PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČTOVÁNÍM PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ. sbírka souvztažností a praktické souvislé příklady. edice účetnictví

Transkript

1 Mgr. et Mgr. Karla Maderová Voltnerová PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČTOVÁNÍM PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ sbírka souvztažností a praktické souvislé příklady 1. vydání 2013 edice účetnictví

2 V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: Mgr. et Mgr. Karla Maderová Voltnerová, 2013 Nakladatelství ANAG, 2013 ISBN

3 Obsah OBSAH Úvod...5 Seznam základních právních předpisů...6 Seznam použitých zkratek...7 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 1. Dlouhodobý nehmotný majetek Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Drobný dlouhodobý hmotný majetek Pozemky Kulturní předměty Zásoby Bankovní účty, pokladny, peněžní styk Ceniny Faktury přijaté Faktury vydané Zaměstnanci a mzdy Transfery Fondy PŘÍLOHOVÁ ČÁST Směrná účtová osnova (příloha č. 7 vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky) Základní použitá literatura

4 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 1.1 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (DNM) koupí Organizace se rozhodla nakoupit software. Cena za poskytnutí licence byla sjednána ve výši K, související náklady provize za zprost edkování ve výši K a náklady na instalaci softwaru K. Další související náklady nap. náklady na dopravu, poštovné, balné, inily K. Po ízení softwaru je nancováno z investi ního fondu. V souvislosti s tím vznikly organizaci dále náklady na zaškolení pracovník ve výši K. 1. Software po izovací cena nákup na základ smlouvy o poskytnutí licence 2. Provize za zprost edkování Úhrada ceny za nákup softwaru 4. Úhrada ceny za nákup softwaru použití investi ního fondu 5. Úhrada faktury za zprost edkovatelské služby 6. Úhrada faktury za zprost edkovatelské služby použití investi ního fondu 7. Související náklady na instalaci softwaru 8. Úhrada faktury za instalaci softwaru 9. Úhrada faktury za instalaci DNM použití investi ního fondu 10. Související náklady nap. náklady na dopravu, poštovné, balné

5 2. Stavby 2.2 Pořízení stavby bezúplatným převodem od zřizovatele nebo jiné vybrané účetní jednotky, svěření stavby k hospodaření Z izovatel p evedl organizaci budovu bezúplatným p evodem. Z izovatel ji evidoval ve svém ú etnictví v po izovací cen K. Oprávky k tomuto majetku u z izovatele ke dni p evodu inily K. K majetku se v evidenci z izovatele dále váže investi ní transfer, který k datu p evodu iní K. *) *) Jedná se o zbývající ást investi ního transferu, která k datu p evodu dlouhodobého nehmotného majetku nebyla dosud asov rozlišena. 1. Budovy po izovací (eviden ní) cena majetku u z izovatele 2. Budovy oprávky za dobu užívání do okamžiku p edání 3. Budovy z statková cena (resp. pom rná ást z statkové ceny p ipadající na po ízení z vlastních zdroj ) Budovy pom rná ást z statkové ceny v návaznosti na transferový podíl (byla-li budova by jen z ásti po ízena z investi ního transferu) Pořízení stavby darem nebo dědictvím od subjektu, který není vybranou účetní jednotkou Jedná se o soukromoprávní subjekty např. obchodní společnosti, fyzické osoby, občanská sdružení, nadace a nadační fondy aj. Tento bezúplatně nabytý majetek se oceňuje reprodukční pořizovací cenou Organizace zd dila bytovou jednotku. Pro ú ely d dického ízení byla tato bytová jednotka ocen na znaleckým posudkem na K. 1. Stavba reproduk ní po izovací cena majetku (znalecký posudek) 25

6 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 2.4 Technické zhodnocení stavby A. Technické zhodnocení od prvopo átku spl uje podmínku po izovací ceny vyšší než K Stavba byla dispozi n zm n na došlo k p emíst ní p í ky, ocen ní p evýší K. 1. Technické zhodnocení stavby po izovací cena nap. na základ smlouvy o dílo (faktura p ijatá) Úhrada faktury p ijaté za technické zhodnocení stavby 3. Úhrada ceny technického zhodnocení stavby - použití investi ního fondu 4. Uvedení TZ do užívání navýšení po izovací ceny stavby B. Technické zhodnocení od prvopo átku nespl uje podmínku ceny, tj. plánovaná po izovací cena je nižší než K, v pr b hu kalendá ního roku však tuto hranici p ekro í Stavba byla dispozi n zm n na došlo k p emíst ní p í ky (ocen ní iní K ) a následn došlo i ke zm n parametr stavby v d sledku rekonstrukce podlahy (na podlahu byl použit jiný materiál) v cen K. 1. Stavba po izovací cena p emíst ní p í ky (faktura p ijatá) 2. Úhrada faktury p ijaté za p emíst ní p í ky 3. Objednávka podlahá ských prací (se zm nou materiálu)

