FZ06/2004 eské úetní standardy

Transkript

1 FZ06/2004 eské úetní standardy pro úetní jednotky, které útují podle vyhlášky. 504/2002 Sb., ve zn&ní pozd&jších p(edpis* (dále jen " eské úetní standardy pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání") Ministerstvo financí podle 36 zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', oznamuje vydání zm"n +eských úetních standard' pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání v jejich úplném zn"ní. Toto úplné zn"ní "+eských úetních standard' pro úetní jednotky, které útují podle vyhlášky. 504/2002 Sb., ve zn"ní pozd"jších p&edpis', nahrazuje jejich zn"ní uve&ejn"né pod. 53 ve Finanním zpravodaji /3/2003 ze dne Toto úplné zn"ní +eských úetních standard' pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání se použije pro úetní období zaínající dnem 1. ledna 2005 nebo dnem pozd"jším. Ministerstvo financí podle 36 zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', oznamuje vydání +eského úetního standardu pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání. 414 P&echod z jednoduchého úetnictví na úetnictví. Platnost tohoto standardu je od 1. ledna eské úetní standardy pro úetní jednotky, které útují podle vyhlášky. 504/2002 Sb., ve zn&ní pozd&jších p(edpis* (dále jen " eské úetní standardy pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání") íslo Název Úty a zásady útování na útech 402 Otevírání a uzavírání úetních knih 403 Inventarizaní rozdíly 404 Kursové rozdíly 405 Deriváty 406 Operace s cennými papíry a podíly 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lh't" splatnosti 408 Krátkodobý finanní majetek a krátkodobé bankovní úv"ry 409 Dlouhodobý majetek 410 Zásoby 411 Zútovací vztahy 412 Náklady a výnosy 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky 414 P&echod z jednoduchého úetnictví na úetnictví

2 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 401 Úty a zásady útování na útech Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy útování na útech za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení 2.1. Okamžik uskuten&ní úetního p(ípadu Okamžikem uskuten"ní úetního p&ípadu je den, ve kterém dojde zejména ke spln"ní dodávky, vzniku závazku, platb" závazku, vzniku pohledávky, inkasu pohledávky, postoupení pohledávky, vkladu pohledávky, poskytnutí i p&ijetí zálohy, p&evzetí dluhu, zjišt"ní manka, schodku, p&ebytku i škody, pohybu majetku uvnit& úetní jednotky a k dalším skutenostem vyplývajícím ze zvláštních p&edpis' nebo z vnit&ních pom"r' úetní jednotky, které jsou p&edm"tem úetnictví a které v úetní jednotce nastaly, pop&. úetní jednotka má k dispozici pot&ebné doklady tyto skutenosti dokumentující (nap&. bankovní výpisy, výpisy ze St&ediska cenných papír'). Pro pot&eby ocedování pohledávek a závazk' vyjád&ených v cizí m"n" ke dni jejich vzniku lze za okamžik uskuten"ní úetního p&ípadu považovat u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného dokladu, u odb"ratele den p&ijetí faktury nebo obdobného dokladu P&i p&evodu vlastnictví k nemovitostem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí, se za okamžik uskuten"ní úetního p&ípadu považuje den doruení návrhu na vklad katastrálnímu ú&adu. Dojde-li k povolení vkladu, úetní zápisy k tomuto dni se nem"ní. Není-li vklad povolen, musejí se úetní zápisy u zúastn"ných stran zp"tn" opravit. Podmín"nost uskuten"ní úetního p&ípadu nabytím právního úinku vkladu se vyjád&í v knize analytických út' Metoda útování asového rozlišení Náklady a výnosy zachycují úetní jednotky podle t"chto zásad: a) náklady a výnosy se útují zásadn" do období, s nímž asov" a v"cn" souvisí, b) opravy náklad' nebo výnos' minulých úetních období se útují na útech náklad' a výnos', kterých se týkají, c) náhrady vynaložených náklad' minulých úetních období se útují do výnos' b"žného roku, d) náklady a výdaje, které se týkají budoucích období, je nutno asov"

