodaného materiálu. Odběratel uplatňuje své nároky vůči dodavateli za nedodané množství, což označujeme jako reklamaci. Reklamační nárok se účtuje při jeho zjištění jako pohledávka za dodavatelem (v ceně bez daně), a to na účtu Ostatní pohledávky (účtovací předpis 315 / 111, resp. 112). Reklamační nárok může být dodavatelem uznán nebo zamítnut. Účtování uznané reklamace: Dodavatel uzná reklamaci a zašle dobropis na reklamovanou částku. Dobropis je zároveň opravným daňovým dokladem, a proto je nutno vzít v úvahu DPH z reklamované částky jako snížení odpočtu daně na vstupu vůči finančnímu úřadu. Dobropis (opravný daňový doklad) cena bez daně -315 DPH -343 cena s daní -321 Náhrada reklamované částky dodavatelem ve formě náhradní dodávky 111 (112) 315 V případě neuznané reklamace se částka zaúčtuje jako škoda

12 2 ZÁSOBY Reklamace při dodávkách materiálu! UPOZORNĚNÍ V praxi účetní jednotky často o reklamačním nároku vůbec neúčtují. Řešení celé situace je v takovém případě následující: a) Reklamační nárok vůči dodavateli neúčtuje se b) Dodavatel poskytl slevu z ceny a zaslal dobropis - cena bez daně DPH c) Reklamace řešena formou náhradní dodávky d) Neuznaná reklamace Ve firmě PÁJA, s.r.o., se vyskytly tyto účetní případy při účtování reklamací u dodaného materiálu. Fakturováno 600 kg materiálu (cena bez daně 200 Kč / 1 kg, DPH 21 %), dodáno 550 kg materiálu. Reklamováno u dodavatele chybějících 50 kg. Dodavatel uznal polovinu reklamačního nároku, na kterou zaslal opravný daňový doklad (25 kg po 200 Kč + DPH 21 %). Druhá polovina reklamačního nároku (25 kg) nebyla uznána. Účtování: MD Dal 1. Došlá faktura za materiál: cena bez daně Kč 111 DPH 21 % Kč 343 celkem Kč Příjemka materiálu (550 kg po 200 Kč) Kč Vnitřní účetní doklad na reklamační nárok (50 kg po 200 Kč) Kč Opravný daňový doklad na 25 kg cena bez daně Kč 315 DPH 21 % Kč 343 cena s daní Kč Neuznaná reklamace - 25 kg Kč b ÚLOHA 2. 5 Účetní jednotka obdržela dodavatelskou fakturu na kg materiálu po 10 Kč (+ DPH 21 %). Dodáno a převzato na sklad však bylo pouze kg. Dodavatel uznal reklamaci v plné výši. Část reklamované částky byla řešena formou náhradní dodávky (800 kg), na zbývající část (200 kg) zaslal dodavatel opravný daňový doklad. Úkol: Zaúčtujte níže uvedené účetní případy. Č. Obsah účetního případu Kč MD Dal 1. FAP za nákup materiálu - cena bez daně - DPH 21 %. 2. Příjem materiálu na sklad. 3. Reklamační nárok. 4. Uznaná reklamace řešena formou náhradní dodávky (800 kg). 5. Opravný daňový doklad na zbývající část (200 kg) - cena bez daně DPH 21 %