7 2. Stavby 2.5 Odpisování stavby Stavba po izovací cena iní K, odepsáno již bylo K, z statková cena iní K, ro ní odpis K. Stavba nebyla po ízena z investi ního transferu, a to ani z ásti. 1. Stavba zachycení v rozvaze po izovací cena oprávky z statková cena Ro ní odpis Tvorba investi ního fondu pen žními prost edky ve výši odpis 2.6 Odpisování stavby pořízené z investičního transferu (403) Organizací byla po ízena stavba v cen K, již bylo odepsáno K, z statková cena iní K, z toho ro ní odpis K. Z investi ního transferu bylo p i po ízení hrazeno K (transferový podíl 80 %). 1. Stavba zachycení v rozvaze po izovací cena oprávky z statková cena (pom rná ást p ipadající na vlastní zdroje 20 %) z statková cena (pom rná ást p ipadající na investi ní transfer 80 %) Ro ní odpis asové rozlišení investi ního transferu (ve výši pom rné ásti odpisu podle transferového podílu 80%) státní p ísp vkové organizace organizace z ízené ÚSC

8 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 4. Náklady na bourací práce (p ijatá faktura) Úhrada závazku (p ijaté faktury) za bourací práce Použití investi ního fondu na úhradu nákladu za bourací práce 7. Náklady na stavbu parkovišt Úhrada závazku (p ijaté faktury) za stavební práce p i stavb parkovišt Použití investi ního fondu na úhradu stavebních prací p i stavb parkovišt 10. Za azení parkovišt do evidence ke dni doru ení návrhu na vklad do katastru nemovitostí (pop. ke dni za azení do užívání) Účtování o materiálu získaném v důsledku nové výstavby Organizace má ve svém majetku za azenou stavbu garáž v po izovací cen K, oprávky iní K, z statková cena K. Garáž organizace nabyla bezúplatným p evodem o z izovatele. Se souhlasem z izovatele se organizace rozhodla garáž zbo it a na tomto míst vybudovat parkovišt. Bourací práce v etn odvozu odpadu inily K. P i bourání organizace získala materiál (cihly), který hodlá dále použít pro svou innost. Získané cihly ocenila reproduk ní po izovací cenou ve výši K. Náklady na stavbu parkovišt iní K. Organizace nancuje výstavbu parkovišt ze svých vlastních zdroj (investi ního fondu). 36

9 2. Stavby A. O materiálu se ú tuje zp sobem A 1. Garáž zachycení v rozvaze po izovací cena oprávky z statková cena 2. Zbourání garáže zú tování z statkové ceny (z statková cena se stává sou ástí po izovací ceny nov po izované stavby) 3. Vy azení garáže z evidence ke dni doru ení návrhu na vklad do katastru nemovitostí 4. Náklady na bourací práce (p ijatá faktura) 5. Úhrada závazku (p ijaté faktury) za bourací práce 6. Použití investi ního fondu na úhradu nákladu za bourací práce 7. Po ízení cihel (dodací list, protokol o materiálu) P ijetí cihel na sklad (p íjemka) Náklady na stavbu parkovišt Úhrada závazku (p ijaté faktury) za stavení práce p i stavb parkovišt Použití investi ního fondu na úhradu stavebních prací p i stavb parkovišt 12. Za azení parkovišt do evidence ke dni doru ení návrhu na vklad do katastru nemovitostí (pop. ke dni za azení do užívání)

10 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH B. O materiálu se ú tuje zp sobem B 1. Garáž zachycení v rozvaze po izovací cena oprávky z statková cena 2. Zbourání garáže zú tování z statkové ceny (z statková cena se stává sou ástí po izovací ceny nov po izované stavby) 3. Vy azení garáže z evidence ke dni doru ení návrhu na vklad do katastru nemovitostí 4. Náklady na bourací práce (p ijatá faktura) 5. Úhrada závazku (p ijaté faktury) za bourací práce 6. Použití investi ního fondu na úhradu nákladu za bourací práce 7. Po ízení cihel (dodací list, protokol o materiálu) P ijetí cihel na sklad (p íjemka) Náklady na stavbu parkovišt Úhrada závazku (p ijaté faktury) za stavební práce p i stavb parkovišt Použití investi ního fondu na úhradu stavebních prací p i stavb parkovišt 12. Za azení parkovišt do evidence ke dni doru ení návrhu na vklad do katastru nemovitostí (pop. ke dni za azení do užívání)