3 rozlišit ve form"- náklad' p&íštích období (úet útové skupiny 38), nebo - výdaj' p&íštích období (úet útové skupiny 38), e) výnosy a p&íjmy, které se týkají budoucích období, je nutno asov" rozlišit ve form"- výnos' p&íštích období (úet útové skupiny 38), nebo - p&íjm' p&íštích období (úet útové skupiny 38) Podmínkou pro útování úetních p&ípad' asového rozlišení je skutenost, že je znám jejich úel (v"cné vymezení), ástka a období, kterých se týkají Úty asového rozlišení podléhají inventarizaci a p&i ní se posuzuje jejich výše a od'vodn"nost asové rozlišení není nutno používat v p&ípadech, pokud tak stanoví zvláštní právní p&edpis Útový rozvrh Úty z&izuje úetní jednotka podle 14 zákona a 31 vyhlášky Útový rozvrh sestavují úetní jednotky na podklad" sm"rné útové osnovy. Úetní jednotky, které vedou úetnictví ve zjednodušeném rozsahu, mohou sestavit útový rozvrh pouze v len"ní na útové skupiny pokud zvláštní právní p&edpis nevyžaduje podrobn"jší len"ní. V p&ípad", že tyto úetní jednotky uvedou v útovém rozvrhu analytické úty, potom již neútují na p&íslušné útové skupin". P&i sestavování útového rozvrhu musí zohlednit takové skutenosti jako je nap&. provozování hospodá&ské innosti, protože podle ustanovení 6 odst. 1 vyhlášky, kde je uvedena povinnost uvád"t ve výkazu zisku a ztráty konené z'statky út' rozd"lené na hlavní a hospodá&skou innost. Ostatní úetní jednotky musí v útovém rozvrhu uvést i syntetické úty ( 31 odst. 3 vyhlášky) Úetní jednotky uvedou v útovém rozvrhu úty, které jsou nutné pro zaútování všech úetních p&ípad' a sestavení úetní záv"rky v souladu s požadavky vyplývajícími ze zákona, vyhlášky a ostatních právních p&edpis'. Jedná se nejen o povinnosti vyplývající ze zákona. 563/1991 Sb. o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis' a vyhlášky. 504/2002 Sb., ve zn"ní pozd"jších p&edpis', ale i z dalších právních p&edpis', nap&. zákona. 72/1994 Sb., kterým se upravují n"které spoluvlastnické vztahy k budovám a n"které vlastnické vztahy k byt'm a nebytovým prostor'm a dopldují n"které zákony (zákon o vlastnictví byt'), ve zn"ní pozd"jších p&edpis' Analytické úty V rámci syntetických út' mohou úetní jednotky vytvá&et analytické úty. P&i vytvá&ení analytických út' mohou zohlednit zejména dále uvedené skutenosti, pokud tato nejsou již zohledn"na p&ímo syntetickými úty: a) len"ní podle jednotlivých druh' majetku, hmotn" odpov"dných osob a míst uložení i umíst"ní p&i útování o majetku. Odd"len" se sleduje majetek zatížený zástavním právem nebo v"cným b&emenem, pop&ípad" p&evedené nebo poskytnuté zajišt"ní. U pohledávek je len"ní podle jednotlivých dlužník'. U cenných papír' se na odd"lených analytických útech sledují cenné papíry v umo&ovacím &ízení,

4 b) len"ní závazk' podle jednotlivých v"&itel', c) len"ní podle asového hlediska u pohledávek a závazk', to je podle 19 odst. 7 zákona na krátkodobé a dlouhodobé pohledávky a závazky, d) len"ní na eskou a cizí m"nu v p&ípadech stanovených zákonem, e) len"ní podle položek úetní záv"rky, f) len"ní náklad' a výnos' na innosti, z nichž p&íjmy (výnosy) jsou p&edm"tem dan" z p&íjm' a v rámci toho len"ní na innosti, z nichž p&íjmy jsou od dan" osvobozeny, g) len"ní pro dadové úely, tzn. pro transformaci úetního výsledku hospoda&ení ze zdadované innosti p&ed zdan"ním na dadový základ vymezený zákonem o daních z p&íjm', zejména pokud jde o výdaje na dosažení, zajišt"ní a udržení p&íjm' a zdadované p&íjmy, pro pot&eby dan" z p&idané hodnoty, spot&ebních daní apod., h) len"ní pro pot&eby zútování s institucemi sociálního zabezpeení a zdravotního pojišt"ní, i) len"ní z hlediska pot&eb finanního &ízení úetní jednotky, j) len"ní podle druhu innosti úetní jednotky, k) len"ní podle požadavk' externích uživatel' údaj' z úetnictví, zejména orgán' státní statistiky Podrozvahové úty Na podrozvahových útech v útových skupinách 97 až 99 se sledují d'ležité skutenosti, o kterých se neútuje v deníku, hlavní knize nebo v knihách analytických út' a jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace úetní jednotky a jejich ekonomických zdroj'. Jedná se p&edevším o využívání cizího majetku, ke kterému nemá úetní jednotka vlastnické právo, pop&. právo hospoda&ení, dále evidence n"kterých práv (hypotéky), nebo materiálu, jehož po&ízení, uchování, udržování a sledování vyplývá ze zvláštních právních p&edpis', nap&. materiál civilní ochrany Na podrozvahových útech se sledují zejména: - p&ijatá depozita a hypotéky, - najatý majetek, - majetek p&ijatý do úschovy, - zásoby p&ijaté ke zpracování, - p&ísn" zútovatelné tiskopisy, - materiál ve skladech civilní ochrany a ostatní materiál specifického použití, - program 222, - deriváty, - sm"nky k inkasu použité k úhrad" do doby jejich splatnosti, - pohledávky, které se odepisují podle zákona. 586/1992 Sb., o daních z p&íjm' ve zn"ní pozd"jších p&edpis' a zákona. 593/1992 Sb., o rezervách, ve zn"ní pozd"jších p&edpis' (zejména zákona. 132/1995 Sb., o rezervách pro zjišt"ní základu dan" z p&íjm'),