11 3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 3.1. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (DHM) koupí Organizace po izuje tiska ský stroj na základ kupní smlouvy. Sjednaná cena ve smlouv iní K. V souvislosti s po ízením stroje má organizace ješt další náklady, jako jsou provize za zprost edkování K, náklady na instalaci stroje K, náklady na dopravu K a náklady na zaškolení pracovník K. 1. DHM po izovací cena nákup na základ kupní smlouvy 2. Provize za zprost edkování Úhrada ceny za nákup DHM 4. Úhrada ceny za nákup DHM použití IF 5. Úhrada faktury za zprost edkovatelské služby 6. Úhrada faktury za zprost edkovatelské služby použití IF Související náklady na instalaci DHM Úhrada faktury za instalaci DHM 9. Úhrada faktury za instalaci DHM použití IF Náklady na dopravu DHM Úhrada faktury za dopravu DHM 12. Úhrada faktury za dopravu DHM použití IF

12 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 5. Pozemky 5.1 Pořízení pozemku koupí Organizace po izuje pozemek na základ kupní smlouvy. Sjednaná cena ve smlouv iní K. V souvislosti s po ízením pozemku organizace platí poplatek za zápis vkladu do katastru nemovitostí 1000 K. Nákup pozemku je nancován z investi ního fondu. 1. Pozemek po izovací cena - nákup na základ kupní smlouvy 2. Úhrada po izovací ceny za nákup pozemku 3. Úhrada po izovací ceny pozemku použití IF 4. Poplatek za zápis vkladu do katastru nemovitostí hrazeno v hotovosti 5. Poplatek za zápis vkladu do katastru nemovitostí použití IF Doru ení návrhu na vklad do KN Zápis vkladu do KN Pořízení pozemku bezúplatným převodem od zřizovatele nebo jiné vybrané účetní jednotky, svěření pozemku k hospodaření bezúplatné pořízení pozemku od jiné vybrané účetní jednotky Organizaci byl z izovatelem z izovací listinou sv en pozemek k užívání. V evidenci z izovatele byl pozemek ocen n cenou K. P i po ízení u z izovatele byl pozemek v minulosti z ásti nancován z investi ního transferu, a to ve výši K Pozemky po izovací (eviden ní) cena majetku u z izovatele, pop. upravená o

13 7. Zásoby 7.12 Bezúplatně nabyté (darované) zboží účtování způsobem A časové rozlišení výnosu přímo v návaznosti na spotřebu zboží Organizace získala na základ darovací smlouvy zboží v ocen ní K. Z darovaného zboží v pr b hu ú etního období prodala zboží v hodnot K, a to za prodejní cenu K. Zbývající darované zboží v ocen ní K organizaci z stalo na sklad a bude spot ebováno až následujícím roce. Organizace o zboží ú tuje zp sobem A a asové rozlišení výnosu z titulu daru provádí p i vydání zboží ze skladu na základ výdejky. 1. Po ízení zboží na základ darovací smlouvy, smlouvy o bezúplatném p evodu atd Dodání zboží (dodací list, p íjemka) Prodej zboží vydání zboží ze skladu (výdejka) 4. asové rozlišení výnosu z. 1 v návaznosti na spot ebu bezúplatn nabytých zásob z Prodej zboží pohledávka za odb ratelem (vydaná faktura) 6. Úhrada faktury Bezúplatně nabyté darované zboží účtování způsobem B Organizace získala na základ darovací smlouvy zboží v ocen ní K. Z darovaného zboží v pr b hu ú etního období prodala zboží v hodnot K, a to za prodejní cenu K. Zbývající darované zboží v ocen ní K organizaci z stalo na sklad a bude prodáno až následujícím roce. Organizace o zboží ú tuje zp sobem B a asové rozlišení výnosu z titulu daru provádí na základ výsledk inventarizace. 77

14 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 8.5 Úhrada závazků bankou 1. Úhrada závazku soukromoprávní povahy (nap. obchodní styk) 2. Poskytnutá krátkodobá záloha na budoucí pln ní (budoucí provozní náklad) 3. Záloha na mzdu (plat) poskytnutá zam stnanci 4. Výplata mzdy (platu) bankovním p evodem (bezhotovostn ) 5. Záloha poskytnutá zam stnanci v ostatních p ípadech 6. Úhrada ostatních závazk v i zam stnanci (bez hotovostn ) 7. Úhrada závazk ze sociálního pojišt ní Úhrada závazk ze zdravotního pojišt ní 9. Úhrada dan z p íjmu právnických osob (pop. zálohy na tuto da ) 10. Úhrada dan z p íjmu ze závislé innosti, pop. zálohy na tuto da a srážkové dan (za zam stnance) Úhrada DPH (závazek v i FÚ) Úhrada ostatních daní nebo zálohy na ostatní dan 13. Úhrada závazku v souvislosti s transferem poskytnutým úst ední vládní institucí (nap. vratka p i vyú tování dotace) Úhrada závazku v souvislosti s transferem poskytnutým místní vládní institucí (nap. vratka p i vyú tování dotace) Úhrada ostatních závazk Pozn.: Pokud bude úhrada závazku provedena z bankovního ú tu, na kterém jsou uloženy pen žní prost edky FKSP, použije se místo ú tu D ú et D