5 - závazky ze smluvních pokut a úrok' z prodlení, - pohledávky ze smluvních pokut a úrok' z prodlení, - odepsané pohledávky, - poskytnuté záruky a jiné obdobné závazky, - p&ijaté záruky a jiné obdobné pohledávky, - poskytnutá zástavní práva a v"cná b&emena a p&evedená a poskytnutá zajišt"ní, pokud se o nich neútuje podle +eského úetního standardu. 409 Dlouhodobý majetek, - p&ijaté zástavní práva a p&ijatá zajišt"ní - závazky z leasingu, - pohledávky z leasingu, - pohledávky z pevných termínových operací, - závazky z pevných termínových operací, - pohledávky z opcí, - závazky z opcí, - podmín"né závazky (nap&. podle ust. 15 odst. 4 zákona. 72/1994 Sb., zákon o vlastnictví byt', ve zn"ní pozd"jších p&edpis') Úetnictví na úrovni vnit(ních organizaních útvar* (st(edisek) Formu, organizaci a zam"&ení úetnictví na úrovni vnit&ních organizaních útvar' si úetní jednotka stanoví sama, p&itom musí zabezpeit také pr'kazné podklady: a) o stavu a zm"n" stavu zásob vytvo&ených vlastní inností, b) pro vyjád&ení aktivace vlastních výkon', c) pro ocen"ní zásob a ostatních výkon' vytvo&ených vlastní inností Úetnictví na úrovni vnit&ních organizaních útvar' lze organizovat: a) v rámci analytických út', b) v samostatném úetním okruhu, pro který se zvolí úty v rámci útových t&íd 7 a 8. Obsahovou nápld uvedených útových t&íd, zvolených útových skupin a jednotlivých syntetických út' si urí úetní jednotka sama, c) kombinací postup' podle bod' a) a b) P&i kombinaci podle postup' podle bod' a) a b) si úetní jednotka zvolí v rámci út' útových t&íd 7 a 8 spojovací úty, které zajistí provázanost, pop&. jejich funkci nahradí technické prost&edky Úty na úrovni vnit&ních organizaních útvar' uvede úetní jednotka v útovém rozvrhu.

6 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 402 Otevírání a uzavírání úetních knih Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy p&i otevírání a uzavírání úetních knih za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení 2.1. Otevírání a uzavírání úetních knih se (ídí ustanovením 17 zákona Otevírání úetních knih Úty hlavní knihy se otevírají úetními zápisy. Stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) vykázané na p&íslušném útu útové skupiny 96 - Záv"rkové úty, které slouží k uzavírání úetních knih, (dále jen "konený úet rozvažný") musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiv a pasiv ) p&íslušného útu útové skupiny 96 - Záv"rkové úty, který slouží k otevírání úetních knih (dále jen "poátení úet rozvažný") Úetními zápisy na vrub poáteního útu rozvažného a ve prosp"ch p&íslušných nov" otevíraných út' pasiv a úetními zápisy ve prosp"ch poáteního útu rozvažného a na vrub p&íslušných nov" otevíraných út' aktiv se zaútují jejich poátení z'statky Zisk, pop&ípad" ztráta, zaútovaný ve prosp"ch, pop&ípad" na vrub koneného útu rozvažného se p&i otevírání út' hlavní knihy zaútuje ve prosp"ch, pop&. na vrub, p&íslušného útu útové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení se souvztažným zápisem na vrub, p&ípadn" ve prosp"ch poáteního útu rozvažného Po otev&ení úetních knih se jako úetní p&ípad prvního m"síce nového úetního období zruší úetní zápisy na útech kursových rozdíl' útové skupiny 38 - P&echodné úty aktiv a pasiv, se souvztažným úetním zápisem na t"ch útech, na nichž se tyto zápisy vytvo&ily p&i uzavírání úetních knih Stav p&íslušného útu útové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení se vyrovná: a) v p&ípad" dosažení zisku ve prosp"ch p&íslušných út' útových skupin 90 - Vlastní jm"ní nebo 91 - Fondy, p&ípadn" 93 - Výsledek hospoda&ení. b) v p&ípad" vzniklé ztráty na vrub p&íslušných út' útových skupin 90 -

7 Vlastní jm"ní nebo 91 - Fondy, p&ípadn" 93 - Výsledek hospoda&ení. Zp'sob vypo&ádání dosaženého zisku nebo vzniklé ztráty je stanoven buj zvláštním právním p&edpisem nebo statutem, stanovami i jinou z&izovací listinou úetní jednotky nebo vlastními p&edpisy o hospoda&ení nebo p&edpisy vyšších orgán' pop&. rozhodnutím p&íslušného oprávn"ného orgánu úetní jednotky Nevypo&ádaná ztráta, p&ípadn" nerozd"lený zisk, z minulých úetních období zaútované na p&íslušný úet nerozd"leného zisku a neuhrazené ztráty z minulých let útové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení se zaútuje na vrub nebo ve prosp"ch p&íslušného útu výsledku hospoda&ení ve schvalovacím &ízení útové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení Uzavírání úetních knih Úty hlavní knihy se uzavírají úetními zápisy Konené stavy út' náklad' se p&eútují na vrub p&íslušného útu výsledku hospoda&ení útové skupiny 96 - Záv"rkové úty, konené stavy útu výnos' se p&eútují ve prosp"ch tohoto útu. Výsledný z'statek útu výsledku hospoda&ení se podle své povahy p&eútuje ve prosp"ch, p&ípadn" na vrub útu konený úet rozvažný Konené z'statky aktivních út' se p&eútují na vrub koneného útu rozvažného, konené z'statky pasivních út' se p&eútují ve prosp"ch koneného útu rozvažného. Na vrub nebo ve prosp"ch koneného útu rozvažného se p&eútuje též z'statek útu výsledku hospoda&ení (podle toho, zda byl dosažen zisk nebo vykázána ztráta) Uzavírání úetních knih je innost p&i níž se: a) zjiškují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických út', pop&ípad" p&i vedení úetnictví ve zjednodušeném rozsahu obraty útových skupin, b) zjiškují konené z'statky aktivních a pasivních út' a konené stavy út' náklad' a výnos', pop&ípad" p&i vedení úetnictví ve zjednodušeném rozsahu z'statky útových skupin, c) zjistí základ dan" z p&íjm' a splatná dadová povinnost úetní jednotky za úetní období, d) zjistí úetní výsledek hospoda&ení p&evodem nákladových út' na vrub p&íslušného útu útové skupiny 96 - Záv"rkové úty a p&evodem výnosových út' ve prosp"ch tohoto útu, e) p&evád"jí z'statky rozvahových út' a z'statek p&íslušného útu výsledku hospoda&ení na konený úet rozvážný Na podklad" údaj' koneného útu rozvažného a útu výsledku hospoda&ení se sestaví úetní záv"rka.

8 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 403 Inventarizaní rozdíly Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") postupy útování inventarizaních rozdíl' za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení Rozdíly zjišt"nými p&i inventarizaci majetku a závazk' jsou a) inventarizaní rozdíly vymezené v 30 odst. 5 zákona a b) ztráty v rámci norem p&irozených úbytk' zásob, které nejsou podle ustanovení 30 odst. 5 písm. a) zákona mankem; jedná se o technologické a technické ztráty vzniklé nap&. rozprachem nebo vyschnutím v rámci technologických úbytk' ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu do výše ekonomicky zd'vodn"né normy stanovené úetní jednotkou; normy p&irozených úbytk' zásob pro p&íslušné úetní období úetní jednotka stanoví ve svém vnit&ním p&edpisu. 3. Postup útování 3.1. Za inventarizaní rozdíl vymezený 30 odst. 5 zákona se považují p&ípady, kdy a) skutený stav je nižší (manko, pop&. schodek u pen"žních hotovostí a cenin) než stav na útech a rozdíl mezi t"mito stavy nelze doložit úetním dokladem nebo prokázat jiným zp'sobem stanoveným zákonem (mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající nap&. rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytk' ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu - jde o tzv. ztráty v rámci norem p&irozených úbytk' zásob). Rozdíl se dále posuzuje zejména podle p&íslušných ustanovení obanského a obchodního zákoníku, zákoníku práce o odpov"dnosti za škodu, b) skutený stav je vyšší (p&ebytek) než stav na útech a rozdíl mezi t"mito stavy nelze doložit úetním dokladem nebo prokázat jiným zp'sobem stanoveným zákonem. Rozdíl se dále posuzuje mimo jiné podle p&íslušných ustanovení obanského zákoníku o v"ci ztracené, skryté, opušt"né, majetkovém prosp"chu Rozdíly podle bodu 3.1. se útují podle ustanovení zákona vždy do náklad', pop&. výnos', úetního období, za které se inventarizace provádí, s

9 výjimkou a) schodku u pokladní hotovosti a cenin, které se zaútují vždy jako pohledávka v'i hmotn" odpov"dné osob", pokud byla uzav&ena dohoda o hmotné odpov"dnosti, b) chyb"jících cenných papír', kdy je nutno úbytek z tohoto titulu uvést na odd"lených analytických útech "Cenné papíry v umo&ovacím &ízení" a zahájit umo&ovací &ízení, c) p&ebytku dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, který se zachytí na vrub útu majetku a ve prosp"ch útu oprávek. P&ebytek neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zachytí na vrub útu majetku a ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 90 - Vlastní jm"ní Inventarizace zásob pro úetní jednotky útující zp*sobem A P&i uzavírání úetních knih se inventarizaní rozdíly u nakupovaného materiálu a zboží zaútují takto: - úbytky na vrub p&íslušného útu útové skupiny 54 - Ostatní náklady, jde-li o manka nad normy p&irozených úbytk' nebo kdy normy nejsou stanoveny. - úbytky na vrub p&íslušných út' útové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy, pokud se jedná o spot&ebu materiálu a prodej zboží. - p&ebytky zásob ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 64 - Ostatní výnosy, pop&. ve prosp"ch útové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy, jeli prokázán vznik p&ebytku chybným útováním do náklad' v témže úetním období P&i uzavírání úetních knih se inventarizaní rozdíly zásob vlastní výroby útují: - na vrub út' útové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganizaních zásob, jde-li o ztráty do výše norem p&irozených úbytk', - na vrub p&íslušného útu útové skupiny 54 - Ostatní náklady v p&ípad" mank a škod nad normu p&irozených úbytk' nebo nejsou-li normy stanoveny, - u p&ebytk' zásob ve prosp"ch út' útových skupin 61 - Zm"ny stavu vnitroorganizaních zásob Ustanovení inventarizace zásob pro úetní jednotky útující zp*sobem B Inventarizaní rozdíly u nakupovaného materiálu a zboží v p&ípad", že se jedná o manka nad normy p&irozených úbytk', se zachytí na vrub p&íslušného útu útové t&ídy 54 - Ostatní náklady a ve prosp"ch p&íslušného útu zásob, p&ebytky zásob se zaútují ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 64 - Ostatní výnosy, pop&. ve prosp"ch út' útové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy a na vrub p&íslušného útu zásob Inventarizaní rozdíly u zásob vlastní výroby v p&ípad", že se jedná o manka nad normy p&irozených úbytk', se zachytí na vrub p&íslušného útu útové skupiny 54 - Ostatní náklady. P&ebytky zásob se zaútují souvztažn" s p&íslušnými úty útové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganizaních zásob Inventura dokladová Používá se u takových položek aktiv a pasiv, kde je nutno ke zjišt"ní skuteného stavu použít doklady, nap&. u pohledávek odb"ratel', závazk'

10 dodavatel' a jiných v"&itel', pen"žních prost&edk' vedených na bankovních útech.