15 11. Faktury vydané 11.9 Dohadné položky aktivní vyúčtování energií se zálohou Vyú tování spot eby elektrické energie provádí organizace nájemci podle smlouvy vždy 1 ro n, a to k Nájemce platí zálohy 1 tvrtletn ve výši K, a to k , , a Podle propo tu inil odhad spot eby elektrické energie k (za období od do ) K. Vyú tování spot eby k inilo K s tím, že za období od do bylo vyú továno K. 1. P ijatá záloha na elektrickou energii k (placeno bankou) 2. P ijatá záloha na elektrickou energii k (placeno bankou) 3. P ijatá záloha na elektrickou energii k (placeno bankou) 4. Dohadná položka na výnos odhad ceny elektrické energie spot ebované nájemcem od do P ijatá záloha na elektrickou energii k (placeno bankou) 6. Vydaná faktura vyú tování spot eby elektrické energie nájemce k v následujícím ú etním období za období od do dohadná položka náklady zahrnuté v p edchozím ú etním období (do ) rozdíl mezi odhadem a skute nou ástkou 8) za období od do vyú tování spot eby energie 7. Odpo et zálohy Úhrada p ijaté faktury ) Rozdíl nesmí být vyšší než 0,03 % aktiv netto za minulé účetní období. 103

16 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V SOUVISLÝCH PŘÍKLADECH 13. Transfery 13.1 Provozní transfer bez povinnosti vypořádání bez časového rozlišení A. Provozní transfer bez povinnosti vypo ádání bez asového rozlišení poskytnutý úst ední vládní institucí Provozní transfer v celkové výši K byl poskytnut na základ smlouvy uzav ené nap. s Ministerstvem školství R. Organizace žádala o transfer ve výši K. Poskytovatel jí p iznal transfer ve výši K. 1. Zachycení podmín né pohledávky v knize podrozvahových ú t ke dni podání žádosti o transfer krátkodobá podmín ná pohledávka dlouhodobá podmín ná pohledávka 2. Nárok na transfer (celková výše) nap. ke dni uzav ení smlouvy státní p ísp vkové organizace organizace z ízené ÚSC 3. Zrušení podmín né pohledávky k okamžiku vzniku nároku na transfer krátkodobá podmín ná pohledávka dlouhodobá podmín ná pohledávka Úhrada (p ijetí) nan ních prost edk B. Provozní transfer bez povinnosti vypo ádání bez asového rozlišení poskytnutý místní vládní institucí Provozní transfer v celkové výši K byl poskytnut na základ smlouvy uzav ené s krajem (ÚSC). Organizace žádala o transfer ve výši K. Poskytovatel jí p iznal transfer ve výši K Zachycení podmín né pohledávky v knize podrozvahových ú t ke dni podání žádosti o transfer krátkodobá podmín ná pohledávka dlouhodobá podmín ná pohledávka

17 14. Fondy 14.2 Čerpání rezervního fondu A. erpání rezervního fondu k dalšímu rozvoji innosti PO 1. Náklady na rozvoj innosti PO, a to na materiál služby ostatní provozních náklady 2. Úhrada závazku (faktury) 3. Ú tování o použití rezervního fondu tvo- eného z výsledku hospoda ení nan ními dary B. erpání rezervního fondu k úhrad p ípadných sankcí uložených organizaci za porušení rozpo tové kázn 1. Uložení odvodu za porušení rozpo tové kázn úst ední vládní institucí místní vládní institucí 2. Úhrada (p evod) prost edk úst ední vládní instituci místní vládní instituci 3. Použití rezervního fondu tvo eného z výsledku hospoda ení nan ními dary C. Použití rezervního fondu k úhrad ztráty za p edchozí léta (vyjma ztráty za bezprost edn p edcházející ú etní období) 1. Použití RF tvo eného z výsledku hospoda ení 145

18 ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/7, Olomouc tel.: , fax: obchod@anag.cz, Měsíčník MZDOVÁ ÚČETNÍ Měsíčník ÚČETNÍ A DANĚ Edice ÚČETNICTVÍ Edice ÚČETNICTVÍ Edice DANĚ Edice DANĚ