11 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 404 Kursové rozdíly Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy útování kursových rozdíl' za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení Pro úely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení kursových rozdíl' uvedené v 17 a 25 vyhlášky a 42 vyhlášky - Metoda kursových rozdíl'. 3. Postup útování 3.1. Majetek a závazky vyjád&ené v cizí m"n" se p&epoítávají na eskou m"nu podle 24 odst. 6 a 7 zákona sm"nným kursem devizového trhu vyhlášeným +eskou národní bankou. P&i p&epotu cizích m"n, které nejsou obsaženy v kursech devizového trhu stanovených +eskou národní bankou, se pro p&epoet použijí oficiální st&ední kursy centrálních bank, pop&. aktuální kursy na mezibankovním trhu, k americkému dolaru nebo k EURu. Pro p&epoet nakoupených nebo prodaných valut a deviz se m'že použít k okamžiku uskuten"ní úetního p&ípadu kurs, za který byl obchod uskuten"n Na útech pohledávek a závazk' (útová t&ída 3 a 9), út' úv"r' a finanních výpomocí (z útové t&ídy 2 a 9) se útují kursové rozdíly vznikající v úetnictví k okamžiku uskuten"ní úetního p&ípadu z titulu platby závazk', pop&. inkasa pohledávek do výdaj' (náklad'), pop&. do p&íjm' (výnos') Kursové rozdíly zjišt"né k okamžiku stanovenému v 24 odst. 2 písm. b) zákona na bankovních útech se útují: a) na finanních útech útových skupin 21 a 22 a na vrub p&íslušného útu útové skupiny 54 - Ostatní náklady se útují kursové ztráty, pop&. ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 64 - Ostatní výnosy se útují kursové zisky, b) na útech pohledávek, závazk', úv"r', finanních výpomocí na p&íslušném útu útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek se souvztažnými zápisy na

12 p&íslušných útech aktiv a pasiv v útové skupin" 38, c) kursové rozdíly z cenných papír' zn"jících na cizí m"nu ocen"ných reálnou hodnotou (tj. cenné papíry k obchodování a k prodeji) se ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k n"muž se sestavuje úetní záv"rka, považují za souást ocen"ní reálnou hodnotou. V p&ípad", kdy se cenné papíry nebo podíly neocedují reálnou hodnotou, pak se kursové rozdíly aktivní nebo pasivní zaútují na p&íslušný úet útové skupiny 38 - P&echodné úty aktiv a pasiv Úet kursových rozdíl* aktivních útové skupiny 38 - P(echodné úty aktiv a pasiv Útují se zde aktivní (ztrátové) kursové rozdíly z p&epotu dlouhodobého finanního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n" vetn" út' termínovaných vklad' na p&íslušném útu útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek úv"rových út' a út' finanních výpomocí se souvztažnými zápisy na p&íslušných útech dlouhodobého finanního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n". Jako aktivní kursové rozdíly se útují ástky snížení pohledávek a dlouhodobého finanního majetku, jakož i ástky zvýšení z'statk' úv"r' a zvýšení ostatních závazk', a to v d'sledku p&epotu podle platného kursu k poslednímu dni daného úetního období V následujícím úetním období se úetní zápisy provedené podle p&edcházejícího bodu zruší Úet kursových rozdíl* pasivních útové skupiny 38 - P(echodné úty aktiv a pasiv Útují se zde pasivní (ziskové) kursové rozdíly z p&epotu dlouhodobého finanního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n" vetn" út' termínovaných vklad' na p&íslušném útu útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek úv"rových út' a út' finanních výpomocí se souvztažnými zápisy na p&íslušných útech dlouhodobého finanního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n". Jako pasivní kursové rozdíly se útují ástky zvýšení dlouhodobého finanního majetku, pohledávek, jakož i ástky snížení z'statk' úv"r' a snížení ostatních závazk', a to v d'sledku p&epotu podle platného kursu k poslednímu dni daného úetního období V následujícím úetním období se úetní zápisy provedené podle p&edcházejícího bodu zruší.

13 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 405 Deriváty Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy útování derivát' za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení Pro úely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení položky "A.I.3. OceDovací rozdíly z p&ecen"ní majetku a závazk'" a 35 a 36 vyhlášky týkající se ocedovacích rozdíl' p&i uplatn"ní reálné hodnoty u zajiškovacích derivát' a derivát' k obchodování. 3. OceCování 3.1. Deriváty se ocedují podle 25 a 27 zákona Není-li k dispozici reálná hodnota (tržní) z ve&ejného trhu, použije úetní jednotka odborný odhad nebo posudek znalce. Pro úely tohoto ustanovení se požaduje zejména, aby byl použit v"rohodný model ocedování a údaje vložené do tohoto modelu byly prokazatelné (nap&. kursy +NB, zve&ejn"né úrokové sazby mezibankovního trhu, kotace organizátor' nebo tv'rc' ve&ejného trhu, ve&ejn" dostupné ratingy ratingových agentur apod.). NesplDuje-li odborný odhad zejména výše uvedené charakteristiky, nelze-li jej provést nebo pokud jsou náklady na získání informace o p&ecen"ní neúm"rné jejímu významu, pak o reálné hodnot" úetní jednotka neútuje, není-li z&ejmé, že došlo k významnému znehodnocení derivátu. 4. Postup útování 4.1. O derivátech útují úetní jednotky, pokud to p&ipouští p&íslušný právní p&edpis Derivátem se pro úely tohoto p&edpisu rozumí finanní nástroj (tj. pro úely tohoto lánku smlouva, podle které vzniká finanní aktivum jedné úetní jednotky a zpravidla finanní závazek jiné úetní jednotky);

14 a) jehož reálná hodnota se m"ní v závislosti na zm"n" úrokové míry, kursu cenného papíru, ceny komodity, m"nového kursu, cenového indexu, na úv"rovém hodnocení (ratingu) nebo úv"rovém indexu, resp. v závislosti na jiné prom"nné (tzv. podkladová aktiva), b) který ve srovnání s ostatními typy kontrakt', v nichž je zakotvena obdobná reakce na zm"ny tržních podmínek, vyžaduje malý nebo nevyžaduje žádný poátení náklad nebo výdaj, c) který bude vypo&ádán v budoucnosti, p&iemž doba od sjednání obchodu do jeho vypo&ádání je u n"ho delší než u obvyklé (tzv. spotové) operace (tj. úetní p&ípady nákupu a prodeje finanních aktiv s obvyklým termínem dodání) Za deriváty se pro úely tohoto standardu a standardu. 401 nepovažují zejména: a) repo obchody (tj. úv"ry, p'jky se zajiškovacím p&evodem zejména cenných papír', p'jky cenných papír' zajišt"né p&evodem hotovosti, prodeje cenných papír' se souasn" sjednaným zp"tným nákupem, nákupy cenných papír' se souasn" sjednaným zp"tným prodejem), b) smlouvy o nákupu, prodeji, nájmu hmotného majetku a nehmotného majetku, zásob s výjimkou komodit, se kterými se m'že obchodovat na komoditních burzách (nap&. zem"d"lské produkty, nerostné suroviny, drahé kovy, energie), kdy dochází k finannímu vypo&ádání. Opce, na jejímž základ" má být po&ízeno nebo prodáno nefinanní aktivum, se nepovažuje za derivát podle tohoto standardu a pro úely standardu. 401; útuje se však o ní na p&íslušných útech útové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky, ale na odd"lených analytických útech. Reálná hodnota se nezjiškuje. P&i vypo&ádání opní prémie (nap&. uplatn"ní, neuplatn"ní, propadnutí, postoupení) se útuje podle bodu 4.6., c) smlouvy, které vyžadují úhradu v souvislosti s klimatickými, geologickými nebo jinými fyzikálními faktory, obvykle považované za pojistky. Deriváty se pro úely tohoto standardu a standardu. 401 lení na pevné termínové operace (tj. forwardy, futures a swapy) a opce. Opcemi se rozumí, že kupující opce (majitel) má právo u nákupní opce (call opce) koupit nebo finann" vypo&ádat a u prodejní opce (put opce) právo prodat nebo finann" vypo&ádat stanovený podkladový nástroj (finanní aktivum) za p&edem urenou cenu k uritému datu, nebo kdykoliv p&ed splatností opce. Na druhé stran" prodávající opce (výstavce) má u nákupní opce povinnost prodat nebo finann" vypo&ádat a u prodejní opce povinnost nakoupit nebo finann" vypo&ádat podkladový nástroj (finanní aktivum) za p&edem pevn" urenou cenu. Ostatní deriváty se považují za pevné termínové operace) O útech. derivátech je útováno na podrozvahových, rozvahových a výsledkových 4.6.

15 V rozvaze jsou u pevných termínových operací zaútovány až zm"ny reálné hodnoty jako pohledávka nebo závazek na p&íslušném útu útové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. V p&ípad" opcí je nákup opce zaútován na samostatném analytickém útu k p&íslušnému útu útové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky a prodej opce (vystavená opce) na samostatném analytickém útu k p&íslušnému útu útové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. Na t"chto útech je též útováno o zm"nách reálných hodnot opcí Zm"ny reálné hodnoty derivát' se útují podle povahy na vrub nebo ve prosp"ch p&íslušných út' útové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky souvztažn" s p&íslušným útem útové skupiny 92 - OceDovací rozdíly. P&i realizaci kontrakt' (nap&. vypo&ádání, uplatn"ní, neuplatn"ní, prodej) se p&ecen"ní zruší stornováním. Bude-li uplatn"na nakoupená nákupní opce, vstupuje její cena do po&izovací ceny aktiva. V ostatních p&ípadech bude po&izovací cena opce (ostatní p&ípady jsou nap&. uplatn"ní, neuplatn"ní, postoupení, propadnutí) vyútována do náklad' nebo do výnos' na p&íslušný úet útové skupiny 54 - Ostatní náklady a 64 - Ostatní výnosy. 5. Analytické a podrozvahové úty 5.1. Na podrozvahových útech útují úetní jednotky od okamžiku sjednání derivátu do jeho vypo&ádání v hodnot" podkladového nástroje Rozvahové pohledávky a závazky se na analytických útech lení podle jednotlivých derivát'.

16 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 406 Operace s cennými papíry a podíly Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy útování cenných papír' a podíl' za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení Pro úely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení cenných papír' a podíl' uvedené v 9 a 16 vyhlášky a sm"nek jako platebního prost&edku uvedené v 12, 20 a 21 vyhlášky. 3. OceCování 3.1. Cenné papíry a podíly se p&i po&ízení ocedují podle 25 zákona. Souástí po&izovací ceny cenného papíru jsou p&ímé náklady s po&ízením související, nap&. poplatky a provize maklé&'m, poradc'm, burzám. Souástí po&izovací ceny nejsou zejména úroky z úv"r' na po&ízení cenných papír' a podíl' a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu Cenné papíry a podíly uvedené v bodu 4.2. písm. a) se ocedují po&izovací cenou podle 25 zákona, p&ípadn" mohou být ocen"ny ekvivalencí (protihodnotou) podle 27 odst. 7 zákona Cenné papíry uvedené v bodu 4.2. písm. b) se ocedují p&i po&ízení po&izovací cenou podle 25 zákona. K rozvahovému dni se ocedují podle 27 odst. 7 zákona Cenné papíry uvedené v bodu 4.2. písm. c) a d) se ocedují reálnou hodnotou podle 27 odst. 1 zákona, která se zjiškuje k okamžiku stanovenému v 24 odst. 2 písm. b) zákona Ocen"ním ekvivalencí (protihodnotou) se rozumí, že majetková úast je p&i po&ízení ocen"na po&izovací cenou, která je k okamžiku stanovenému v 24 odst. 2 písm. b) zákona upravena na hodnotu odpovídající mí&e úasti úetní jednotky na vlastním kapitálu ve spolenosti, v níž má úetní jednotka majetkovou úast. Zm"na v ocen"ní se útuje na p&íslušný úet útové skupiny 92 - OceDovací rozdíly. Ocen"ní úasti je následn": - snižováno o p&ijaté dividendy, pop&. o další p&ísp"vky z rozd"lení, (útuje se na p&íslušný bankovní úet souvztažn" s p&íslušným útem útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek), - zvyšováno o podíl na zisku nebo snižováno o podíl na ztrát" vzniklých po datu akvizice ve spolenosti, v níž má úetní jednotka majetkovou úast, (útuje se na p&íslušný úet útové skupiny 92 - OceDovací rozdíly souvztažn" s p&íslušným útem útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek), - dále je ocen"ní úasti snižováno i zvyšováno podíly na zm"nách ve vlastním kapitálu spolenosti, v níž má úetní jednotka majetkovou úast,

17 p&iemž tyto zm"ny nebyly zahrnuty do výkazu zisku a ztráty, (útuje se na p&íslušný úet útové skupiny 92 - OceDovací rozdíly souvztažn" s p&íslušným útem útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek) Úetní jednotka ocení majetkovou úast nulou, pokud její podíl na ztrátách ve spolenosti, v níž má majetkovou úast, je roven nebo p&evýší ocen"ní její úasti Sm"nky jsou cenným papírem a ocedují se p&i po&ízení podle 25 zákona. 4. Postup útování operací s cennými papíry a podíly 4.1. V pr'b"hu po&izování lze složky po&izovací ceny nakupovaných cenných papír' a podíl' útovat na p&íslušný úet útové skupiny 04 - Nedokonený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finanní majetek (v p&ípad" dlouhodobého finanního majetku) nebo na p&íslušný úet útové skupiny 25 - Krátkodobý finanní majetek (v p&ípad" krátkodobého finanního majetku) Cenné papíry a podíly se pro úely +eských úetních standard' pro úetní jednotky, které nejsou založeny za úelem podnikání lení na: a) majetkové úasti, to jsou cenné papíry a podíly, které p&edstavují podstatný nebo rozhodující vliv; (p&íslušné úty útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek), b) dluhové cenné papíry držené do splatnosti, to jsou cenné papíry, které mají stanovenou splatnost a u nichž má úetní jednotka úmysl a schopnost je držet do splatnosti; (p&íslušný úet útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek), c) cenné papíry urené k obchodování, to jsou cenné papíry držené po dobu kratší než jeden rok za úelem obchodování a dosahování zisku z cenových rozdíl' v krátkodobém asovém období; (p&íslušné úty útové skupiny 25 - Krátkodobý finanní majetek), d) ostatní cenné papíry, které nelze za&adit pod písm. a) až c); ( p&íslušný úet útové skupiny 06 - Dlouhodobý finanní majetek) Dluhovým cenným papírem je cenný papír úv"rové povahy, nap&. kupónový dluhopis, bezkupónový dluhopis a sm"nky (pokud nejsou platebním prost&edkem) Zm"na reálné hodnoty cenných papír' urených k obchodování se zaútuje na p&íslušný úet útové skupiny 54 - Ostatní náklady nebo p&íslušný úet útové skupiny 64 - Ostatní výnosy souvztažn" s útem útové skupiny 92 - OceDovací rozdíly. Zm"na reálné hodnoty ostatních cenných papíru se zaútuje na vrub nebo ve prosp"ch analytického útu p&íslušného finanního majetku a ve prosp"ch nebo na vrub p&íslušného útu útové skupiny 92 - OceDovací rozdíly nebo zp'sobem uvedeným pro cenné papíry urené k obchodování. P&i prodeji nebo jiném úbytku se takto zaútovaný rozdíl zruší souvztažn" s analytickým útem p&íslušného finanního majetku Není-li objektivn" možné stanovit reálnou hodnotu nebo pokud náklady na získání informace o reálném ocen"ní p&evýší p&ínosy plynoucí z této

18 informace, pak úetní jednotka reálnou hodnotu neoceduje. Útuje však o alikvotním úrokovém výnosu podle bodu U dluhových cenných papír' se útuje o úrokovém výnosu na vrub analytického útu k p&íslušnému útu cenných papír' a ve prosp"ch p&íslušných út' v útové skupin" O úrokovém výnosu se útuje ve v"cné a asové souvislosti (tj. v pr'b"hu doby, která uplyne mezi nákupem a splatností cenného papíru) Úrokovým výnosem u dluhových cenných papír' se rozumí: a) u dluhových cenných papír' s úrokovou sazbou (kuponové dluhové cenné papíry) výnos stanovený touto sazbou, zaútovaný podle +eského úetního standardu. 412 Náklady a výnosy bodu 3.9., b) u bezkuponových dluhových cenných papír' a sm"nek rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a po&izovací cenou, U kuponových dluhových cenných papír' držených do splatnosti se rozdíl mezi po&izovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou zaútuje ve v"cné a asové souvislosti podle své povahy buj na vrub p&íslušného útu útové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek nebo ve prosp"ch p&íslušného útu skupiny 65 souvztažn" s útem finanního majetku. O nabíhajícím úrokovém výnosu se útuje podle bodu písm. a). U bezkuponových dluhových cenných papír' a sm"nek držených do splatnosti se ve prosp"ch p&íslušného útu v útové skupin" 65 útuje ve v"cné a asové souvislosti rozdíl mezi po&izovací cenou a jmenovitou hodnotou O sm"nkách se útuje: 5. Postup útování o sm&nkách a) o sm"nkách jako o cenných papírech v útových skupinách 06 a 25 podle bodu 4. b) o sm"nkách jako o platebních prost&edcích se útuje u v"&itele na p&íslušném útu útové skupiny 31 - Pohledávky. Po&izovací cenou cenného papíru je hodnota pohledávky. Hodnota cenného papíru na p&íslušném útu útové skupiny 31 - Pohledávky se zvyšuje o alikvotní úrokový výnos. Úetní jednotka postupuje p&i jeho útování analogicky jako u sm"nek v písm. a) (úrokový výnos útuje v brutto ástce). U dlužníka se o t"chto sm"nkách útuje na p&íslušných útech útové skupiny 32 - Závazky a útové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky, c) o sm"nkách jako o zajiškovacích prost&edcích se útuje na podrozvahových útech Sm"nky jako platební prost&edek, vyútované na p&íslušném útu útové skupiny 31 - Pohledávky se p&i prodeji útují obdobn" jako postoupení pohledávky P&i eskontu sm"nky bankou se sm"nka p&evede na p&íslušný úet útové skupiny 31 - Pohledávky v ocen"ní sm"nenou sumou (jmenovitou

19 hodnotou), vzniklý rozdíl bude zaútován ve v"cné a asové souvislosti ve prosp"ch výnos'. Do doby splacení eskontované sm"nky sm"neným dlužníkem trvá závazek prodávajícího v'i bance. O tomto závazku se útuje ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 23 - Krátkodobé bankovní úv"ry, jde-li o závazek dlouhodobý, útuje se ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky. 6. Analytické a podrozvahové úty 6.1. Cenné papíry se útují na p&íslušný úet v analytickém len"ní minimáln" podle druhu cenných papír' a dále podle emitent' a jmenovitých hodnot, pop&. podle m"n, na které cenné papíry zn"jí. Podíly se sledují na p&íslušném útu v analytickém len"ní minimáln" podle m"ny, na kterou zn"jí, a podle spoleností, ve kterých má úetní jednotka podíl Ruení pozd"jším majitel'm sm"nky, které vzniklo z titulu p&evod' (indosamentu) sm"nky, s výjimkou eskontu, se útují na podrozvahových útech, a to od okamžiku p&evodu do dne vyinkasování sm"nky. Ruení se snižuje o splacené ástky p&i ásteném splácení.

20 eský úetní standard pro úetní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání. 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lh*t& splatnosti Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro úetní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud útují v soustav" podvojného úetnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy útování opravných položek k pohledávkám, rezerv a pohledávek po lh't" splatnosti za úelem docílení souladu p&i používání úetních metod úetními jednotkami. 1. Cíl 2. Obsahové vymezení Pro úely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení opravných položek uvedené v 15 vyhlášky a rezerv uvedené v 19 vyhlášky. 3. Postup útování 3.1. Postup tvorby a použití opravných položek stanoví 37 vyhlášky. Postup tvorby a použití rezerv stanoví 40 vyhlášky Opravné položky se vytvá&ejí pouze k út'm majetku v p&ípadech snížení jejich ocen"ní v úetnictví prokázaném na podklad" údaj' inventarizace majetku podle 26 odst. 2 zákona. Tyto položky se vytvá&ejí jen v p&ípadech, kdy snížení ocen"ní majetku v úetnictví není trvalého charakteru. V p&ípad" trvalého snížení ocen"ní majetku se vyútuje snížení na vrub náklad' (nap&. odpis pohledávky na základ" soudního rozhodnutí o jejím vyrovnání podle zákona o konkursu a vyrovnání), pop&. se u dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku provede mimo&ádný odpis a upraví se odpisový plán P&ijatá úhrada odepsané pohledávky se vyútuje ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 64 - Ostatní výnosy. O ástku provedené úhrady se sníží z'statek pohledávky zaútované na podrozvahových útech Tvorba opravných položek se provádí na vrub náklad' na základ" inventarizace a p&i ní zjišt"ného snížení ocen"ní majetku v p&ípadech, kdy takto zjišt"ná hodnota je nižší než cena majetku vedená v úetnictví na p&íslušných majetkových útech Opravné položky k pohledávkám se vytvá&ejí za dlužníky v konkursním a vyrovnacím &ízení a k nepromleným pohledávkám, vzniklým z titulu zdadované innosti, které jsou zaútovány v úetnictví a jsou splatné po , a to ve výši stanovené zákonem. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjišt"ní základu dan" z p&íjm', ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. Tvorba opravných položek se zaútuje na vrub p&íslušného útu útové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek a ve prosp"ch p&íslušného útu útové skupiny 39 - Opravná položka k zútovacím vztah'm a vnit&ní zútování. Snížení nebo zrušení vytvo&ené opravné položky se vyútuje ve prosp"ch